生產(chǎn)管理過程審計課件

生產(chǎn)管理過程審計生產(chǎn)管理過程審計1燃料鍋爐汽輪機~電網(wǎng)發(fā)電機主變?nèi)剂瞎芾頇z修管理技改管理經(jīng)濟指標(biāo)、節(jié)能火電廠生產(chǎn)流程簡介燃料鍋爐汽輪機~電網(wǎng)發(fā)電機主變?nèi)剂蠙z修技改經(jīng)濟指標(biāo)、節(jié)能火電2火電廠生產(chǎn)過程審計范圍燃料管理過程技改工程實施計劃檢修過程能耗指標(biāo)分析……火電廠生產(chǎn)過程審計范圍燃料管理過程技改工程實施計劃檢修過程能31燃料管理審計1燃料管理審計4燃料管理審計燃料成本占發(fā)電成本70%左右燃料供應(yīng)商復(fù)雜燃料的計量很難精確煤質(zhì)化驗的準(zhǔn)確性燃料審計為什么？入爐煤量、煤耗計算困難精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃料成本占發(fā)電成本70%左右燃料供應(yīng)商復(fù)雜燃料的5燃料供應(yīng)商燃料采購燃料檢斤燃料檢質(zhì)燃料接卸燃料倉儲斗輪機上煤皮帶秤稱重入爐煤化驗原煤倉入爐燃燒燃料管理流程介紹燃料管理審計燃料供應(yīng)商燃料采購燃料檢斤燃料檢質(zhì)燃料接卸燃料倉儲斗輪機上煤6燃料管理審計入廠煤管理煤場管理入爐煤管理煤耗計算{燃料管理供應(yīng)商管理采制化管理計量管理合同管理{關(guān)鍵燃料管理審計入廠煤管理{燃料管理供應(yīng)商管理{關(guān)鍵7燃料管理審計如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)異常？供應(yīng)商多供應(yīng)量不一熱值不一單價不一？示例：某電廠供應(yīng)商煤價比較表折合標(biāo)煤單價比較燃料管理審計如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)異常？供應(yīng)商多供應(yīng)量不一8燃料管理審計如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)異常？建立供應(yīng)商煤價比較表將供應(yīng)商煤價折合成標(biāo)煤單價篩選出標(biāo)煤單價異常的供應(yīng)商重點分析異常的供應(yīng)商查相關(guān)的結(jié)算憑證及附件出具審計底稿底稿：燃料采購結(jié)算過程中讓步較大

工作流程精品資料網(wǎng)燃料管理審計如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)異常？建立供應(yīng)商煤價比較9燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點來煤采樣制樣化驗關(guān)注重點不同的運煤方式，其采制化所關(guān)注的重點不一樣！燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點來煤采樣制10燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點火車煤的采制化特點采樣的代表性，車皮是否混編采樣點的選擇，是否采樣9點法機械采樣裝置的工作情況，原始記錄采樣、制樣過程是否在控底稿舉例：采制化工作底稿燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點火車煤的采制化特點采樣的代11燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點汽車煤的采制化特點是否做到每車都采樣采樣過程是否有效監(jiān)控制樣過程是否按照要求完成采樣、制樣過程是否在控精品資料網(wǎng)燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點汽車煤的采制化特點是否做到12燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點船運煤的采制化特點在卸煤的過程中，是否分層采樣連續(xù)自動采樣裝置是否正常工作采樣、制樣過程是否在控化驗結(jié)果與第三方結(jié)果的對比燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點船運煤的采制化特點在卸煤的13燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點軌道衡稱重的審計底稿示例：軌道衡安裝位置不合理

從技術(shù)的角度查軌道衡的安裝、使用情況查軌道衡的記錄流水賬，與入廠煤的匯總數(shù)量進行對比現(xiàn)場查看軌道衡的稱重過程、以及記錄情況燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點軌道衡稱重的審計底稿示例：14燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點船運煤檢斤的審計查水尺的記錄，并與報表核對（抽查水尺的錄像資料）查皮帶秤的記錄，現(xiàn)場查看皮帶秤的安裝位置、工作情況查貨單的記錄、統(tǒng)計運損燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點船運煤檢斤的審計查水尺的記15燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點汽運煤檢斤的審計現(xiàn)場查看稱重記錄及稱重方式，查空車過秤的情況抽查供應(yīng)商的過秤記錄、與匯總記錄核對查看過秤的監(jiān)控情況燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點汽運煤檢斤的審計現(xiàn)場查看稱16燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點燃料驗收—數(shù)量驗收

