生產費用在完工產品與在產品之間以及分配課件

第六講

生產費用在完工產品與在產品之間的分配1第六講

生產費用在完工產品與在產品之間的分配1學習目標通過本章學習，要求了解在產品收發(fā)結存核算及其與完工產品成本計算的聯(lián)系，掌握生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法。學習重點在產品數量及概念的確定；生產費用在完工產品和在產品之間的分配。2學習目標2第一節(jié)在產品的概念及其數量的確定

一、在產品的概念在產品是指處于生產過程之中，尚未完工不能出售的產品(未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品也包括在內)，它包括正在車間加工中的在產品(正在返修的廢品也包括在內)和已經完成一個或幾個生產步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品。3第一節(jié)在產品的概念及其數量的確定一、在產品的概念3二、在產品數量的核算企業(yè)在生產過程中發(fā)生的生產費用，經過在各種產品之間進行分配和歸集以后，應計入本月各種產品成本的生產費用，都已集中反映在“生產成本——基本生產成本”科目及其所屬各種產品成本明細賬中。為了計算產品成本，還需要加上期初在產品成本，然后將其在本期完工產品和期末在產品之間進行分配，計算出本月產成品成本。4二、在產品數量的核算4

完工產品和月末在產品分配費用的方法一般有兩類：一類是先確定月末在產品費用，然后再計算完工產品費用；另一類是將月初在產品費用加上本月生產費用，采用一定的標準進行分配，同時計算出完工產品費用和月末在產品費用。無論采取哪類分配方法，都必須正確組織在產品的數量核算，取得在產品收、發(fā)和結存的數量資料，這是正確計算完工產品成本所必需的。5完工產品和月末在產品分配費用的方法一般有兩類：5

在產品數量的核算，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料，既可以從賬面上隨時掌握在產品的動態(tài)，又可以查清在產品的實存數量。應該根據在產品實際盤存數量，計算在產品成本，可根據在產品業(yè)務核算資料的期末結存量來計算在產品成本。車間在產品收發(fā)結存的日常核算，通常是通過在產品收發(fā)結存臺賬進行的，該臺賬分車間班組，并按照產品品種和在產品的名稱(零部件名稱)類別、批別分別設置，提供車間各種在產品收發(fā)結存動態(tài)的業(yè)務核算資料。它是根據領料憑證、在產品內部轉移憑證、產品檢驗憑證和產品交庫憑證及時登記在產品收發(fā)結存賬，最后由車間核算人員審核匯總。6在產品數量的核算，應同時具備賬面核算資料和實際盤在產品收發(fā)結存賬車間名稱：第一車間零部件名稱：5201單位：件日期摘要收入轉出結存憑證號數量憑證號合格品廢品完工未完工6.4結存326.157102.。。。合計2262204117在產品收發(fā)結存賬日期摘要收入轉出結存憑證號數量憑證號合格品廢三、在產品清查的核算在產品發(fā)生盤盈時，應按定額成本或計劃成本借記“生產成本——基本生產”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶；按規(guī)定核銷時，再借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，貸記“管理費用”賬戶。當在產品發(fā)生盤虧或毀損時，應按定額成本或計劃成本借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“生產成本——基本生產”賬戶；毀損的在產品殘值，應借記“原材料”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，沖減損失；由于意外災害造成的非常損失，應從“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”的貸方轉入“營業(yè)外支出”；應由過失人負責賠償的，則轉入“其他應收款”賬戶的借方，要求賠償；按規(guī)定核準的在產品盤虧損失，轉入“管理費用”賬戶的借方。8三、在產品清查的核算8第二節(jié)生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法

一、生產費用在完工產品和在產品之間分配的意義當企業(yè)以月份作為成本計算期(即采用單步法、分步法計算產成品成本)，月末既有完工產品，又有在產品時，在本期產品生產費用匯集到各產品成本計算單上以后，還需將本期發(fā)生的費用加月初在產品成本，用一定的方法分配到本期完工的產成品和期末在產品上。9第二節(jié)生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法一、生產費

初在產品費用、本月生產費用、本月完工產品費用和月末在產品費用四者之間的關系，可用下列公式表示：月初在產品費用+本月生產費用=本月完工產品費用+月末在產品費用公式前兩項是已知數，后兩項是未知數。公式前兩項費用之和，在完工產品與月末在產品之間采用一定的方法進行分配。10初在產品費用、本月生產費用、本月完工產品費二、具體分配方法企業(yè)應根據其在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各種費用比重的大小，以及定額管理基礎好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。1不計在產品成本法不計在產品成本法，又稱在產品不計價法，是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數量很少，價值很低，并且各月份在產品數量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產品成本忽略不計的一種分配方法。11二、具體分配方法11

