職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異課件

職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異2022/10/31職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異2022/10/23職工薪酬1職工薪酬的范圍會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異職工薪酬的范圍會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提2

職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，其中，養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異

職工薪酬包括：職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異3

企業(yè)所得稅法沒有使用職工薪酬的概念，但在《實施條例》第三十四條，對工資薪金進(jìn)行了界定。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費、人身安全保險費、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，分別作出規(guī)定的。在稅務(wù)處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會計上的職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異

企業(yè)所得稅法沒有使用職工薪酬的概念，但在《實施條例》第三十4職工薪酬的確認(rèn)、計量和稅前扣除的一般原則

會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異職工薪酬的確認(rèn)、計量和稅前扣除的一般原則會計處理職工薪酬會5在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。計量應(yīng)付職工薪酬時，國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益6對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，7稅務(wù)處理根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，資本化后分期扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異稅務(wù)處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異8

工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題第一，允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實際發(fā)生的金額，僅計提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。第二，工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)注意對提供勞動的人確定計時或計件工資，應(yīng)注意與個人勞務(wù)支出相區(qū)別。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異

工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題第一，允許在稅前扣除的工9工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題第三，與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報酬。第四，工資薪金支出應(yīng)是合理性的。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題第三，與任職或雇傭有關(guān)的全10工資合理性的主要尺度決定工資合理性的主要尺度是市場工資水平。1.職員提供的勞動，如崗位責(zé)任的性質(zhì)、工作時間、工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度、工作條件；2.與其他職員比較，如通行的總的市場情況的可比工資、職員與所有者關(guān)系、職員的能力、企業(yè)某一特定經(jīng)營場所的生活條件、職員以工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動的利潤水平、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；3.投資者的分配和所有權(quán)，如企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異工資合理性的主要尺度決定工資合理性的主要尺度是市場工資水平。11合理性分析因素的重點一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資。對于前者重點是那些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對于后者，重點是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。中國目前的企業(yè)家階層有自己的特色。在外國，一般講企業(yè)家，大多數(shù)就是企業(yè)的主要股東；而在中國，由于國有資產(chǎn)所占比重較高，企業(yè)家持有的股權(quán)比例很小，甚至沒有持股，因此，他們的主要動力是為自己爭取高工資。這些工資水平，有時甚至侵蝕了企業(yè)其他勞動者和所有者的權(quán)益。這是中國計稅工資合理性管理的一個重要特點。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異合理性分析因素的重點一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；職12專項費用會計處理計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定處理。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異專項費用會計處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異13稅務(wù)處理根據(jù)《實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異稅務(wù)處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異14《實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異《實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工15非貨幣性福利會計處理企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異非貨幣性福利會計處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異16稅務(wù)處理根據(jù)《實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價值，確認(rèn)銷售貨物收入；同時，按該價值計入工資、薪金支出或職工福利費支出。職工福利費稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計提的折舊不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異稅務(wù)處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異17辭退福利會計處理：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益：職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異辭退福利會計處理：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動18（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。辭退福利包括：職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，19辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有?0

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。符合準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)21稅務(wù)處理企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施而確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，不應(yīng)計入當(dāng)期損益，當(dāng)期不允許在稅前扣除，應(yīng)在實際發(fā)生時才允許在稅前扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異稅務(wù)處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異22演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/10/31職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew23職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異2022/10/31職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異2022/10/23職工薪酬24職工薪酬的范圍會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異職工薪酬的范圍會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提25

職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，其中，養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異

職工薪酬包括：職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異26

企業(yè)所得稅法沒有使用職工薪酬的概念，但在《實施條例》第三十四條，對工資薪金進(jìn)行了界定。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費、人身安全保險費、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，分別作出規(guī)定的。在稅務(wù)處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會計上的職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異

企業(yè)所得稅法沒有使用職工薪酬的概念，但在《實施條例》第三十27職工薪酬的確認(rèn)、計量和稅前扣除的一般原則

會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異職工薪酬的確認(rèn)、計量和稅前扣除的一般原則會計處理職工薪酬會28在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。計量應(yīng)付職工薪酬時，國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益29對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，30稅務(wù)處理根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，資本化后分期扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異稅務(wù)處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異31

工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題第一，允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實際發(fā)生的金額，僅計提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。第二，工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)注意對提供勞動的人確定計時或計件工資，應(yīng)注意與個人勞務(wù)支出相區(qū)別。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異

工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題第一，允許在稅前扣除的工32工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題第三，與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報酬。第四，工資薪金支出應(yīng)是合理性的。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題第三，與任職或雇傭有關(guān)的全33工資合理性的主要尺度決定工資合理性的主要尺度是市場工資水平。1.職員提供的勞動，如崗位責(zé)任的性質(zhì)、工作時間、工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度、工作條件；2.與其他職員比較，如通行的總的市場情況的可比工資、職員與所有者關(guān)系、職員的能力、企業(yè)某一特定經(jīng)營場所的生活條件、職員以工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動的利潤水平、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；3.投資者的分配和所有權(quán)，如企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異工資合理性的主要尺度決定工資合理性的主要尺度是市場工資水平。34合理性分析因素的重點一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資。對于前者重點是那些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對于后者，重點是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。中國目前的企業(yè)家階層有自己的特色。在外國，一般講企業(yè)家，大多數(shù)就是企業(yè)的主要股東；而在中國，由于國有資產(chǎn)所占比重較高，企業(yè)家持有的股權(quán)比例很小，甚至沒有持股，因此，他們的主要動力是為自己爭取高工資。這些工資水平，有時甚至侵蝕了企業(yè)其他勞動者和所有者的權(quán)益。這是中國計稅工資合理性管理的一個重要特點。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異合理性分析因素的重點一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；職35專項費用會計處理計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定處理。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異專項費用會計處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異36稅務(wù)處理根據(jù)《實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異稅務(wù)處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異37《實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異《實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工38非貨幣性福利會計處理企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異非貨幣性福利會計處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異39稅務(wù)處理根據(jù)《實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價值，確認(rèn)銷售貨物收入；同時，按該價值計入工資、薪金支出或職工福利費支出。職工福利費稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計提的折舊不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異稅務(wù)處理職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異40辭退福利會計處理：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件