營業(yè)稅會計課件

營業(yè)稅會計

第一節(jié)營業(yè)稅概述

營業(yè)稅作為一種地方稅，主要針對第三產(chǎn)業(yè)征收。與增值稅的關(guān)系互補性和排斥性：對于某一種應(yīng)稅業(yè)務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能同時征收。傳統(tǒng)知識第一節(jié)營業(yè)稅概述

貨物增值稅：一般貨物營業(yè)稅：無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)勞務(wù)增值稅：加工、修理修配勞務(wù)。營業(yè)稅：加工、修理修配以外的所有勞務(wù)。具體包括：交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。傳統(tǒng)知識第一節(jié)營業(yè)稅概述

2012年1月1日起上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。第一節(jié)營業(yè)稅概述

2012年8月1日起北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。第一節(jié)營業(yè)稅概述

2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。

2014年6月1日起，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

此項規(guī)定在電信業(yè)營改增規(guī)定出臺之前，所以在語言表述上沒有包括電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

3年前，司機王師傅將其個人所有的一輛出租車掛靠在某出租車公司跑營運，并定期向出租車管理公司繳納管理費。去年實施“營改增”后，王師傅聽說他所繳納的管理費也列入了“營改增”試點的范圍，他對該項管理費該繳納營業(yè)稅還是增值稅一直存在著疑問，于是他撥打了稅務(wù)咨詢熱線12366咨詢。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

出租汽車經(jīng)營單位對出租車司機采取單車承包或承租方式運營的，出租車司機從事客貨運營取得的收入，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅;從事個體出租車運營的出租車司機取得的收入，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計算繳納個人所得稅;營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

應(yīng)稅服務(wù)郵政業(yè)

包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。

郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。為制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

合同能源管理服務(wù)，指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付報酬

利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)，例如造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃等文化創(chuàng)意服務(wù)，包括商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括廣告服務(wù)，具體包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。通用航空服務(wù)，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

認證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。

ISO認證，產(chǎn)品安全、產(chǎn)品質(zhì)量、綠色鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。

發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

增值稅稅率提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。增值稅征收率為3%（簡易計稅辦法，適用于小規(guī)模納稅人）。

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

應(yīng)納稅額的計算

含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（13%）和稅收繳款憑證（接受境外應(yīng)稅服務(wù)，取得來自稅務(wù)機關(guān)或境內(nèi)代理人）。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

其他規(guī)定，比如組成計稅價格，納稅期限、地點；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。等等，和增值稅條例一樣。上述規(guī)定從2014年1月1日起實施。

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

銷售額的確定融資租賃企業(yè)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息后的余額為銷售額。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

銷售額的確定航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

銷售額的確定納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

計稅方法的選擇一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

計稅方法的選擇自試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、動畫設(shè)計制作、攝制、上色、合成、配音、配樂、、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

計稅方法的選擇一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

減免稅及即征即退

免征增值稅項目個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)（三新）和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)

相關(guān)技術(shù)符合GB/T24915-2010

減免稅及即征即退

免征增值稅項目自2014年1月1日至2018年12月31日，納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

本企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）

Informationtechnologyoutsourcingservicesbusinessprocessoutsourcingservicesknowledgeprocessoutsourcing免稅及即征即退免征增值稅項目臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。

免稅及即征即退免征增值稅項目為安置隨軍家屬就業(yè)（60%）而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。免稅及即征即退免征增值稅項目從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。免稅及即征即退免征增值稅項目為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵（30%以上），并與其簽訂1年以上勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定、稅務(wù)機關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)）3年內(nèi)免征增值稅。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。免稅及即征即退免征增值稅項目持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。（審批在13年底已終止）免稅及即征即退免征增值稅項目納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)（2013.8.1起）世界銀行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)（14.1.1-15年底）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務(wù)。

建筑安裝工程和服務(wù)收入免稅及即征即退即征即退安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。15年底前，一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超3%的部分實行即征即退政策。從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，15年底前，對其增值稅實際稅負超3%的部分實行即征即退政策。零稅率

境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。境內(nèi)單位和個人提供的往返港、澳、臺的交通運輸服務(wù)以及在港、澳、臺提供的交通運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。零稅率

境外的工程勘察勘探服務(wù)；境外的會議展覽服務(wù)；存儲地點在境外的倉儲服務(wù)；標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)；在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。

