第一章企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐概論-課件

企業(yè)內(nèi)部控制理論、方法與案例1企業(yè)內(nèi)部控制1企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐內(nèi)部控制理論借鑒內(nèi)部控制創(chuàng)新內(nèi)部控制的其他重要方面內(nèi)部控制實(shí)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用案例2企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐2電子商務(wù)虛擬組織數(shù)字化集成知識(shí)經(jīng)濟(jì)信息高速公路...正在改變整個(gè)商業(yè)世界合并與收購(gòu)WTO/全球化世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)－表面現(xiàn)象一、背景分析———宏觀分析3電子商務(wù)虛擬組織數(shù)字化集成知識(shí)經(jīng)濟(jì)信息高速公路...正在改變迅速的逐步的改進(jìn):改進(jìn)流程新的管理軟件重組：合并、分立戰(zhàn)略聯(lián)盟重新定位:綜合成本管理綜合質(zhì)量管理變革:價(jià)值鏈重新設(shè)計(jì)企業(yè)文化重新定位速度戰(zhàn)術(shù)上的戰(zhàn)略上的程度世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)－轉(zhuǎn)變動(dòng)力4迅速的逐步的改進(jìn):重組：重新定位:變革:速度戰(zhàn)術(shù)上的戰(zhàn)略上的目前在中國(guó)企業(yè)里觀察到一些現(xiàn)象上級(jí)部門(mén)考核缺乏具體可操作性的指標(biāo)，指標(biāo)往往單向考核，造成企業(yè)為達(dá)到指標(biāo)而不顧國(guó)家的整體利益企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)精力集中于向政府爭(zhēng)取和利用優(yōu)惠政策多于考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及企業(yè)內(nèi)部管理的完善。成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忙于應(yīng)付政府活動(dòng)、上級(jí)會(huì)議、參觀、經(jīng)驗(yàn)介紹等，而真正花在企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的時(shí)間越來(lái)越少，結(jié)果幾年之后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)重滑坡。企業(yè)內(nèi)部管理人員考慮權(quán)力劃分多于考慮企業(yè)的整體發(fā)展，內(nèi)部關(guān)系裙帶風(fēng)嚴(yán)重盡管企業(yè)內(nèi)部會(huì)議眾多，但部門(mén)之間各自為政，缺乏正常的溝通環(huán)境，經(jīng)常會(huì)議結(jié)束問(wèn)題照舊。老總忙于解決具體事務(wù)，缺乏全方位的考慮企業(yè)發(fā)展。5目前在中國(guó)企業(yè)里觀察到一些現(xiàn)象上級(jí)部門(mén)考核缺乏具體可操作性的戰(zhàn)略定位不明: 企業(yè)缺乏對(duì)產(chǎn)業(yè)愿景的認(rèn)識(shí)和自身的定位，無(wú)法組織和建立未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)所需的資源和競(jìng)爭(zhēng)力組織架構(gòu)紊亂: 組織架構(gòu)不能配合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，難以整合提升資源業(yè)務(wù)流程松散: 業(yè)務(wù)部門(mén)之間聯(lián)系松散，職能重疊，缺乏信息共享機(jī)制，無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造附加價(jià)值激勵(lì)機(jī)制不足: 缺乏全面完備的績(jī)效評(píng)估制度等激勵(lì)機(jī)制，人才的成長(zhǎng)落后于企業(yè)的發(fā)展信息技術(shù)缺乏: 信息系統(tǒng)較落后，信息技術(shù)運(yùn)用程度較低，難以為企業(yè)提供決策支持資金管理低效: 企業(yè)缺乏成熟的資金運(yùn)用和投資管理技能，造成資金運(yùn)用的低效率這些現(xiàn)象的背后原因是……6戰(zhàn)略定位不明: 企業(yè)缺乏對(duì)產(chǎn)業(yè)愿景的認(rèn)識(shí)和自身的定位，無(wú)企業(yè)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)員工觀念落后，難以接受新的管理理念大部分員工缺乏管理的專(zhuān)業(yè)背景與技能，難以接受新的管理體系和不適應(yīng)與國(guó)際接軌的管理運(yùn)作方式企業(yè)性質(zhì)決定員工缺乏變革的緊迫感，并對(duì)企業(yè)變革存在抵觸員工習(xí)慣于在平均主義的環(huán)境中生存，對(duì)打破現(xiàn)有分配體制有一定的顧慮企業(yè)缺乏集成的信息系統(tǒng)，內(nèi)部條塊分割明顯，各自為政，員工對(duì)打破現(xiàn)有的運(yùn)作體系有疑慮管理層與員工之間缺乏上下交流的通暢渠道，以便于管理政策的全面貫徹及實(shí)施情況的及時(shí)和準(zhǔn)確反饋7企業(yè)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)員工觀念落后，難以接受新的管理理念7企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急－全方位完善運(yùn)作架構(gòu)如何擬定一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)、績(jī)效考核等多方面緊密配合的整體方案如何根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略來(lái)重整業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)，以企業(yè)資源系統(tǒng)為龍頭來(lái)建立內(nèi)部信息共享如何在轉(zhuǎn)變員工觀念的基礎(chǔ)上提高其素質(zhì)及整個(gè)團(tuán)隊(duì)的技能，以求與國(guó)際水平接軌如何有效地運(yùn)用管理信息系統(tǒng)來(lái)配合績(jī)效評(píng)估體系的設(shè)立確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)8企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急－全方位完善運(yùn)作架構(gòu)如何擬定一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)國(guó)家的責(zé)任內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──貨幣資金(試行)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——籌資（試行）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款（試行）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（試行） 9國(guó)家的責(zé)任內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)9什么是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的本義是指未來(lái)事項(xiàng)的不確定性從企業(yè)管理角度來(lái)看是指對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有 關(guān)鍵作用的因素的不確定性企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)10什么是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的本義是指未來(lái)事項(xiàng)的不確定性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理流程目的及目標(biāo)共同語(yǔ)言結(jié)構(gòu)決策資料訂立策略