底稿示例示例一庫存盤點—盤盈及處理

示例二燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點燃料驗收—數(shù)量驗收底稿示17燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點燃料盤存方式簡介煤場存煤量=煤場體積×存煤的密度通常采用分層壓實、激光儀器測量等方法，但是，準(zhǔn)確度很難保證很難取得準(zhǔn)確的數(shù)字，多采用經(jīng)驗數(shù)據(jù)，常有為調(diào)節(jié)庫存而調(diào)節(jié)密度盤煤很難盤準(zhǔn)！精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點燃料盤存方式簡介煤場存煤量=18燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例1依據(jù)：能量守恒入廠煤量×入廠煤熱值=入爐煤量×入爐煤熱值+存煤量×存煤熱值某電廠2005年上半年煤場虧空估算例燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例1依據(jù)：能19燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例2某發(fā)電廠200×年4月30日轉(zhuǎn)賬憑證第55號，燃料盤虧1464.76噸，金額367727.58元，200×年5月31日轉(zhuǎn)賬憑證第55號，燃料盤虧1868.1噸，金額453742.81元，合計燃料盤虧3332.8噸，金額821470.39元。增值稅進項稅未轉(zhuǎn)出金額106791.15元（821470.39元*13%）。燃料盤虧未見審批批準(zhǔn)手續(xù)，直接在生產(chǎn)成本中列支虧損

燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例2某發(fā)電廠20燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例3底稿：燃煤庫存計價不當(dāng)例底稿：煤場庫存—盤盈

例精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例3底稿：燃21燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例4審計組通過查閱每個月的煤場盤點記錄，發(fā)現(xiàn)煤的密度值變化較大，密度在0.8-1之間變化，密度變化過大，使得煤場盤點結(jié)果的可信性降低。評審組還發(fā)現(xiàn)，某電廠每個月的盤煤結(jié)果都和帳上一模一樣，如此精確的帳實相符，令人難以相信。

煤場盤點過程中密度變化較大燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例4審計22燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例52005年累計儲存損失1975噸，按全年平均購煤單價331.7元/噸計算,折合金額655,108元。經(jīng)查閱2005年平某公司“月盤煤報告”，煤場始終處于盤盈狀態(tài)。根據(jù)《生產(chǎn)用煤炭（石油）供應(yīng)、耗用與結(jié)存月報（電生16-1表）》填制辦法規(guī)定，盤盈時儲損應(yīng)記0噸。違規(guī)計入儲損燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例52023燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例6

（1）月盤點表中“月初結(jié)存量”采用的是上月盤點時“帳面存煤量”。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)上月末實際盤點結(jié)存量（月末24點存煤量）。（2）水份差在盤點時沒有進行考慮，但在2005年12月該公司電生16-1表中計入水份差調(diào)整量1025噸（經(jīng)核實，為全年水份差調(diào)整量）。由于水份差沒有參與月末盤點帳面計算，給盤點盈虧計算帶來誤差，數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果失真。同時，煤場盤盈也沒有在當(dāng)期及時處理，造成帳實不符。（3）盤點表中“盤盈（+）或盤虧（-）”欄計算錯誤。該公司做法：盤點盈虧=月末（24點）存煤-盤點時賬面存煤；正確的做法應(yīng)為：盤點盈虧=盤點存煤-盤點時賬面存煤。

月末盤點表帳面數(shù)據(jù)處理有誤

精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例6（124燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點一煤場鍋爐皮帶自動采樣皮帶秤入廠煤示意圖燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點一煤場鍋皮帶自動采樣皮帶秤入25燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點二入爐煤量是本環(huán)節(jié)的審計重點！影響到發(fā)電成本的計算，即影響利潤財務(wù)入帳數(shù)量生產(chǎn)報表數(shù)量皮帶秤數(shù)量運行記錄對比找出差距底稿：燃料消耗統(tǒng)計不規(guī)范

例燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點二入爐煤量是本環(huán)節(jié)的審計重點26燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點三入廠煤采樣裝置入廠煤皮帶秤現(xiàn)場查看設(shè)備的工作情況及相關(guān)記錄查看皮帶秤的校驗記錄查看采樣、制樣的流程精品資料網(wǎng)燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點三入廠煤采樣裝置入廠煤皮帶秤27燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點四200x年1-9月燃料消耗數(shù)量、發(fā)電煤耗

底稿示例示例一入爐煤消耗計量

示例二燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點四200x年1-9月燃料消耗28燃料管理審計燃料管理中常見問題

一燃煤采購和煤質(zhì)驗收均有燃管中心一家負責(zé)，各礦點化驗結(jié)果基本一樣，不符實際；發(fā)電公司受地方政府影響，雖不能按質(zhì)計價，但有對劣質(zhì)煤的拒絕權(quán)，由于入場煤采、制、化環(huán)節(jié)不能嚴(yán)格按燃料管理制度要求，認真采樣分析，將無法有效行使拒絕權(quán)。

內(nèi)控機制不健全，缺乏監(jiān)督制約機制燃料管理審計燃料管理中常見問題一燃煤采購和煤質(zhì)29燃料管理審計燃料管理中常見問題

二入爐煤計量不準(zhǔn)確，無分爐計量入爐煤采樣不正常，煤樣無代表性化驗報告不準(zhǔn)確人為指定煤耗，反平衡計算煤耗燃料消耗人為確定，煤耗不真實精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃料管理中常見問題二入爐煤計量不準(zhǔn)確，無分爐計30燃料管理審計燃料管理中常見問題

三暫估價格嚴(yán)重偏離當(dāng)時均價年末、半年末調(diào)價，調(diào)節(jié)年度利潤關(guān)注6、12月暫估，核對沖回的煤價重點關(guān)注12月的燃料成本是否異常暫估入帳調(diào)整單價，調(diào)節(jié)利潤燃料管理審計燃料管理中常見問題三暫估價格嚴(yán)重偏離當(dāng)時均價暫31燃料管理審計燃料管理中常見問題