零稅率

向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、合同能源管理、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程管理、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識產(chǎn)權(quán)、物流輔助（倉儲、收派服務(wù)除外）、認證、鑒證、咨詢、廣播影視節(jié)目(作品)制作、期租、程租、濕租。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證、鑒證和咨詢服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅[2014]43號

應(yīng)稅服務(wù)范圍

電信業(yè)服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)、出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)，指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。稅率

基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%增值電信服務(wù)，稅率為6%計稅依據(jù)特殊規(guī)定

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。中國移動、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

減免稅

境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知財稅[2013]83號

了解一下

對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。對按照國家規(guī)定的收費標準向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費收入，免征營業(yè)稅。對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

稅率設(shè)計

上海市某交通運輸企業(yè)A公司為生產(chǎn)企業(yè)B公司提供運輸勞務(wù)，取得收入1000萬元，其中耗用油品等可抵扣費用為470.6萬元。B公司當年確認銷項稅額500萬元，進項稅額300萬元（不包括運費進項）。

稅率設(shè)計

假設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生在2011年，按照當時政策計算。A、B公司分別繳納哪些稅？應(yīng)繳多少？A公司按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，繳納1000×3%＝30萬元營業(yè)稅。B公司按照7%的進項抵扣，抵扣運費進項1000×7%＝70萬元。B公司應(yīng)繳增值稅500-300-70＝130（萬元）。

稅率設(shè)計

假設(shè)該業(yè)務(wù)發(fā)生在2012年，按照上海營業(yè)稅改征增值稅政策計算。

A公司應(yīng)繳增值稅1000×11%-470.6×17%＝30（萬元）B公司按照11%的進項抵扣，抵扣運費進項稅1000*11%＝110萬元。B公司應(yīng)繳增值稅500-300-110＝90（萬元）。

稅率設(shè)計

兩種方案比較，營業(yè)稅改征增值稅后，A公司稅負持平，B公司減少增值稅款支出40萬元，達到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，不是著眼于一個行業(yè)，而是著眼于整個產(chǎn)業(yè)鏈條，減少重復(fù)納稅。

營業(yè)稅的納稅人

營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（除交通運輸、郵電通訊、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標、著作、商譽）、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

營業(yè)稅的納稅人

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)，以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人

單位或者個人進行演出，由他人售票，以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人

營業(yè)稅的征稅范圍

1、境內(nèi)一般指勞務(wù)發(fā)生地、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在境內(nèi)。2、視同發(fā)生營業(yè)稅的應(yīng)稅行為：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

自建自用不征營業(yè)稅；自建后用于對外銷售時，同時按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)兩個稅目征稅。近親屬和具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的人之間贈與房產(chǎn)，以及發(fā)生繼承、遺贈取得房產(chǎn)的，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅的征稅范圍

按建筑業(yè)計稅（視同提供應(yīng)稅勞務(wù)）：應(yīng)交營業(yè)稅=工程成本（1+成本利潤率）/（1-3%）×3%按銷售不動產(chǎn)計稅：應(yīng)交營業(yè)稅=銷售額×5%合計稅額=按建筑業(yè)所計稅額+按銷售不動產(chǎn)所計稅額營業(yè)稅的稅率

稅目征稅范圍稅率1、交通運輸業(yè)陸路、水路、航空、管道、裝卸等3%2、建筑業(yè)建筑、安裝（包括有線電視初裝費）、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%3、金融保險業(yè)含融資租賃5%4、郵電通訊業(yè)3%5、文化體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)歌、舞廳、卡拉OK廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5-20%7、服務(wù)業(yè)代理、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃（干租在這。濕租屬于運輸）、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽5%9、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%廣告代理、運輸代理、代理報關(guān)有形動產(chǎn)租賃廣播電視播映，不含廣告播映，因為后者包含在文化創(chuàng)意服務(wù)中廣告代理、設(shè)計、發(fā)布、播映中營業(yè)稅的優(yōu)惠政策

起征點——適用范圍限于個人營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的每次(日)營業(yè)額300-500元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

營業(yè)稅的優(yōu)惠政策

下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；②殘疾人員個人提供的勞務(wù)；殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務(wù)不算③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；④學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；駕校不算。⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；⑥紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；⑦境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

公園、動物園的門票收入需要交納營業(yè)稅營業(yè)稅的優(yōu)惠政策

以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅財稅（2011）12號：個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。2006年1月1日起，對國家郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)(具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行)取得的收入免征營業(yè)稅。營改增之后，該項優(yōu)惠是否繼續(xù)？例題（小規(guī)模納稅人）