2在產品按年初數固定確定法

按年初數固定確定在產品成本法，是對各月在產品按年初在產品成本計價的一種方法。這種方法適用于各月月末在產品結存數量較少，或者雖然在產品結存數量較多，但各月月末在產品數量穩(wěn)定、起伏不大的產品。采用該方法，對于每年年末在產品，則需要根據實際盤存資料，采用其他方法計算在產品成本，以免在產品以固定不變的成本計價延續(xù)時間太長，使在產品成本與實際出入過大而影響產品成本計算的正確性和導致企業(yè)存貨資產反映失實。122在產品按年初數固定確定法123在產品按原材料費用計價法在產品按原材料費用計價，就是月末在產品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。這種方法適用于各月在產品數量較多，各月在產品數量變化較大，且原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品。為了簡化成本核算，在產品可以不計算加工費用，只考慮其原材料費用。這時，該產品的全部生產費用（包括月初在產品的原材料費用)，減去按所耗原材料費用計算的在產品成本，就是該完工產品的成本。133在產品按原材料費用計價法13單位產品直接材料成本＝直接材料費用總額÷（完工產品數量＋在產品數量）月末在產品成本＝月末在產品數量×單位產品直接材料成本本月完工產品成本＝月初在產品成本＋本月生產費用－月末在產品成本【例6-1】蘇悅公司生產甲產品，該產品原材料費用在在產品成本中所占比重較大，在產品只計算原材料費用。甲產品月初在產品原材料（即月初在產品成本）為3650元；本月發(fā)生原材料費用21200元，工資及福利費用共為1100元；完工產品850件，月末在產品150件。該種產品的原材料費用是在生產開始時一次性投入，原材料費用按完工產品和月末在產品的數量比例分配。14單位產品直接材料成本＝直接材料費用總額÷（完工產品數量＋在產分配計算如下：原材料費用分配率＝（3650+21200）÷（850+150）＝24.85月末在產品原材料費用（月末在產品成本）＝150×24.85＝3727.50（元）完工產品原材料費用=850×24.85＝21122.50（元）完工產品成本＝21122.50＋1100＝22222.50（元）在多步驟連續(xù)生產的企業(yè)中，上一步驟所產半成品就是下一步驟的原材料，因此，下一生產步驟的在產品成本，也可以按上一步驟的半成品費用計算。

15分配計算如下：15

4約當產量法

約當產量是指月末在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的數量。按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品費用與月末在產品費用的方法，稱為約當產量法。適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產品。164約當產量法16約當產量比例法計算公式如下：月末在產品約當產量＝月末在產品結存產量×在產品完工百分比費用分配率＝(月初在產品費用+本月生產費用)÷(完工產品產量+月末在產品約當產量)完工產品總成本＝完工產品產量×費用分配率月末在產品費用＝月末在產品約當產量×費用分配率17約當產量比例法計算公式如下：17采用該方法時，由于月末在產品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造費用的投入程度也可能不同。因此，應分別產品成本項目計算月末在產品的約當產量，根據不同的約當產量分配不同成本項目的費用。直接材料成本項目應根據月末在產品所耗直接材料的投入程度折算約當產量；直接人工和制造費用等加工費用成本項目應根據月末在產品的完工程度折算約當產量。不僅如此，還應分別成本項目計算約當產量單位成本和完工產品成本、月末在產品費用。18采用該方法時，由于月末在產品的投料程度和加工程度可能不一致，

企業(yè)生產產品所耗用的原材料有可能是在生產開始時一次性投入的，完工產品和在產品的原材料費用仍按前述材料費用分配方法計算分配。這時，完工產品和月末在產品都視同完工程度為100％的產品，約當產量即是完工產品數量與月末在產品數量之和?！纠?-2】蘇悅公司生產乙產品，本月完工750件，月末在產品150件，在產品完工程度60％；月初在產品和本月原材料費用共計45000元，工資及福利費用等加工費為21000元。原材料在生產開始時一次性投入的，原材料費用按完工產品和月末在產品的數量比例分配。工資及福利費用等加工費按完工產品和月末在產品約當產量比例分配。其計算如下：19企業(yè)生產產品所耗用的原材料有可能是在生產開始時一次月末在產品約當產量＝月末在產品結存產量×在產品完工百分比＝150×60％＝90（件）（1）原材料費用分配原材料費用分配率＝45000÷（750＋150）＝50完工產品原材料費用＝完工產品產量×費用分配率＝750×50＝37500（元）月末在產品原材料費用＝月末在產品數量×費用分配率＝150×50＝7500（元）（2）工資及福利費用分配工資及福利費用分配率＝21000÷（750＋90）＝25完工產品工資及福利費用費用＝完工產品產量×費用分配率＝750×25＝18750（元）月末在產品工資及福利費用＝90×25＝2250（元）（3）計算產品成本完工產品成本＝37500＋18750＝56250（元）月末在產品成本＝7500＋2250＝9750（元）20月末在產品約當產量＝月末在產品結存產量×在產品完工百分比＝1

采用約當產量法，必須正確計算月末在產品的約當產量，而在產品約當產量正確與否，主要取決于在產品完工程度的測定，這對于費用分配的正確性影響很大。

測定在產品完工程度的方法一般按照在產品加工百分比和在產品投料百分比來確認。在產品加工百分比一般有下列兩種：一種是平均計算完工率，即一律按50％作為各工序在產品的完工程度。另一種是各工序分別測算完工率。21采用約當產量法，必須正確計算月末在產品的約當產量，而在計算公式如下：某工序在產品完工率＝（前面各工序的工時定額之和＋本工序的工時定額×50%)÷產品工時定額