避免利用接受轉(zhuǎn)移減低評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)驗(yàn)明來(lái)源量度不斷的改善管理能力設(shè)計(jì)或引進(jìn)管理能力監(jiān)察風(fēng)險(xiǎn)管理表現(xiàn)11經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理流程目的及目標(biāo)訂立策略避免建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的主要困難如何比較全面的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)如何采用行業(yè)最佳的風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法如何確信所有的風(fēng)險(xiǎn)控制方法、政策、程序均得到執(zhí)行…...12建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的主要困難如何比較全面的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)12企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型----全面減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

競(jìng)爭(zhēng)者 敏感性 股東關(guān)系 資金充足性 金融市場(chǎng)

災(zāi)難性損失 獨(dú)立／政治 法律 行政管理 行業(yè) 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)使用權(quán)完整性 相關(guān)性可得到性基礎(chǔ)設(shè)施

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貨幣 利率流動(dòng)性 結(jié)算再投資 信用雙邊關(guān)系現(xiàn)金轉(zhuǎn)移或流速改變

廉政風(fēng)險(xiǎn)管理欺詐 雇員欺詐非法行為 無(wú)授權(quán)使用商譽(yù)

授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)導(dǎo)力 權(quán)力限制 表現(xiàn)激勵(lì)溝通

營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)客戶滿意 人力資源產(chǎn)品開(kāi)發(fā) 效率能力 表現(xiàn)差異循環(huán)時(shí)間 資源商品定價(jià) 過(guò)失或損失符合性 業(yè)務(wù)中斷健康和安全 環(huán)境產(chǎn)品或服務(wù)失敗商標(biāo)或產(chǎn)品名侵蝕

營(yíng)運(yùn)價(jià)格 合同投入衡量結(jié)盟 完整性和精確性管理報(bào)告決策信息風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃 完整性和精確性會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)稅收 養(yǎng)老基金投資評(píng)估 管理報(bào)告

戰(zhàn)略環(huán)境檢視 業(yè)務(wù)組合價(jià)值衡量 組織結(jié)構(gòu)資源分配 計(jì)劃生命周期13企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型----全面減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 競(jìng)爭(zhēng)者 敏感性

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

1.競(jìng)爭(zhēng)者 － 競(jìng)爭(zhēng)者令企業(yè)失去原有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)2.敏感性 － 企業(yè)無(wú)法對(duì)變化的環(huán)境作出有效及時(shí)的反應(yīng)3.股東關(guān)系 － 直接關(guān)系到企業(yè)在資本市場(chǎng)上的籌資能力4.資本的可獲得性 － 公司可能無(wú)法籌措到足夠的資金來(lái)支持自 身發(fā)展14

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

1.競(jìng)爭(zhēng)者 － 競(jìng)爭(zhēng)者令企業(yè)失去原有的市場(chǎng)競(jìng)