某郵政局為增值稅小規(guī)模納稅人。假如2014年1月，按照國家規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)和資費標準，向我國境內(nèi)用戶提供郵政普遍服務(wù)，取得郵政服務(wù)收入8萬元。同時，按國家規(guī)定辦理機要通信、國家規(guī)定報刊的發(fā)行，以及義務(wù)兵平常信函、盲人讀物和革命烈士遺物的免費寄遞等特殊服務(wù)業(yè)務(wù)，取得特殊服務(wù)收入6萬元。另外，該郵政局還取得郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務(wù)收入20.6萬元。假定該單位按規(guī)定程序辦理了增值稅免稅手續(xù)，那么，該郵政局2014年1月應(yīng)如何申報繳納增值稅？例題（小規(guī)模納稅人）根據(jù)財稅〔2013〕106號文件，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅；提供其他郵政服務(wù)，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。這樣，該郵政局當月提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)不繳納增值稅。因此，該郵政局2014年1月應(yīng)申報繳納增值稅為0.6（20.6÷1.03×3%）萬元，其他服務(wù)收入14（8＋6）萬元按免稅收入申報，不繳納增值稅。例題（一般納稅人）某郵政局為增值稅一般納稅人。2014年1月，按國家規(guī)定提供郵政普遍服務(wù)，收入價稅合計290萬元；提供特殊服務(wù)業(yè)務(wù)，收入價稅合計300萬元。其他郵政服務(wù)，收入價稅合計111萬元；提供收派服務(wù)，收入價稅合計106萬元。另外，該郵政局為其他企業(yè)出口貨物，提供郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)收入價稅合計80萬元；給中國郵政速遞物流股份有限公司代辦業(yè)務(wù)取得代理收入價稅合計60萬元；為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)，取得代理收入價稅合計70萬元。已知該郵政局當月共取得符合抵扣條件的增值稅進項稅額30萬元。假定該單位按規(guī)定程序辦理了增值稅免稅手續(xù)，該郵政局2014年1月應(yīng)如何申報繳納增值稅？一般納稅人的增值稅計算根據(jù)財稅106號文件，郵政業(yè)在境內(nèi)提供的其他郵政服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；郵政業(yè)在境內(nèi)提供的收派服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)，就其收派服務(wù)適用6%的增值稅稅率。106號文件還規(guī)定，郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅；境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)，免征增值稅；另外，106號文件還延續(xù)了郵政業(yè)服務(wù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策規(guī)定，即自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，免征增值稅。一般納稅人的增值稅計算該郵政局2014年1月增值稅1.免稅收入部分:290＋300＋80＋60＋70＝800（萬元）；2.應(yīng)稅收入價稅合計：111＋106＝217（萬元）；3.不含稅應(yīng)稅收入：111÷1.11＋106÷1.06＝200（萬元）；4.進項稅額轉(zhuǎn)出：30×[800÷（800＋200）]＝24（萬元）；5.應(yīng)申報繳納增值稅：（111÷1.11×11%）＋（106÷1.06×6%）—（30—24）＝11（萬元）；6.應(yīng)申報增值稅免稅收入800萬元。值得注意的是：根據(jù)106號文件，郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不屬于這次營業(yè)稅改征增值稅的范圍。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)1、納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)2、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：①按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)2、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：

③按下列公式核定：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定

第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)3、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

1、旅游景點內(nèi)提供纜車、索道、水上觀光游覽船為旅游業(yè)，不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的交通運輸業(yè)，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

2、建筑業(yè)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。包括工程所用原材料，動力及其他物資的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備價值計入安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

2、建筑業(yè)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除；將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

2、建筑業(yè)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。有合法憑證證明是建設(shè)方提供，即建設(shè)方能夠提供取得設(shè)備的發(fā)票及其他合法憑證，并依據(jù)載明的設(shè)備價款進行減除。納稅人對于建設(shè)方提供的除設(shè)備以外的原材料、動力及其他物資應(yīng)并入營業(yè)額中申報營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

2、建筑業(yè)應(yīng)計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額的有（）。A.建設(shè)單位提供的設(shè)備價款B.向建設(shè)單位收取的材料差價款C.從建設(shè)單位收取的施工機構(gòu)遷移費D.從建設(shè)單位取得的提前竣工獎E.安裝工程所耗用的由建設(shè)單位提供的原材料及其他物資價款【答案】BCDE第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

