淺析事業(yè)單位內部經濟責任審計

淺析事業(yè)單位內部經濟責任審計淺析事業(yè)單位內部經濟責任審計一、引言內部經濟責任審計是評價行政企事業(yè)單位內部指導干部任職期間工作績效的重要方式。在我國的審計理論中，2022年2月28日，修訂后的?審計法?第二十九條規(guī)定：依法屬于審計機關審計監(jiān)視對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)視。2022年5月，審計署經濟責任審計司組織全國經濟責任審計領域專家，進展了?經濟責任審計條例?的起草工作。2022年7月，出臺了?經濟責任審計條例?征求意見第二稿。2022年10月中共中央辦公廳、國務院辦公廳公布了?黨政主要指導干部和國有企業(yè)指導人員經濟責任審計規(guī)定?。以上法規(guī)條例對本文由論文聯(lián)盟搜集整理經濟責任審計的相關內容與責任界定，推動了我國內部經濟責任審計的開展。?審計法?中將使用財政資金的事業(yè)組織納入了應建立健全內部審計制度的單位范圍，也表達了進展事業(yè)單位內部經濟責任審計的必要性。二、我國事業(yè)單位內部經濟責任審計的現(xiàn)狀〔一〕范圍不合理，呈現(xiàn)過寬或過窄的傾向審計的范圍是進展指導干部經濟責任審計的關鍵問題，它關系到審計的深度和質量，涉及審計抽樣調查的范圍、重點等。事業(yè)單位內部經濟責任審計，是單位管理層為了考察、監(jiān)視其所屬部門與單位的指導人員履行經濟責任情況而采取的一種內部管理行為。目前我國事業(yè)單位內部經濟責任審計的范圍主要限定在被審計單位的內部，經濟責任審計涉及的審計范圍時間跨度大概在一年以上，在劃定經濟責任審計范圍時，呈現(xiàn)出兩種傾向：一是過寬的傾向。有些人認為只要誰有經濟活動，誰就有經濟責任，都應該進展經濟責任審計。在這種思路影響下，一些單位將經濟責任審計范圍劃分得非常廣。審計范圍盲目擴大化，模糊了審計的主體與重要性，也影響了經濟責任審計的質量與可持續(xù)性。比方，有些單位內部經濟責任審計范圍，沒有根據(jù)單位管理干部的實際需要酌情而定。如高校，在將經濟活動頻繁、經濟責任重大的部門指導人員，如財務、后勤、基建、國資處長等列入審計范圍的同時，還把其他涉及少量經濟活動、經濟責任相對較小的部門指導人員也列為經濟責任審計對象，既沒有考慮有限審計資源的合理分配，也沒有突出審計重點，降低了審計工作效率。二是過窄的傾向。有些單位將是否進展獨立核算作為是否進展經濟責任審計的唯一標準，在進展審計時只關注財務責任，無視經濟責任。結果，一些雖未進展獨立核算但卻有重大經濟活動與經濟責任的指導人員未包含在審計范圍之內。如有一些事業(yè)單位表現(xiàn)出較為突出的財務管理混亂、賬務核算不標準、賬外賬等問題，正逐步轉向利用各種手段向相關單位轉移、侵占國家資產，從事違規(guī)違法活動等，而在對指導干部進展任期經濟責任審計時，范圍僅被限定在被審計指導干部本級單位，而未對相關下屬單位進展適當?shù)难由鞂徲嫞藶榈乜s小了審計施行范圍，影響了審計效果，難以到達經濟責任審計目的?！捕硤?zhí)行不到位，效果不理想事業(yè)單位開展內部經濟責任審計以來，對標準事業(yè)單位的經濟行為起到了很好的促進作用。但由于我國事業(yè)單位開展內部經濟責任審計的時間較短，還存在很多問題，如國家先審計，后離任的原那么得不到有效執(zhí)行，絕大局部離任審計都是在組織部門決定對負責人工作進展變動后才委托進展，造成先離后審事實，一些人也就此認為先離任后審計，審計結果無關緊要，造成審計結果的運用情況缺乏有效回饋機制，審計結果執(zhí)行不到位，使經濟責任審計喪失了預警功能。而且組織人事部門在考核干部時對審計結果中的整改意見也不夠重視，審計結果被束之高閣，不但留下了風險隱患，而且也影響了審計效率與效果。