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）

5.災(zāi)難性損失－ 自然災(zāi)害給企業(yè)造成巨大的損失6.政策.法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)－ 由政策.法規(guī)的不可測(cè)性及變化給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失7.行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)－ 由于行業(yè)有關(guān)要素變化，使企業(yè)喪失在行業(yè)中 的優(yōu)勢(shì)地位8.金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)－ 由于金融市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)給企業(yè)的金融性資產(chǎn) 造成損失15

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）

5.災(zāi)難性損失－ 自然災(zāi)害給企業(yè)

流程風(fēng)險(xiǎn)－營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

1.客戶滿意 － 由于對(duì)客戶服務(wù)不夠重視造成營(yíng)業(yè)額下降2.人力資源 － 崗位人員資格和能力不夠3.產(chǎn)品開(kāi)發(fā) － 新產(chǎn)品無(wú)法被市場(chǎng)接受4.效率 － 企業(yè)效率底下令成本高居5.能力 － 企業(yè)生產(chǎn)能力過(guò)?；蛘卟蛔?6

流程風(fēng)險(xiǎn)－營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

1.客戶滿意 － 由于對(duì)客戶服務(wù)不流程風(fēng)險(xiǎn)－營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）6.表現(xiàn)差異－ 企業(yè)的運(yùn)作水平與國(guó)際先進(jìn)水準(zhǔn)之間還存在巨大的差距7.時(shí)間拖延－ 業(yè)務(wù)流程耗時(shí)過(guò)多8.存貨遺失－ 由于管理不當(dāng)，存貨的遺失給企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)斐删薮蟮膿p 失9.符合 － 由于員工的失誤，造成產(chǎn)品不能符合市場(chǎng)的需要，無(wú) 法完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)17流程風(fēng)險(xiǎn)－營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）6.表現(xiàn)差異－ 企業(yè)的運(yùn)作水平流程風(fēng)險(xiǎn)－營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）10.業(yè)務(wù)中斷－ 企業(yè)可能由于主要原材料供應(yīng)的突然中斷.有經(jīng)驗(yàn)人員 的流失等原因造成業(yè)務(wù)的中斷，給公司的發(fā)展造成不利 影響11.采購(gòu)－ 企業(yè)可能由于缺乏材料供應(yīng)商的選擇余地造成采購(gòu)成本 偏高，影響企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力12.商品定價(jià)－ 定價(jià)的不合理，比如企業(yè)使用現(xiàn)行市價(jià)與客戶簽訂遠(yuǎn)期 合同，由于市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)可能的損失18流程風(fēng)險(xiǎn)－營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）10.業(yè)務(wù)中斷－ 企業(yè)可能由于主流程風(fēng)險(xiǎn)－營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）13.產(chǎn)品或服務(wù)失?。?由于某種產(chǎn)品的失敗給企業(yè)的整個(gè)形象造成影響14.環(huán)境－ 由于企業(yè)破壞環(huán)境而受到第三方或政府的罰款15.健康和安全－ 由于對(duì)安全生產(chǎn)不夠重視造成員工的傷亡，給企業(yè)造成不必要的損失16.商標(biāo)被侵蝕－ 由于產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量不佳，造成企業(yè)名譽(yù)受損19流程風(fēng)險(xiǎn)－營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）13.產(chǎn)品或服務(wù)失敗－ 由于某種產(chǎn)

流程風(fēng)險(xiǎn)－財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.貨幣風(fēng)險(xiǎn)－ 貨幣匯率的波動(dòng)直接影響企業(yè)的業(yè)績(jī)2.利率風(fēng)險(xiǎn)－ 利率波動(dòng)可能會(huì)增加企業(yè)的借款費(fèi)用和減少投資項(xiàng)目的產(chǎn)出3.流動(dòng)性－ 資產(chǎn)變現(xiàn)能力差可能企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)4.現(xiàn)金轉(zhuǎn)移速度－ 現(xiàn)金的回籠速度直接影響企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的使用效率20

流程風(fēng)險(xiǎn)－財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.貨幣風(fēng)險(xiǎn)－ 貨幣匯率流程風(fēng)險(xiǎn)－財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）5.結(jié)算－ 企業(yè)資金在兩國(guó)市場(chǎng)上運(yùn)作，可能由于兩個(gè)市場(chǎng)結(jié)算時(shí)間不同給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)影響6.再投資－ 資金在短期高回報(bào)投資項(xiàng)目結(jié)束回籠后無(wú)法再次獲得相同回報(bào)的投資機(jī)會(huì)7.信用－ 客戶長(zhǎng)期拖欠貨款造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占21流程風(fēng)險(xiǎn)－財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）5.結(jié)算－ 企業(yè)資金在兩國(guó)市

