《推進(jìn)福建自主創(chuàng)新進(jìn)程的財(cái)稅激勵政策問題研究》研究報(bào)告

福建省軟科學(xué)計(jì)劃資助項(xiàng)目項(xiàng)目編號：2006R0052《推進(jìn)福建自主創(chuàng)新進(jìn)程的財(cái)稅激勵政策問題研究》研究報(bào)告福州大學(xué)《推進(jìn)福建自主創(chuàng)新進(jìn)程的財(cái)稅激勵政策問題研究》課題組2007年1月課題組人員名單課題承擔(dān)單位：福州大學(xué)軟科學(xué)研究所協(xié)作單位：福建省科技廳政策體改處課題負(fù)責(zé)人：陳雅蘭課題組成員：陳雅蘭、吳立增、林繼揚(yáng)、郭守堯、林堅(jiān)強(qiáng)、陳聰文、劉立菁、張妍、楊廣青、陳建華、包久輝、易輝、楊靜主要執(zhí)筆人員：陳雅蘭、林堅(jiān)強(qiáng)、陳聰文、劉立菁、張妍、楊廣青、陳建華、包久輝、易輝TOC\o"1-5"\h\z弓I言 7\o"CurrentDocument"第1章激勵自主創(chuàng)新的稅惠政策研究 9\o"CurrentDocument"稅惠政策激勵自主創(chuàng)新的理論依據(jù) 9.1.1稅惠政策在微觀層面的調(diào)控作用 9.1.2稅惠政策在激勵自主創(chuàng)新中的宏觀調(diào)控功能 12\o"CurrentDocument"激勵自主創(chuàng)新的主要稅惠政策措施及效用 131用于降低研究開發(fā)成本的稅惠政策 13用于降低創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)的稅惠政策 14促進(jìn)自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的稅惠政策 15鼓勵創(chuàng)新人才隊(duì)伍建設(shè)的稅惠政策 15\o"CurrentDocument"自主創(chuàng)新稅惠政策的國際經(jīng)驗(yàn)分析 16.1 美國經(jīng)驗(yàn) 16.2 韓國經(jīng)驗(yàn) 19\o"CurrentDocument"自主創(chuàng)新稅惠政策的國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)分析 20加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前扣除力度的稅惠政策 21允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊的稅惠政策 21完善促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅惠政策 21支持企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的稅惠政策 21完善促進(jìn)轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收政策 22支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的發(fā)展 22扶持科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu) 22\o"CurrentDocument"對我省的啟示 231 重視研發(fā)投入環(huán)節(jié) 23針對企業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)采取措施 23強(qiáng)調(diào)稅收政策的配合使用 23鼓勵產(chǎn)學(xué)研合作 23扶持中小企業(yè)的創(chuàng)新活動 24稅惠政策服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策 24注重政府導(dǎo)向和市場機(jī)制的結(jié)合 24\o"CurrentDocument"第2章激勵自主創(chuàng)新的財(cái)政政策研究 26\o"CurrentDocument"1財(cái)政政策激勵自主創(chuàng)新的理論依據(jù) 261.1 彌補(bǔ)自主創(chuàng)新的高投入性 261.2 抑制自主創(chuàng)新的外溢性 271.3 降低自主創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)性 28\o"CurrentDocument"2.2主要的財(cái)稅政策措施及其效用評價(jià) 292.1 財(cái)政補(bǔ)貼 292.2 優(yōu)惠貸款 302.3 政府采購 30\o"CurrentDocument"2.3自主創(chuàng)新財(cái)政政策的國際經(jīng)驗(yàn)分析 312.3.1 政府科技投入政策比較 312.3.2政府采購政策方面 36\o"CurrentDocument"自主創(chuàng)新財(cái)政政策的國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)分析 394.1大幅度增加科技投入的財(cái)政政策 404.2確保財(cái)政科技投入的穩(wěn)定增長的財(cái)政政策 404.3保障重大專項(xiàng)順利實(shí)施的財(cái)政政策 404.4優(yōu)化財(cái)政科技投入結(jié)構(gòu)的財(cái)政政策 414.5發(fā)揮財(cái)政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新引導(dǎo)作用的財(cái)政政策 41\o"CurrentDocument"對我省的啟示 415.1政府科技投入穩(wěn)步增長 415.2強(qiáng)調(diào)與國家制度背景、需求目標(biāo)相適應(yīng) 425.3注重與國家發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)緊密結(jié)合 425.4管理模式傾向“頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)一規(guī)劃” 425.5運(yùn)用政府采購保護(hù)本國自主創(chuàng)新 43\o"CurrentDocument"第3章我省自主創(chuàng)新狀況的典型實(shí)證調(diào)研 463.1省委、省政府2007年重點(diǎn)調(diào)研課題《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動福建經(jīng)濟(jì)持續(xù)向上發(fā)展的課題研究方案》中子課題《經(jīng)濟(jì)持續(xù)向上的三大重點(diǎn)之 自主創(chuàng)\o"CurrentDocument"新》的調(diào)研結(jié)果 46增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，是福建搶抓機(jī)遇，應(yīng)對挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)向上發(fā)展的迫切要求 461.2福建省自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀 491.3福建省自主創(chuàng)新存在的問題 531.4對策與措施 563.2省政府辦公廳關(guān)于破解當(dāng)前社會發(fā)展難題調(diào)研的子課題之 《破解自主創(chuàng)新難題》的課題調(diào)研結(jié)果 632.1當(dāng)前自主創(chuàng)新需要破解的難題 632.2破解自主創(chuàng)新難題的對策與措施 65\o"CurrentDocument"3.3泉州市及企業(yè)自主創(chuàng)新情況調(diào)研結(jié)果 673.3.1泉州自主創(chuàng)新總體情況與成效 673.3.2存在的主要問題 683.3.3改進(jìn)建議 69\o"CurrentDocument"3.4龍巖市及企業(yè)自主創(chuàng)新情況調(diào)研結(jié)果 714.1龍巖市加快自主創(chuàng)新企業(yè)建設(shè)的政府配套工作情況 714.2龍巖市部分自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展情況 734.3改進(jìn)建議 75\o"CurrentDocument"第4章 增強(qiáng)福建企業(yè)自主創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策建議 77\o"CurrentDocument"4.1強(qiáng)化政府科技投入、管理及引導(dǎo)作用 771.1建立健全財(cái)政科技投入的穩(wěn)定增長機(jī)制 771.2優(yōu)化政府科技投入結(jié)構(gòu) 771.3強(qiáng)化政府科技投入對自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用 781.4完善政府科技投入管理機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制 78\o"CurrentDocument"2制定針對性強(qiáng)的政府采購政策 782.1將自主創(chuàng)新的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)納入政府采購目錄 782.2設(shè)立一個(gè)專門的高新技術(shù)產(chǎn)品采購組 792.3建立激勵自主創(chuàng)新的政府訂購制度 792.4提高我省高新技術(shù)產(chǎn)品的采購比例 792.5設(shè)定針對高新技術(shù)產(chǎn)品的評標(biāo)方法 792.6建立和完善自主創(chuàng)新產(chǎn)品采購監(jiān)督和使用意見反饋機(jī)制 80\o"CurrentDocument"4.3采取多樣化的稅收優(yōu)惠方式 803.1調(diào)整和改革現(xiàn)行增值稅制度 803.2規(guī)范現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度 813.3完善鼓勵人力資本投資和調(diào)動科技人員積極性的稅收優(yōu)惠 823.4進(jìn)一步完善營業(yè)稅制度 83\o"CurrentDocument"第5章 激勵自主創(chuàng)新的其他政策問題探討——人才政策問題 84\o"CurrentDocument"自主創(chuàng)新活動中的人文因素分析 841.1 價(jià)值追求 841.2 創(chuàng)新精神 851.3 人文知識 861.4 人文方法 861.5 創(chuàng)新氛圍 87\o"CurrentDocument"2完善原創(chuàng)人才隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制和制度的建議 882.1 原創(chuàng)人才的培養(yǎng)造就 892.2原創(chuàng)人才的引進(jìn)和穩(wěn)定 922.3原創(chuàng)人才的德才兼修 94第6章福建省關(guān)于《〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要＞60條配套改革》實(shí)施細(xì)則建議稿971福建省關(guān)于《〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要＞60條配套改革》實(shí)施細(xì)則建議稿197TOC\o"1-5"\h\z6.1.1 科技投入 976.1.2 稅收激勵 986.1.3 金融支持 996.1.4 政府采購 1026.1.5 引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新 1036.1.6 創(chuàng)造和保護(hù)知識產(chǎn)權(quán) 1046.1.7 人才隊(duì)伍 1056.2福建省關(guān)于《〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要＞60條配套改革》實(shí)施細(xì)則建議稿21066.2.1加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度 1066.2.2支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的發(fā)展 1076.2.3建立有利于激勵自主創(chuàng)新的人才評價(jià)和獎勵制度 107當(dāng)今世界，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，不斷引發(fā)新的創(chuàng)新浪潮，科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)更新?lián)Q代的周期越來越短。