四2005年12月30日，期末帳面結(jié)存顯示221796噸，12月31日日初結(jié)存人為改為215845.3噸，下調(diào)5950.7噸；12月日累發(fā)電用煤468092噸，實際上報發(fā)電用煤472662噸，上調(diào)4570噸，兩項合計致使期末帳面庫存下降10520.7噸。2005年日累計發(fā)電用煤4541058噸，實際上報發(fā)電用煤為4506872噸，相差34186噸。人為修改統(tǒng)計數(shù)據(jù)

燃料管理審計燃料管理中常見問題四2005年12月332燃料管理審計燃料管理中常見問題

五熱值差反映的是燃料儲藏損耗配煤摻燒對熱值差的影響月度熱值差與季度、年度熱值差的關(guān)系從熱值差的趨勢發(fā)現(xiàn)審計線索熱值差的背后

燃料管理審計燃料管理中常見問題五熱值差反映的是燃料儲藏損耗33燃料管理審計燃料管理中常見問題

六燃料成本核算問題示例

底稿：燃料成本的構(gòu)成底稿：為燃料管理而發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費直接進燃料成本例1例2底稿：燃料成本---卸煤費例3燃料管理審計燃料管理中常見問題六燃料成本核算問題示例底342技改管理審計精品資料網(wǎng)2技改管理審計精品資料網(wǎng)http://shu35技改管理審計技術(shù)改造的定義技改管理審計技術(shù)改造的定義36技改管理審計可行性研究編入年度計劃立項編入年度計劃招投標(biāo)、開工準(zhǔn)備設(shè)計組織實施招投標(biāo)竣工驗收竣工決算技改管理流程示意圖精品資料網(wǎng)技改管理審計可行性研究編入年度計劃立項編入年37技改管理審計可行性研究階段審計要點制度對可行性研究是否明確規(guī)定？是否分析技術(shù)可行性？是否分析工期的可行性？是否分析資金籌措的可行性？是否分析項目的經(jīng)濟效益？可行性研究是一項綜合性工作，需各部門配合！技改管理審計可行性研究階段審計要點制度對可行性研究是否明確規(guī)38技改管理審計立項階段的常見問題申請立項時，由于沒有費用構(gòu)成概預(yù)算或費用構(gòu)成太粗，有些成本性的項目也歸入了技改項目，造成項目結(jié)束時無法轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)公司的“預(yù)執(zhí)行項目”與上級單位的“批準(zhǔn)項目”存在不匹配的情況，有的“預(yù)執(zhí)行項目”在“批準(zhǔn)項目”中不存在；董事會批準(zhǔn)的時間太晚，有時要到8月份才審批完成，那些不在“預(yù)執(zhí)行項目”中的技改項目想在本年度完成項目困難就很大。技改管理審計立項階段的常見問題申請立項時，由于沒有費用構(gòu)成概39技改管理審計計劃編制、審批階段審計要點案例一：工程開工手續(xù)滯后XX循泵房改造工程開工時間為2003年9月4日，Q公司將此工程列入2003年11月17日編制的“Q發(fā)電有限責(zé)任公司2004年度技術(shù)改造計劃項目表”中，主管單位批準(zhǔn)為2004年技改項目。2003年9月4日Q公司在未得到主管單位書面批準(zhǔn)的情況下開始了本項工程，隨后補辦了相關(guān)手續(xù)（據(jù)Q公司反映，當(dāng)時主管單位口頭同意。）案例二：“底稿：技改及大修項目計劃性有待加強”

技改管理審計計劃編制、審批階段審計要點案例一：工程開工手續(xù)滯40技改管理審計技改中的資金預(yù)算審計要點案例：技改項目申請資金（預(yù)算資金）偏多分析某公司2006年度技術(shù)改造資金完成率時，發(fā)現(xiàn)申請批準(zhǔn)的技術(shù)改造項目資金，在實際使用、直到項目完工時，技術(shù)改造資金的實際使用率較低，項目資金多出偏差較大。按2006年5月份已完工的52項技改資金統(tǒng)計，多出技改資金705萬元，占2006年度技改計劃資金的12%。其中有幾個項目影響較大，如：#4機凝汽器改造，項目計劃資金500萬元，實際使用331萬元，資金實際使用66%，偏差34%；#4機主機增裝油擋供氣裝置，項目計劃資金20萬元，實際使用13.5萬元，資金實際使用68%，偏差32%；#4機凝升泵變頻改造,項目計劃資金300萬元，實際使用187萬元，資金實際使用62%，偏差38%；#1、2爐磨煤機系統(tǒng)完善化改造，項目計劃資金200萬元，實際使用41.7萬元，資金實際使用21%，偏差79%。技改管理審計技改中的資金預(yù)算審計要點案例：技改項目申請資金（41技改管理審計技改中的招投標(biāo)審計要點