決策信息風(fēng)險(xiǎn)－財(cái)務(wù)

預(yù)算和計(jì)劃－ 預(yù)算和計(jì)劃不切實(shí)際，無(wú)法執(zhí)行完整性和準(zhǔn)確性－ 企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠完整和準(zhǔn)確，無(wú)法全面真實(shí)地反 映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)計(jì)信息－ 過(guò)渡依賴(lài)于會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況作出判斷，忽 視其他的因素如客戶滿意度等22

決策信息風(fēng)險(xiǎn)－財(cái)務(wù)

預(yù)算和計(jì)劃－ 預(yù)算和計(jì)劃不切

決策信息風(fēng)險(xiǎn)－財(cái)務(wù)（續(xù)）

稅收－ 由于企業(yè)沒(méi)能按時(shí)按期依法納稅，遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款福利基金－ 福利基金的不足造成員工缺乏工作積極性投資評(píng)估－ 管理層在缺乏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的基礎(chǔ)上作出投資評(píng)估， 往往造成投資的失敗23

決策信息風(fēng)險(xiǎn)－財(cái)務(wù)（續(xù)）

稅收－ 由于企業(yè)沒(méi)能按決策信息風(fēng)險(xiǎn)－戰(zhàn)略環(huán)境監(jiān)視－ 無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略業(yè)務(wù)組合－ 企業(yè)沒(méi)有良好的業(yè)務(wù)組合來(lái)實(shí)現(xiàn)其業(yè)績(jī)的最大化價(jià)值評(píng)估－ 管理層沒(méi)能從戰(zhàn)略角度評(píng)估某項(xiàng)業(yè)務(wù)衡量標(biāo)準(zhǔn)－ 組織衡量標(biāo)準(zhǔn)只關(guān)注短期業(yè)績(jī)或與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不一致24決策信息風(fēng)險(xiǎn)－戰(zhàn)略環(huán)境監(jiān)視－ 無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境所發(fā)生的決策信息風(fēng)險(xiǎn)－戰(zhàn)略（續(xù)）組織結(jié)構(gòu)－組織架構(gòu)與變化了的企業(yè)戰(zhàn)略不相適應(yīng)資源分配－資源分配無(wú)法維持企業(yè)在市場(chǎng)中的有利地位生命周期－企業(yè)沒(méi)能依照產(chǎn)品的生命周期及時(shí)調(diào)整自身的戰(zhàn)略25決策信息風(fēng)險(xiǎn)－戰(zhàn)略（續(xù)）組織結(jié)構(gòu)－組織架構(gòu)與變化了的企業(yè)戰(zhàn)

警鐘長(zhǎng)鳴

中航油在新加坡一直被當(dāng)作一家“業(yè)績(jī)出眾且具高透明度的企業(yè)”。新加坡總理吳作棟2003年11月訪問(wèn)中國(guó)時(shí)，特邀陳久霖隨新加坡企業(yè)代表團(tuán)訪問(wèn)中國(guó)，向中國(guó)企業(yè)家介紹他在新加坡的成功經(jīng)驗(yàn)。2004年9月24日，中航油還榮獲新加坡證券投資者協(xié)會(huì)頒發(fā)的2004年度“最具透明度企業(yè)”獎(jiǎng)，這是其第二次獲得這項(xiàng)榮譽(yù)。2004年11月30日，香港廉政公署采取代號(hào)“虎山行”的行動(dòng)對(duì)“創(chuàng)維數(shù)碼”實(shí)施調(diào)查，帶走董事局主席黃宏生、董事和財(cái)務(wù)總監(jiān)等10人，懷疑他們涉嫌貪污詐騙和挪用資金，以及在香港交易所申請(qǐng)上市前曾偽造會(huì)計(jì)記錄。（黃宏生判6年，并已于２００９年７月４日提前釋放）26