自主創(chuàng)新能力正成為企業(yè)和國家競爭力的核心，決定著一個(gè)國家的興衰存亡，左右著國際競爭的格局。我國正處在全面建設(shè)小康社會、走新型工業(yè)化道路的關(guān)鍵時(shí)期,在這種情況下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須實(shí)現(xiàn)從資源依賴型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從對國外技術(shù)的依賴型向自主創(chuàng)新型的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。雖然企業(yè)對自主創(chuàng)新越來越重視，但自主創(chuàng)新總體水平不高，關(guān)鍵技術(shù)自給率低，產(chǎn)品附加值低，加之資源短缺、環(huán)境壓力等深層次問題，企業(yè)快速發(fā)展所受的制約因素愈加突出。面對激烈的國際競爭和國內(nèi)發(fā)展的迫切要求，如何推進(jìn)自主創(chuàng)新、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力已成為我國當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要課題。十六大以來，國家十分重視增強(qiáng)我國的自主創(chuàng)新能力，制定了一系列加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的政策文件，提出把提高自主創(chuàng)新能力作為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高國家競爭力的中心環(huán)節(jié)，把建設(shè)創(chuàng)新型國家作為面向未來的重大戰(zhàn)略。2006年初,國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施科技規(guī)劃綱要增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的決定》中指出，把增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力、建設(shè)創(chuàng)新型國家作為一項(xiàng)戰(zhàn)略性任務(wù)。《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》（以下簡稱《規(guī)劃綱要》）提出了到2020年我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展的總體目標(biāo)：自主創(chuàng)新能力顯著增強(qiáng)，科技促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和保障國家安全的能力顯著增強(qiáng)，為全面建設(shè)小康社會提供強(qiáng)有力的支撐；基礎(chǔ)科學(xué)和前沿技術(shù)研究綜合實(shí)力顯著增強(qiáng)，取得一批在世界具有重大影響的科學(xué)技術(shù)成果，進(jìn)入創(chuàng)新型國家行列，為在本世紀(jì)中葉成為世界科技強(qiáng)國奠定基礎(chǔ)。隨后國務(wù)院又發(fā)布了《實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉的若干配套政策》（以下簡稱《配套政策》），指出：為了營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家，將實(shí)施十個(gè)方面的配套政策。分別是科技投入、稅收激勵、金融支持、政府采購、引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新、創(chuàng)造和保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)、人才隊(duì)伍、教育與科普、科技創(chuàng)新基地與平臺、加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)?？梢?政府高度重視引導(dǎo)推動自主創(chuàng)新和科技發(fā)展，注重營造良好的政策和制度環(huán)境。在支持企業(yè)自主創(chuàng)新的諸多政策措施中，財(cái)政、稅收政策是最重要、最直接、有效的手段之一。發(fā)達(dá)國家，尤其一些創(chuàng)新型國家(如美國、芬蘭和韓國等)非常重視運(yùn)用財(cái)稅政策來提升本國的自主創(chuàng)新能力。如通過實(shí)施所得稅、增值稅、關(guān)稅等稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)創(chuàng)新行為；加大財(cái)政對創(chuàng)新活動的資金投入，重點(diǎn)支持R&D支出；利用政府采購政策，向特定領(lǐng)域傾斜，優(yōu)化高科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。它們積累了很多寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可供我們在制定財(cái)稅政策時(shí)借鑒參考。目前，福建省委、省政府高度重視科技創(chuàng)新的重要戰(zhàn)略作用，大力實(shí)施“科教興省”和“人才強(qiáng)省”戰(zhàn)略，積極推進(jìn)科技進(jìn)步與創(chuàng)新,提出建設(shè)“自主創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)的創(chuàng)新性省份”的目標(biāo)要求。在福建省十一五規(guī)劃綱要中，進(jìn)一步提出加快建設(shè)創(chuàng)新省份，到2010年建成比較完善的科技創(chuàng)新體系，區(qū)域創(chuàng)新能力和科技進(jìn)步水平進(jìn)入國家先進(jìn)行列。然而，同國內(nèi)廣東、浙江等創(chuàng)新能力強(qiáng)的省份相比、以及同建設(shè)創(chuàng)新性省份和海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)的目標(biāo)相比還存在很大差距，需要進(jìn)一步加以提高。因此，根據(jù)國務(wù)院剛剛出臺的《國家中長期科學(xué)技術(shù)規(guī)劃(2006-2020)綱要中長期規(guī)劃綱要》配套政策中的要求,加快制定我省關(guān)于《綱要》配套政策中財(cái)政等政策的實(shí)施細(xì)則，是我省創(chuàng)新型省份建設(shè)中亟待解決的關(guān)鍵問題。第1章 激勵自主創(chuàng)新的稅惠政策研究稅惠政策激勵自主創(chuàng)新的理論依據(jù)稅惠政策在微觀層面的調(diào)控作用稅惠政策對自主創(chuàng)新的激勵分為宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀層面主要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置等；微觀層面主要調(diào)控企業(yè)在自主創(chuàng)新中的市場失靈現(xiàn)象。由于企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體，加強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力是提高我國自主創(chuàng)新能力的根本途徑，因此，稅惠政策在微觀層面的調(diào)控作用顯得大為重要。針對企業(yè)自主創(chuàng)新活動存在的問題，稅惠政策的激勵作用主要體現(xiàn)在：（1）分?jǐn)偲髽I(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)自主創(chuàng)新的最終衡量標(biāo)準(zhǔn)是能否取得自主知識產(chǎn)權(quán)，而在我國專利法中明確規(guī)定申請專利必須具備三性，即新穎性、獨(dú)創(chuàng)性和實(shí)用性中，新穎性是基本條件。而自主創(chuàng)新成果要達(dá)到新穎性的要求，也就是前所未有的創(chuàng)新，意味著自主創(chuàng)新較一般的技術(shù)創(chuàng)新而言，應(yīng)是有更高的風(fēng)險(xiǎn)性。這種風(fēng)險(xiǎn)性包括技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（來自創(chuàng)新方向、速度以及創(chuàng)新結(jié)果等方面的不確定性）、市場風(fēng)險(xiǎn)（來自市場前景、市場開拓等方面的不確定性）等，但是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)。并且，由于自主創(chuàng)新項(xiàng)目多需高投入，回收期又長，因此，在利益驅(qū)動機(jī)制影響下，企業(yè)不愿或不敢進(jìn)行這方面的投資和研發(fā)，中小企業(yè)由于資金、規(guī)模等因素，更不敢介入。因此，政府需要利用稅惠政策進(jìn)行干預(yù)，通過財(cái)政利益的讓渡，川減少企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)、利潤收益的風(fēng)險(xiǎn)，等等。鼓勵企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新投入和研發(fā)活動。（見下圖）

如圖：相對于正常征稅條件下的風(fēng)險(xiǎn)-收益機(jī)會線P1.政府財(cái)稅優(yōu)惠政策(減免稅等)將使得其向

右移至P2,這是企業(yè)承擔(dān)

