淺析謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

前言謹(jǐn)慎性原則又可以稱為穩(wěn)健性原則抑或稱其為保守主義原則，在不確定的會計(jì)環(huán)境因素下，由于會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量會或多或少受到這些風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，因此會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，并運(yùn)用自身的職業(yè)判斷選擇最具有保險(xiǎn)性的會計(jì)估計(jì)方法，從而少估資產(chǎn)和收益、多估負(fù)債和損失?；诖?，我們可以看出謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)工作中能夠有效地防止企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告虛假陳述的發(fā)生。但是，由于我國的資本主義市場不完善、相關(guān)法律制度不健全、公司法人治理機(jī)構(gòu)不合理以及公司內(nèi)部控制制度存在缺陷等問題的存在，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的負(fù)責(zé)人能夠利用謹(jǐn)慎性原則達(dá)到調(diào)節(jié)利潤以及粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。由此可見，對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，能夠?yàn)槠湓跁?jì)工作中的合理運(yùn)用提供一定的支撐。

第1章謹(jǐn)慎性要求的綜述謹(jǐn)慎性要求是會計(jì)信息質(zhì)量要求之一，在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多，不確定的經(jīng)濟(jì)因素也越來越多，因此會計(jì)信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)提供的會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性要求就顯得非常重要。1.1謹(jǐn)慎性要求的概念謹(jǐn)慎性要求，是會計(jì)信息質(zhì)量要求之一，指在有不確定的因素存在的情況下做出審判時(shí)，應(yīng)該保持必須的謹(jǐn)慎性，一方面不要高估資產(chǎn)或收益，另一方面不能低估負(fù)債或者費(fèi)用，而是在會計(jì)業(yè)務(wù)中對企業(yè)所可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出較為合適的期望。也就是說，存在于會計(jì)環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素，和在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量精度受到一定影響的情況下，要采用謹(jǐn)慎小心的專業(yè)判斷和完善的會計(jì)方法進(jìn)行核算，準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄可預(yù)計(jì)的負(fù)債、損失和費(fèi)用情況，對于沒有完全把握的資產(chǎn)和收益要盡可能少計(jì)或不計(jì)，避免造成財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)報(bào)告報(bào)表使用者盲目信任和樂觀的估計(jì)會計(jì)信息。1.2謹(jǐn)慎性要求的研究意義在加強(qiáng)會計(jì)信息失真問題的審慎監(jiān)管過程中的作用具有重要的意義。因?yàn)樽裱?jǐn)慎性要求就要盡可能少計(jì)或不計(jì)沒有完全把握的資產(chǎn)和利潤，這樣將會對會計(jì)核算時(shí)的利潤操作行為造成一定程度的抑制作用，對監(jiān)督企業(yè)提供更加客觀的會計(jì)信息是有益的。從微觀的角度來看，會計(jì)信息在遵循謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上可以有效避免管理者的樂觀心理過于樂觀的估計(jì)負(fù)面情況給企業(yè)帶來不利影響，使公司成功的抵御風(fēng)險(xiǎn)，提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)和效益的能力。另一方面，從宏觀的角度來看，謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用有利于政府部門更好的進(jìn)行管理并分析當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況，從而提高宏觀調(diào)控的水平，更好的發(fā)展整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)。