式中，本工序工時定額之所以乘以50％，是因為該工序中各件在產品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50％計算。在產品在上一道工序轉入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應按100％計算。22計算公式如下：22【例6-3】蘇悅公司丙產品的單位工時定額20小時，經過三道工序制成，本月完工200件，在產品120件。月初加本月發(fā)生的費用為：原材料費用16000元；工資及福利費用7980元；制造費用8512元；材料在生產開始時一次投入。第一道工序工時定額4小時，在產品20件；第二道工序工時定額8小時，在產品40件；第三道工序工時定額8小時，在產品60件；每道工序內各件在產品按平均完工率50％計算，則計算分配結果如下：（1）各工序完工率計算：第一道工序＝（4×50%）÷20×100%＝10%第二道工序＝（4＋8×50%）÷20×100%＝40％第三道工序＝（4＋8＋8×50%）÷20×100%＝80%23【例6-3】蘇悅公司丙產品的單位工時定額20小時，經過三道工（2）各工序約當產量計算：第一道工序＝20×10%＝2（件）第二道工序＝40×40％＝16（件）第三道工序＝60×80%＝48（件）該產品在產品全部加工約當產量＝2＋16＋48＝66（件）約當產量計算表如6-1P11624（2）各工序約當產量計算：24（3）成本分配過程：原材料費用分配率＝16000÷（200＋120）＝50完工產品原材料費用＝完工產品產量×費用分配率＝200×50＝10000（元）月末在產品原材料費用＝月末在產品數量×費用分配率＝120×50＝6000（元）工資及福利費用分配率＝7980÷（200＋66）＝30完工產品工資及福利費用費用＝完工產品產量×費用分配率＝200×30＝6000（元）月末在產品工資及福利費用＝月末在產品數量×費用分配率＝66×30＝1980（元）制造費用分配率＝8512÷（200＋66）＝32完工產品制造費用＝完工產品產量×費用分配率＝200×32＝6400（元）月末在產品制造費用＝月末在產品數量×費用分配率＝66×32＝2112（元）完工產品總成本＝10000＋6000＋6400＝22400（元）月末在產品總成本＝6000＋1980＋2112＝10092（元）25（3）成本分配過程：25

在產品投料百分比是指在產品已投料占完工產品應投材料的百分比，計算分以下三種情況：（1）直接材料在生產開始時一次投入，在產品投料百分比與完工產品相同，即全為100%，如前所示。（2）直接材料投入程度與生產工時投入程度完全一致或基本相同，在產品投料百分比與加工百分比計算方法相同。（3）直接材料在每道工序開始時一次投入，直接材料投料百分比按下列公式計算：某工序投料程度＝（單位在產品上道工序累計投入直接材料數量或成本＋單位在產品本道工序投入直接材料數量或成本）÷單位完工產品直接材料應投數量或成本×100%單位產品材料費用＝（月初在產品材料費用＋本月投料費用）÷（本月完工產品數量＋在產品的約當產量）月末在產品應負擔的材料費用＝月末在產品計算費用材料的約當產量×單位產品材料費用這種方法適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中原材料成本與其他成本所占比重差不多的產品。26在產品投料百分比是指在產品已投料占完工產品應投材【例6-4】某企業(yè)生產的產品經過兩個工序加工完成，原材料在生產開始時分兩次投入，分配原材料費用的約當產量及材料費用分配情況見表6-2、6-3P118假如上例原材料是在生產開始時一次投入，原材料費用的約當產量及材料費用分配情況見表6-4、表6-5P11827【例6-4】某企業(yè)生產的產品經過兩個工序加工完成，原材料在生5．在產品按完工產品成本計算法這種方法是將在產品視同完工產品計算、分配生產費用。這種分配方法適用于月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。。月末在產品總成本＝月末在產品數量×單位在產品（直接材料、直接工資或制造費用）成本完工產品總成本＝生產成本總額－月末在產品總成本285．在產品按完工產品成本計算法28【例6-5】蘇悅公司丁產品月初在產品費用和本月發(fā)生費用合計數為：原材料費用25600元，工資及福利費用5600元，制造費用6400元。完工產品600件，月末在產品200件，已接近完工，采用月末在產品按完工產品成本計算。完工產品和月末在產品費用分配計算過程如下：原材料費用分配率=25600÷（600＋200）＝32完工產品原材料費用=600×32＝19200（元）月末在產品原材料費用=200×32＝6400（元）工資及福利費分配率=5600÷（600＋200）＝7完工產品工資及福利費=600×7＝4200（元）月末在產品工資及福利費=200×7＝1400（元）制造費用分配率=6400÷（600＋200）＝8完工產品制造費用=600×8＝4800（元）月末在產品制造費用=200×8＝1600（元）完工產品成本=19200＋4200＋4800＝28200（元）月末在產品費用=6400＋1400＋1600＝9400（元）完工產品和月末在產品費用分配計算結果如表6-6P11929【例6-5】蘇悅公司丁產品月初在產品費用和本月發(fā)生費用合計數6．在產品按定額成本計價法在產品按定額成本計價的分配方法是按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本，即月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算。產品的月初在產品費用加本月生產費用，減月末在產品的定額成本，其余額作為完工產品成本。每月生產費用脫離定額的差異，全部由完工產品負擔。這種方法適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產品數量變動不大的產品。在產品定額成本的計算公式為：在產品直接材料定額成本=在產品數量×材料消耗定額×材料計劃單價在產品直接人工定額成本=在產品數量×工時定額×計劃小時工資率在產品制造費用定額成本=在產品數量×工時定額×計劃小時費用率306．在產品按定額成本計價法30【例6-6】蘇悅公司生產A產品，采用在產品按定額成本計價法分配完工產品和在產品費用。本月所耗原材料費用為45000元，工資及福利費21000元，制造費用18000元。完工產品數量為400件，月末在產品200件。原材料在生產開始時一次性投入。相關的定額資料如下：原材料消耗定額60公斤，計劃單價l元／公斤，月末在產品工時定額20小時，計劃小時工資率1.5元/小時，計劃小時費用率1元/小時。完工產品和月末在產品費用分配計算如下：某產品月末在產品定額成本＝∑（月末在產品數量×單位在產品原材料、工資及福利費、制造費用）某產品完工產品總成本＝該產品生產總成本－該產品月末在產品定額成本在產品原材料定額費用＝在產品數量×材料消耗定額×材料計劃單價=200×60×1＝12000（元）在產品工資及福利費定額費用=在產品數量×工時定額×計劃小時工資率＝200×20×1.5＝6000（元）在產品制造費用定額成本=在產品數量×工時定額×計劃小時費用率＝200×20×1＝4000（元）月末在產品定額成本＝12000＋6000＋4000＝22000(元)完工產品成本＝45000+21000+18000—22000＝62000(元)完工產品和月末在產品費用分配計算結果如表6-7P12131【例6-6】蘇悅公司生產A產品，采用在產品按定額成本計價法分