的風(fēng)險(xiǎn)F1,下降為F2.圖1.1財(cái)稅優(yōu)惠政策與風(fēng)險(xiǎn)一收益組合點(diǎn)的變化(2)注重企業(yè)自主創(chuàng)新的過程激勵獨(dú)創(chuàng)性是企業(yè)自主創(chuàng)新成果的核心要素，也是專利申請中最關(guān)鍵的條件。對創(chuàng)新成果的獨(dú)創(chuàng)性要求，無疑大大增加了自主創(chuàng)新的難度,這令許多企業(yè)望而生畏，缺乏雄厚研發(fā)力量的中小企業(yè)更是不敢問津。而要激勵這種高難度的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于研發(fā)環(huán)節(jié)，國此政府的稅惠政策重點(diǎn)應(yīng)偏重研發(fā)環(huán)節(jié)，激勵企業(yè)克服自主創(chuàng)新過程中的艱難困境。除此之外，要注重過程激勵，與研發(fā)相關(guān)的環(huán)節(jié)也應(yīng)配套稅惠政策，例如研發(fā)所需的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件，研發(fā)儀器設(shè)備，支持創(chuàng)新研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、科技中介，包括企業(yè)所得稅等方方面面。要對創(chuàng)新研發(fā)的全過程進(jìn)行稅惠激勵，避免某個(gè)中間環(huán)節(jié)出差錯(cuò)，全面提升社會總體的創(chuàng)新積極性。(3)補(bǔ)償企業(yè)自主創(chuàng)新的正溢出由于技術(shù)的使用會促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高或工藝水平的更新，因此，技術(shù)創(chuàng)新的溢出效應(yīng)是不可避免的。資料表明，研究與開發(fā)項(xiàng)目的社會收益率至少比私人收益率高出2/3,而且其投入成本較大，這抑制了私人投資R&D的積極性。⑵而自主創(chuàng)新的創(chuàng)新程度更高，則其創(chuàng)新正外溢效應(yīng)更顯著，企業(yè)收益率與社會收益率的差距更大。但是市場機(jī)制只能實(shí)現(xiàn)既定收入分配格局下的帕累托最優(yōu)，卻不能改變原有的收入分配格局，即市場均衡時(shí)創(chuàng)新成果的產(chǎn)量和價(jià)格不是有效率的產(chǎn)量和價(jià)格。因此，為了補(bǔ)償企業(yè)的外溢利益，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情，政府可以通過稅惠政策，間接地給予企業(yè)一部分補(bǔ)貼，使企業(yè)創(chuàng)新開發(fā)的一部外部效應(yīng)內(nèi)部化，網(wǎng)形成創(chuàng)新成果有效率的產(chǎn)量和價(jià)格。（見下圖）如圖，政府的財(cái)稅如圖，政府的財(cái)稅優(yōu)惠政策似的從事科技開發(fā)的企業(yè)獲得一筆相當(dāng)MEB的補(bǔ)貼，這時(shí)私人邊際收益等于社會邊際收益，均衡產(chǎn)量Q2達(dá)到資源配置的效率要求。圖1.2外部效應(yīng)的矯正（4）降低企業(yè)自主創(chuàng)新的投資成本為了達(dá)到創(chuàng)新成果的新穎性、獨(dú)創(chuàng)性，企業(yè)的自主創(chuàng)新投入不僅耗資巨大，而且開發(fā)期也較長，因此為了鼓勵企業(yè)的創(chuàng)新投入，政府應(yīng)該幫助企業(yè)降低投資風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)投資的預(yù)期收益。而實(shí)行稅惠激勵政策是一種較為有效的措施。通過稅惠政策，允許某些資本成本的扣除，降低了資本的使用成本，提高了資本邊際收益率。同時(shí)，通過定性分析，稅惠激勵措施能使企業(yè)的實(shí)際利潤變大，⑶有利于激勵企業(yè)對自主創(chuàng)新的投入。而這早在霍爾《科技研發(fā)稅收支持的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中得到了證實(shí)。（見下圖）。151圖1.3科技研發(fā)的社會效益與私人效益簡化圖應(yīng)該看到，稅收支持較直接財(cái)政投入效果更佳。稅收杠桿在自主創(chuàng)新過程中的調(diào)節(jié)控制主要通過企業(yè)的稅收減免增加企業(yè)的留存收益，提高企業(yè)研究開發(fā)的積極性。稅收優(yōu)惠是一種隱性的財(cái)政支出形式，是國家的間接投資方式，可以避免直接投資企業(yè)自主創(chuàng)新活動所存在的投資效率低、投資方向難以控制以及干預(yù)企業(yè)微觀決策等問題。因此，在激勵企業(yè)自主創(chuàng)新活動中，稅惠政策有利于鼓勵企業(yè)長期創(chuàng)新活動。1.1.2稅惠政策在激勵自主創(chuàng)新中的宏觀調(diào)控功能稅惠政策在激勵自主創(chuàng)新中的宏觀調(diào)控功能也不可忽略，它主要體現(xiàn)以下三個(gè)方面：(1)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政府根據(jù)國家發(fā)展的需要，對某些急需發(fā)展和扶持的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的自主創(chuàng)新活動給予減免稅、優(yōu)惠稅率、退稅等稅惠政策扶持，勢必吸引更多的社會資源投入這些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的自主創(chuàng)新活動中，從而使這些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域優(yōu)先發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。(2)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步政府的稅惠政策不僅可以減小企業(yè)自主創(chuàng)新活動的成本，而且可以增加企業(yè)自主創(chuàng)新活動的收益，補(bǔ)償了自主創(chuàng)新活動的溢出效應(yīng)，必然會促進(jìn)更多的企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動，從而推動技術(shù)的不斷進(jìn)步。(3)改善投資環(huán)境國內(nèi)外實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)證實(shí)，適度的稅惠優(yōu)惠制度是改善投資環(huán)境的有效途徑之一。因此，國家制定的自主創(chuàng)新稅惠政策，改善了企業(yè)自主創(chuàng)新活動的大環(huán)境，而各省(市)在貫徹國務(wù)院《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》60條配套政策中制定的實(shí)施細(xì)則，是對區(qū)域投資環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化，必然吸引更多的企業(yè)投資自主創(chuàng)新活動，這對于推進(jìn)區(qū)域自主創(chuàng)新進(jìn)程具有重要作用。激勵自主創(chuàng)新的主要稅惠政策措施及效用稅收優(yōu)惠一般包括稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、延期納稅、加速折舊、盈虧相抵、特定準(zhǔn)備金等稅基式減免；優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅等稅率式減免；稅收減免、免稅期等稅額式減免等三類。根據(jù)這些具體稅收優(yōu)惠措施的特點(diǎn)，又可將稅收優(yōu)惠歸納為稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、稅收減免、盈虧相抵、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅等直接稅收優(yōu)惠方式和延期納稅、加速折舊特定準(zhǔn)備金等間接稅收優(yōu)惠方式。直接稅收優(yōu)惠方式是對企業(yè)稅負(fù)的直接減輕，間接優(yōu)惠方式是指屬于課稅遞延性質(zhì)的財(cái)政資金的無息融資。稅收優(yōu)惠具有明顯的政策性和導(dǎo)向性，可以將納稅人的行為有效地規(guī)范到符合稅收優(yōu)惠的方向上，如何根據(jù)各種稅收政策的實(shí)際效用，選擇何時(shí)的稅惠政策，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵作用顯得尤為重要。根據(jù)人們長期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，我們趨向認(rèn)為較為有效用于激勵自主創(chuàng)新的稅惠政策可以分為以下幾類：用于降低研究開發(fā)成本的稅惠政策（1）對企業(yè)研究開發(fā)投入實(shí)行稅收減免和抵扣①稅收扣除。即對企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的支出在計(jì)稅時(shí)予以扣除。在自主創(chuàng)新中，研發(fā)投入是巨大的，并且由于自主創(chuàng)新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)的研發(fā)投入必然存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此為了激勵企業(yè)的自主創(chuàng)新研發(fā)投入，允許企業(yè)將用于創(chuàng)新過程中研究、開發(fā)和實(shí)驗(yàn)的費(fèi)用在稅前部分或全部列支，可以減少企業(yè)的研發(fā)成本，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)投入。但是，稅收扣除政策的著眼點(diǎn)應(yīng)是解決企業(yè)在融資過程中可能遇到的技術(shù)泄密、融資困難等問題，⑹促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的研發(fā)籌資。此外，我們發(fā)現(xiàn)，抵免和納稅扣除一直是各國政府對企業(yè)研發(fā)活動支出的主要激勵形式。②特定準(zhǔn)備金。指在計(jì)算納稅人應(yīng)稅所得額時(shí)，根據(jù)法定的標(biāo)準(zhǔn),允許企業(yè)將用于一定用途的所得作為特定準(zhǔn)備金處理，并從應(yīng)稅所得中扣除。特定準(zhǔn)備金是國家對企業(yè)投資的一種事前補(bǔ)助。企業(yè)在自主創(chuàng)新過程中，可以將這筆資金用于研發(fā)、市場開拓、資產(chǎn)投資等用途,如果發(fā)生虧損，則實(shí)際上是政府幫助企業(yè)承擔(dān)了損失。這是國家分擔(dān)企業(yè)自主創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)的有效形式，并且對自主創(chuàng)新的激勵是事前補(bǔ)助。有利于激勵企業(yè)的創(chuàng)新投資。(2)對研究開發(fā)所需的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊加速折舊，是允許企業(yè)在短期內(nèi)將新購置的固定資產(chǎn)價(jià)值提前折舊完畢。加速折舊的方法主要是年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。在企業(yè)自主創(chuàng)新過程中，可以運(yùn)用加速折舊政策，加快創(chuàng)新研發(fā)所需的固定資產(chǎn)的投資回報(bào)速度，同時(shí)減輕企業(yè)購置固定資產(chǎn)最初幾年的所得稅納稅義務(wù)，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新，保證以先進(jìn)的設(shè)備支持企業(yè)的自主創(chuàng)新活動，并且，在企業(yè)開辦初期面臨資金困難的情況下，加速折舊政策的激勵效應(yīng)更佳。伯恩斯坦和沙赫曾進(jìn)行過相關(guān)的評估研究，認(rèn)為在促進(jìn)投資和及技術(shù)進(jìn)步方面，加速折舊方法比一般的降低企業(yè)稅率的激勵形式更有成本有效性。[7]用于降低創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)的稅惠政策(1)對創(chuàng)新直接投資實(shí)行投資抵免投資抵免，即對企業(yè)符合條件的投資，在稅法規(guī)定的額度內(nèi)抵減企業(yè)的應(yīng)納稅額。自主創(chuàng)新是高投資、高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新活動，在企業(yè)創(chuàng)新活動中，需要購置新設(shè)備、建造新廠房等，政府應(yīng)該大力給予支持。但是為了達(dá)到既不干涉企業(yè)的微觀投資經(jīng)營活動，又能激勵企業(yè)創(chuàng)新投資的目的，政府可以采用投資抵免這種調(diào)節(jié)手段，對企業(yè)的創(chuàng)新投資進(jìn)行補(bǔ)助，由于只有企業(yè)在進(jìn)行創(chuàng)新投資后才能獲得投資抵免帶來的稅額收益，因此，這項(xiàng)稅惠政策有利于正確定位創(chuàng)新投資的激勵方向。同時(shí)，國家可以以較低的成本鼓勵企業(yè)的長期投資，具有成本有效性。(2)對創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)投資抵免風(fēng)險(xiǎn)投資抵免，指允許風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于技術(shù)研究投資的一部份資本支出。