第2章謹(jǐn)慎性要求在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用2.1在資產(chǎn)方面的應(yīng)用2.1.1在存貨管理中的應(yīng)用在進(jìn)行存貨采購的會計(jì)入賬時(shí)，華杰通常采用歷史成本的方法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。中國的會計(jì)準(zhǔn)則要求中國企業(yè)在核算年度存貨賬面價(jià)值時(shí)在其市場價(jià)格和庫存成本進(jìn)行選擇，選其中較低的。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)一些產(chǎn)品庫存或全部產(chǎn)品出現(xiàn)損壞或者太舊，由此企業(yè)做銷售低于成本的價(jià)格，這會造成企業(yè)不能完全收回成本。然后可以比較各個(gè)存例如，企業(yè)存貨賬面價(jià)值為100萬，其可變現(xiàn)凈值為80萬，則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：為借方資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬，貸方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬。企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中，列示的存貨凈值應(yīng)該用存貨的賬面價(jià)值減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，所以企業(yè)關(guān)于存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備完全反應(yīng)了會計(jì)謹(jǐn)慎性的要求。存貨計(jì)提跌價(jià)損失，就能確保存貨賬面價(jià)值達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)定義。2.1.2固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)的折舊方法包括加速折舊法和平速折舊法兩類。因?yàn)槭褂霉潭ㄙY產(chǎn)有比較大的無形損耗，根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，使用加速折舊法較為合理。第一，使用加速折舊法，幫助企業(yè)提前建立資產(chǎn)進(jìn)行再投資資金；第二，前期折舊較大，造成凈利潤或虧損期間下降，企業(yè)間接獲得了稅收優(yōu)惠，這些因素的結(jié)合，使企業(yè)在激烈的競爭中，當(dāng)設(shè)備能夠升級、有足夠的資金，以提高可持續(xù)發(fā)展，這無疑體現(xiàn)了謹(jǐn)慎監(jiān)管要求的潛力。2.1.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具備兩大特點(diǎn)，一個(gè)是全面性，另一個(gè)是科學(xué)性，全面性體現(xiàn)在只要資產(chǎn)存在減值，準(zhǔn)則要求的測試就存在；而科學(xué)性體現(xiàn)在對于每一項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則都量身定做了測試方法，并且采用不同的測量屬性，使減值的量的金額測量更加精確。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)有沒有發(fā)生減值準(zhǔn)備，如果有任何跡象顯示資產(chǎn)減值的，要估計(jì)它的可收回金額，可收回金額是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和資產(chǎn)的凈銷售額兩方較大的一方確定。凡是超過其可收回金額的資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中包括：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)減值準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，可供出售的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備等。2.2在企業(yè)收益方面的應(yīng)用《公司會計(jì)準(zhǔn)則》中收入的承認(rèn)體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性要求，其標(biāo)準(zhǔn)是：榜首，公司已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要危險(xiǎn)和酬勞搬運(yùn)給購貨方；第二，公司既沒有保存一般與所有權(quán)有關(guān)聯(lián)的持續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的產(chǎn)品施行操控；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，與買賣有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第五，有關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計(jì)量。這五個(gè)條件都滿意了，才能夠承以為收入。相反，不確認(rèn)收入。這一規(guī)定例如，當(dāng)某企業(yè)以300，000原賣出A商品賒銷給乙公司，但是賣出商品時(shí)已經(jīng)知道乙公司沒有償還債務(wù)的能力仍然賣出了該商品，根據(jù)收入的確認(rèn)條件該筆出售不能確認(rèn)為營業(yè)收入。賬務(wù)處理為借方發(fā)出商品300000，貸方庫存商品300000。