技改工程往往牽涉到安裝、土建，期間會大量發(fā)生工程招投標(biāo)、設(shè)備采購、材料采購招投標(biāo)，由于標(biāo)的金額參差不齊，就會大量出現(xiàn)邀請招標(biāo)、議標(biāo)的情況，在招議標(biāo)過程中，圖省事、遷就技術(shù)人員意見等會造成招議標(biāo)活動的不規(guī)范，甚至滋生腐敗。精品資料網(wǎng)技改管理審計技改中的招投標(biāo)審計要點技改工程往往牽涉到42技改管理審計工程招標(biāo)中常見問題拆分工程，逃避政府規(guī)定的招標(biāo)形式（例：有些地方規(guī)定100萬元以上的土建項目，必須由政府招標(biāo)機構(gòu)統(tǒng)一招標(biāo)，某公司將150萬的基建工程拆分為90萬和60萬的兩個標(biāo)段，自主招標(biāo)）拆分工程，照顧多方利益（例：某公司將一灰壩工程拆分成三個標(biāo)段，分別給不同的施工單位，該三個標(biāo)段屬于同類性質(zhì)，且金額不大）邀請招標(biāo)，排斥潛在施工方（例：某公司在選擇投標(biāo)單位時，故意將資質(zhì)好、施工能力強的單位排斥在外）例：底稿：工程招標(biāo)技改管理審計工程招標(biāo)中常見問題拆分工程，逃避政府規(guī)定的招標(biāo)形43技改管理審計技改中的招投標(biāo)審計要點物資采購招標(biāo)中常見問題拆分采購項目，避免招標(biāo)（如同一種規(guī)格、金額的采購發(fā)票連續(xù)出現(xiàn)）無評標(biāo)細則，或評標(biāo)細則無法操作缺少量化的評分條款招標(biāo)資料不完整，缺相關(guān)會議記錄達到規(guī)定要求卻不招標(biāo)大量使用邀請招標(biāo)形式例：底稿：招標(biāo)管理有待規(guī)范精品資料網(wǎng)技改管理審計技改中的招投標(biāo)審計要點物資采購招標(biāo)中常見問題拆分44技改管理審計設(shè)計過程中常見問題沒有設(shè)計圖紙就開工建設(shè)邊設(shè)計邊施工實際施工與設(shè)計差異很大結(jié)算的工程量與設(shè)計工程量嚴(yán)重不符