7．定額比例法

定額比例法是產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和月末在產品成本的一種方法。原材料費用按原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資及福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變化較大的產品。327．定額比例法32按定額消耗量計算：公式一：消耗量分配率=（月初在產品實際消耗量＋本月實際消耗量）÷（完工產品定額消耗量＋月末在產品定額消耗量）完工產品實際消耗量＝完工產品定額消耗量×消耗量分配率完工產品成本＝完工產品實際消耗量×原材料單價(或工時工資、費用)月末在產品實際消耗量＝月末在產品定額消耗量×消耗量分配率月末在產品成本＝月末在產品實際消耗量×原材料單價(或工時工資、費用)33按定額消耗量計算：33按定額費用計算公式之二：原材料費用分配率=（月初在產品實際原材料費用＋本月實際原材料費用）÷（完工產品定額原材料費用＋月末在產品定額原材料費用）完工產品實際原材料費用＝完工產品定額原材料費用×原材料費用分配率月末在產品實際原材料費用＝月末在產品定額原材料費用×原材料費用分配率或月末在產品實際原材料費用＝月初在產品實際原材料費用+本月實際原材料費用一完工產品實際原材料費用工資(費用)分配率＝〔月初在產品實際工資(費用)+本月實際工資(費用)〕÷（完工產品定額工時＋月末在產品定額工時）完工產品實際工資(費用)＝完工產品定額工時×工資(費用)分配率月末在產品實際工資(費用)＝月末在產品定額工時×工資(費用)分配率或月末在產品實際工資(費用)＝月初在產品實際工資(費用)+本月實際工資(費用)一完工產品實際工資(費用)34按定額費用計算34【例6-7】蘇悅公司B產品月初在產品費用為：原材料1400元；工資及福利費600元；制造費用400元。本月費用：原材料8200元；工資及福利費3000元；制造費用2000元。完工產品4000件，原材料定額費用8000元；定額工時5000小時。蘇悅公司B產品月初在產品定額原材料費用1500元；定額工時1500小時。本月投入生產定額原材料費用8500元；定額工時4500小時。各項費用分配過程如下：完工產品和月末在產品之間，原材料費用按原材料定額費用比例分配，其他加工費用按定額工時比例分配。其計算分配結果如下；完工產品原材料定額費用＝8000（元）月末在產品原材料定額費用＝2000（元）原材料費用分配率=9600÷（8000＋2000）＝0.96完工產品實際原材料費用＝8000×0.96＝76800（元）35【例6-7】蘇悅公司B產品月初在產品費用為：原材料140月末在產品實際原材料費用＝2000×0.96＝1920（元）完工產品定額工時＝5000（小時）月末在產品定額工時＝1000（小時）工資及福利費分配率＝3600÷（5000＋1000）＝0.6完工產品實際工資及福利費＝5000×0.6＝3000（元）月末在產品實際工資及福利費＝1000×0.6＝600（元）制造費用分配率＝2400÷（5000＋1000）＝0.4完工產品實際制造費用＝5000×0.4＝2000（元）月末在產品實際制造費用＝1000×0.4＝400（元）完工產品實際成本＝7680＋3000＋2000＝12680（元）月末在產品實際成本＝1920＋600＋400＝2920（元）完工產品和月末在產品費用分配計算結果如表6-8P12336月末在產品實際原材料費用＝2000×0.96＝1920（為了簡化成本計算工作，月末在產品定額消耗量及其分配率可采用倒擠的方法計算。其計算公式如下：月末在產品定額消耗量(費用)=月初在產品定額消耗量(費用)+本月投入的定額消耗量(費用)－本月完工產品定額消耗量(費用)消耗量分配率＝（月初在產品實際消耗量+本月實際消耗量)÷（月初在產品定額消耗量+本月投入定額消耗量）

該公式中的月初在產品定額消耗量(費用)即上月末在產品定額消耗量(費用)；本月投入的定額消耗量(費用)根據本月限額領料單等相關原始記錄計算；完工產品定額消耗量(費用)根據完工產品數量乘以消耗定額計算。定額消耗量(費用)包括定額原材料費用和定額工時兩種。37為了簡化成本計算工作，月末在產品定額消耗量及其分配率可采用倒在具備了月初在產品的定額消耗量(或定額費用)和定額工時，本月投入的定額消耗量(或定額費用)和定額工時，以及本月完工產品定額消耗量(或定額費用)和定額工時資料的情況下，可以倒擠出月末在產品的定額資料，并根據下列公式分配完工產品和月末在產品成本。公式之三：原材料費用分配率=（月初在產品實際費用+本月實際費用)÷（月初在產品定額費用+本月投入定額費用）工資(費用)等分配率=（月初在產品實際費用+本月實際費用)÷（月初在產品定額工時+本月投入定額工時）