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的勞務(wù)收入也是必須滿足收入的確認(rèn)條件，即在確定勞務(wù)收入可獲得時(shí)才能確認(rèn)，并且確認(rèn)數(shù)額應(yīng)該按照真正確定收到的金額為準(zhǔn)而不是合同規(guī)定金額。例如，某企業(yè)進(jìn)行一大型機(jī)器的維修，第一年勞務(wù)成本為100萬，但是所服務(wù)企業(yè)面臨倒閉，預(yù)計(jì)可收回20萬的債務(wù)。則該筆賬務(wù)處理為借方應(yīng)收賬款20萬，貸方主營業(yè)務(wù)收入20萬；借方主營業(yè)務(wù)成本100萬，貸方勞務(wù)成本100萬。能夠防止企業(yè)虛增收入，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求。2.3或有事項(xiàng)的應(yīng)用企業(yè)在經(jīng)營過程中有時(shí)會面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它們會造成較大的影響，從而產(chǎn)生或有事項(xiàng)。如未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马?xiàng)根據(jù)具體情況分為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，由于或有資產(chǎn)和或有負(fù)債本身不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義和確認(rèn)條件。企業(yè)是不能確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的，只需要進(jìn)行相應(yīng)的信息披露。但是，隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有資產(chǎn)能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)；或有負(fù)債能夠或者是可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。例如：企業(yè)有一個(gè)未決訴訟，預(yù)計(jì)企業(yè)很可能支付原告10萬元。則需要做會計(jì)分錄，確認(rèn)負(fù)債。賬務(wù)處理為借方營業(yè)外支出10萬，貸方預(yù)計(jì)負(fù)債10萬。但是作為原告企業(yè)，雖然該筆訴訟很可能導(dǎo)致被告賠償10萬元，也不能確認(rèn)資產(chǎn)。但需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。2.4謹(jǐn)慎性要求與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系2.4.1與真實(shí)性的矛盾真實(shí)性是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為準(zhǔn)這顯然和真實(shí)性有沖突。同時(shí)，成本或市場方式下市場價(jià)格的確定、或有損失的確定在很大程度上具有不穩(wěn)定性，包含一些主觀因素沒有確認(rèn)，直接影響到準(zhǔn)確地反映會計(jì)信息。另外，在維護(hù)出資者和商業(yè)利益方面，謹(jǐn)慎性有非常清晰的趨向性，它用各種形式使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”行動，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，在最后有可能會失去“中立”的立場。2.4.2與相關(guān)性的矛盾謹(jǐn)慎性要求的目的則是對于沒有完全把握的資產(chǎn)或收益要盡可能少計(jì)或不計(jì)，對于負(fù)債和有可能發(fā)生的損失則不可以少計(jì)。因此，會造成一些有很高可能性概率的未來收益沒有辦法在會計(jì)信息中反映出來，而使得一些可能性概率低的負(fù)債和費(fèi)用得到確定。從而誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者。2.4.3謹(jǐn)慎性要求與權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制(Accrualbasis)是傳統(tǒng)會計(jì)的支柱準(zhǔn)則之一，它請求“凡屬本期己完成的收入或應(yīng)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，不管本期是不是收付，均應(yīng)記入本期的收入或費(fèi)用”，它著重的是承認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)作的時(shí)間及其歸屬，由于有了這一準(zhǔn)則，會計(jì)上很多的應(yīng)計(jì)和遞延項(xiàng)目才會存在。而謹(jǐn)慎性請求將如今沒有發(fā)作的、未來可能發(fā)作的損失、費(fèi)用提早計(jì)入損益。如公司為了改進(jìn)財(cái)物質(zhì)量，避免虛列財(cái)物，為了避免公司虛盈實(shí)虧，完成本錢保全，計(jì)提的各項(xiàng)財(cái)物減值預(yù)備明顯違反了“不是本期發(fā)作的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)作制準(zhǔn)則。此外，權(quán)責(zé)發(fā)作制會計(jì)運(yùn)用應(yīng)計(jì)、遞延、預(yù)提、攤銷和分配等一系列會計(jì)辦法使其所反映的資金運(yùn)動是理論的，沒有真實(shí)反映公司的現(xiàn)金支付才能、償債才能，與謹(jǐn)慎性請求不符。