案例：審計報告摘選（設(shè)計超標(biāo)）示例：某發(fā)電公司基建工程“磨煤機檢修間”項目，土建招標(biāo)的設(shè)計圖紙為一座建筑面積700平方米的單層建筑，施工過程中變更為建筑面積1300平方米的兩層樓房。技改管理審計設(shè)計過程中常見問題沒有設(shè)計圖紙就開工建設(shè)示例：45技改管理審計實施過程中常見問題-----底稿示例-----底稿：合同簽訂0底稿：安裝施工費用0底稿：土建工程結(jié)算0技改管理審計實施過程中常見問題-----底稿示例-----底46技改管理審計竣工驗收環(huán)節(jié)審計要點查閱竣工驗收資料是否齊全，簽字是否完整查閱工程是否建成投產(chǎn)，重點是未完部分工程是否達到設(shè)計的指標(biāo)固定資產(chǎn)手續(xù)是否辦理移交精品資料網(wǎng)技改管理審計竣工驗收環(huán)節(jié)審計要點查閱竣工驗收資料是否齊全，簽47技改管理審計廢舊物資處置過程審計要點查閱廢舊物資處置管理制度大宗廢舊物資處置是否經(jīng)過招投標(biāo)？廢舊物資是否得到及時處置？廢舊物資處置款是否沖回在建工程？查閱廢舊物資處理的相關(guān)會計憑證底稿：廢舊物資處理0技改管理審計廢舊物資處置過程審計要點查閱廢舊物資處置管理制度48技改管理審計竣工決算階段常見問題辦理好了技改項目竣工手續(xù)、財務(wù)也做好了決算，發(fā)現(xiàn)該項目有的設(shè)備還沒領(lǐng)用、外包合同還沒有結(jié)束，由于決算已完成、甚至在建工程已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)了，財務(wù)不得不再次進行項目決算?？⒐Q算資料缺失，某個技改下到底發(fā)生了多少材料設(shè)備的領(lǐng)用、發(fā)生了哪些外包項目、有多少份合同、及其它的費用，財務(wù)人員要跟各職能部門索取，時間長、數(shù)據(jù)欠準(zhǔn)。設(shè)備材料全部領(lǐng)用、安裝完成，所有外包項目也完成，但是，項目負責(zé)人遲遲不辦竣工手續(xù)，造成技改項目來不及做決算而不得不將技改項目轉(zhuǎn)入下個年度。精品資料網(wǎng)技改管理審計竣工決算階段常見問題辦理好了技改項目竣工手續(xù)、財493計劃檢修審計3計劃檢修審計50計劃檢修審計檢修計劃實際發(fā)生對比{檢修項目是否分解？檢修費用是否分解？檢修計劃檢修任務(wù)完成情況偏差產(chǎn)生的原因？XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX概述計劃檢修審計檢修計劃實際發(fā)生對比{檢修項目是否分解？XXXX51計劃檢修審計檢修計劃實際發(fā)生對比{檢修項目是否分解？檢修費用是否分解？檢修計劃檢修任務(wù)完成情況偏差產(chǎn)生的原因？XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX概述與技改管理審計有很多雷同計劃檢修審計檢修計劃實際發(fā)生對比{檢修項目是否分解？XXXX52計劃檢修審計關(guān)注重點之一：非標(biāo)項目的管理計劃檢修審計關(guān)注重點之一：53計劃檢修審計關(guān)注重點之二：修理項目與技改項目的界定示例精品資料網(wǎng)計劃檢修審計關(guān)注重點之二：示例精品資料網(wǎng)http://w54計劃檢修審計保溫施工（材料）零星土建（含電纜封堵）金屬試驗（熱力試驗）材料消耗業(yè)務(wù)費（加班餐券等）借工費用差旅費（交通費）……………修理費與技改費用界定不清示例多為修理費不夠，占用技改資金，偶爾有技改項目概算偏小，占用修理費計劃檢修審計保溫施工（材料）修理費與技改費用界定不清示例多為55計劃檢修審計關(guān)注重點之三：廢舊物資的處置情況計劃檢修審計關(guān)注重點之三：56計劃檢修審計關(guān)注重點之四：檢修費用的控制精品資料網(wǎng)計劃檢修審計關(guān)注重點之四：精品資料網(wǎng)http://www57計劃檢修審計關(guān)注重點之五：外借工的管理情況例：勞務(wù)用工為規(guī)避法律風(fēng)險，改簽工程合同，甚至進“材料費”計劃檢修審計關(guān)注重點之五：例：勞務(wù)用工為規(guī)避法律風(fēng)險，改簽工584能耗指標(biāo)分析4能耗指標(biāo)分析59能耗指標(biāo)分析底稿：2001-2003年煤耗完成情況煤耗指標(biāo)的準(zhǔn)確性最差規(guī)定：正平衡計算、反平衡校驗實際：根據(jù)上級要求倒推精品資料網(wǎng)能耗指標(biāo)分析底稿：2001-2003年煤耗完成情況煤耗指標(biāo)的60能耗指標(biāo)分析辦公場所、檢修班組、家屬區(qū)、多經(jīng)企業(yè)、相關(guān)單位等-----非生產(chǎn)用能-----非生產(chǎn)用電非生產(chǎn)用水非生產(chǎn)用汽能耗指標(biāo)分析辦公場所、檢修班組、家屬區(qū)、多經(jīng)企業(yè)、相關(guān)單位等61生產(chǎn)管理過程審計生產(chǎn)管理過程審計62燃料鍋爐汽輪機~電網(wǎng)發(fā)電機主變?nèi)剂瞎芾頇z修管理技改管理經(jīng)濟指標(biāo)、節(jié)能火電廠生產(chǎn)流程簡介燃料鍋爐汽輪機~電網(wǎng)發(fā)電機主變?nèi)剂蠙z修技改經(jīng)濟指標(biāo)、節(jié)能火電63火電廠生產(chǎn)過程審計范圍燃料管理過程技改工程實施計劃檢修過程能耗指標(biāo)分析……火電廠生產(chǎn)過程審計范圍燃料管理過程技改工程實施計劃檢修過程能641燃料管理審計1燃料管理審計65燃料管理審計燃料成本占發(fā)電成本70%左右燃料供應(yīng)商復(fù)雜燃料的計量很難精確煤質(zhì)化驗的準(zhǔn)確性燃料審計為什么？入爐煤量、煤耗計算困難精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃料成本占發(fā)電成本70%左右燃料供應(yīng)商復(fù)雜燃料的66燃料供應(yīng)商燃料采購燃料檢斤燃料檢質(zhì)燃料接卸燃料倉儲斗輪機上煤皮帶秤稱重入爐煤化驗原煤倉入爐燃燒燃料管理流程介紹燃料管理審計燃料供應(yīng)商燃料采購燃料檢斤燃料檢質(zhì)燃料接卸燃料倉儲斗輪機上煤67燃料管理審計入廠煤管理煤場管理入爐煤管理煤耗計算{燃料管理供應(yīng)商管理采制化管理計量管理合同管理{關(guān)鍵燃料管理審計入廠煤管理{燃料管理供應(yīng)商管理{關(guān)鍵68燃料管理審計如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)異常？供應(yīng)商多供應(yīng)量不一熱值不一單價不一？示例：某電廠供應(yīng)商煤價比較表折合標(biāo)煤單價比較燃料管理審計如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)異常？供應(yīng)商多供應(yīng)量不一69燃料管理審計如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)異常？建立供應(yīng)商煤價比較表將供應(yīng)商煤價折合成標(biāo)煤單價篩選出標(biāo)煤單價異常的供應(yīng)商重點分析異常的供應(yīng)商查相關(guān)的結(jié)算憑證及附件出具審計底稿底稿：燃料采購結(jié)算過程中讓步較大