警鐘長(zhǎng)鳴

26年收入450萬(wàn)美元的陳久霖（左）虧損5.5億美元的陳久霖

警鐘長(zhǎng)鳴

27年收入450萬(wàn)美元的陳久霖（左）虧損5.5億美元的陳久霖

2828內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地。----MOTOROLA總裁加利·吐克29內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地。29MOTOROLA的三件法寶全面縮短運(yùn)作周期6希格瑪競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)內(nèi)部控制六個(gè)希格瑪(SixSigma)就統(tǒng)計(jì)學(xué)的術(shù)語(yǔ)觀點(diǎn)而言，它所要表達(dá)的是當(dāng)我們觀察標(biāo)準(zhǔn)的常態(tài)分配時(shí)，某流程或產(chǎn)品之特性屬性可容許偏離平均數(shù)正負(fù)六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差

30MOTOROLA的三件法寶競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)內(nèi)部控制六個(gè)希格瑪(Six二、內(nèi)部控制理論借鑒

——COSO報(bào)告和“巴塞爾體系”(一)萌芽期——內(nèi)部牽制內(nèi)部控制，作為一個(gè)專(zhuān)用名詞和完整概念，直到1930年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類(lèi)社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制(Internalcheck)。例如，在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的"雙人記賬制"--某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。內(nèi)部控制的歷程

31二、內(nèi)部控制理論借鑒(一)萌芽期——內(nèi)部牽制內(nèi)部控制的歷程1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)下屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)委員會(huì)1949年對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。1953年10月，審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)又發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》（SAPNo.19)，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。(二)發(fā)展期——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制321934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在第1號(hào)公告(SASNo.1)中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制提出今天廣為人知的定義：

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。

（2）內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門(mén)授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門(mén)的職責(zé)，它直接與管理部門(mén)執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。331972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在第1號(hào)公告(三)成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure)1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SASN0.55)，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該文告首次以?xún)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”2.內(nèi)部控制整體架構(gòu)(InternalControl一IntegratedFramework)1992午，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(NationalCommissiononFraudulentReporting)，所屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì))，在進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究后提出專(zhuān)題報(bào)告：《內(nèi)部控制---整體框構(gòu)(InternalControl--IntegratedFramework)》，也稱(chēng)COSO報(bào)告。注：COSO它包括美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。34(三)成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)1.內(nèi)部控制結(jié)COSO關(guān)于內(nèi)部控制的定義COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由：控制環(huán)境（controlenvironment）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskassessment）控制活動(dòng)（controlactivities）信息與溝通（informationandcommunication）監(jiān)督（monitoring）35COSO關(guān)于內(nèi)部控制的定義COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控COSO內(nèi)控模型內(nèi)部控制五要素：36信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控C信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型37信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控構(gòu)成一信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問(wèn)題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？?jī)?nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型38信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)包括：組織機(jī)構(gòu)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、流程的建立，授權(quán)、批準(zhǔn)，復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保護(hù)資產(chǎn)，職責(zé)分離控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型39信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為防范風(fēng)險(xiǎn)

監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性。信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型40監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性。信息與巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)制定的“巴塞爾體系”1、巴塞爾體系簡(jiǎn)介2、巴塞爾體系的內(nèi)部控制思想審慎監(jiān)管原則恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)明確的職責(zé)分工41巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)制定的“巴塞爾體系”1、巴塞爾體系簡(jiǎn)根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)確定內(nèi)部控制的原則和基本方式建立和完善銀行內(nèi)部動(dòng)態(tài)信用評(píng)級(jí)管理系統(tǒng)關(guān)注和管理銀行新興業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理銀行內(nèi)部獨(dú)立的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門(mén),推行銀行認(rèn)證（ISO9000標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量體系）3、借鑒《巴塞爾體系》健全我國(guó)銀行內(nèi)部控制423、借鑒《巴塞爾體系》健全我國(guó)銀行內(nèi)部控制42內(nèi)部控制的其他種類(lèi)按控制內(nèi)容分一般控制應(yīng)用控制按控制地位分主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制按控制功能分預(yù)防式控制偵察式控制按控制時(shí)序分原因控制過(guò)程控制結(jié)果控制43內(nèi)部控制的其他種類(lèi)按控制內(nèi)容分按控制功能分43內(nèi)部控制的局限1.如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。2.如果企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用。3.如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。4.企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能。5.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)控制(如實(shí)行專(zhuān)門(mén)的審批、報(bào)告和執(zhí)行程序來(lái)處理臨時(shí)性或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的作用。44內(nèi)部控制的局限1.如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用三、內(nèi)部控制創(chuàng)新

內(nèi)控與流程重組45三、內(nèi)部控制創(chuàng)新內(nèi)控與流程重組45企業(yè)管理－通過(guò)流程控制實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