38在具備了月初在產品的定額消耗量(或定額費用)和定額工時，本月【例6-8】仍以【例6-7】資料，蘇悅公司B產品月初在產品定額原材料費用1500元；定額工時1500小時。本月投入生產定額原材料費用8500元；定額工時4500小時。本月實際發(fā)生費用和完工產品定額資料同【例6-7】。采用定額比例法分配計算費用過程如下：

原材料費用分配率=（1400＋8200）÷（8500＋1500）＝0.96采用倒擠法計算出月末在產品原材料定額費用＝1500＋8500－8000＝2000（元）完工產品實際原材料費用＝8000×0.96＝7680（元）月末在產品實際原材料費用=1400＋8200－7680＝1920（元）工資及福利費分配率=3600÷（4500＋1500）＝0.6制造費用分配率=2400÷（4500＋1500）＝0.4根據倒擠的方法計算出月末在產品定額工時＝1500＋4500－5000＝1000（小時）工資及福利費和制造費用在完工產品和在產品之間的分配與前例相同，不再贅述。各項費用分配計算結果見表6-9P12539【例6-8】仍以【例6-7】資料，蘇悅公司B產品月初在產品四、完工產品成本結轉的核算生產費用完成了在各產品之間以及在完工產品和月末在產品之間橫向與縱向的分配和歸集之后，完工產品的單位成本已計算出來，可據以結轉入庫完工產品成本。制造企業(yè)的完工產品，包括產成品、自制材料、工具和模具等。完工產品經產成品倉庫驗收入庫以后，其成本應從“生產成本——基本生產成本”科目和各種產品成本明細賬的貸方轉入到各有關科目的借方，其中：完工入庫產成品的成本，應轉入“庫存商品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，應分別轉入“原材料”和“低值易耗品”等科目。40四、完工產品成本結轉的核算40【例6-9】以【例6-1】至【例6-8】資料，本月完工的甲產品成本22222.50元、乙產品成本56250元、丙產品成本22400元、丁產品成本28200元、A產品成本62000元、B產品成本12680元，將其結轉入庫。借：庫存商品――甲產品22222.50――乙產品56250――丙產品22400――丁產品28200――A產品62000――B產品12680貸：生產成本――基本生產成本――甲產品22222.50――乙產品56250――丙產品22400――丁產品28200――A產品62000――B產品1268041【例6-9】以【例6-1】至【例6-8】資料，本月完工的甲產第六講

生產費用在完工產品與在產品之間的分配42第六講

生產費用在完工產品與在產品之間的分配1學習目標通過本章學習，要求了解在產品收發(fā)結存核算及其與完工產品成本計算的聯(lián)系，掌握生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法。學習重點在產品數量及概念的確定；生產費用在完工產品和在產品之間的分配。43學習目標2第一節(jié)在產品的概念及其數量的確定

一、在產品的概念在產品是指處于生產過程之中，尚未完工不能出售的產品(未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品也包括在內)，它包括正在車間加工中的在產品(正在返修的廢品也包括在內)和已經完成一個或幾個生產步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品。44第一節(jié)在產品的概念及其數量的確定一、在產品的概念3二、在產品數量的核算企業(yè)在生產過程中發(fā)生的生產費用，經過在各種產品之間進行分配和歸集以后，應計入本月各種產品成本的生產費用，都已集中反映在“生產成本——基本生產成本”科目及其所屬各種產品成本明細賬中。為了計算產品成本，還需要加上期初在產品成本，然后將其在本期完工產品和期末在產品之間進行分配，計算出本月產成品成本。45二、在產品數量的核算4

完工產品和月末在產品分配費用的方法一般有兩類：一類是先確定月末在產品費用，然后再計算完工產品費用；另一類是將月初在產品費用加上本月生產費用，采用一定的標準進行分配，同時計算出完工產品費用和月末在產品費用。無論采取哪類分配方法，都必須正確組織在產品的數量核算，取得在產品收、發(fā)和結存的數量資料，這是正確計算完工產品成本所必需的。46完工產品和月末在產品分配費用的方法一般有兩類：5

在產品數量的核算，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料，既可以從賬面上隨時掌握在產品的動態(tài)，又可以查清在產品的實存數量。應該根據在產品實際盤存數量，計算在產品成本，可根據在產品業(yè)務核算資料的期末結存量來計算在產品成本。車間在產品收發(fā)結存的日常核算，通常是通過在產品收發(fā)結存臺賬進行的，該臺賬分車間班組，并按照產品品種和在產品的名稱(零部件名稱)類別、批別分別設置，提供車間各種在產品收發(fā)結存動態(tài)的業(yè)務核算資料。它是根據領料憑證、在產品內部轉移憑證、產品檢驗憑證和產品交庫憑證及時登記在產品收發(fā)結存賬，最后由車間核算人員審核匯總。47在產品數量的核算，應同時具備賬面核算資料和實際盤在產品收發(fā)結存賬車間名稱：第一車間零部件名稱：5201單位：件日期摘要收入轉出結存憑證號數量憑證號合格品廢品完工未完工6.4結存326.157102.。。。合計22622041148在產品收發(fā)結存賬日期摘要收入轉出結存憑證號數量憑證號合格品廢三、在產品清查的核算在產品發(fā)生盤盈時，應按定額成本或計劃成本借記“生產成本——基本生產”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶；按規(guī)定核銷時，再借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，貸記“管理費用”賬戶。當在產品發(fā)生盤虧或毀損時，應按定額成本或計劃成本借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“生產成本——基本生產”賬戶；毀損的在產品殘值，應借記“原材料”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，沖減損失；由于意外災害造成的非常損失，應從“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”的貸方轉入“營業(yè)外支出”；應由過失人負責賠償的，則轉入“其他應收款”賬戶的借方，要求賠償；按規(guī)定核準的在產品盤虧損失，轉入“管理費用”賬戶的借方。49三、在產品清查的核算8第二節(jié)生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法