為了激勵自主創(chuàng)新活動，國家可以采取投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅惠政策，鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)投資企業(yè)的自主創(chuàng)新活動，特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新活動。這也是一種政府的間接投資方式，政府通過補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的投資成本，激勵風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)加大創(chuàng)新投資，緩解企業(yè)自主創(chuàng)新的投資困境，對于激勵企業(yè)自主創(chuàng)新活動具有較好的激勵效果。促進(jìn)自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的稅惠政策（1）對于自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓實(shí)行稅收減免對符合條件的自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，可以采用常用的稅收抵扣稅惠政策，將企業(yè)的科研費(fèi)用實(shí)行稅前扣除，降低企業(yè)的研發(fā)成本，鼓勵更多的類似成果轉(zhuǎn)化，這對推動自主創(chuàng)新成果的擴(kuò)散和應(yīng)用具有較好得促進(jìn)作用。另外，優(yōu)惠稅率也是一種常見形式。對于科研創(chuàng)新人員轉(zhuǎn)化自主創(chuàng)新成果的所得，國家可以采用減免所得稅的形式，如降低所得稅率進(jìn)行激勵。這種稅惠政策形式較為直接，有時(shí)讓創(chuàng)新人員礴到較為實(shí)事。、'（2）對于產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新實(shí)行稅收抵扣在產(chǎn)學(xué)研合作中，大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)利用企業(yè)的資金優(yōu)勢和對市場的深度研究，企業(yè)利用大學(xué)、科研院所在技術(shù)、知識以及創(chuàng)新研究方面的優(yōu)勢，通過相互合作可以有效地進(jìn)行關(guān)鍵技術(shù)的開發(fā)和主導(dǎo)產(chǎn)品地升級換代，推進(jìn)自主創(chuàng)新進(jìn)程。為了激勵這種合作，可以允許企業(yè)將其投入合作創(chuàng)新地科研費(fèi)用按較高的比例沖抵應(yīng)納稅所得額，或者允許企業(yè)將資助大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)和科研設(shè)施原值，直接沖抵應(yīng)納稅所得額，加大激勵效應(yīng)，并且針對的目標(biāo)明確，即支持產(chǎn)學(xué)研合作形式的自主創(chuàng)新研發(fā)活動，這也不僅有利于企業(yè)的自主創(chuàng)新研究，也有利于大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)新成果的快速擴(kuò)散、轉(zhuǎn)移和應(yīng)用。1.2.4鼓勵創(chuàng)新人才隊(duì)伍建設(shè)的稅惠政策（1）對于科技創(chuàng)新人才培養(yǎng)和員工培訓(xùn)投入實(shí)行稅收扣除自主創(chuàng)新的關(guān)鍵要素是創(chuàng)新人才。人力資本的形成是獲得各種技能和經(jīng)驗(yàn)的過程，需要足夠的投資。因此，為了提高創(chuàng)新隊(duì)伍的素質(zhì),促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新活動的開展，可以采用在計(jì)征所得稅之前按一定比例扣除企業(yè)對員工的教育培訓(xùn)投資，這也是很多西方國家的常見做法。（2）對于科技創(chuàng)新人才的創(chuàng)新活動實(shí)行稅收減免對科技創(chuàng)新人才的稅惠政策主要在兩個(gè)方面。一個(gè)方面，對于企業(yè)內(nèi)的科技創(chuàng)新人才，為了鼓勵他們的自主創(chuàng)新活動，可對其創(chuàng)新成果，如發(fā)明、發(fā)表論著等的收入實(shí)行免征所得稅稅惠政策，使他們充分享受創(chuàng)新的回報(bào)，從而激勵創(chuàng)新的速度。另一方面，對于外來科技創(chuàng)新人才，為了吸引他們加入企業(yè)創(chuàng)新活動，則可實(shí)行所得稅減免，

使他們感到自身價(jià)值的社會認(rèn)可程度，更加投入于創(chuàng)新過程?？傊?，激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的有效稅惠工具主要有減免稅、加速折舊、R&D費(fèi)用和投資的稅收抵扣、科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取等形式，這些措施大多通過企業(yè)所得稅來實(shí)現(xiàn)。對于這些稅惠政策的效用，20世紀(jì)80年代以來，許多學(xué)者從公司稅的角度探討了稅惠政策所導(dǎo)致的R&D成本降低，進(jìn)而如何影響R&D投入等問題（見下圖）。從他們的研究結(jié)果來看，這些稅惠政策有利于增加企業(yè)對R&D的投入。[8]表1R&D稅收刺激效果的相關(guān)研究⑶[電["I研究者 研究時(shí)間 數(shù)據(jù) R&D價(jià)格彈性 研究時(shí)間跨度Mansfield和SwitzerBernsteinMansfieldAsmussen和BcrriotMansfield和SwitzerBernsteinMansfieldAsmussen和Bcrriot澳大利亞研究工業(yè)局Bloom、Griffith、VanReenenGuellec和VanPottelsbergheBergereBaily和Lawrence1985年1986年年年年1998年2003年1993年1992年加拿大55個(gè)企業(yè)加拿大企業(yè)美國110個(gè)企業(yè)法國339個(gè)企業(yè)澳大利亞超過10008國面板數(shù)據(jù)OECD的17國

面板數(shù)據(jù)分析

美國263個(gè)企業(yè)美國12個(gè)行業(yè)—0.04?一0.18-0.13（短期）-0.32（長期）—0.35-0.26個(gè)企業(yè)一1.0—0.16（短期）-1.10（長期）-0.28（短期）一0.31（長期）-1.0---1.5-0.95（短期）1980年?1983年1981年?1988年1981年?1983年1985年?1989年1984年?1994年1979年?1994年1983年?1996年1981年?1988年1981年?19891.3自主創(chuàng)新稅惠政策的國際經(jīng)驗(yàn)分析美國經(jīng)驗(yàn)美國崇尚市場機(jī)制，政府很少頒布法律性的創(chuàng)新政策。一些有限的政策，只在于創(chuàng)造一個(gè)使企業(yè)的創(chuàng)新和競爭活動得以繁榮的商業(yè)環(huán)境，屬于市場主導(dǎo)模式。美國從戰(zhàn)后到60年代，技術(shù)政策主要著眼于基礎(chǔ)研究，特別是國際領(lǐng)域的研究。70年代后技術(shù)政策重復(fù)開始轉(zhuǎn)向企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新及相應(yīng)政策、法規(guī)的完善。90年代以來，美國政府吸收了日本等國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，開始介入企業(yè)，從而使市場經(jīng)濟(jì)與政府行為互為補(bǔ)充，使科學(xué)技術(shù)、研究開發(fā)與經(jīng)濟(jì)增長的聯(lián)系更加緊密，保證了美國在基礎(chǔ)科學(xué)、技術(shù)發(fā)展等方面保持世界領(lǐng)先地位。［,2］（1）對R&D支出實(shí)行稅收減免美國政府認(rèn)為研發(fā)投入可以帶來新產(chǎn)品、新工藝，減少生產(chǎn)成本,提高競爭力，從而極大地帶動經(jīng)濟(jì)快速增長，因此極力擴(kuò)大對企業(yè)研發(fā)投入地稅減。早在1954年美國稅收法典就規(guī)定了R&D費(fèi)用可由企業(yè)選擇一次性扣除或作資本化處理。1981年，里根總統(tǒng)簽署了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》。該法案規(guī)定，從1981年至1985年，企業(yè)任何一年“符合條件”地研究與開發(fā)指出如果超過基期數(shù)額，其超出部分可獲得25%的稅收減免（1986年將25%的稅收抵免減至20%）。此后，經(jīng)過聯(lián)邦政府多年來對稅收減免比率和優(yōu)惠對象的修正，形成了兩種稅收激勵機(jī)制，即常規(guī)稅收減免和可選稅收減免，符合條件的企業(yè)可從中選擇一種以享受稅收優(yōu)惠待遇。美國政府還規(guī)定R&D費(fèi)用的抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。⑺這對于面臨高投入、高風(fēng)險(xiǎn)并且市場變化迅速的高新技術(shù)企業(yè)，具有極大的激勵作用。為了激勵企業(yè)研發(fā)投入，美國政府還永久延長了《研究與實(shí)驗(yàn)稅收減免法》，使2006-2010年之間用于延長稅收優(yōu)惠政策的資金將達(dá)308億美元。網(wǎng)（見表2）表2研發(fā)投資的永久性稅收優(yōu)惠政策所帶來的減免數(shù)額［⑸項(xiàng)目20052006200720082009 20102006-10目前稅法5080規(guī)定數(shù)額2100910390190503630預(yù)期延期所需數(shù)額2097461059446889766927200總計(jì) 50804197551163347069771930830值得一提的是，自從稅式支出手段出現(xiàn)后，美國利用它主要對需要扶助的并且是對稅式支出敏感的企業(yè)，如中小企業(yè)、虧損和盈利狀況不佳的企業(yè)，實(shí)施支持，促進(jìn)了更多的企業(yè)投資科技研發(fā)。［,6］（2）對研發(fā)儀器設(shè)備實(shí)行快速折舊美國政府把加速折舊作為政府對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行巨額補(bǔ)貼的一種有效方法。早在1954年頒布的《財(cái)稅法》中，就規(guī)定企業(yè)可以采用雙倍余額法以及年限合計(jì)法等加速折舊的方法。20世紀(jì)70年代和80年代，美國更加努力地推行折舊政策，將汽車、科研設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊年限縮短為3年，機(jī)器設(shè)備縮短為5年。口刀由于3年與5年的規(guī)定年限符合當(dāng)今設(shè)備的實(shí)際貶值速度。這一政策成效顯著，折舊提成占美國每年新增投資中比重達(dá)到66%以上。網(wǎng)如此，一方面可以加快先進(jìn)設(shè)備的更新?lián)Q代，為企業(yè)創(chuàng)新研究提供基礎(chǔ)條件，另一方面，可以加速企業(yè)技術(shù)進(jìn)步投資的收回，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)投資創(chuàng)新研究的積極性。（3）對產(chǎn)學(xué)研合作實(shí)行特殊稅收抵免美國在稅收政策上較為重視基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合問題，鼓勵工業(yè)界和大學(xué)開展各種形式的合作創(chuàng)新。例如規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)性研究，根據(jù)合同所支付的研究費(fèi)用的65%可從所得稅中抵免。