長期股權(quán)投資概述課件

第四章長期股權(quán)投資11/1/20221廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第四章長期股權(quán)投資10/23/20221廣東商學(xué)院華商學(xué)院第四章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置11/1/20222廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第四章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量10/2本章要點(diǎn)長期股權(quán)投資初始成本的確定長期股權(quán)投資成本法下的會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資減值及處置的會(huì)計(jì)處理11/1/20223廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本章要點(diǎn)長期股權(quán)投資初始成本的確定10/23/20223廣長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表

三者之間的關(guān)系企業(yè)合并控制無共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量共同控制重大影響成本法權(quán)益法成本法小于20%大于50%

大于20%小于50%長期股權(quán)投資控股合并吸收合并新設(shè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表11/1/20224廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表

三者之間的關(guān)系企業(yè)合并長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。初始計(jì)量即初始投資成本的確定（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008）

初始投資成本是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。兩種情況：一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資此種情況又可分為：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。第一節(jié)長期股權(quán)投資—初始計(jì)量11/1/20225廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨

一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（一）支付現(xiàn)金：成本＝購買價(jià)款＋直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估、法律）支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）。11/1/20226廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（一）支付現(xiàn)金：1以支付現(xiàn)金作為投資對(duì)價(jià)南方公司于2006年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元。南方公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。案例１：投資—非企業(yè)合并—付現(xiàn)11/1/20227廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以支付現(xiàn)金作為投資對(duì)價(jià)案例１：投資—非企業(yè)合并—付現(xiàn)10/2

借:長期股權(quán)投資—乙公司16400貸:銀行存款16400

案例１：投資—非企業(yè)合并—付現(xiàn)（答案）

11/1/20228廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

案例１：投資—非企業(yè)合并—付現(xiàn)（答案）

10/23/2一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得：成本：所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用沖減溢價(jià)收入，溢價(jià)不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。11/1/20229廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（二）以發(fā)行權(quán)益性證以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)2006年3月,A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該6000萬股股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

案例2：投資—非企業(yè)合并—換股11/1/202210廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)案例2：投資—非企業(yè)合并—換股1借:長期股權(quán)投資—B公司10400貸:股本6000資本公積-資本溢價(jià)4400發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：借：資本公積-資本溢價(jià)400貸：銀行存款400

案例2：投資—非企業(yè)合并—換股（答案）11/1/202211廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—B公司10400

案例2：投一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資成本：按照投資合同或協(xié)議價(jià)值（不公允除外）。借：長期股權(quán)投資—第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)）貸：實(shí)收資本（形成的資本額）—投入方資本公積—資本溢價(jià)（差額）11/1/202212廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（三）投資者投入的長以持有的股權(quán)作為合并對(duì)價(jià)A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)4000萬元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊(cè)資本為16000萬元。甲公司出資占A公司注冊(cè)資本的20%。取得該項(xiàng)投資后，A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股權(quán)投資11/1/202213廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以持有的股權(quán)作為合并對(duì)價(jià)案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股權(quán)A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借:長期股權(quán)投資—B公司4000貸：實(shí)收資本/股本—甲公司3200資本公積—資本溢價(jià)800思考：甲公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（假設(shè)甲公司持有的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3900萬元）

案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股權(quán)投資（答案）11/1/202214廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：

案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股權(quán)投資（答案）甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資—A公司4000貸：長期股權(quán)投資—B公司3900投資收益10011/1/202215廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股權(quán)投資（答案）甲公司應(yīng)進(jìn)行一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（四）以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本計(jì)量按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１２號(hào)—債務(wù)重組》確定。11/1/202216廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（四）以債務(wù)重組方式一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（五）以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本計(jì)量按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第７號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。11/1/202217廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

（五）以非貨幣性資產(chǎn)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估、法律）：

發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。舉例發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益（盈余公積和未分配利潤）。同一控制下的企業(yè)合并：計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）非同一控制下的企業(yè)合并：

計(jì)入投資成本非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：關(guān)于長期股權(quán)投資涉及的費(fèi)用11/1/202218廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估、法律）：同一控制下的企業(yè)合并：計(jì)入