一、生產費用在完工產品和在產品之間分配的意義當企業(yè)以月份作為成本計算期(即采用單步法、分步法計算產成品成本)，月末既有完工產品，又有在產品時，在本期產品生產費用匯集到各產品成本計算單上以后，還需將本期發(fā)生的費用加月初在產品成本，用一定的方法分配到本期完工的產成品和期末在產品上。50第二節(jié)生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法一、生產費

初在產品費用、本月生產費用、本月完工產品費用和月末在產品費用四者之間的關系，可用下列公式表示：月初在產品費用+本月生產費用=本月完工產品費用+月末在產品費用公式前兩項是已知數，后兩項是未知數。公式前兩項費用之和，在完工產品與月末在產品之間采用一定的方法進行分配。51初在產品費用、本月生產費用、本月完工產品費二、具體分配方法企業(yè)應根據其在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各種費用比重的大小，以及定額管理基礎好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。1不計在產品成本法不計在產品成本法，又稱在產品不計價法，是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數量很少，價值很低，并且各月份在產品數量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產品成本忽略不計的一種分配方法。52二、具體分配方法11

2在產品按年初數固定確定法

按年初數固定確定在產品成本法，是對各月在產品按年初在產品成本計價的一種方法。這種方法適用于各月月末在產品結存數量較少，或者雖然在產品結存數量較多，但各月月末在產品數量穩(wěn)定、起伏不大的產品。采用該方法，對于每年年末在產品，則需要根據實際盤存資料，采用其他方法計算在產品成本，以免在產品以固定不變的成本計價延續(xù)時間太長，使在產品成本與實際出入過大而影響產品成本計算的正確性和導致企業(yè)存貨資產反映失實。532在產品按年初數固定確定法123在產品按原材料費用計價法在產品按原材料費用計價，就是月末在產品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。這種方法適用于各月在產品數量較多，各月在產品數量變化較大，且原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品。為了簡化成本核算，在產品可以不計算加工費用，只考慮其原材料費用。這時，該產品的全部生產費用（包括月初在產品的原材料費用)，減去按所耗原材料費用計算的在產品成本，就是該完工產品的成本。543在產品按原材料費用計價法13單位產品直接材料成本＝直接材料費用總額÷（完工產品數量＋在產品數量）月末在產品成本＝月末在產品數量×單位產品直接材料成本本月完工產品成本＝月初在產品成本＋本月生產費用－月末在產品成本【例6-1】蘇悅公司生產甲產品，該產品原材料費用在在產品成本中所占比重較大，在產品只計算原材料費用。甲產品月初在產品原材料（即月初在產品成本）為3650元；本月發(fā)生原材料費用21200元，工資及福利費用共為1100元；完工產品850件，月末在產品150件。該種產品的原材料費用是在生產開始時一次性投入，原材料費用按完工產品和月末在產品的數量比例分配。55單位產品直接材料成本＝直接材料費用總額÷（完工產品數量＋在產分配計算如下：原材料費用分配率＝（3650+21200）÷（850+150）＝24.85月末在產品原材料費用（月末在產品成本）＝150×24.85＝3727.50（元）完工產品原材料費用=850×24.85＝21122.50（元）完工產品成本＝21122.50＋1100＝22222.50（元）在多步驟連續(xù)生產的企業(yè)中，上一步驟所產半成品就是下一步驟的原材料，因此，下一生產步驟的在產品成本，也可以按上一步驟的半成品費用計算。

56分配計算如下：15

4約當產量法

約當產量是指月末在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的數量。按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品費用與月末在產品費用的方法，稱為約當產量法。適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產品。574約當產量法16約當產量比例法計算公式如下：月末在產品約當產量＝月末在產品結存產量×在產品完工百分比費用分配率＝(月初在產品費用+本月生產費用)÷(完工產品產量+月末在產品約當產量)完工產品總成本＝完工產品產量×費用分配率月末在產品費用＝月末在產品約當產量×費用分配率58約當產量比例法計算公式如下：17采用該方法時，由于月末在產品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造費用的投入程度也可能不同。因此，應分別產品成本項目計算月末在產品的約當產量，根據不同的約當產量分配不同成本項目的費用。直接材料成本項目應根據月末在產品所耗直接材料的投入程度折算約當產量；直接人工和制造費用等加工費用成本項目應根據月末在產品的完工程度折算約當產量。不僅如此，還應分別成本項目計算約當產量單位成本和完工產品成本、月末在產品費用。59采用該方法時，由于月末在產品的投料程度和加工程度可能不一致，