2、建筑業(yè)從事建筑安裝的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的征增值稅在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，直接用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的征營業(yè)稅

第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

【例】A建筑公司承包一項工程，工程總造價為3500萬元，將其中1000萬元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場原材料價格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A建筑公司材料價差款500萬元，提前竣工獎100萬元。A建筑公司又將其中的材料價差款100萬元和提前竣工獎50萬元付給B企業(yè)。計算A建筑公司的營業(yè)稅應(yīng)納稅額和代扣代繳B企業(yè)的營業(yè)稅稅額。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

A建筑公司的營業(yè)稅應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝[（3500－1000）＋（500－100）＋（100－50）]×3%＝88.5萬元A公司代扣代繳B企業(yè)的營業(yè)稅稅額為

：代扣代繳營業(yè)稅稅額＝（1000＋100＋50）×3%＝34.5萬元第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

【例】某建筑公司2013年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。計算該建筑公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納營業(yè)稅=（2200+3+2875）×3%=152.34（萬元）【例】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元。計算該建筑公司當月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

建筑業(yè)營業(yè)稅=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（萬元）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=2400×5%=120（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅合計=55.67+120=175.67（萬元）

第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

【例】甲建筑公司以10000萬元的總承包額中標，為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該工程的裝飾工程以3000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值3400萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值1800萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=(10000－3000)×3%=210(萬元)（2）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=3000×3%=90（萬元）（3）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）（4）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=3400×5%=170（萬元）第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)屬于主營業(yè)務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

甲建筑公司借：營業(yè)稅金及附加210

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅210借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入7000

應(yīng)付賬款3000借：應(yīng)付賬款3000

貸：銀行存款2910

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅90借：固定資產(chǎn)清理90

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅90第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

乙建筑公司借：銀行存款2910

貸：主營業(yè)務(wù)收入2910房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借：營業(yè)稅金及附加170

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅170第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

3、金融保險業(yè)一般貸款以利息收入全額為營業(yè)額;轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)從2009年1月1日起不能按差額征收營業(yè)稅。應(yīng)按利息收入全額申報繳納營業(yè)稅。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費等收入為營業(yè)額。金、銀的買、賣征收增值稅，不征營業(yè)稅。

貨物期貨繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

3、金融保險業(yè)【例】

某銀行以年利率2.8%從國外銀行借入5000萬元用于發(fā)放貸款，貸款年利率為3.6%，營業(yè)稅稅率為5%。該筆貸款營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算如下：年利息收入額＝5000×3.6%＝180萬元營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝180×5%＝9萬元第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

3、金融保險業(yè)（金融業(yè)免稅項目）金融機構(gòu)小額（5萬元以下）貸款利息收入免征營業(yè)稅（新增）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

3、金融保險業(yè)（營改增）融資租賃業(yè)務(wù)以向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)，減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額;提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

3、金融保險業(yè)（營改增）【例】某納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)，租出設(shè)備一臺，收取的價款為100萬元，價外費用8萬元，設(shè)備購進成本75萬元，發(fā)生運費5萬元，租賃期總天數(shù)為300天，本期為30天，計算本期應(yīng)繳納營業(yè)稅（）元。

A.1400B.1000C.5000D.3200本期營業(yè)額=[(100+8)-(75+5)]*30/300=2.8萬元本期應(yīng)繳納營業(yè)稅＝2.8*5%＝0.14萬元為什么營改增后不能扣除設(shè)備成本第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

3、金融保險業(yè)（保險業(yè)）保險業(yè)的計稅營業(yè)額為辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的全部保險費。特殊規(guī)定：（1）對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅（2）保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅110第三個例題，初保費用全額，沒有分保扣除。

攤回分保費用，是辦理初保業(yè)務(wù)的保險公司向其他保險公司分保保險業(yè)務(wù)，在向?qū)Ψ街Ц斗直ＹM的同時，向?qū)Ψ绞杖〉囊欢ㄙM用，用以彌補初保人的費用支出。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

5、文化體育業(yè)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入等。廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征稅范圍。廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子目征收營業(yè)稅。廣播、影視的制作、發(fā)行、播映征收增值稅廣告的設(shè)計、代理、發(fā)布、播映征收增值稅第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