信息技術(shù)

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估

業(yè)務(wù)流程組織架構(gòu)

環(huán)環(huán)市場(chǎng)境境業(yè)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整需要業(yè)務(wù)流程的配合；當(dāng)然在考慮流程優(yōu)化時(shí)，也需要考慮控制流程風(fēng)險(xiǎn)，使我們既進(jìn)可攻，退亦可守46企業(yè)管理－通過(guò)流程控制實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略信息業(yè)務(wù)流程重組的警號(hào)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程重組需求的診斷信息，其中一些已成為某些機(jī)構(gòu)的典型“警告信號(hào)”：損失市場(chǎng)份額交貨期延長(zhǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力下降生產(chǎn)率降低客戶滿意程度降低新近的政府改革／立法行業(yè)趨勢(shì)正在發(fā)生改變陳舊的信息技術(shù)方法47業(yè)務(wù)流程重組的警號(hào)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程重組需求的診斷信息，其中一些業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)直接影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力業(yè)務(wù)流程需要以客戶為導(dǎo)向，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保主要業(yè)務(wù)流程協(xié)調(diào)一致:達(dá)到更高的效率(時(shí)間上)提供更好的質(zhì)量(質(zhì)量上)增強(qiáng)成本競(jìng)爭(zhēng)力(成本上)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)去。。。。?！，F(xiàn)在48業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)直接影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力業(yè)務(wù)流程需要以客戶為導(dǎo)向，提

精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)降低成本消滅官僚主義業(yè)務(wù)流程重組的利益49精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)業(yè)務(wù)流程重組的利益49業(yè)務(wù)流程重組步驟50業(yè)務(wù)流程重組步驟50中國(guó)目前法律法規(guī)提到的公司治理結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)方面：股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理董事會(huì)公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)設(shè)置公司治理結(jié)構(gòu)的職責(zé)劃分，達(dá)到以下幾個(gè)方面的目的：平衡股東各方的利益增加管理的透明度發(fā)揮董事會(huì)的作用51中國(guó)目前法律法規(guī)提到的公司治理結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)方面：股東企業(yè)管理架構(gòu)處于不斷變動(dòng)中中介媒體制作增值財(cái)務(wù)網(wǎng)站產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品2杭州北京上海1價(jià)值鏈6資產(chǎn)小組5矩陣式4產(chǎn)品劃分3功能劃分2地區(qū)劃分業(yè)務(wù)單位1業(yè)務(wù)單位2業(yè)務(wù)單位3上海北京杭州北京上海北京52企業(yè)管理架構(gòu)處于不斷變動(dòng)中中介媒體制作增值財(cái)務(wù)網(wǎng)站產(chǎn)品1產(chǎn)品附錄內(nèi)部控制實(shí)務(wù)53附錄內(nèi)部控制實(shí)務(wù)53（一）常見(jiàn)的舞弊虛報(bào)冒領(lǐng)：采取弄虛作假的手法、虛報(bào)費(fèi)用、冒領(lǐng)物資。陰陽(yáng)發(fā)票：將發(fā)票的正聯(lián)合副聯(lián)分別填寫(xiě)不同的數(shù)字，以達(dá)到隱瞞貪 污收入、擴(kuò)大虛報(bào)支出的目的。無(wú)中生有：憑空捏造收、付款項(xiàng)目，進(jìn)行貪污作弊的行為。侵吞不報(bào)：直接竊取商品物資或?qū)?jīng)營(yíng)收入采取少計(jì)價(jià)款、不開(kāi)發(fā)票 （或開(kāi)假發(fā)票）、不入帳等方式直接進(jìn)行侵吞。模仿簽字：模仿有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的簽字以達(dá)到蒙混過(guò)關(guān)、竊取公有財(cái)產(chǎn) 物資的目的。假公濟(jì)私：借公家的名義或力量，謀取私人的利益。瞞天過(guò)海：將舞弊的事實(shí)真相隱藏在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，使人不 易懷疑和發(fā)現(xiàn)，甚至產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，以達(dá)到貪污的目的。54（一）常見(jiàn)的舞弊虛報(bào)冒領(lǐng)：采取弄虛作假的手法、虛報(bào)費(fèi)用、冒領(lǐng)（一）常見(jiàn)的舞弊（續(xù)）里應(yīng)外合：企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān) 人員之間利用各自的“方便”條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān) 督，合伙作弊，共同竊取企業(yè)資財(cái)?shù)男袨?。暗渡陳倉(cāng)：采取迂回、變相的方式竊取企業(yè)資財(cái)?shù)男袨??；焖~(yú)：借助某種意外或混亂局面獲取不正當(dāng)利益的行為。偷梁換柱：暗中玩弄手法，以假的代替真的。張冠李戴：故意混淆會(huì)計(jì)帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的行為。監(jiān)守自盜：利用自己經(jīng)管有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)之便進(jìn)行貪污盜竊的行為。55（一）常見(jiàn)的舞弊（續(xù)）里應(yīng)外合：企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)的工作人員（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟：