工作流程精品資料網(wǎng)燃料管理審計如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)異常？建立供應(yīng)商煤價比較70燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點來煤采樣制樣化驗關(guān)注重點不同的運煤方式，其采制化所關(guān)注的重點不一樣！燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點來煤采樣制71燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點火車煤的采制化特點采樣的代表性，車皮是否混編采樣點的選擇，是否采樣9點法機械采樣裝置的工作情況，原始記錄采樣、制樣過程是否在控底稿舉例：采制化工作底稿燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點火車煤的采制化特點采樣的代72燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點汽車煤的采制化特點是否做到每車都采樣采樣過程是否有效監(jiān)控制樣過程是否按照要求完成采樣、制樣過程是否在控精品資料網(wǎng)燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點汽車煤的采制化特點是否做到73燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點船運煤的采制化特點在卸煤的過程中，是否分層采樣連續(xù)自動采樣裝置是否正常工作采樣、制樣過程是否在控化驗結(jié)果與第三方結(jié)果的對比燃料管理審計入廠煤檢質(zhì)環(huán)節(jié)審計要點船運煤的采制化特點在卸煤的74燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點軌道衡稱重的審計底稿示例：軌道衡安裝位置不合理

從技術(shù)的角度查軌道衡的安裝、使用情況查軌道衡的記錄流水賬，與入廠煤的匯總數(shù)量進行對比現(xiàn)場查看軌道衡的稱重過程、以及記錄情況燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點軌道衡稱重的審計底稿示例：75燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點船運煤檢斤的審計查水尺的記錄，并與報表核對（抽查水尺的錄像資料）查皮帶秤的記錄，現(xiàn)場查看皮帶秤的安裝位置、工作情況查貨單的記錄、統(tǒng)計運損燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點船運煤檢斤的審計查水尺的記76燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點汽運煤檢斤的審計現(xiàn)場查看稱重記錄及稱重方式，查空車過秤的情況抽查供應(yīng)商的過秤記錄、與匯總記錄核對查看過秤的監(jiān)控情況燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點汽運煤檢斤的審計現(xiàn)場查看稱77燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點燃料驗收—數(shù)量驗收

底稿示例示例一庫存盤點—盤盈及處理

示例二燃料管理審計入廠煤檢斤環(huán)節(jié)審計要點燃料驗收—數(shù)量驗收底稿示78燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點燃料盤存方式簡介煤場存煤量=煤場體積×存煤的密度通常采用分層壓實、激光儀器測量等方法，但是，準(zhǔn)確度很難保證很難取得準(zhǔn)確的數(shù)字，多采用經(jīng)驗數(shù)據(jù)，常有為調(diào)節(jié)庫存而調(diào)節(jié)密度盤煤很難盤準(zhǔn)！精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點燃料盤存方式簡介煤場存煤量=79燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例1依據(jù)：能量守恒入廠煤量×入廠煤熱值=入爐煤量×入爐煤熱值+存煤量×存煤熱值某電廠2005年上半年煤場虧空估算例燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例1依據(jù)：能80燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例2某發(fā)電廠200×年4月30日轉(zhuǎn)賬憑證第55號，燃料盤虧1464.76噸，金額367727.58元，200×年5月31日轉(zhuǎn)賬憑證第55號，燃料盤虧1868.1噸，金額453742.81元，合計燃料盤虧3332.8噸，金額821470.39元。增值稅進項稅未轉(zhuǎn)出金額106791.15元（821470.39元*13%）。燃料盤虧未見審批批準(zhǔn)手續(xù)，直接在生產(chǎn)成本中列支虧損

燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例2某發(fā)電廠81燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例3底稿：燃煤庫存計價不當(dāng)例底稿：煤場庫存—盤盈

例精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧(盈)審計示例3底稿：燃82燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例4審計組通過查閱每個月的煤場盤點記錄，發(fā)現(xiàn)煤的密度值變化較大，密度在0.8-1之間變化，密度變化過大，使得煤場盤點結(jié)果的可信性降低。評審組還發(fā)現(xiàn)，某電廠每個月的盤煤結(jié)果都和帳上一模一樣，如此精確的帳實相符，令人難以相信。

煤場盤點過程中密度變化較大燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例4審計83燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例52005年累計儲存損失1975噸，按全年平均購煤單價331.7元/噸計算,折合金額655,108元。經(jīng)查閱2005年平某公司“月盤煤報告”，煤場始終處于盤盈狀態(tài)。根據(jù)《生產(chǎn)用煤炭（石油）供應(yīng)、耗用與結(jié)存月報（電生16-1表）》填制辦法規(guī)定，盤盈時儲損應(yīng)記0噸。違規(guī)計入儲損燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例52084燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例6

（1）月盤點表中“月初結(jié)存量”采用的是上月盤點時“帳面存煤量”。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)上月末實際盤點結(jié)存量（月末24點存煤量）。（2）水份差在盤點時沒有進行考慮，但在2005年12月該公司電生16-1表中計入水份差調(diào)整量1025噸（經(jīng)核實，為全年水份差調(diào)整量）。由于水份差沒有參與月末盤點帳面計算，給盤點盈虧計算帶來誤差，數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果失真。同時，煤場盤盈也沒有在當(dāng)期及時處理，造成帳實不符。（3）盤點表中“盤盈（+）或盤虧（-）”欄計算錯誤。該公司做法：盤點盈虧=月末（24點）存煤-盤點時賬面存煤；正確的做法應(yīng)為：盤點盈虧=盤點存煤-盤點時賬面存煤。