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（合并日的確定）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，初始投資成本與面值總額之間的差額，調(diào)整方法同上。11/1/202219廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，10以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)2007年3月1日,南方公司支付130萬元給A公司,受讓A公司持有的B公司80%的股權(quán)(南方公司和A公司同受P公司控制),合并日B公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為220萬元.另外,南方公司為此項(xiàng)合并支付相關(guān)費(fèi)用為2萬元(假設(shè)全部以銀行存款支付).案例4：投資—企業(yè)合并—同一控制—付現(xiàn)南方公司A公司P公司B公司11/1/202220廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)案例4：投資—企業(yè)合并—同一控制—付現(xiàn)借:長期股權(quán)投資—B公司176(220×80%)貸:銀行存款130資本公積-資本溢價(jià)46同時(shí):借:管理費(fèi)用2貸:銀行存款2案例4：投資—企業(yè)合并—同一控制—付現(xiàn)（答案）11/1/202221廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—B公司176(220×80%)案例4：資料同案例4。（假設(shè)南方公司合并日的“資本公積—資本溢價(jià)”的余額為10萬元，盈余公積余額10萬元，未分配利潤余額20萬元）：1、假設(shè)南方公司支付180萬元，其他條件不變。2、假設(shè)南方公司支付200萬元，其他條件不變。請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。思考11/1/202222廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾資料同案例4。思考10/23/202222廣東商學(xué)院華商學(xué)院參考答案：1、借:長期股權(quán)投資—B公司176(220×80%)資本公積-資本溢價(jià)4貸:銀行存款1802、借:長期股權(quán)投資—O公司176(220×80%)資本公積-資本溢價(jià)10盈余公積10未分配利潤4貸:銀行存款200

11/1/202223廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾參考答案：1、借:長期股權(quán)投資—B公司176(220×8以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)2007年3月1日,南方公司通過發(fā)行股票30萬股（每股面值1元），受讓A公司持有的B公司75%的股權(quán)(南方公司和A公司同受P公司控制),受讓股權(quán)時(shí)B公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為220萬元。另外，南方公司為企業(yè)合并發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用2萬元（假設(shè)以銀行存款支付）。

案例5：投資—企業(yè)合并—同一控制—權(quán)益證券11/1/202224廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)案例5：投資—企業(yè)合并—同一控制借:長期股權(quán)投資—B公司165(220×75%)貸:股本30

銀行存款2

資本公積-資本溢價(jià)133即下列兩個(gè)分錄合并:借:長期股權(quán)投資—B公司165貸:股本30

資本公積-資本溢價(jià)135借:資本公積-資本溢價(jià)2貸:銀行存款2

案例5：投資—企業(yè)合并—同一控制—權(quán)益證券（答案）11/1/202225廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—B公司165(220×75%)案例5

（二）非同一控制下

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（購買日的確定）購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：1、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2、通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。3、購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。4、在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。11/1/202226廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

（二）非同一控制下

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（購以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)甲公司以銀行存款60萬元從市場上收購了乙企業(yè)60%的股權(quán)，從而控制了乙企業(yè)。此項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。

案例6：投資—企業(yè)合并—非同一控制—付現(xiàn)11/1/202227廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)案例6：投資—企業(yè)合并—非同一控制—付借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)60貸:銀行存款60案例6：投資—企業(yè)合并—非同一控制—（答案）11/1/202228廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)60案例6：投資—企業(yè)合并—非轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)取得非同一控制下的乙企業(yè)60%的股權(quán)，該項(xiàng)專利權(quán)的公允價(jià)值為70萬元，賬面價(jià)值為50萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。不考慮其他稅費(fèi)用。

案例7：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）11/1/202229廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)案例7：投資—企業(yè)合并—非同一控制借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)70無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)50營業(yè)外收入30案例7：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（答案）11/1/202230廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)70案例7：投資—企業(yè)合并—非甲公司以一批庫存商品作為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東手中購入非同一控制下的乙企業(yè)60%的股權(quán)，甲企業(yè)庫存商品的賬面價(jià)值為90萬元，公允價(jià)值100萬元，甲企業(yè)適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)向乙企業(yè)出具的增值稅發(fā)票金額為100萬元，增值稅17萬元。