確定控制目標(biāo)整合控制流程鑒別控制環(huán)節(jié)確定控制措施56（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟：56（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示采購(gòu)和付款控制流程圖總經(jīng)理配送中心主管采購(gòu)員1.1采購(gòu)政策采購(gòu)政策2.2選擇供應(yīng)商2.5供應(yīng)商檔案修改權(quán)2.4建立供應(yīng)商檔案2.3質(zhì)檢員參與57（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示采購(gòu)和付款控制流程圖總經(jīng)理配送中心主（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）請(qǐng)購(gòu)人配送中心主管采購(gòu)員4.1填制采購(gòu)申請(qǐng)單事業(yè)部經(jīng)理總經(jīng)理3.1簽訂合同的要求3.2合同審批的權(quán)限簽訂合同的要求合同審批的權(quán)限簽訂的合同4.2批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)單4.2核準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)單4.6存檔4.4登記4.3選定供應(yīng)商4.8取消或修改訂單未完成訂單未完成訂單4.9審核58（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）請(qǐng)購(gòu)人配送中心主管采購(gòu)員4.1（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）采購(gòu)控制說(shuō)明1、采購(gòu)政策控制目標(biāo)：明確采購(gòu)的職責(zé)和范圍控制要求：編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操作控制措施1.1總經(jīng)理制定采購(gòu)政策制定和修訂書(shū)面的采購(gòu)政策規(guī)定：采購(gòu)責(zé)任人和具體責(zé)任。供應(yīng)商選擇和采購(gòu)業(yè)績(jī)指標(biāo)。各級(jí)有權(quán)審批的業(yè)務(wù)范圍和金額制度。59（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）采購(gòu)控制說(shuō)明1、采購(gòu)政策編號(hào)操（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）2、選擇供應(yīng)商控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價(jià)格購(gòu)得質(zhì)量合格的產(chǎn)品控制要求：編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操作控制措施2.1采購(gòu)員尋找供應(yīng)商建立程序以確保取得最佳質(zhì)量和價(jià)格將采購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格相比較。進(jìn)行價(jià)格趨勢(shì)分析。衡量供應(yīng)商業(yè)績(jī)，建立穩(wěn)定關(guān)系。2.2配送中心主管選擇供應(yīng)商制定并核準(zhǔn)選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)，包括：供貨歷史。供貨能力和送貨頻率。產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。來(lái)自其他客戶的評(píng)價(jià)。2.3質(zhì)檢員選擇供應(yīng)商的質(zhì)量保證參與質(zhì)檢員與供應(yīng)商的選擇。60（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）2、選擇供應(yīng)商編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）2、選擇供應(yīng)商控制要求：(續(xù))編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操作控制措施2.4采購(gòu)員建立供應(yīng)商檔案編制供應(yīng)商清單，包括對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商的評(píng)價(jià)。定期審查主要供應(yīng)商的表現(xiàn)和交易情況，以幫助價(jià)格洽談。2.5配送中心主管供應(yīng)商檔案修改權(quán)限修改供應(yīng)商檔案僅限于經(jīng)核準(zhǔn)的人員2.6財(cái)務(wù)中心主管重要采購(gòu)的審核對(duì)重要采購(gòu)，審查采購(gòu)價(jià)格，并與市場(chǎng)價(jià)格比較。將所有比價(jià)證據(jù)和價(jià)格審核的結(jié)果存檔。61（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）2、選擇供應(yīng)商編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）3、供應(yīng)合同控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)并符合公司政策和國(guó)家法規(guī)。控制要求：編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操作控制措施3.1總經(jīng)理必須簽訂書(shū)面合同的要求制定政策規(guī)定何種情況下需要正式簽訂書(shū)面代理和供應(yīng)合同。3.2總經(jīng)理/配送中心主管/事業(yè)部主管合同審批取得高級(jí)管理層對(duì)供貨條件的核準(zhǔn)。