月末盤點表帳面數(shù)據(jù)處理有誤

精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃煤倉儲環(huán)節(jié)審計要點盤虧（盈）審計示例6（185燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點一煤場鍋爐皮帶自動采樣皮帶秤入廠煤示意圖燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點一煤場鍋皮帶自動采樣皮帶秤入86燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點二入爐煤量是本環(huán)節(jié)的審計重點！影響到發(fā)電成本的計算，即影響利潤財務(wù)入帳數(shù)量生產(chǎn)報表數(shù)量皮帶秤數(shù)量運行記錄對比找出差距底稿：燃料消耗統(tǒng)計不規(guī)范

例燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點二入爐煤量是本環(huán)節(jié)的審計重點87燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點三入廠煤采樣裝置入廠煤皮帶秤現(xiàn)場查看設(shè)備的工作情況及相關(guān)記錄查看皮帶秤的校驗記錄查看采樣、制樣的流程精品資料網(wǎng)燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點三入廠煤采樣裝置入廠煤皮帶秤88燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點四200x年1-9月燃料消耗數(shù)量、發(fā)電煤耗

底稿示例示例一入爐煤消耗計量

示例二燃料管理審計入廠煤環(huán)節(jié)審計要點四200x年1-9月燃料消耗89燃料管理審計燃料管理中常見問題

一燃煤采購和煤質(zhì)驗收均有燃管中心一家負責(zé)，各礦點化驗結(jié)果基本一樣，不符實際；發(fā)電公司受地方政府影響，雖不能按質(zhì)計價，但有對劣質(zhì)煤的拒絕權(quán)，由于入場煤采、制、化環(huán)節(jié)不能嚴(yán)格按燃料管理制度要求，認真采樣分析，將無法有效行使拒絕權(quán)。

內(nèi)控機制不健全，缺乏監(jiān)督制約機制燃料管理審計燃料管理中常見問題一燃煤采購和煤質(zhì)90燃料管理審計燃料管理中常見問題

二入爐煤計量不準(zhǔn)確，無分爐計量入爐煤采樣不正常，煤樣無代表性化驗報告不準(zhǔn)確人為指定煤耗，反平衡計算煤耗燃料消耗人為確定，煤耗不真實精品資料網(wǎng)燃料管理審計燃料管理中常見問題二入爐煤計量不準(zhǔn)確，無分爐計91燃料管理審計燃料管理中常見問題

三暫估價格嚴(yán)重偏離當(dāng)時均價年末、半年末調(diào)價，調(diào)節(jié)年度利潤關(guān)注6、12月暫估，核對沖回的煤價重點關(guān)注12月的燃料成本是否異常暫估入帳調(diào)整單價，調(diào)節(jié)利潤燃料管理審計燃料管理中常見問題三暫估價格嚴(yán)重偏離當(dāng)時均價暫92燃料管理審計燃料管理中常見問題

四2005年12月30日，期末帳面結(jié)存顯示221796噸，12月31日日初結(jié)存人為改為215845.3噸，下調(diào)5950.7噸；12月日累發(fā)電用煤468092噸，實際上報發(fā)電用煤472662噸，上調(diào)4570噸，兩項合計致使期末帳面庫存下降10520.7噸。2005年日累計發(fā)電用煤4541058噸，實際上報發(fā)電用煤為4506872噸，相差34186噸。人為修改統(tǒng)計數(shù)據(jù)

燃料管理審計燃料管理中常見問題四2005年12月393燃料管理審計燃料管理中常見問題

五熱值差反映的是燃料儲藏損耗配煤摻燒對熱值差的影響月度熱值差與季度、年度熱值差的關(guān)系從熱值差的趨勢發(fā)現(xiàn)審計線索熱值差的背后

燃料管理審計燃料管理中常見問題五熱值差反映的是燃料儲藏損耗94燃料管理審計燃料管理中常見問題

六燃料成本核算問題示例

底稿：燃料成本的構(gòu)成底稿：為燃料管理而發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費直接進燃料成本例1例2底稿：燃料成本---卸煤費例3燃料管理審計燃料管理中常見問題六燃料成本核算問題示例底952技改管理審計精品資料網(wǎng)2技改管理審計精品資料網(wǎng)http://shu96技改管理審計技術(shù)改造的定義技改管理審計技術(shù)改造的定義97技改管理審計可行性研究編入年度計劃立項編入年度計劃招投標(biāo)、開工準(zhǔn)備設(shè)計組織實施招投標(biāo)竣工驗收竣工決算技改管理流程示意圖精品資料網(wǎng)技改管理審計可行性研究編入年度計劃立項編入年98技改管理審計可行性研究階段審計要點制度對可行性研究是否明確規(guī)定？是否分析技術(shù)可行性？是否分析工期的可行性？是否分析資金籌措的可行性？是否分析項目的經(jīng)濟效益？可行性研究是一項綜合性工作，需各部門配合！技改管理審計可行性研究階段審計要點制度對可行性研究是否明確規(guī)99技改管理審計立項階段的常見問題申請立項時，由于沒有費用構(gòu)成概預(yù)算或費用構(gòu)成太粗，有些成本性的項目也歸入了技改項目，造成項目結(jié)束時無法轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)公司的“預(yù)執(zhí)行項目”與上級單位的“批準(zhǔn)項目”存在不匹配的情況，有的“預(yù)執(zhí)行項目”在“批準(zhǔn)項目”中不存在；董事會批準(zhǔn)的時間太晚，有時要到8月份才審批完成，那些不在“預(yù)執(zhí)行項目”中的技改項目想在本年度完成項目困難就很大。技改管理審計立項階段的常見問題申請立項時，由于沒有費用構(gòu)成概100技改管理審計計劃編制、審批階段審計要點案例一：工程開工手續(xù)滯后XX循泵房改造工程開工時間為2003年9月4日，Q公司將此工程列入2003年11月17日編制的“Q發(fā)電有限責(zé)任公司2004年度技術(shù)改造計劃項目表”中，主管單位批準(zhǔn)為2004年技改項目。2003年9月4日Q公司在未得到主管單位書面批準(zhǔn)的情況下開始了本項工程，隨后補辦了相關(guān)手續(xù)（據(jù)Q公司反映，當(dāng)時主管單位口頭同意。）案例二：“底稿：技改及大修項目計劃性有待加強”

