初級會計(jì)實(shí)務(wù) 第二章 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，在匯票上記載具體到期日。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用時，應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)，應(yīng)于當(dāng)日支付票款，未足額交存票款則按每日萬分之五利息。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1取.得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票據(jù)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記”應(yīng)收票據(jù)“科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)2應(yīng).收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。企業(yè)如有代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的賬款。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算。當(dāng)預(yù)付價款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款“科目；當(dāng)預(yù)付價款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款“科目；【應(yīng)收】（資產(chǎn)）借貸借貸借貸己方全部發(fā)貨己方已發(fā)貨實(shí)質(zhì)是預(yù)收【預(yù)收】（負(fù)債）借貸借貸借貸已收錢，已發(fā)貨已發(fā)貨，差實(shí)質(zhì)是應(yīng)收【應(yīng)付】（負(fù)債）借貸借貸借貸全部發(fā)貨待對方發(fā)貨實(shí)質(zhì)是預(yù)付【預(yù)付】（資產(chǎn)）借貸借貸全部發(fā)貨待對方發(fā)貨實(shí)質(zhì)是預(yù)付四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。借方：應(yīng)收股利的增加；貸：收到的現(xiàn)金股利或利潤，余額：借方，尚未收到的股利或利潤。企業(yè)在持有以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”貸記“投資收益”。企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，被宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”貸記：成本法核算：貸記“投資收益”；權(quán)益法核算：貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”對于企業(yè)通過證券公司購入上市公司股票所形成的的現(xiàn)金股利——借記“其他貨幣資金——存出投資款：對于企業(yè)持有的其他股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利——借記“銀行存款”（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。借方：應(yīng)收利息的增加；貸方：收到的利息；余額：借方，尚未收到的利息。其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。①應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭到損失向保險公司收取的賠款②應(yīng)收的出租包裝物租金③應(yīng)向職工收取的各種墊付款，如為職工付的水電費(fèi)、他們承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)和房租費(fèi)等④存出保證金，如租入包裝物支付的押金⑤其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款增加；貸：其他應(yīng)收款的收回；余額：借方，尚未收回應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行評估，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)卻認(rèn)為減值損失，同時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國規(guī)定應(yīng)收款項(xiàng)的減值的核算職能用備抵法，不能用直接轉(zhuǎn)銷法。.直接轉(zhuǎn)銷法只在實(shí)際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時直接沖銷應(yīng)收賬款。借記“信用減值損失”；貸記“應(yīng)收賬款”優(yōu)點(diǎn)：處理簡單缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)，各期損益不實(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是賬面價值反映，歪曲了財(cái)務(wù)狀況。.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損建立壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和想應(yīng)的應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，了解預(yù)期可收回的金額或真實(shí)財(cái)務(wù)情況（二）壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備貸方：當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備借方：實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額期末余額貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額應(yīng)收賬款增加借：應(yīng)收賬款10