第3章謹(jǐn)慎性要求在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題3.1應(yīng)用中存在主觀臆斷性因?yàn)橹袊F(xiàn)在市場信息、報(bào)價(jià)機(jī)制尚不健全，公允價(jià)值很難精確計(jì)量，使謹(jǐn)慎性要求的使用缺乏客觀的規(guī)范，會計(jì)信息很難驗(yàn)證，因而使用謹(jǐn)慎性要求操作會計(jì)贏利的景象很遍及。如公司為了本身的運(yùn)營成績，通常使用謹(jǐn)慎性要求，選用兩層做法，在披露成績時(shí)，為了表現(xiàn)一個(gè)好的成績，就不獲取減值預(yù)備，當(dāng)公司不景氣時(shí)，又采納謹(jǐn)慎性要求，制作前期虧本后期運(yùn)營成績持續(xù)上升的假象，進(jìn)步大眾對公司的期望值。這樣就使人為調(diào)理費(fèi)用、操作贏利的空間增大了。再如，一些上市公司常使用謹(jǐn)慎性要求的含糊性而不充分估量風(fēng)險(xiǎn)和損失，以達(dá)到虛增公司贏利和欺騙外部使用者的意圖，形成會計(jì)信息的失真。再者，會計(jì)人員工作判斷能力的區(qū)別形成了會計(jì)信息因人而異。例如本錢與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”的計(jì)量，是指公司正常運(yùn)營過程中，以估量價(jià)格減去估量竣工本錢及出售所必需的估量費(fèi)用后的價(jià)值。這三個(gè)估量就會因人而異，其間的任何一個(gè)脫離了實(shí)踐，都會使得可變現(xiàn)凈值難以準(zhǔn)確估算，影響會計(jì)信息質(zhì)量。3.2從業(yè)人員的能力不足謹(jǐn)慎性要求是會計(jì)從業(yè)人員在會計(jì)實(shí)務(wù)中所必須遵守的，但是作為一種概念上的抽象要求，并沒有細(xì)致的文字去具體規(guī)范會計(jì)人員應(yīng)該怎么處理。例如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中要求的資產(chǎn)公允價(jià)值的判斷、對固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)可收回金額的確定、存貨可變現(xiàn)凈值的評估、包括長期股權(quán)投資和持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，這些都依賴于從業(yè)者的職業(yè)判斷。對于會計(jì)人員的專業(yè)水平要求很高，難度也非常之大。對于存貨的可變現(xiàn)凈值及固定資產(chǎn)的可回收金額，需要對未來一段時(shí)間的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，那么折現(xiàn)率如何確定？這些問題都依賴從業(yè)者的常識及經(jīng)驗(yàn)，包括對固定資產(chǎn)折舊年限及折舊方法的確定。這使得企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中帶有主觀性和隨意性。企業(yè)可以通過對壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提折舊等費(fèi)用的人為操作來改變企業(yè)的盈利狀況，給股東及監(jiān)管部門制造假象。上市公司還可以通過這些來粉飾報(bào)表，欺騙股東和公眾以達(dá)到籌資的目的。3.3與其他會計(jì)要求相沖突在信息高速發(fā)達(dá)的今天，在任何實(shí)務(wù)中都需要對信息進(jìn)行及時(shí)傳遞，而謹(jǐn)慎性要求本身就具有對信息真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)的功能，但要保證及時(shí)性和謹(jǐn)慎性的平衡卻是難上加難。一般而言，會計(jì)處理中要求不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，真是地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。而謹(jǐn)慎性要求盡量披露和確認(rèn)預(yù)計(jì)可能的損失而完全不確認(rèn)和盡量不披露，并將將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益等，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求與客觀性原則的沖突。比如當(dāng)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會計(jì)人員往往會傾向于選擇一個(gè)較大的折現(xiàn)率，這使得現(xiàn)值變少。企業(yè)就會多計(jì)減值準(zhǔn)備，企業(yè)的利潤就會被低估。另外，謹(jǐn)慎性要求與權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在矛盾的方面。比如，權(quán)責(zé)發(fā)生制往往要求當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的確發(fā)生本質(zhì)上的轉(zhuǎn)移就可以確認(rèn)收入，而謹(jǐn)慎性卻要求需要在完全確定該轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的現(xiàn)金流可流入時(shí)才能確認(rèn)。例如，對于銷售出去的商品，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該確認(rèn)收入，但是如果對方?jīng)]有能力付款，按照謹(jǐn)慎性要求是不可以確認(rèn)收入的。