三、我國事業(yè)單位內部經濟責任審計現(xiàn)狀的形成原因〔一〕審計目的多重性，審計工作環(huán)境差由于事業(yè)單位內部經濟責任審計既對事也對人，并且在審計過程中還肩負著直接目的評價指導干部財務責任、管理責任、個人廉潔責任，中間目的為事業(yè)單位內部指導干部的選拔、任用和獎懲提供參考根據(jù)，最終目的促進事業(yè)單位內部經營管理、預防腐敗、監(jiān)視個人廉潔自律、推進依法治國的三重重任，目的的多重性使得經濟責任審計內容與審計判斷日趨復雜，也使內部審計人員獲得正確審計評價的難度加大；同時由于審計環(huán)境較差，比方，我國的社會主義市場經濟制度開展尚處于初級階段，審計賴以生存的經濟環(huán)境開展不充分；一些事業(yè)單位指導干部和工作人員對經濟責任審計存在敵對性，不予以理解和支持，審計工作存在孤立性，人際環(huán)境差；有些事業(yè)單位存在會計人員造假，不為審計部門提供全面真實的審計資料，對象環(huán)境差；有關審計的言論環(huán)境較差等，使得事業(yè)單位內部經濟責任審計缺乏合理運作的土壤，影響審計的有效性?！捕硟炔繉徲嬋藛T裝備不合理，審計形式落后1.人員裝備不合理。我國事業(yè)單位審計人員裝備不合理。在西方內部審計理論中，一般認為內部審計人員的理想構成為：經濟管理專業(yè)占1/3，工程技術專業(yè)占1/3，其他專業(yè)占1/3。開展經濟責任審計不僅要具備財務審計專業(yè)知識的人員，還需要有精通法律、建筑工程、計算機、金融等方面的知識的人員。而我國事業(yè)單位的內部審計人員主要由財會審計方面的人員構成，其他專業(yè)的人數(shù)相對較少，并且現(xiàn)有的財會審計方面的人員對單位經營管理、行政管理、對外投資和宏觀經濟等方面的知識掌握也有所缺乏，不利于對機構負責人進展全面的審計和評價，此外，隨著審計信息化的開展，計算機審計在內部審計中也運用得越來越多，對計算機、審計軟件的熟悉和掌握已成為內部審計人員開展的必備技能，但我國事業(yè)單位審計隊伍中缺少這方面的專業(yè)人員，不合理的知識構造制約了審計人員做出全面、準確的評價，降低了審計質量。2.審計形式落后。經濟責任審計形式落后會影響事業(yè)單位內部經濟責任審計范圍與效果，主要原因有：一是事業(yè)單位內部機構負責人的經濟責任審計主要還是通過查賬來考核、判斷和評價該負責人的經濟責任的履行情況，但是有些違法違紀問題在會計資料中并不能明顯反映，需要有關執(zhí)法、紀檢部門運用特殊手段才能清查，如：受賄索賄、收受回扣等問題，現(xiàn)有的審計手段難以深化查證。由于目前審計信息化技術開展緩慢，沒有將審計與先進電子技術結合，也就無法將其與傳統(tǒng)的財務收支審計區(qū)別開來，只是盲目地擴大審計對象與范圍，造成審計重點不突出。二是有些事業(yè)單位進展內部經濟責任審計時，只注重指導干部的財務責任，無視其經濟責任，沒有將綠色經濟責任審計納入審計范圍，決策質量、承當社會責任的有效性、財務收支的效益性〔即保值、增值、實現(xiàn)效益最大化目的〕、事業(yè)單位管理的效益、效率、效果等因素沒有在審計時考慮進來，造成一些指導干部抱著不求有功，但求無過的心態(tài)。經濟責任審計形式的落后，不但造成事業(yè)單位內部經濟責任審計工作效率的低下和效果不理想，而且也使得事業(yè)單位作為社會第三職能部門的作用沒有得到發(fā)揮。四、改善事業(yè)單位內部經濟責任審計的建議〔一〕完善審計工作環(huán)境，加強審計人員隊伍建立事業(yè)單位應通過完善審計工作環(huán)境來促進審計開展。河南省審計廳統(tǒng)計顯示，從1999年1月-2022年10月，全省各級先后對21323名黨政指導干部和國有及國有控股企業(yè)指導人員進展了任期經濟責任審計，查出各類問題資金377.74億元，數(shù)額宏大。