《成本會(huì)計(jì)（第3版）》4.1 認(rèn)知成本報(bào)表

成本會(huì)計(jì)第三版第四單元成本計(jì)算的基本方法應(yīng)用項(xiàng)目一認(rèn)知成本報(bào)表項(xiàng)目三編制與分析主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表項(xiàng)目四編制與分析制造費(fèi)用明細(xì)表項(xiàng)目二編制與分析產(chǎn)品成本報(bào)表成本會(huì)計(jì)主編沈艾林項(xiàng)目一認(rèn)知成本報(bào)表第三版任務(wù)1認(rèn)知編制與分析成本報(bào)表的意義成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的書(shū)面報(bào)告。一、成本報(bào)表的含義任務(wù)1.1認(rèn)知編制與分析成本報(bào)表的意義按反映內(nèi)容反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表等二、成本報(bào)表的分類(lèi)按編制時(shí)間年報(bào)季報(bào)月報(bào)反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表主要有：產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等。這類(lèi)報(bào)表主要反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的實(shí)際成本水平，通過(guò)本期實(shí)際成本與前期平均成本、本期計(jì)劃成本對(duì)比，可以了解企業(yè)成本發(fā)展變化趨勢(shì)和成本計(jì)劃的完成情況，找出差距，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步采取有效措施，為挖掘降低成本內(nèi)部潛力提供有效的資料。1.1成本報(bào)表按內(nèi)容分類(lèi)——反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表

反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表主要有制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表等。

通過(guò)這類(lèi)報(bào)表可以知道企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的費(fèi)用支出總額及其構(gòu)成，了解費(fèi)用支出的合理性及其變動(dòng)趨勢(shì)。通過(guò)各種費(fèi)用支出報(bào)表，有利于企業(yè)和主管部門(mén)正確制定費(fèi)用預(yù)算，控制費(fèi)用支出，考核費(fèi)用支出指標(biāo)的合理性，明確有關(guān)部門(mén)和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止隨意擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支范圍。1.2成本報(bào)表按內(nèi)容分類(lèi)——反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表2.1成本報(bào)表按編制時(shí)間分類(lèi)

成本報(bào)表按編制的時(shí)間可分為年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。成本報(bào)表根據(jù)管理上的要求一般可按月、季、年編報(bào)。同時(shí)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要，也可以按旬、周、日甚至于按工作班次來(lái)編報(bào)，以滿(mǎn)足日常臨時(shí)或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報(bào)表及時(shí)服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。三、成本報(bào)表分析的含義

成本報(bào)表分析是以成本報(bào)表所提供的反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的計(jì)劃、核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過(guò)分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項(xiàng)成本指標(biāo)計(jì)劃的完成情況和原因，從而對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的成本管理工作情況獲得比較全面的認(rèn)識(shí)。

成本分析是成本核算工作的繼續(xù)、是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分?？己似髽I(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的成本管理工作揭示存在的問(wèn)題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法；認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，從中總結(jié)成本管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平；為企業(yè)編制成本計(jì)劃、預(yù)算和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)。四、成本報(bào)表分析的作用成本會(huì)計(jì)主編沈艾林項(xiàng)目一認(rèn)知成本報(bào)表第三版任務(wù)2認(rèn)知分析成本報(bào)表的基本方法分析成本報(bào)表的方法發(fā)現(xiàn)指標(biāo)差距的方法分析構(gòu)成原因的方法企業(yè)常用的成本分析方法對(duì)比分析法比率分析法因素分析法差額分析法任務(wù)2.1認(rèn)知對(duì)比分析法