第4章完善謹(jǐn)慎性要求的建議4.1充分披露會計(jì)信息會計(jì)目標(biāo)之一就是為相關(guān)人員提供決策依據(jù)。與企業(yè)有關(guān)的人員不僅包括企業(yè)的管理者，還應(yīng)該包括企業(yè)的股東、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)、企業(yè)的債權(quán)人及債務(wù)人等等。所以由于會計(jì)報(bào)表的數(shù)字中含有主觀臆斷的成分，為了能使與企業(yè)有關(guān)各方能夠充分了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，企業(yè)應(yīng)該充分披露與謹(jǐn)慎性有關(guān)的會計(jì)信息但是會為投資者的決策提供參考。4.2提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力任何會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)辦法在會計(jì)實(shí)務(wù)中的遵循和運(yùn)用都離不開會計(jì)做法的主體—會計(jì)人員。公司怎么挑選合適自個(gè)的謹(jǐn)慎性的會計(jì)政策，怎么使會計(jì)報(bào)表提供的信息實(shí)在牢靠，都請求會計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的工作判別。恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用謹(jǐn)慎性請求有利于如實(shí)地反映公司財(cái)物情況，完成本錢保全，否則就有也許變成公司操縱贏利的東西，因而掌握好謹(jǐn)慎性的標(biāo)準(zhǔn)非常要害，而制度和準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性請求挑選性的規(guī)模不斷擴(kuò)大，這請求會計(jì)人員有必要具有較高的工作判別力，力求腳踏實(shí)地、誠信為本，防止形成片面隨意性。因而，會計(jì)人員要活躍投身會計(jì)工作實(shí)習(xí)，進(jìn)步專業(yè)勝任才能和工作判別水平，客觀、公正地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營效果。4.3對謹(jǐn)慎性要求與其他原則共同運(yùn)用相互制約相關(guān)部門應(yīng)該對于會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題出臺明確的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，謹(jǐn)慎性要求中的一些條件可以在操作上給予約束，使得會計(jì)程序與方法更加的規(guī)范。從而不但使謹(jǐn)慎性要求與其他要求能共同運(yùn)用相互制約，在一定程度成上能有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性要求與其他會計(jì)要求的沖突。

結(jié)論當(dāng)企業(yè)有兩種或以上的會計(jì)方法選擇時(shí)，要很好地考慮商業(yè)中的不確定性和減少企業(yè)未來面臨的風(fēng)險(xiǎn)就需要應(yīng)用謹(jǐn)慎性要求。但謹(jǐn)慎性要求僅要求對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性采取謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行處理和反映，盡量及早規(guī)避不確定性，這是其理性的一面。然而，它對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性不進(jìn)行處理和反映是其非理性的一面。從決策有用觀的角度看，不管是能帶來未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性，還是能帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性，只要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的，會計(jì)系統(tǒng)都應(yīng)該予以處理和反映，從而達(dá)到有效決策的目的。由此可見，只有有效解決謹(jǐn)慎性要求中存在的問題，才能使謹(jǐn)慎性要求更好地為會計(jì)服務(wù)，從而確保企業(yè)在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，最大化地減少未來風(fēng)險(xiǎn)。

致謝轉(zhuǎn)眼間，幾年的學(xué)習(xí)生活就要結(jié)束了，而入學(xué)仿佛還是昨天的事情，初來乍到時(shí)的場景猶歷歷在目。回憶起這兩年半的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，感慨不已，欣慰之余而又慶幸無比。值得欣慰的是，我這幾年多的時(shí)間是在汗水和拼搏中度過的，學(xué)到了許多受益無窮的東西；慶幸的是我來到了一個(gè)很好的環(huán)境，遇到了很多的良師益友，給我了很多的指引和幫助，使我能夠順利地完成學(xué)業(yè)，再此謹(jǐn)向他們表示最衷心的感謝！

參考文獻(xiàn)[1]