企業(yè)生產產品所耗用的原材料有可能是在生產開始時一次性投入的，完工產品和在產品的原材料費用仍按前述材料費用分配方法計算分配。這時，完工產品和月末在產品都視同完工程度為100％的產品，約當產量即是完工產品數量與月末在產品數量之和。【例6-2】蘇悅公司生產乙產品，本月完工750件，月末在產品150件，在產品完工程度60％；月初在產品和本月原材料費用共計45000元，工資及福利費用等加工費為21000元。原材料在生產開始時一次性投入的，原材料費用按完工產品和月末在產品的數量比例分配。工資及福利費用等加工費按完工產品和月末在產品約當產量比例分配。其計算如下：60企業(yè)生產產品所耗用的原材料有可能是在生產開始時一次月末在產品約當產量＝月末在產品結存產量×在產品完工百分比＝150×60％＝90（件）（1）原材料費用分配原材料費用分配率＝45000÷（750＋150）＝50完工產品原材料費用＝完工產品產量×費用分配率＝750×50＝37500（元）月末在產品原材料費用＝月末在產品數量×費用分配率＝150×50＝7500（元）（2）工資及福利費用分配工資及福利費用分配率＝21000÷（750＋90）＝25完工產品工資及福利費用費用＝完工產品產量×費用分配率＝750×25＝18750（元）月末在產品工資及福利費用＝90×25＝2250（元）（3）計算產品成本完工產品成本＝37500＋18750＝56250（元）月末在產品成本＝7500＋2250＝9750（元）61月末在產品約當產量＝月末在產品結存產量×在產品完工百分比＝1

采用約當產量法，必須正確計算月末在產品的約當產量，而在產品約當產量正確與否，主要取決于在產品完工程度的測定，這對于費用分配的正確性影響很大。

測定在產品完工程度的方法一般按照在產品加工百分比和在產品投料百分比來確認。在產品加工百分比一般有下列兩種：一種是平均計算完工率，即一律按50％作為各工序在產品的完工程度。另一種是各工序分別測算完工率。62采用約當產量法，必須正確計算月末在產品的約當產量，而在計算公式如下：某工序在產品完工率＝（前面各工序的工時定額之和＋本工序的工時定額×50%)÷產品工時定額

式中，本工序工時定額之所以乘以50％，是因為該工序中各件在產品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50％計算。在產品在上一道工序轉入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應按100％計算。63計算公式如下：22【例6-3】蘇悅公司丙產品的單位工時定額20小時，經過三道工序制成，本月完工200件，在產品120件。月初加本月發(fā)生的費用為：原材料費用16000元；工資及福利費用7980元；制造費用8512元；材料在生產開始時一次投入。第一道工序工時定額4小時，在產品20件；第二道工序工時定額8小時，在產品40件；第三道工序工時定額8小時，在產品60件；每道工序內各件在產品按平均完工率50％計算，則計算分配結果如下：（1）各工序完工率計算：第一道工序＝（4×50%）÷20×100%＝10%第二道工序＝（4＋8×50%）÷20×100%＝40％第三道工序＝（4＋8＋8×50%）÷20×100%＝80%64【例6-3】蘇悅公司丙產品的單位工時定額20小時，經過三道工（2）各工序約當產量計算：第一道工序＝20×10%＝2（件）第二道工序＝40×40％＝16（件）第三道工序＝60×80%＝48（件）該產品在產品全部加工約當產量＝2＋16＋48＝66（件）約當產量計算表如6-1P11665（2）各工序約當產量計算：24（3）成本分配過程：原材料費用分配率＝16000÷（200＋120）＝50完工產品原材料費用＝完工產品產量×費用分配率＝200×50＝10000（元）月末在產品原材料費用＝月末在產品數量×費用分配率＝120×50＝6000（元）工資及福利費用分配率＝7980÷（200＋66）＝30完工產品工資及福利費用費用＝完工產品產量×費用分配率＝200×30＝6000（元）月末在產品工資及福利費用＝月末在產品數量×費用分配率＝66×30＝1980（元）制造費用分配率＝8512÷（200＋66）＝32完工產品制造費用＝完工產品產量×費用分配率＝200×32＝6400（元）月末在產品制造費用＝月末在產品數量×費用分配率＝66×32＝2112（元）完工產品總成本＝10000＋6000＋6400＝22400（元）月末在產品總成本＝6000＋1980＋2112＝10092（元）66（3）成本分配過程：25