作為鼓勵措施，企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用按規(guī)定辦法計(jì)算新增部分,20%可直接沖減應(yīng)稅所得額。如企業(yè)沒有盈利，則允許抵免額和費(fèi)用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)5年；,規(guī)定資助大學(xué)開展基礎(chǔ)研究和向大學(xué)無償轉(zhuǎn)讓科研設(shè)備的公司，可享受較高比例的科研費(fèi)用稅前扣除優(yōu)惠；允許公司資助非盈利研究機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)和無償轉(zhuǎn)讓的科研設(shè)備原值，直接沖抵應(yīng)納所得稅額，等等，網(wǎng)促進(jìn)了大學(xué)，研究機(jī)構(gòu)創(chuàng)新成果的加速擴(kuò)散、轉(zhuǎn)移，也促進(jìn)了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。（4）對風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)行稅收傾斜政策美國主要通過實(shí)行低稅率以及允許風(fēng)險(xiǎn)投資損失稅前列支的稅惠政策，幫助高新技術(shù)企業(yè)籌集資金，同時(shí)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的迅速發(fā)展壯大。早在1958年，美國的《小企業(yè)投資法》就規(guī)定，由美國小企業(yè)管理局（SBA）頒布執(zhí)照的專門從事風(fēng)險(xiǎn)投資的民營公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請軟貸款用于投資，這種投資還可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠。⑵】80年代后，資本收益稅率得以大幅降低，先從49%降至28%,后又降為20%。⑷】在實(shí)行稅式支出后，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率降為19.69%。⑵］這一稅率雖然比其他國家的相應(yīng)稅率高，但低于美國其他行業(yè)，而且美國每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)都能享受到19.69%的優(yōu)惠稅率，從而促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資資本迅速擴(kuò)充。1.3.2韓國經(jīng)驗(yàn)韓國崇尚政府導(dǎo)向，政府既介入創(chuàng)新活動，又制訂許多創(chuàng)新政策、創(chuàng)新戰(zhàn)略。⑶早在1953年朝鮮戰(zhàn)爭后，韓國就進(jìn)行了稅制改革。60年代后，為了吸引外資和實(shí)行出口導(dǎo)向政策，又頒布了各種稅收優(yōu)惠政策，并且在“科學(xué)技術(shù)振興法”中，強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，囪屬于政府導(dǎo)向型模式。為了保證經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，韓國制定的稅惠政策集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面；（1）降低研發(fā)成本的稅惠政策①對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行準(zhǔn)備金制度韓國準(zhǔn)備金制度是為了減少企業(yè)研究開發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)立的資金準(zhǔn)備。韓國規(guī)定有關(guān)行業(yè)的企業(yè)可按收入總額的3%—5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算，并允許在提滿之日起三年內(nèi)使用。②對研究開發(fā)所需固定資產(chǎn)實(shí)行稅收減免這方面的稅惠政策較多，涉及的面也較廣。例如，內(nèi)設(shè)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，購置用于研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的研究試驗(yàn)用設(shè)備，可享受研究試驗(yàn)用設(shè)備投資金額5%的稅金扣除，或享受研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備購置價(jià)款50%的快速折舊優(yōu)惠。同時(shí)，學(xué)術(shù)研究用品可享受減免一定比例的關(guān)稅優(yōu)惠；對企業(yè)附屬研究所使用的不動產(chǎn)免征的購置稅、登記稅、財(cái)產(chǎn)稅以及綜合土地稅等地方稅種。1231③對技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)實(shí)行稅收扣除韓國注重技術(shù)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，技術(shù)創(chuàng)新政策手段中，教育與培訓(xùn)是一個(gè)大方馬。這方面的稅惠政策很詳細(xì)。例如，企業(yè)未職研究人員的人員經(jīng)費(fèi)、研究用材料費(fèi)、國外委托教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)研究費(fèi)、公司內(nèi)職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)、企業(yè)自主或委托合作方式支出的技術(shù)開發(fā)費(fèi)等，可享受所得稅前的稅收扣除。如果收受扣除額抵扣不足，可在5-7年內(nèi)逐年結(jié)轉(zhuǎn)。固（2）促進(jìn)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的稅惠政策①對技術(shù)轉(zhuǎn)讓實(shí)行稅收減免為了促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，韓國的《租稅特例限制法》規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓給本國的人的所得給予全額免征個(gè)人所得稅或法人所得稅的待遇。對于轉(zhuǎn)讓給外國人的所得，減免稅率為個(gè)人所得稅或法人所得稅的50%。對處于市場開發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予一段時(shí)間的減免特別稅，等等。1231②對國內(nèi)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化實(shí)行稅收抵扣為了扶持國內(nèi)產(chǎn)品、技術(shù)，對于符合條件的新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化投資，在投資當(dāng)年納稅年度中可按照相應(yīng)的比例在所得稅或法人稅中予以抵扣或?qū)⑵渥鳛樘貏e折舊計(jì)入成本。作為特別折舊計(jì)算時(shí)，特別折舊率為新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資產(chǎn)投資額的30%,使用國產(chǎn)材料的比例為50%。[23]③對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行稅收減免為扶持創(chuàng)業(yè)期的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、技術(shù)集約型的中小企業(yè)，對于符合規(guī)定的項(xiàng)目，對創(chuàng)業(yè)法人登記的資產(chǎn)給予75%的減免，在創(chuàng)業(yè)期的58年內(nèi)每年減免50%的所得稅;在創(chuàng)業(yè)期內(nèi)的2年內(nèi)得到的企業(yè)不動產(chǎn)按照75%的比例減免所得稅；在創(chuàng)業(yè)期的5年內(nèi)減免50%的財(cái)產(chǎn)稅和綜合稅。網(wǎng)(3)吸引國外高科技企業(yè)①對外國高科技企業(yè)實(shí)行稅收減免為了配合產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高企業(yè)的國際競爭力，韓國對國外高科技企業(yè)制定了一系列稅惠政策。例如，對擁有尖端技術(shù)的外國高科技企業(yè)免稅期延長為7年。免稅期結(jié)束后的5年內(nèi)，還可享受50%的稅收優(yōu)惠。從2003年期，把在韓國就職的外國人的所得稅按收入水平減少15%—27%,平均減少20%；對2003年在制定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資1000萬美元以上的外國企業(yè)，也實(shí)行大幅度減免法人稅和所得稅。⑶②對自由貿(mào)易區(qū)等地區(qū)實(shí)行稅收扶持為了加大對技術(shù)創(chuàng)新的支持，韓國對濟(jì)州自由貿(mào)易區(qū)制定了特殊稅惠政策，例如，對在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)投資至少1000萬美元的新建制造業(yè)與工商企業(yè)，在起始投資的3年內(nèi)，免征個(gè)人所得稅和公司所得稅。免稅期過后，還可得到2年的減征。1.4自主創(chuàng)新稅惠政策的國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)分析在國家《綱要》配套政策頒布后，北京、上海、江蘇等省(市)陸續(xù)出臺了地方實(shí)施細(xì)則，在國家配套政策框架下，根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，補(bǔ)充了許多加大激勵效應(yīng)的政策措施。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前扣除力度的稅惠政策為了加大激勵效應(yīng)，部分?。ㄊ校Χ惽凹佑?jì)扣除的范圍和力度又做了補(bǔ)充。如“企業(yè)購買國內(nèi)外專利技術(shù)的支出，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用。（上海）”、“對研究開發(fā)實(shí)際支出占當(dāng)年銷售比例超過5%的企業(yè)，可由企業(yè)納稅關(guān)系所在地政府從企業(yè)貢獻(xiàn)中拿出部分資金給予獎勵。（江蘇）”，等等。允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊的稅惠政策部分省（市）為了扶持軟件產(chǎn)業(yè)，加大了對軟件產(chǎn)業(yè)的支持。如“企業(yè)購置軟件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短，最短可為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限最短可為3年。（江蘇”，等等。4.3完善促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅惠政策部分?。ㄊ校﹪L試著對高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行增值稅改革。如“爭取在中關(guān)村科技園區(qū)開展高新技術(shù)企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革和創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)。（北京）”、“對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按國家規(guī)定，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。