案例8：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)（庫存商品）11/1/202231廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾甲公司以一批庫存商品作為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東手中購入非同借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本90貸：庫存商品90案例8：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)（庫存商品）（答案）11/1/202232廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)11甲公司以所擁有的一棟房產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東手中購入非同一控制下的乙企業(yè)70%的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的房屋，其賬面原值為9000萬元，已提折舊為2000萬元，其目前市場價(jià)格為12000萬元。另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)600萬元（假設(shè)全部用銀行存款支付）。案例9：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）11/1/202233廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾甲公司以所擁有的一棟房產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東手中購入借:固定資產(chǎn)清理7000累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)9000

借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)12600（公允價(jià)值與直接費(fèi)用之和）貸：固定資產(chǎn)清理7000（賬面價(jià)值）營業(yè)外收入5000（公價(jià)與賬價(jià)差額）銀行存款600（直接相關(guān)費(fèi)用）案例9：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）（答案）11/1/202234廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:固定資產(chǎn)清理70上述第二個(gè)分錄可用兩個(gè)分錄反映:

借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)12600（公允價(jià)值與直接相關(guān)費(fèi)用之和）貸：固定資產(chǎn)清理12000（公允價(jià)值）銀行存款600（直接相關(guān)費(fèi)用）借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得5000（公允價(jià)值價(jià)與賬面價(jià)值差額）案例9：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）（答案）11/1/202235廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾上述第二個(gè)分錄可用兩個(gè)分錄反映:案例9：投資—企業(yè)合并—非同以發(fā)行債券作為合并對(duì)價(jià)甲公司采用發(fā)行債券的方式取得非同一控制下的乙企業(yè)60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行債券的面值為100萬元，按面值發(fā)行。另用銀行存款支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)2萬元。思考:(1)若按110萬元發(fā)行,如何進(jìn)行賬務(wù)處理?(2)若按90萬元發(fā)行,如何進(jìn)行賬務(wù)處理?案例10：投資—企業(yè)合并—非同一控制—發(fā)行債券11/1/202236廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以發(fā)行債券作為合并對(duì)價(jià)案例10：投資—企業(yè)合并—非同一控制—借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)100應(yīng)付債券—利息調(diào)整2貸：應(yīng)付債券—面值100銀行存款2案例10：投資—企業(yè)合并—非同一控制—發(fā)行債券（答案）11/1/202237廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)1多次交換交易，分步形成企業(yè)合并企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：達(dá)到合并前對(duì)持有投資采用成本法核算的，投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整（舉例），將有關(guān)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)考慮該因素影響），在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。11/1/202238廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾多次交換交易，分步形成企業(yè)合并企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并返回甲公司于2007年3月取得乙公司20%的股份，成本為10000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。投資前甲、乙公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，甲公司對(duì)上述投資采用權(quán)益法核算。2007年甲公司確認(rèn)的投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。案例11：投資—企業(yè)合并—非同一控制—多次交易11/1/202239廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并返回案例11：投資—企業(yè)合并—非同借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)10000貸：銀行存款10000借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)800貸：投資收益800

案例11：投資—企業(yè)合并—非同一控制—多次交易（答案）11/1/202240廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)10000案例11：投資—企業(yè)合并2008年2月，甲公司又以30000萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公司40%的股份，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬元。案例11：投資—企業(yè)合并—非同一控制—多次交易（續(xù)）11/1/202241廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2008年2月，甲公司又以30000萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公（1）對(duì)原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積）借：盈余公積80利潤分配—未分配利潤720貸：長期股權(quán)投資—乙公司800（2）確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份借：長期股權(quán)投資—乙公司30000貸：銀行存款30000案例11：投資—企業(yè)合并—非同一控制—多次交易（答案）（續(xù)）11/1/202242廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾（1）對(duì)原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公長期股權(quán)投資在持有期間，據(jù)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算。第二節(jié)長期股權(quán)投資—后續(xù)計(jì)量11/1/202243廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾長期股權(quán)投資在持有期間，據(jù)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活長期股權(quán)投資的核算方法及適用范圍

成本法

權(quán)益法

控制無共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量重大影響共同控制成本法權(quán)益法11/1/202244廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾長期股權(quán)投資的核算方法及適用范圍