在產品投料百分比是指在產品已投料占完工產品應投材料的百分比，計算分以下三種情況：（1）直接材料在生產開始時一次投入，在產品投料百分比與完工產品相同，即全為100%，如前所示。（2）直接材料投入程度與生產工時投入程度完全一致或基本相同，在產品投料百分比與加工百分比計算方法相同。（3）直接材料在每道工序開始時一次投入，直接材料投料百分比按下列公式計算：某工序投料程度＝（單位在產品上道工序累計投入直接材料數量或成本＋單位在產品本道工序投入直接材料數量或成本）÷單位完工產品直接材料應投數量或成本×100%單位產品材料費用＝（月初在產品材料費用＋本月投料費用）÷（本月完工產品數量＋在產品的約當產量）月末在產品應負擔的材料費用＝月末在產品計算費用材料的約當產量×單位產品材料費用這種方法適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中原材料成本與其他成本所占比重差不多的產品。67在產品投料百分比是指在產品已投料占完工產品應投材【例6-4】某企業(yè)生產的產品經過兩個工序加工完成，原材料在生產開始時分兩次投入，分配原材料費用的約當產量及材料費用分配情況見表6-2、6-3P118假如上例原材料是在生產開始時一次投入，原材料費用的約當產量及材料費用分配情況見表6-4、表6-5P11868【例6-4】某企業(yè)生產的產品經過兩個工序加工完成，原材料在生5．在產品按完工產品成本計算法這種方法是將在產品視同完工產品計算、分配生產費用。這種分配方法適用于月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。。月末在產品總成本＝月末在產品數量×單位在產品（直接材料、直接工資或制造費用）成本完工產品總成本＝生產成本總額－月末在產品總成本695．在產品按完工產品成本計算法28【例6-5】蘇悅公司丁產品月初在產品費用和本月發(fā)生費用合計數為：原材料費用25600元，工資及福利費用5600元，制造費用6400元。完工產品600件，月末在產品200件，已接近完工，采用月末在產品按完工產品成本計算。完工產品和月末在產品費用分配計算過程如下：原材料費用分配率=25600÷（600＋200）＝32完工產品原材料費用=600×32＝19200（元）月末在產品原材料費用=200×32＝6400（元）工資及福利費分配率=5600÷（600＋200）＝7完工產品工資及福利費=600×7＝4200（元）月末在產品工資及福利費=200×7＝1400（元）制造費用分配率=6400÷（600＋200）＝8完工產品制造費用=600×8＝4800（元）月末在產品制造費用=200×8＝1600（元）完工產品成本=19200＋4200＋4800＝28200（元）月末在產品費用=6400＋1400＋1600＝9400（元）完工產品和月末在產品費用分配計算結果如表6-6P11970【例6-5】蘇悅公司丁產品月初在產品費用和本月發(fā)生費用合計數6．在產品按定額成本計價法在產品按定額成本計價的分配方法是按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本，即月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算。產品的月初在產品費用加本月生產費用，減月末在產品的定額成本，其余額作為完工產品成本。每月生產費用脫離定額的差異，全部由完工產品負擔。這種方法適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產品數量變動不大的產品。在產品定額成本的計算公式為：在產品直接材料定額成本=在產品數量×材料消耗定額×材料計劃單價在產品直接人工定額成本=在產品數量×工時定額×計劃小時工資率在產品制造費用定額成本=在產品數量×工時定額×計劃小時費用率716．在產品按定額成本計價法30【例6-6】蘇悅公司生產A產品，采用在產品按定額成本計價法分配完工產品和在產品費用。本月所耗原材料費用為45000元，工資及福利費21000元，制造費用18000元。完工產品數量為400件，月末在產品200件。原材料在生產開始時一次性投入。相關的定額資料如下：原材料消耗定額60公斤，計劃單價l元／公斤，月末在產品工時定額20小時，計劃小時工資率1.5元/小時，計劃小時費用率1元/小時。完工產品和月末在產品費用分配計算如下：某產品月末在產品定額成本＝∑（月末在產品數量×單位在產品原材料、工資及福利費、制造費用）某產品完工產品總成本＝該產品生產總成本－該產品月末在產品定額成本在產品原材料定額費用＝在產品數量×材料消耗定額×材料計劃單價=200×60×1＝12000（元）在產品工資及福利費定額費用=在產品數量×工時定額×計劃小時工資率＝200×20×1.5＝6000（元）在產品制造費用定額成本=在產品數量×工時定額×計劃小時費用率＝200×20×1＝4000（元）月末在產品定額成本＝12000＋6000＋4000＝22000(元)完工產品成本＝45000+21000+18000—22000＝62000(元)完工產品和月末在產品費用分配計算結果如表6-7P12172【例6-6】蘇悅公司生產A產品，采用在產品按定額成本計價法分

7．定額比例法

定額比例法是產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和月末在產品成本的一種方法。原材料費用按原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資及福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變化較大的產品。737．定額比例法32按定額消耗量計算：公式一：消耗量分配率=（月初在產品實際消耗量＋本月實際消耗量）÷（完工產品定額消耗量＋月末在產品定額消耗量）完工產品實際消耗量＝完工產品定額消耗量×消耗量分配率完工產品成本＝完工產品實際消耗量×原材料單價(或工時工資、費用)月末在產品實際消耗量＝月末在產品定額消耗量×消耗量分配率月末在產品成本＝月末在產品實際消耗量×原材料單價(或工時工資、費用)74按定額消耗量計算：33按定額費用計算公式之二：原材料費用分配率=（月初在產品實際原材料費用＋本月實際原材料費用）÷（完工產品定額原材料費用＋月末在產品定額原材料費用）完工產品實際原材料費用＝完工產品定額原材料費用×原材料費用分配率月末在產品實際原材料費用＝月末在產品定額原材料費用×原材料費用分配率或月末在產品實際原材料費用＝月初在產品實際原材料費用+本月實際原材料費用一完工產品實際原材料費用工資(費用)分配率＝〔月初在產品實際工資(費用)+本月實際工資(費用)〕÷（完工產品定額工時＋月末在產品定額工時）完工產品實際工資(費用)＝完工產品定額工時×工資(費用)分配率月末在產品實際工資(費用)＝月末在產品定額工時×工資(費用)分配率或月末在產品實際工資(費用)＝月初在產品實際工資(費用)+本月實際工資(費用)一完工產品實際工資(費用)75按定額費用計算34【例6-7】蘇悅公司B產品月初在產品費用為：原材料1400元；工資及福利費600元；制造費用400元。本月費用：原材料8200元；工資及福利費3000元；制造費用2000元。完工產品4000件，原材料定額費用8000元；定額工時5000小時。蘇悅公司B產品月初在產品定額原材料費用1500元；定額工時1500小時。本月投入生產定額原材料費用8500元；定額工時4500小時。各項費用分配過程如下：完工產品和月末在產品之間，原材料費用按原材料定額費用比例分配，其他加工費用按定額工時比例分配。其計算分配結果如下；完工產品原材料定額費用＝8000（元）月末在產品原材料定額費用＝2000（元）原材料費用分配率=9600÷（8000＋2000）＝0.96完工產品實際原材料費用＝8000×0.96＝76800（元）76【例