（上海）”、“2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（黑龍江）”“中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定后，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，可以享受自開辦之日起三年內(nèi)免征，第四至六年減半征收的優(yōu)惠政策。（北京”'，等等。支持企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的稅惠政策部分省（市）對于企業(yè)建設(shè)技術(shù)中心、購買國外先進(jìn)研究設(shè)備等,給予更為靈活的激勵措施。如“對企業(yè)建設(shè)技術(shù)中心、購買國外先進(jìn)研發(fā)設(shè)備等，由企業(yè)自主創(chuàng)新專項(xiàng)資金給予資助。（上海）”、“企業(yè)建立的省級以上技術(shù)中心、工程中心、工程技術(shù)研究中心，進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。經(jīng)稅務(wù)部門審定，其科技人員實(shí)際發(fā)放的工資額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。（江蘇）”，等等。完善促進(jìn)轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收政策部分?。ㄊ校D(zhuǎn)制為企業(yè)或進(jìn)入企業(yè)的科研院所，包括民營科研機(jī)構(gòu)，實(shí)行特殊的政府傾斜。如“對率先實(shí)行企業(yè)轉(zhuǎn)制的省屬開發(fā)型科研機(jī)構(gòu)，在政府科技計(jì)劃項(xiàng)目安排方面實(shí)行傾斜政策。（吉林）”、“轉(zhuǎn)制為企業(yè)或進(jìn)入企業(yè)的科研院所，其享受的稅收優(yōu)惠政策延長至2007年，或享受從轉(zhuǎn)制注冊之□起免征7年稅收的優(yōu)惠政策。（浙江）”、“大力發(fā)展民營科研機(jī)構(gòu)，鼓勵中外合資、臺作和外商獨(dú)資興辦科研機(jī)構(gòu)，井依照有關(guān)法規(guī)享受稅收等優(yōu)惠政策。（浙江）”，等等。1.4.6支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的發(fā)展為了鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，部分省（市）加大了對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的補(bǔ)貼措施。如“凡在我省注冊、對我省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的投資額占其投資總額的比重不低于70%的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受相應(yīng)優(yōu)惠政策，并可按當(dāng)年總收益的5%,提取風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，用于補(bǔ)償以前年度和當(dāng)年在我省的投資性虧損。風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金余額可以按年度結(jié)轉(zhuǎn)，但其金額不得超過該企業(yè)當(dāng)年年末凈資產(chǎn)的10%。（安徽”，等等。1.4.7扶持科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)部分?。ㄊ校榱酥沃攸c(diǎn)孵化器的建設(shè)，鼓勵各類科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等中介服務(wù)，制定了一些傾斜性的扶持政策。如“省財(cái)政每年安排虧損資金，支持重點(diǎn)孵化器的建設(shè)和運(yùn)行。符合條件的科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園，依照國家規(guī)定享受免征營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等優(yōu)惠政策。（浙江）”、“對省級以上科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園內(nèi)孵化的企業(yè)5年內(nèi)繳納的各項(xiàng)稅收地方收入部分，按收入歸屬級次，由同級財(cái)政按當(dāng)年納稅增長額度資助企業(yè)的研究開發(fā)活動。對各類科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)所得，免征營業(yè)稅；年凈收入在30萬元以下的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定，免征企業(yè)所得稅。（安徽）”，等等。1.5對我省的啟示1.5.1重視研發(fā)投入環(huán)節(jié)把研究開發(fā)作為創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)，采用傾向行較強(qiáng)的效用較好的稅惠政策，重視研發(fā)能力的培養(yǎng)，保持創(chuàng)新的可持續(xù)性。在政策實(shí)施上要關(guān)注與研發(fā)相關(guān)的所有環(huán)節(jié)，使研發(fā)過程相互連貫，不可輕視某一環(huán)節(jié)的投入，提高研發(fā)的效率。1.5.2針對企業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)采取措施企業(yè)的發(fā)展階段通常分為播種期、創(chuàng)建期、成長期和成熟期。在播種期和創(chuàng)建期要側(cè)重稅前扶持，政府要與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；成長期和成熟期要采用稅后鼓勵，體現(xiàn)政府對企業(yè)利益的分割與讓渡。1.5.3強(qiáng)調(diào)稅收政策的配合使用稅惠政策分為直接優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠方式的特點(diǎn)是稅收直接免除，這不僅造成稅收收入的損失，而且容易出現(xiàn)逃稅避稅現(xiàn)象。間接優(yōu)惠方式的特點(diǎn)是對稅收的間接免除，表現(xiàn)為延遲納稅行為，是對資金使用在一定時(shí)期內(nèi)的讓渡，但稅收主權(quán)沒有放棄，有利于公平競爭，保障稅收收入，減少稅收優(yōu)惠政策的議價(jià)。因此，為了發(fā)揮各種稅惠政策的效用，應(yīng)注意多種稅惠政策的相互匹配問題。同時(shí)，還要防止不同稅惠政策間的相互制約現(xiàn)象。1.5.4鼓勵產(chǎn)學(xué)研合作重視產(chǎn)學(xué)研的交流與合作，對技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、成果轉(zhuǎn)化投資、產(chǎn)業(yè)化等各個(gè)環(huán)節(jié)，制造相應(yīng)的稅惠政策，促進(jìn)高校、科研院所的成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新能力的提高。扶持中小企業(yè)的創(chuàng)新活動中小企業(yè)存在資金不足、融資難、人才匱乏、研發(fā)能力弱等問題,因此，難以自行開展研究開發(fā)工作。因此，為了促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，增加其在國際競爭力的地位，稅惠政策要對它們有所傾斜,采取特殊政策和措施扶持它們成長壯大。稅惠政策服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策稅惠政策是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的工具，因此不能偏頗國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，稅惠政策的重點(diǎn)要針對宏觀政策的目標(biāo)。并且，也要與國家的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策等相協(xié)調(diào)，避免各行其是。注重政府導(dǎo)向和市場機(jī)制的結(jié)合由于市場失靈現(xiàn)象，即使市場環(huán)境十分完善的國家，所需要政府不同程度地介入。并且，從國際經(jīng)驗(yàn)來看，日本等國家采用市場機(jī)制與政府干預(yù)相結(jié)合地方式，較好地解決了市場失靈現(xiàn)象，而美國崇尚地市場機(jī)制模式似乎已經(jīng)難以應(yīng)對如今地國際、國內(nèi)形式。因此，走政府導(dǎo)向和市場機(jī)制相結(jié)合地道路，將是合宜地選擇。在稅惠政策制定和運(yùn)用中，關(guān)鍵在于政策的定位，要把握好政府干預(yù)的“度參考文獻(xiàn)：[1]夏杰長.經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)稅政策[M].北京：中國城市出版社,2002.[2]崔潮.提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的財(cái)稅對策[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等科學(xué)校學(xué)報(bào)2006(3)：L[3]方東休.財(cái)稅與科技的互動發(fā)展研究[D].浙江大學(xué)碩士學(xué)位論文，2003：4.[4]張育明.促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的稅收理論與政策研究[D].中國社會科學(xué)院研究生院，2001：74.[5]BronwynH.Hall.TheEconomicsofR&DTaxCreditsOutline[R]UniversityofCaliforniaatBerkeley.2001[6]安沃.沙赫主編,匡小平等譯.《促進(jìn)投資與創(chuàng)新的財(cái)政激勵》[M],經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000年.[7]李麗青.企業(yè)R&D投入與國家稅收政策研究[D].西北大學(xué)博士學(xué)位論文，2006年：80.[8]胡衛(wèi)，熊鴻軍.R&D稅收激勵——原理、評估方法與政策含義[J].管理科學(xué)，2005(1)：HallBVanReenen,J.Howeffectivearefiscalin-contivesforR&D,areviewoftheevidence[J].ResearchPolicy,2000,(29):499-469.M.Dagenais,P.Mohnen,P.Thierrien.Docana-dianfirmsrespondtofisacalincentivestoresearchanddevelopment?[R]CRANOWorkingPapers,CRANO,1997.34DominiqueGuellec,BrunovanPottelsberghe.TheimpactofpublicR&Dexpenditureonbusi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稅收優(yōu)惠措施，加快技術(shù)開發(fā)投入資金的周轉(zhuǎn)和回收，從而減少資金方面的風(fēng)險(xiǎn)；通過費(fèi)用扣除與投資抵免等稅收優(yōu)惠措施，降低企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)活動的成本，減少企業(yè)技術(shù)開發(fā)活動費(fèi)用與利潤方面的風(fēng)險(xiǎn)；或者通過允許企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等方式，提高企業(yè)抵御技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的能力等。