按公司審批權(quán)限的規(guī)定，不同額度的供貨合同應(yīng)經(jīng)不同管理層的批準(zhǔn)。62（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）3、供應(yīng)合同編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操作（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）4、采購(gòu)訂單處理控制目標(biāo)：所有采購(gòu)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)?？刂埔螅壕幪?hào)操作人業(yè)務(wù)操作控制措施4.1請(qǐng)購(gòu)人預(yù)備采購(gòu)申請(qǐng)單填制標(biāo)準(zhǔn)格式的采購(gòu)申請(qǐng)單一式三聯(lián)，一聯(lián)存根，兩聯(lián)交配送中心，配送中心采購(gòu)貨物后將其中一聯(lián)連同發(fā)票交財(cái)務(wù)中心。4.2事業(yè)部經(jīng)理批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)單有一份有權(quán)批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)單的人員名單。4.3采購(gòu)員選定合適的供應(yīng)商在合格的供應(yīng)商清單內(nèi)找出合適的供應(yīng)商。4.4配送中心采購(gòu)訂單登記根據(jù)被批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單及已確定的供應(yīng)商登記采購(gòu)訂單。4.5配送中心主管核準(zhǔn)采購(gòu)訂單應(yīng)由提出商品或服務(wù)需求以外的人員獨(dú)立地核準(zhǔn)采購(gòu)訂單。63（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）4、采購(gòu)訂單處理編號(hào)操作人業(yè)務(wù)（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）4、采購(gòu)訂單處理控制要求：（續(xù)）編號(hào)操作人業(yè)務(wù)操作控制措施4.6配送中心采購(gòu)訂單存檔采購(gòu)訂單應(yīng)及時(shí)歸檔，在采購(gòu)訂單每月存檔時(shí)應(yīng)檢查已處理的采購(gòu)訂單是否連續(xù)編號(hào)。4.7財(cái)務(wù)中心主管采購(gòu)價(jià)格審核應(yīng)由采購(gòu)訂單核準(zhǔn)以外的主管人員來(lái)執(zhí)行審核。對(duì)所有比以前采購(gòu)價(jià)格超過(guò)一定幅度的情況上報(bào)總經(jīng)理。4.8配送中心主管訂單取消和修改審核每周匯總所有被取消和修改過(guò)的訂單，并編制報(bào)表。4.5配送中心主管未完成采購(gòu)申請(qǐng)的審核每周匯總所有未完成的采購(gòu)申請(qǐng)，并編制報(bào)表。64（二）內(nèi)控制度的實(shí)例演示（續(xù)）4、采購(gòu)訂單處理編號(hào)操作人業(yè)務(wù)（三）內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介什么是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的比較內(nèi)部審計(jì)的幾大發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的角色內(nèi)部審計(jì)的工作簡(jiǎn)介65（三）內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介什么是內(nèi)部審計(jì)65企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的目的?通過(guò)檢查、評(píng)估組織內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)，評(píng)估其效果和效率。進(jìn)行原因分析、提供咨詢(xún)建議。為什么要有內(nèi)部審計(jì)?上市公司規(guī)模的日益擴(kuò)大機(jī)構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜協(xié)助管理層更有效地履行其責(zé)任提高企業(yè)的運(yùn)作效率并增強(qiáng)其活動(dòng)的附加值什么是內(nèi)部審計(jì)？66企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的目的?通過(guò)檢查、評(píng)估組織內(nèi)作為內(nèi)部員工，由管理層選派指定作為外部聘請(qǐng)的專(zhuān)業(yè)人員，由股東大會(huì)選派指定由管理層決定需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他資格認(rèn)定機(jī)構(gòu)確定只有作為內(nèi)部職工的權(quán)利由相關(guān)法律規(guī)定由管理層決定，如防錯(cuò)糾弊、效率考察等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表真實(shí)公允的審計(jì)意見(jiàn)由管理層決定不應(yīng)受到任何限制對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他內(nèi)部機(jī)構(gòu),不具鑒證作用對(duì)董事會(huì)或股東大會(huì)報(bào)告,所出具報(bào)告具有鑒證作用僅獨(dú)立于被審計(jì)的機(jī)構(gòu)既獨(dú)立于委托人,又獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的比較67作為內(nèi)部員工，由管理層選派指定作為外部聘請(qǐng)的專(zhuān)業(yè)