技改管理審計計劃編制、審批階段審計要點案例一：工程開工手續(xù)滯101技改管理審計技改中的資金預(yù)算審計要點案例：技改項目申請資金（預(yù)算資金）偏多分析某公司2006年度技術(shù)改造資金完成率時，發(fā)現(xiàn)申請批準(zhǔn)的技術(shù)改造項目資金，在實際使用、直到項目完工時，技術(shù)改造資金的實際使用率較低，項目資金多出偏差較大。按2006年5月份已完工的52項技改資金統(tǒng)計，多出技改資金705萬元，占2006年度技改計劃資金的12%。其中有幾個項目影響較大，如：#4機凝汽器改造，項目計劃資金500萬元，實際使用331萬元，資金實際使用66%，偏差34%；#4機主機增裝油擋供氣裝置，項目計劃資金20萬元，實際使用13.5萬元，資金實際使用68%，偏差32%；#4機凝升泵變頻改造,項目計劃資金300萬元，實際使用187萬元，資金實際使用62%，偏差38%；#1、2爐磨煤機系統(tǒng)完善化改造，項目計劃資金200萬元，實際使用41.7萬元，資金實際使用21%，偏差79%。技改管理審計技改中的資金預(yù)算審計要點案例：技改項目申請資金（102技改管理審計技改中的招投標(biāo)審計要點

技改工程往往牽涉到安裝、土建，期間會大量發(fā)生工程招投標(biāo)、設(shè)備采購、材料采購招投標(biāo)，由于標(biāo)的金額參差不齊，就會大量出現(xiàn)邀請招標(biāo)、議標(biāo)的情況，在招議標(biāo)過程中，圖省事、遷就技術(shù)人員意見等會造成招議標(biāo)活動的不規(guī)范，甚至滋生腐敗。精品資料網(wǎng)技改管理審計技改中的招投標(biāo)審計要點技改工程往往牽涉到103技改管理審計工程招標(biāo)中常見問題拆分工程，逃避政府規(guī)定的招標(biāo)形式（例：有些地方規(guī)定100萬元以上的土建項目，必須由政府招標(biāo)機構(gòu)統(tǒng)一招標(biāo)，某公司將150萬的基建工程拆分為90萬和60萬的兩個標(biāo)段，自主招標(biāo)）拆分工程，照顧多方利益（例：某公司將一灰壩工程拆分成三個標(biāo)段，分別給不同的施工單位，該三個標(biāo)段屬于同類性質(zhì)，且金額不大）邀請招標(biāo)，排斥潛在施工方（例：某公司在選擇投標(biāo)單位時，故意將資質(zhì)好、施工能力強的單位排斥在外）例：底稿：工程招標(biāo)技改管理審計工程招標(biāo)中常見問題拆分工程，逃避政府規(guī)定的招標(biāo)形104技改管理審計技改中的招投標(biāo)審計要點物資采購招標(biāo)中常見問題拆分采購項目，避免招標(biāo)（如同一種規(guī)格、金額的采購發(fā)票連續(xù)出現(xiàn)）無評標(biāo)細則，或評標(biāo)細則無法操作缺少量化的評分條款招標(biāo)資料不完整，缺相關(guān)會議記錄達到規(guī)定要求卻不招標(biāo)大量使用邀請招標(biāo)形式例：底稿：招標(biāo)管理有待規(guī)范精品資料網(wǎng)技改管理審計技改中的招投標(biāo)審計要點物資采購招標(biāo)中常見問題拆分105技改管理審計設(shè)計過程中常見問題沒有設(shè)計圖紙就開工建設(shè)邊設(shè)計邊施工實際施工與設(shè)計差異很大結(jié)算的工程量與設(shè)計工程量嚴(yán)重不符

案例：審計報告摘選（設(shè)計超標(biāo)）示例：某發(fā)電公司基建工程“磨煤機檢修間”項目，土建招標(biāo)的設(shè)計圖紙為一座建筑面積700平方米的單層建筑，施工過程中變更為建筑面積1300平方米的兩層樓房。技改管理審計設(shè)計過程中常見問題沒有設(shè)計圖紙就開工建設(shè)示例：106技改管理審計實施過程中常見問題-----底稿示