成本法權(quán)益法成本法一、成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，除追加投資或收回投資，投資的賬面價(jià)值一般不會(huì)變動(dòng)。二、成本法的適用范圍。三、成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個(gè)科目：“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資—×公司”四、成本法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整及投資損益的確認(rèn)初始投資或追加投資時(shí)，按照其成本增加投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。11/1/202245廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾成本法一、成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，除追加投資或收回成本法五、應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回，原因是被投資單位當(dāng)年分配的往往是以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。

公式11/1/202246廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾成本法五、應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定10/23/20224成本法（公式）應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤—投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資成本的金額根據(jù)上述公式計(jì)算的應(yīng)沖減初始投資成本的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)按負(fù)數(shù)金額恢復(fù)原已沖減的初始投資成本成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但恢復(fù)增加數(shù)不能超過原沖減數(shù)。11/1/202247廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾成本法（公式）應(yīng)沖減初始投資成本的金額10/23/20224權(quán)益法一、權(quán)益法：是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。二、權(quán)益法的適用范圍11/1/202248廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法一、權(quán)益法：10/23/202248廣東商學(xué)院華商學(xué)院A公司2008年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。1、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利300000元。2、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利450000元。3、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利360000元。4、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利200000元。案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—成本法11/1/202249廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A公司2008年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資—C公司10000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—成本法（答案）11/1/202250廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例1、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利300000元。應(yīng)收股利=300000×10%=30000應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10000+30000=40000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)?；颍骸伴L期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（400000-400000）×10%-10000=-10000應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資—C公司10000貸：投資收益40000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—成本法（答案）11/1/202251廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾1、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利302、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利450000元。應(yīng)收股利=450000×10%=30000應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10000+45000=55000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因累計(jì)沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（550000-400000）×10%-10000=5000應(yīng)沖減投資成本5000元。借：應(yīng)收股利45000貸：長期股權(quán)投資—C公司5000投資收益40000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—成本法（答案）11/1/202252廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利453、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利360000元。應(yīng)收股利=360000×10%=36000應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10000+36000=46000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累計(jì)沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元?；颍骸伴L期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（460000-400000）×10%-10000=-4000應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。借：應(yīng)收股利36000長期股權(quán)投資—C公司4000貸：投資收益40000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—成本法（答案）11/1/202253廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾3、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利364、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利200000元。應(yīng)收股利=200000×10%=20000應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10000+20000=30000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元?；颍骸伴L期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（300000-400000）×10%-10000=-20000因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。借：應(yīng)收股利20000長期股權(quán)投資—C公司10000貸：投資收益30000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—成本法（答案）11/1/202254廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾4、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利20權(quán)益法三、一般核算程序：一是初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二是比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有份額的，應(yīng)對(duì)投資的賬面價(jià)值（“長期股權(quán)投資-成本”）進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入取得投資當(dāng)期損益（“營業(yè)外收入”）。對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有份額的，兩者之間的差額不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本(體現(xiàn)為商譽(yù)及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值)。三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別處理：屬于凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，按持股比例計(jì)算成本份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”)，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對(duì)凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng))，同時(shí)確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。四是被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(長期股權(quán)投資-損益調(diào)整)。11/1/202255廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法三、一般核算程序：10/23/202255廣東商學(xué)院華權(quán)益法四、權(quán)益法核算（一）初始投資成本的調(diào)整（二）投資損益的確認(rèn)（三）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（四）超額虧損的確認(rèn)（五）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（六）股票股利的處理（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理11/1/202256廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法四、權(quán)益法核算10/23/202256廣東商學(xué)院華商學(xué)權(quán)益法四、權(quán)益法核算（一）初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：1、初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額不要求對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。舉例11/1/202257廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法四、權(quán)益法核算10/23/202257廣東商學(xué)院華商學(xué)A公司于2009年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22500萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。案例13：投資—權(quán)益法—不調(diào)整初始投資成本11/1/202258廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A公司于2009年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9002009年1月，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資-成本9000貸：銀行存款9000初始投資成本9000萬元大于份額6750（22500×30%）萬元，兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