各類問題資金包括違規(guī)、管理不標準、損失浪費、個人問題所導致的，會給國家和單位造成不可挽回的經濟損失。假如有較好的內部環(huán)境，這些損失必然會減校創(chuàng)立良好的內部環(huán)境，其重要內容之一就是實行有效的內部控制制度，使內部控制成為單位之法，任何人都必須無條件遵守，從而實如今法律面前人人平等。其次，增加事業(yè)單位財務信息的透明度，使更多公眾、言論參與到監(jiān)視中來，通過廣泛發(fā)動群眾、召開座談會、個別訪問等形式拓展取證渠道，為審計工作的開展提供更多有效信息，進一步完善審計環(huán)境。最后，事業(yè)單位應建立一個良好的信息溝通機制，加大經濟責任審計的宣傳力度，確保組織中每個人都清楚地知道自己所承當職務的特定責任，明確與別人工作的關聯(lián)性，以及自己的行為對單位的影響等。增強人事、紀檢、組織、財務、審計等各部門的合作協(xié)調力度，營造一個良好的工作環(huán)境。加強審計人員隊伍建立方面，審計人員的素質上下會對事業(yè)單位內部經濟責任審計造成不同的影響。審計人員的素質包括專業(yè)技能、職業(yè)操守、道德觀、價值觀、世界觀等方面，通過定期開展審計人員繼續(xù)教育培訓，建立事業(yè)單位內部審計人員誠信檔案，舉辦交流活動，加強審計人員的經歷技能和知識交流等方式標準審計行為，提升職業(yè)素質，到達內部審計人員應有的職業(yè)水準。審計人員除了提升專業(yè)技能等硬實力外，同時還應注意提升自己的軟實力，要有較好的綜合分析才能、口頭和書面表達才能以及溝通才能。要注意吸納工程技術審計等復合型人才，完善審計人員的構造，推進信息化審計在單位內部的應用，進步審計技巧和效率?！捕惩菩芯G色經濟責任審計針對我國事業(yè)單位內部經濟責任審計中只注重指導干部的財務責任，無視經濟責任的現(xiàn)狀，我們應推動施行綠色經濟責任審計，這也符合3E〔經濟審計、效率審計、效果審計〕審計理念。綠色經濟是以經濟與環(huán)境的和諧為目的而開展起來的新的經濟形式，隨著政治環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境等的變遷，經濟責任審計的重點也應該更加綠色化，并不斷調整和充實，以科學開展觀為審計工作的靈魂和指南，這樣才能將各方面進展綜合考核并獲得進步，防止審計工作原地踏步。在事業(yè)單位內部經濟責任審計中，應充分發(fā)揮綠色經濟責任審計抵御、揭露和預防的復合功能，在審計過程中，要改變傳統(tǒng)的經濟責任審計形式，探究經濟責任審計與財務審計、環(huán)境審計、績效審計、專項審計調查的結合，實現(xiàn)立體審計。1.綠色經濟責任審計的重點。我國事業(yè)單位內部綠色經濟責任審計的重點就在于，除了合理界定指導干部的直接責任和主管責任外，應更加關注國家環(huán)保和節(jié)能降耗政策的貫徹執(zhí)行情況審計，環(huán)保專項資金的征收、管理和使用情況的審計，重點環(huán)境公共支出的效益審計以及對指導干部的政績本錢進展分析，對事業(yè)單位中不計本錢和代價的重復建立、資源浪費、環(huán)境破壞等不符合科學開展觀的方式進展監(jiān)視與制約，催促指導干部樹立正確的政績觀，讓事業(yè)單位的各項工作順應資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的開展要求，推進指導干部更新觀念，讓事業(yè)單位的內部經濟責任審計更全面并發(fā)揮良好的監(jiān)視作用。2.綠色經濟責任審計的方法。為了使事業(yè)單位內部經濟責任審計方法符合綠色經濟開展要求，內部審計人員在審計方