總之，政府通過財(cái)政利益的讓渡，可以降低企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)，有效刺激投資供給，從而促進(jìn)自主創(chuàng)新活動的進(jìn)行。圖2-3財(cái)稅優(yōu)惠政策與風(fēng)險(xiǎn)-收益組合點(diǎn)的變化注：如圖，相對于正常征稅條件下的風(fēng)險(xiǎn)-收益機(jī)會線P1,政府財(cái)稅優(yōu)惠政策（減免稅等）將使得其向右移至P2,這時(shí)企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)由F1,下降為F2。2.2主要的財(cái)稅政策措施及其效用評價(jià)現(xiàn)在越來越多的國家開始重視財(cái)稅政策對自主創(chuàng)新的激勵作用，并出臺了各項(xiàng)政策支持自主創(chuàng)新。一般而言，財(cái)稅政策可以從需求、供給和基礎(chǔ)三個(gè)方面來影響企業(yè)的自主創(chuàng)新活動。針對企業(yè)自主創(chuàng)新活動的稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)的投資成本或者提高企業(yè)對投資的預(yù)期收益率，從而增加企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新投資的需求；政府通過直接進(jìn)行R&D活動和科技計(jì)劃能夠提供良好的技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，這為企業(yè)面向市場的自主創(chuàng)新活動提供所需的基礎(chǔ)知識和技術(shù)的支撐；貼息貸款政策和鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策則有助于增加企業(yè)和其他社會投資者的風(fēng)險(xiǎn)投資力度。下面是從企業(yè)角度對支持自主創(chuàng)新財(cái)稅政策的具體措施進(jìn)行介紹，并對財(cái)稅政策的效應(yīng)展開分析。2.2.1財(cái)政補(bǔ)貼財(cái)政補(bǔ)貼是由政府向風(fēng)險(xiǎn)投資者和高科技企業(yè)提供無償補(bǔ)貼。其基本方式有三種:一是提供直接補(bǔ)助；二是“匹配補(bǔ)助”，即政府在提供補(bǔ)助時(shí)要求被補(bǔ)助的公司或企業(yè)有相應(yīng)的匹配資金；三是對高新技術(shù)企業(yè)提供虧損補(bǔ)貼。這是一種事后性質(zhì)的補(bǔ)助，雖然不具有啟動資金和充分調(diào)動企業(yè)研究開發(fā)積極性的作用，但在一定程度上減輕了高新技術(shù)企業(yè)的后顧之憂。財(cái)政補(bǔ)貼是一種宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，它可以影響相對價(jià)格結(jié)構(gòu)，從而改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)。一方面分擔(dān)了投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，另一方面對民間風(fēng)險(xiǎn)投資又起到了一種導(dǎo)向作用，有利于自主創(chuàng)新的發(fā)展。作為一種調(diào)節(jié)手段，其使用范圍及規(guī)模有一定的限度，超過這個(gè)限度，有利作用就可能減少，甚至產(chǎn)生消極作用,所以財(cái)政補(bǔ)貼只是一種輔助手段。2.2.2優(yōu)惠貸款優(yōu)惠貸款是指政府用無息、低息或貼息等手段支持有潛力的高科技項(xiàng)目。優(yōu)惠貸款的具體方式主要有兩種:風(fēng)險(xiǎn)資本管理公司或科技企業(yè)無法從“正常渠道”得到融資時(shí)，由政府擔(dān)當(dāng)直接貸款人，提供長期低息貸款或債務(wù)融資；即使在有私人部門借貸的情況下，也可以用附加優(yōu)惠條件的方式來提供貸款，如優(yōu)惠利率、債務(wù)展期、債務(wù)豁免等。由于企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動往往具有極高的不確定性，銀行等商業(yè)金融機(jī)構(gòu)往往不愿意借貸。因此，政府的優(yōu)惠貸款對風(fēng)險(xiǎn)投資的促進(jìn)作用是直接而有效的。而且，從另一角度證明了企業(yè)自主創(chuàng)新活動潛在的贏利能力，有利于吸引民間資本的進(jìn)入。優(yōu)惠貸款是一種介于財(cái)政撥款和一般的銀行信用之間的行為。財(cái)政撥款是政府無償?shù)貙δ骋豁?xiàng)目進(jìn)行資金支持，而銀行信貸則必須到期還款付息，利息隨貸款期限、風(fēng)險(xiǎn)、貸款人信用等的變化而變化。對于風(fēng)險(xiǎn)投資和企業(yè)而言，使用銀行貸款往往要承擔(dān)較高的利息，不利于自己的發(fā)展，而無償?shù)呢?cái)政撥款又會消減投資者應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)投資意識，造成低效率。而介于兩者之間的優(yōu)惠貸款既能保證風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)以優(yōu)惠的條件籌得所需的資金，提高風(fēng)險(xiǎn)投資者的經(jīng)濟(jì)性，又能以適當(dāng)?shù)睦蕪?qiáng)化投資者和企業(yè)的責(zé)任感。2.2.3政府采購政府采購也叫公共采購，指政府或其代理人以消費(fèi)者身份為自身消費(fèi)和提供公共服務(wù)而進(jìn)行的一種采購活動。包括購買科技新產(chǎn)品、改善政府辦公條件、提高政府辦公效率等。它一般必須按一定的程序或規(guī)定進(jìn)行操作，比如公開招標(biāo)、公平競爭或財(cái)政部門直接向供應(yīng)商付款等方式進(jìn)行，政府采購也被普遍認(rèn)為是影響創(chuàng)新的重要政策工具之一。從理論上講，明確的政府需求可以有效地減少了企業(yè)未來的市場風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。政府采購的一個(gè)重要功能就是為創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新企業(yè)提供一個(gè)穩(wěn)定的而且可以作出清晰預(yù)期的市場，從而大大降低自主創(chuàng)新過程與市場相聯(lián)系的諸多不確定性。此外強(qiáng)大的政府采購確保了創(chuàng)新企業(yè)的創(chuàng)新收益，極大地激勵了企業(yè)創(chuàng)新的積極性和主動性。一般而言，政府采購對自主創(chuàng)新的影響可以分為三類：一是解決市場需求不足的問題，起到“需求拉動”的作用；二是有效引導(dǎo)自主創(chuàng)新沿著政府所鼓勵的方向，使產(chǎn)業(yè)政策得以貫徹，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)；三是政府市場可以充當(dāng)創(chuàng)新產(chǎn)品的實(shí)驗(yàn)場所。當(dāng)然，政府采購必須確定標(biāo)準(zhǔn)，僅限于對有利于提高生產(chǎn)效率、一般社會需求者無力承擔(dān)的產(chǎn)品，否則政府采購將失去意義。2.3自主創(chuàng)新財(cái)政政策的國際經(jīng)驗(yàn)分析財(cái)稅政策在支持各國自主創(chuàng)新的過程中，起著直接而關(guān)鍵的作用。發(fā)達(dá)國家經(jīng)常采用稅收優(yōu)惠和增加政府財(cái)政支出相結(jié)合的做法支持企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動。一方面通過加大政府對科技的投入，支持企業(yè)的研發(fā)活動；另一方面，通過稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。本文選取美國、日本和韓國等國家，通過對其運(yùn)用財(cái)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新的情況進(jìn)行比較分析，以期對完善我國的自主創(chuàng)新財(cái)稅政策提供有益借鑒。2.3.1政府科技投入政策比較（1）政府科技投入的規(guī)模穩(wěn)步增長由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平限制，各國政府的科技投入規(guī)模各異，發(fā)展勢頭也不盡相同。本文重點(diǎn)從政府研發(fā)投入的總量、政府研發(fā)投入占GDP的比重、政府研發(fā)投入占財(cái)政支出的比重三個(gè)方面，對各國的研發(fā)投入規(guī)模進(jìn)行比較。①政府研發(fā)投入總量從政府研發(fā)投入絕對額來看，美國政府的研發(fā)投入總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國家。以2003財(cái)年為例，美國政府的研發(fā)投入達(dá)到1147.7億美元，創(chuàng)下美國聯(lián)邦政府研發(fā)投入的歷史新高，居世界第一位，甚至超過日本、英國、德國和法國的政府研發(fā)預(yù)算總和。日本以243.8億美元位居世界第二位。表2-1 部分國家政府研發(fā)投入（2003年） 單位:億美元國家預(yù)算投入國家預(yù)算投入國家預(yù)算投入美國1174.7中國55.7澳大利亞33.8日本243.8英國127.5芬蘭14.0德國165.4韓國76.5奧地利13.3法國171俄羅斯60.8葡萄牙11.5注:除中國是按當(dāng)年匯價(jià)計(jì)算外其余國家均按購買力平價(jià)以美元計(jì)（不變價(jià)）從增長速度來看，雖然對于美、日等發(fā)達(dá)國家來說，政府研發(fā)投入在R&D投入中所占比例逐漸減少，但是多數(shù)國家的政府研發(fā)投入仍呈持續(xù)增長態(tài)勢。美國在1981-2004年間，一直注重增加政府研發(fā)的經(jīng)費(fèi)。1981年聯(lián)邦政府投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)為337億美元，到2004年達(dá)到1224億美元，增長幅度達(dá)3.6倍。日本在1989年-2003年間，政府研發(fā)預(yù)算也一直保持增長。1988年政府研發(fā)投入為86.8億美元,2003年達(dá)到257.5億美元，增長幅度達(dá)200虬作為新興工業(yè)化國家的代表，韓國政府在研發(fā)投入上的力度比較大。2000年-2004年短短三年時(shí)間內(nèi)增幅達(dá)到57%0并且，國家政府研發(fā)投入增長速度超過GDP增速。以美國為例，1982年美國處于經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，該年GDP增長率為-3%,但是政府研發(fā)預(yù)算還是增加了7.1個(gè)百分點(diǎn)。到2003年，政府研發(fā)預(yù)算的增幅更是達(dá)到了14%,成為美國聯(lián)邦政府研發(fā)預(yù)算的新高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出當(dāng)年GDP的增長率。一?圖2-4美國政府研發(fā)與GDP增長率日本政府對研發(fā)投入預(yù)算的增長幅度一直高于GDP的增長幅度。1997年，日本經(jīng)濟(jì)增長率為3臨而同年政府研發(fā)預(yù)算增幅為15.5%,是經(jīng)濟(jì)增長的5倍。1998年開始.由于亞洲金融危機(jī)的影響，日本經(jīng)濟(jì)走向哀退，1998年GDP增長率為-1%,但政府研發(fā)預(yù)算還是保持了2.4%的增長；1999年和2002年的GDP增長率為零，政府研發(fā)預(yù)算仍保持了7.3%和9.8%的增長率。韓國1998年至2004年政府研發(fā)投入年均遞增13.5%,一直高于本國GDP的增幅。