返回案例13：投資—權(quán)益法—不調(diào)整初始投資成本（答案）11/1/202259廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2009年1月，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：案例13：投資—權(quán)權(quán)益法2、初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（舉例）11/1/202260廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法2、初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈A公司于2009年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為36000萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。案例14：投資—權(quán)益法—調(diào)整初始投資成本11/1/202261廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A公司于2009年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9002009年1月，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資-成本9000貸：銀行存款9000

初始投資成本9000萬元小于份額10800（36000×30%）萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長期股權(quán)投資—成本1800貸：營業(yè)外收入1800

案例14：投資—權(quán)益法—調(diào)整初始投資成本（答案）11/1/202262廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2009年1月，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：案例14：投資—權(quán)權(quán)益法（二）投資損益的確認(rèn)舉例按投資比例分享或分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損。在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的影響。三是在確認(rèn)投資收益時(shí),除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外,對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。11/1/202263廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法（二）投資損益的確認(rèn)舉例10/23/202263廣案例15：投資—權(quán)益法—投資損益的確認(rèn)甲公司于2007年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)3600570465011/1/202264廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例15：投資—權(quán)益法—投資損益的確認(rèn)甲公司于2007年1月假定乙公司于2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易（假定不考慮所得稅的影響）。案例15：投資—權(quán)益法—投資損益的確認(rèn)11/1/202265廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾假定乙公司于2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取在乙公司凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤（1050—750）×80%=240萬元固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2400÷16—1800÷20=60萬元無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8—1050÷10=45萬元調(diào)整后的凈利潤=900—240—60—45=555萬元甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.5萬元借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整166.5貸：投資收益166.5案例15：投資—權(quán)益法—投資損益的確認(rèn)（答案）11/1/202266廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾在乙公司凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整：案例15：投資—權(quán)益法—投資損益權(quán)益法（三）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。11/1/202267廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法（三）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理10/23/202267權(quán)益法（四）超額虧損的確認(rèn)（參教材Ｐ87例4-14）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，具體應(yīng)按照以下順序處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，如果有，則應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。11/1/202268廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法（四）超額虧損的確認(rèn)（參教材Ｐ87例4-14）10/2（五）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的變動(dòng)）１、因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)；２、因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積；３、因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積；４、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，形成的資本公積；５、可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額；６、金融資產(chǎn)的重分類。借（或貸）：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）貸（或借）：資本公積—其他資本公積處置長期股權(quán)投資時(shí)，將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。11/1/202269廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾（五）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的（六）股票股利的處理被投資單位分派的股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。11/1/202270廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾（六）股票股利的處理被投資單位分派的股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損失按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號(hào)—資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不需要抵銷，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。11/1/202271廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理（續(xù)）逆流交易的處理：逆流交易：是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。１、個(gè)別報(bào)表處理：不考慮其他調(diào)整因素，逆流交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（被投資企業(yè)的賬面凈利潤－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例２、合并報(bào)表處理：投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。即在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—×公司（損益調(diào)整）貸：存貨等11/1/202272廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理（續(xù)）順流交易的處理：順流交易：是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。１、個(gè)別報(bào)表處理：不考慮其他調(diào)整因素，順流交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（被投資企業(yè)的賬面凈利潤－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例２、合并報(bào)表處理：投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。即在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益11/1/202273廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理（續(xù)）注意：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。11/1/202274廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾（七）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易權(quán)益法

企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過程中，在發(fā)生投資損失時(shí)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目。在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認(rèn)的投資損失，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目；承擔(dān)額外義務(wù)的，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于符合確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記預(yù)計(jì)負(fù)債、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資，貸記投資收益。11/1/202275廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過程中，在發(fā)生投資損失第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的

轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法權(quán)益法（減少投資）（二）成本法權(quán)益法（增加投資）（三）權(quán)益法成本法（減少投資）（四）權(quán)益法成本法（增加投資）11/1/202276廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的

轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

案例16：權(quán)益法成本法（減少投資）

案例17：權(quán)益法成本法（增加投資）

案例18：成本法權(quán)益法（增加投資）

案例19：成本法權(quán)益法（減少投資）

020%50%100%情形一：區(qū)域1（0-20%）代表無控制、共同控制、重大影響且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)核算基本要求：投資企業(yè)采用成本法核算，不計(jì)算商譽(yù)，會(huì)計(jì)期末無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。情形二：區(qū)域2（20%-50%）代表“重大影響”或“共同控制”。會(huì)計(jì)核算基本要求：投資企業(yè)采用權(quán)益法核算，不計(jì)算商譽(yù)，會(huì)計(jì)期末無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。情形三：區(qū)域3（50-100%）代表“控制”。會(huì)計(jì)核算基本要求：投資企業(yè)采用成本法核算，需要計(jì)算商譽(yù)，會(huì)計(jì)期末，要求按照權(quán)益法調(diào)整后編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2權(quán)益法3成本法1成本法11/1/202277廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

案例16：權(quán)益法成本權(quán)益法 成本法一、因減少投資等原因?qū)е聦?duì)投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的—應(yīng)將權(quán)益法改為成本法。（共同控制/重大影響—非共同控制/重大影響）1、轉(zhuǎn)換時(shí)—應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。2、以后期間，分得現(xiàn)金股利應(yīng)分別情況處理：（1）自被投資單位分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的—應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。（2）自被投資單位分得的現(xiàn)金股利超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的—應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，確認(rèn)為投資收益。11/1/202278廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法 成本法一、因減少投資等原因?qū)е聦?duì)投資單

案例16：權(quán)益法 成本法（減少投資）

成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)2007年1月1日A公司用400000元購買了B公司6000股發(fā)行在外普通股中的1500股（占25%）。該日B公司股東權(quán)益總額為2000000元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均等于賬面價(jià)值。2007年，B公司宣告發(fā)放2006年的現(xiàn)金股利220000元，當(dāng)年凈利潤500000元；2008年，B公司宣告發(fā)放2007年的現(xiàn)金股利120000元，當(dāng)年凈利潤140000元；2009年，B公司宣告發(fā)放2008年的現(xiàn)金股利200000元，當(dāng)年凈利潤60000元。2008年1月1日，B公司向其他公司增發(fā)4000股普通股，從而使A公司的所有權(quán)從25%減至15%。11/1/202279廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

案例16：權(quán)益法 成本法（減少投資）

成本法和案例16答案1、2007年1月1日，A公司購入股權(quán)時(shí)，借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）400000貸：銀行存款400000借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）100000貸：營業(yè)外收入100000（享有份額500000=2000000*25%，按其差額100000）11/1/202280廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案1、2007年1月1日，A公司購入股權(quán)時(shí)，10/案例16答案2、2007年，B公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利（220000*25%）55000貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）55000B公司實(shí)際發(fā)放220000元現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款55000貸：應(yīng)收股利550003、2007年12月31日，借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）125000貸：投資收益12500011/1/202281廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案2、2007年，B公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利案例16答案4、2008年1月1日，B公司向其他公司增發(fā)4000股普通股，使A公司的所有權(quán)從25%減至15%，轉(zhuǎn)按成本法核算。A公司應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值570000（=400000+100000-55000+125000）元，作為成本法核算的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資—B公司570000貸：長期股權(quán)投資—B公司（成本）500000長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）7000011/1/202282廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案4、2008年1月1日，B公司向其他公司增發(fā)40案例16答案5、2008年，B公司宣告發(fā)放2007年的現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利（120000*15%）18000貸：長期股權(quán)投資—B公司18000B公司實(shí)際發(fā)放120000元現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款18000貸：應(yīng)收股利1800011/1/202283廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案5、2008年，B公司宣告發(fā)放2007年的現(xiàn)金股案例16答案6、2009年，B公司宣告發(fā)放2008年的現(xiàn)金股利時(shí)，由于2008年B公司的凈利潤僅為140000元，A公司應(yīng)收股利30000元中，正常股利為21000（=140000*15%）元，清算性股利為9000元。借：應(yīng)收股利30000貸：長期股權(quán)投資—B公司9000投資收益21000B公司實(shí)際發(fā)放200000元現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款30000貸：應(yīng)收股利3000011/1/202284廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案6、2009年，B公司宣告發(fā)放2008年的現(xiàn)金股二、因追加投資，權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算按《準(zhǔn)則20號(hào)—企業(yè)合并》應(yīng)用指南有關(guān)“分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并”的規(guī)定處理。（非同一控制下企業(yè)合并）1、對(duì)長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。合并前按成本法核算，其賬面余額無需調(diào)整；合并前按權(quán)益法核算，其賬面余額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將其賬面價(jià)值調(diào)整至取得投資時(shí)的初始投資成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等。2、是比較達(dá)到企業(yè)合并時(shí)每一單項(xiàng)交易成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。3、購買方在購買日確認(rèn)的商譽(yù)（或計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。4、是對(duì)于被購買方在購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表（吸收合并是指購買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，其中屬于原取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價(jià)值量，應(yīng)調(diào)整留存收益等，差額調(diào)整資本公積。權(quán)益法 成本法11/1/202285廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾二、因追加投資，權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算權(quán)益法 成案例17：權(quán)益法 成本法（增加投資）