5、文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

5、文化體育業(yè)【例】某歌舞團與演出公司簽定協(xié)議，由演出公司承辦一場大型演出，地點選擇在市區(qū)某體育館，三方商定：（1）支付體育館場租8萬元，由體育館負責售票；（2）歌舞團支付演出公司經(jīng)紀費10萬元；（3）門票收入共50萬元，歌舞團支付廣告支出8萬元。要求：計算該活動中三方如何納稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

5、文化體育業(yè)（1）歌舞團應(yīng)按文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅，稅款由負責售票的體育館代扣代繳，廣告費不能作為計算營業(yè)額的減項減除。（50-8-10）×3%=0.96萬元（2）體育館取得場租收入應(yīng)按租賃業(yè)繳納營業(yè)稅8×5%=0.4萬元（不是有形動產(chǎn)）（3）演出經(jīng)紀人為個人的，其應(yīng)納稅款也由售票者為扣繳義務(wù)人，演出公司或者經(jīng)紀人為單位的，不由售票者扣繳稅款。則演出公司應(yīng)按代理服務(wù)業(yè)納稅。10×5%=0.5萬元第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

6、娛樂業(yè)【例】某卡拉0K歌舞廳某月門票收入為60萬元，臺位費收入為30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費收入為20萬元，適用營業(yè)稅稅率為20%。應(yīng)納稅額＝（60＋30＋20）×20%＝22萬元第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

6、娛樂業(yè)【例】某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅為（）。A.11500元B.17500元C.62500元D.70000元第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

6、娛樂業(yè)公園門票屬于文化業(yè)，但是與屬于娛樂業(yè)的游藝收入沒有分開核算，應(yīng)從高適用20%的稅率。給民間表演團體提供演出場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”，該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅=300000×20%+50000×5%=62500（元）。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

7、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定：（1）代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

7、服務(wù)業(yè)（2）教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門、海外教育考試機構(gòu)和各省級教育機構(gòu)合作開展考試的業(yè)務(wù)，實質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額（3）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

7、服務(wù)業(yè)（4）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

7、服務(wù)業(yè)（5）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；①不再局限于“旅游企業(yè)”，而是對所有納稅人。②扣除費用僅限于兩類費用：一是替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票，除此以外的如簽證費、保險費等費用均不得扣除；二是替旅游者支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

7、服務(wù)業(yè)【例】某旅行社某月組織旅游團在境內(nèi)旅游，取得旅游收入46萬元，其中，為旅游者支付就餐費7.1萬元，住宿費10.4萬元，交通費5.5萬元，門票費用3萬元。另外，該旅行社組織旅游團去國外旅游，收取旅游費60萬元，在境內(nèi)替旅游者支付各項費用12.5萬元，在境外改由其他旅游公司接團，付給該旅游公司28.5萬元。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

7、服務(wù)業(yè)該旅行社的營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算如下：境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝（46－7.1－10.4－5.5－3）×5%＝1萬元境外旅游業(yè)務(wù)營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝（60－12.5－28.5）×5%＝0.95萬元第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)【例】某房地產(chǎn)開發(fā)公司向企業(yè)提供一幢全裝修辦公樓，價值9000萬元，辦公樓的內(nèi)部裝修由當?shù)啬逞b修公司承包，裝修費共計600萬元。房地產(chǎn)開發(fā)公司和裝修公司的營業(yè)稅？房地產(chǎn)開發(fā)公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝9000×5%＝450萬元（銷售不動產(chǎn)，沒扣除）裝修公司營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝600×3%＝18萬元（建筑業(yè)）第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（財稅[2003]16號）。第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)【例】某公司將原購置的一座倉庫出售，該倉庫賬面原值為150000元，已累計折舊40500元，取得出售收入170000元，發(fā)生費用支出10000元，計算應(yīng)納營業(yè)稅額并作會計分錄。營業(yè)稅額＝（170，000-150，000）×5%=1000第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（1）將倉庫轉(zhuǎn)讓清理：借：固定資產(chǎn)清理109，500

累計折舊40，500

貸：固定資產(chǎn)150，000（2）收到出售收入借：銀行存款170，000

貸：固定資產(chǎn)清理170，000第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（3）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理10，000

貸：銀行存款10，000（4）計算營業(yè)稅額借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1000第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益(109500+10000+1000)-170000=借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)【例】甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)和代理機構(gòu)。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國境內(nèi)一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內(nèi)的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價4800萬元投資入股某內(nèi)資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險