如2000年韓國GDP的增長率為8%,而同年的政府研發(fā)預(yù)算增長率為18.2%,增幅為GDP的增長率的2.3倍。總之，各國政府研發(fā)投入的總量與一國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力息息相關(guān)。從絕對額來看，美國政府的研發(fā)投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國家；從增長速度來看，雖然各國政府研發(fā)投入在R&D投入中所占比例逐漸減少，但是多數(shù)國家的政府研發(fā)投入仍呈持續(xù)增長態(tài)勢，并且政府研發(fā)投入增長速度超過本國GDP的增速。②政府研發(fā)投入強(qiáng)度政府研發(fā)投入占GDP的比重，又稱為政府研發(fā)強(qiáng)度，是衡量研發(fā)投入相對規(guī)模的一個(gè)重要指標(biāo)，更能反映各國在研發(fā)方面的實(shí)力和努力程度。表2-2 部分國家政府研發(fā)強(qiáng)度（1994?2003年）年份美國法國日本加拿大荷蘭奧地利中國19941.00%1.20%0.59%0.60%0.80%0.70%0.40%19950.90%1.10%0.66%0.60%0.70%0.70%0.30%19960.90%1.10%0.61%0.50%0.70%0.60%-19970.90%1.00%0.62%0.50%0.80%0.60%-19980.80%1.00%0.68%0.50%0.80%0.60%-19990.80%1.00%0.68%0.50%0.80%0.70%-20000.90%1.00%0.69%0.50%0.90%0.60%0.33%20010.90%1.00%-0.60%0.90%0.70%0.35%20021.00%1.00%---0.70%0.37%20031.10%----0.60%0.39%資料來源：《發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家政府財(cái)政研發(fā)投入研究》根據(jù)表2-2,在1994-2003年間，美國政府研發(fā)投入強(qiáng)度維持在0.80%T.10%之間;荷蘭保持在0.7020.90%之間，逐年略有增加；日本政府研發(fā)強(qiáng)度從0.59%增長到0.69%,并維持在0.69%左右的較高水平；加拿大保持在0.5020.60%之間，奧地利在0.6020.70%之間。由此我們可以看出，這些國家政府研發(fā)強(qiáng)度始終保持在一個(gè)較穩(wěn)定的水平，并且與該國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模相適應(yīng)。由于企業(yè)已成為研發(fā)與創(chuàng)新活動的主體，許多國家政府研發(fā)投入強(qiáng)度在過去的20年間有下降的趨勢，但是，為了保持政府對研發(fā)的支持力度，許多國家為政府研發(fā)投入強(qiáng)度設(shè)立了目標(biāo)。如日本于2001新財(cái)政年度開始實(shí)施第二個(gè)科技基本計(jì)劃，該計(jì)劃提出：（1）要保證政府（含地方政府）科技投入占GDP的1%；（2）爭取5年時(shí)間研發(fā)總投入達(dá)到24萬億日元，約合2000億美元。③政府研發(fā)投入占財(cái)政支出比重各國政府研發(fā)預(yù)算投入不但要受到科技政策的變化影響，還要受財(cái)政總預(yù)算的制約。政府研發(fā)投入總額占財(cái)政支出的比重是用來衡量一國政府預(yù)算中對研發(fā)投入的努力程度和投入的力度的重要指標(biāo)，該指標(biāo)也用于衡量一國政府研發(fā)投入的相對規(guī)模。近二十年來，美國、日本等發(fā)達(dá)國家的政府研發(fā)投入占財(cái)政支出的比重呈現(xiàn)下降的趨勢。美國從1985年的5.4%下降到1998年的3.86%,日本也都出現(xiàn)了不同程度的下降。而與西方發(fā)達(dá)國家不同，在1990年-1997年間，韓國的該項(xiàng)指標(biāo)卻呈現(xiàn)出上升的勢頭，從1990年的2.32%上升到1997年的3.61%0通過分析，出現(xiàn)這樣反差的原因主要有兩個(gè)方面：一是發(fā)達(dá)國家在該時(shí)期政府研發(fā)投入的增長速度沒有本國財(cái)政增長速度快,所以出現(xiàn)下降趨勢；二是不同國家的發(fā)展戰(zhàn)略不同。發(fā)達(dá)國家由于已經(jīng)進(jìn)入工業(yè)化階段后期,政府研發(fā)的投入領(lǐng)域開始實(shí)行一些戰(zhàn)略收縮,許多競爭性領(lǐng)域的研發(fā)工作開始交由企業(yè)部門進(jìn)行投資，而韓國這樣的新興工業(yè)化國家為了實(shí)施“趕超戰(zhàn)略”，就必然增加政府研發(fā)投入的比重，以期政府在科技投入和經(jīng)濟(jì)增長中起到主導(dǎo)作用，來實(shí)現(xiàn)科研的領(lǐng)先和經(jīng)濟(jì)的飛躍。表2-3 部分國家政府研發(fā)投入占政府財(cái)政支出的比重（1990?1998年）年份美國日本法國英國韓國中國19904.73%3.97%2.70%1.93%2.32%2.23%19914.26%2.57%2.74%1.74%2.42%-19924.22%2.68%2.43%1.59%2.16%-19934.05%2.63%2.38%1.55%2.28%-19943.96%-2.26%1.58%2.24%3.08%19953.95%-2.22%1.56%2.86%2.55%19963.86%一2.15%1.47%3.30%-19973.82%一2.03%1.52%3.61%一19983.86%---一1.88%資料來源：《發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家政府財(cái)政研發(fā)投入研究》從表2-3的數(shù)據(jù)可以看出，我國政府研發(fā)投入占財(cái)政支出比重的波動比較大。1990年我國該項(xiàng)指標(biāo)雖與美國、日本差距較大，但是己經(jīng)超過英國，接近法國和韓國的水平。在經(jīng)歷1990-1994年間的增長以后，該指標(biāo)又開始呈下滑的趨勢。針對目前我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型階段，提高產(chǎn)品的科技含量是必由之路，為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和科技進(jìn)步，我們應(yīng)該多借鑒韓國的做法，努力提高政府研發(fā)占財(cái)政支出的比重。（2）政府科技投入的結(jié)構(gòu)有所側(cè)重①按執(zhí)行機(jī)構(gòu)各國研發(fā)投入的執(zhí)行部門主要包括：企業(yè)、大學(xué)、政府研發(fā)機(jī)構(gòu)和非營利機(jī)構(gòu)等。表2-3反映了美、日等國政府的研究開發(fā)投入在不同執(zhí)行部門間的分配情況，從圖中我們可以看出，日本政府的研發(fā)投入主要投向了大學(xué)和政府研究機(jī)構(gòu)；美國則主要投向政府研究機(jī)構(gòu)，其次是企業(yè)和大學(xué)，最后是非營利機(jī)構(gòu)。表2-3部分國家R&D-慢入中執(zhí)行機(jī)構(gòu)比例（盼一一一企業(yè)高等學(xué)校研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)美國(1995?2003)71.9—68.913.6—16.814.5—14.3EI本(1995?2003)70.3—75.0約1514.7—10.0英國(1995?2003)64.9—65.719-21.416.1—12.9德國(1995?2003)66.3?69?816.3—16.817.4—13.4中國(2004)66.810.223資料來源：《中國和發(fā)達(dá)國家科技投入的比較研究》具體到各個(gè)機(jī)構(gòu)，經(jīng)費(fèi)的來源渠道不完全相同。企業(yè)企業(yè)由于開展技術(shù)創(chuàng)新的需要，自發(fā)的增加R&D投入，因而企業(yè)的研發(fā)投入多來源于企業(yè)自身。如美國進(jìn)入90年代后，企業(yè)研發(fā)投入主體的地位完全確立，1991年，企業(yè)投入已占59%,聯(lián)邦政府投入占36%；到2000年，企業(yè)投入達(dá)到67.7%,聯(lián)邦政府占有26.9虬大學(xué)大學(xué)的R&D投入主要來自政府。這是由于在大多數(shù)國家中，大學(xué)是基礎(chǔ)研究的基地，企業(yè)在這方面的投入相對較少，而大學(xué)自身的能力又較為有限，因此支持這部分重要研究力量的任務(wù)只有由政府來承擔(dān)。如2002年，美國政府的投入占大學(xué)R&D投入總量的70.6%。政府研發(fā)機(jī)構(gòu)政府研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)的主要工作是完成政府委托的政策相關(guān)研究和公益性研究，因而其經(jīng)費(fèi)的絕大部分來自于政府。如美國政府科研機(jī)構(gòu)的全部經(jīng)費(fèi)都來自政府，日本政府科研機(jī)構(gòu)中98.5%的經(jīng)費(fèi)來自政府（2002年）。②按研究領(lǐng)域不同國家在不同時(shí)期的科技優(yōu)先領(lǐng)域各不相同。上世紀(jì)80年代中期到90年代末國防領(lǐng)域。雖然發(fā)達(dá)國家政府國防研究投入比例自20世紀(jì)80年代中期開始逐年下降，但國防研發(fā)經(jīng)費(fèi)在政府研發(fā)投入中的比例仍然是最高的。非國防領(lǐng)域。各國政府的資助重點(diǎn)是醫(yī)療保健和環(huán)保領(lǐng)域。相對而言,美國更重視醫(yī)療保健,其它發(fā)達(dá)國家更重視環(huán)保。1999年,美國聯(lián)邦政府研發(fā)投入的21%都投入了醫(yī)療保健領(lǐng)域,僅次于國防，日本政府研發(fā)投入的19%投入了與能源相關(guān)的活動。上世紀(jì)90年代末至今進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著新科技革命的興起，各國都高度重視生命科學(xué)技術(shù)、信息通信技術(shù)和納米技術(shù)。a.生命科學(xué)與生物技術(shù)是美、日等發(fā)達(dá)國家一致的優(yōu)先領(lǐng)域。以美國為例，政府生命科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)投人目前占所有學(xué)科研究總投人的50%以上。b.信息通信技術(shù)也是各發(fā)達(dá)國家無爭議的發(fā)展重點(diǎn)。日本第二個(gè)科學(xué)技術(shù)基本計(jì)劃將信息通信技術(shù)列為重點(diǎn)投資領(lǐng)域之一；韓國也明確將信息通信技術(shù)作為政府的優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域。c.納米技術(shù)領(lǐng)域。日本納米技術(shù)預(yù)算從1997年的L2億美元大幅度提高到2002年的7.5億美元。3.2政府采購政策方面政府采購作為政府公共財(cái)政支出的一種基本手段，在推動本國科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展中被各國廣泛采用。各國的主要做法包括通過政府采購保護(hù)本國產(chǎn)業(yè),支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，支持企業(yè)掌握產(chǎn)業(yè)共性、關(guān)鍵技術(shù)的自主知識產(chǎn)權(quán)，支持中小企業(yè)發(fā)展等。(1)保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)方面通過政府采購保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展是各國的普遍做法。美國政府采購始終注重保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)。①1933