成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理因追加投資，權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算（共同控制/重大影響——控制）A公司于2006年以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對(duì)持有的該投資采用權(quán)益法核算。2007年，A公司另支付10000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19000萬元。B公司自2006年A公司取得投資后至2007年購買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元（假定不存在需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素），未進(jìn)行利潤分配，也未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易事項(xiàng)。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。11/1/202286廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例17：權(quán)益法 成本法（增加投資）

成本法和權(quán)益法案例17答案1、購買日A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)B公司的投資借：長期股權(quán)投資100000000貸：銀行存款等100000000借：盈余公積60000未分配利潤540000貸：長期股權(quán)投資60000011/1/202287廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例17答案1、購買日A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)B公司的投資1案例17答案2、計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=20000000-180000000*10%=2000000元進(jìn)一步取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=100000000-190000000*50%=5000000元合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2000000+5000000=7000000元11/1/202288廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例17答案2、計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)10/23/2案例17答案3、資產(chǎn)增值的處理原持有10%股份在購買日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=190000000*10%=19000000元原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=180000000*10%=18000000元兩者之間的差額1000000元（19000000-18000000）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分600000元（6000000*10%），調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分400000元（1000000-600000）調(diào)整資本公積。11/1/202289廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例17答案3、資產(chǎn)增值的處理10/23/202289廣東商成本法權(quán)益法一、因追加投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算（不具有控制/共同控制/重大影響—重大影響或共同控制）應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理。首先，原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即前者大于后者)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。其次，對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和當(dāng)期的營業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益金額。11/1/202290廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾成本法權(quán)益法一、因追加投資成本法轉(zhuǎn)按

成本法權(quán)益法

再次,對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至被投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。11/1/202291廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

成本法權(quán)益法

再次,對(duì)于原取得投案例18：成本法權(quán)益法（增加投資）(商譽(yù))

成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為4900萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2008年1月1日，A公司又以1350萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。11/1/202292廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18：成本法權(quán)益法（增加投資）(商譽(yù))

案例18（續(xù)）要求：1、編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。2、編制2008年1月1日A公司以1350萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄3、若2008年1月1日A公司支付1200萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄4、若2008年1月1日A公司支付1295萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄11/1/202293廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18（續(xù)）要求：10/23/202293廣東商學(xué)院華商學(xué)案例18答案1、對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整對(duì)于原10%股權(quán)的成本500萬元與490萬元（4900*10%）之間的差額10萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整投資賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（6500-4900）相對(duì)于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元（1000*10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。借：長期股權(quán)投資160貸：資本公積—其他資本公積60盈余公積10利潤分配—未分配利潤9011/1/202294廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18答案1、對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整10/23/20案例18答案（續(xù)）2、2008年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1350貸：銀行存款1350（新投資成本1350與相應(yīng)份額1300（6500*20%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整投資成本）11/1/202295廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18答案（續(xù)）2、2008年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公案例18答案3、2008年1月1日，A公司支付1200萬元的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200新投資成本1200與相應(yīng)份額1300（6500*20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。11/1/202296廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18答案3、2008年1月1日，A公司支付1200萬元的案例18答案（續(xù)完）4、2008年1月1日，A公司支付1295萬元的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295新投資成本1295與相應(yīng)份額1300（6500*20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。11/1/202297廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18答案（續(xù)完）4、2008年1月1日，A公司支付12成本法權(quán)益法二、因減少投資成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算（控制—重大影響或共同控制）1、按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資。2、剩余持投比例部分（1）剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，