對(duì)比分析法，又稱(chēng)為指標(biāo)對(duì)比法或比較法，它是通過(guò)將兩個(gè)以上的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)量對(duì)比來(lái)揭示指標(biāo)之間的差距及其程度，通過(guò)比較可以對(duì)指標(biāo)的一般狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題，為進(jìn)一步分析指出方向。1.對(duì)比分析法的含義一、對(duì)比分析法任務(wù)2.1認(rèn)知對(duì)比分析法0102本期實(shí)際與前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）的實(shí)際成本對(duì)比03本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比2.常用的對(duì)比指標(biāo)本期實(shí)際與計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比任務(wù)2.1認(rèn)知對(duì)比分析法指標(biāo)類(lèi)別指標(biāo)意義本期實(shí)際與計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比可以確定企業(yè)成本計(jì)劃指標(biāo)或定額數(shù)的完成情況，為進(jìn)一步進(jìn)行成本分析提出方向。本期實(shí)際與前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）的實(shí)際成本對(duì)比可以揭示成本指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展速度，借以觀察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高程度。本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比可以表示企業(yè)的先進(jìn)（落后）程度及其差距，借以判斷本企業(yè)的成本管理水平，為學(xué)習(xí)先進(jìn)、挖掘潛力指明方向，促進(jìn)企業(yè)和員工向更高的目標(biāo)努力。3.每種對(duì)比指標(biāo)及其所代表的指標(biāo)意義任務(wù)2.1認(rèn)知對(duì)比分析法采用對(duì)比分析法，要注意指標(biāo)的可比性，即對(duì)比指標(biāo)采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間單位、指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算方法及有關(guān)條件應(yīng)當(dāng)相互一致。在比較同類(lèi)企業(yè)成本指標(biāo)時(shí)，還必須考慮到在技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上的可比性，尤其在與國(guó)外企業(yè)成本比較時(shí)，還應(yīng)充分考慮到社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境等因素的影響。4.使用對(duì)比指標(biāo)的注意事項(xiàng)任務(wù)2.1認(rèn)知對(duì)比分析法二、比率分析法比率分析法是指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對(duì)比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對(duì)比分析。比率分析法相關(guān)指標(biāo)比率分析法構(gòu)成比率分析法任務(wù)2.2認(rèn)知比率分析法1.相關(guān)指標(biāo)比率分析法把兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出比率，再將實(shí)際數(shù)比率與計(jì)劃（或前期實(shí)際）數(shù)比率進(jìn)行對(duì)比分析，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。如將成本指標(biāo)與反映生產(chǎn)、銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，求出產(chǎn)值成本率、銷(xiāo)售成本率和成本利潤(rùn)率指標(biāo)，通過(guò)若干期間同類(lèi)比率的對(duì)比，就可據(jù)以分析和比較生產(chǎn)耗費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響情況與影響程度。任務(wù)2.2認(rèn)知比率分析法

任務(wù)2.2認(rèn)知比率分析法任務(wù)要求：大地公司對(duì)生產(chǎn)的A產(chǎn)品單位消耗材料進(jìn)行分析，編制產(chǎn)品材料消耗對(duì)比表。20XX年大地公司A產(chǎn)品全年計(jì)劃材料消耗為125萬(wàn)元，實(shí)際材料消耗120萬(wàn)元，上年實(shí)際消耗130萬(wàn)元，已知先進(jìn)企業(yè)實(shí)際一年消耗110萬(wàn)元。編制材料消耗對(duì)比表1首先，根據(jù)2017年大地公司材料消耗情況，編制材料消耗對(duì)比表，如下：指

標(biāo)上

年實(shí)

際本

年先進(jìn)企業(yè)實(shí)際差

異計(jì)劃實(shí)際比計(jì)劃比上年比先進(jìn)材料消耗130125120110－5－10+10完成工作任務(wù)任務(wù)2.2認(rèn)知比率分析法分析由上表可知，A產(chǎn)品的材料消耗量本年實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際都有所降低，但與先進(jìn)水平相比還有較大差距，說(shuō)明在降低材料消耗方面企業(yè)還有很大潛力可挖。2

分析過(guò)程：完成工作任務(wù)任務(wù)2.2認(rèn)知比率分析法因素分析法也稱(chēng)連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析各因素影響程度的方法。成本指標(biāo)是一個(gè)綜合性指標(biāo)，它受到各種因素的影響，只有把成本指標(biāo)分解為若干構(gòu)成要素進(jìn)行分析，才能明確成本指標(biāo)完成好壞差的原因和責(zé)任，這就需要運(yùn)用因素分析法進(jìn)行成本分析。1.因素分析法的含義一、因素分析法任務(wù)2.3認(rèn)知因素分析法2.應(yīng)用因素分析法應(yīng)該注意的問(wèn)題運(yùn)用因素分析法，必須確定某項(xiàng)分析指標(biāo)的構(gòu)成因素與各因素的排列順序；明確各因素與分析指標(biāo)的關(guān)系如加減關(guān)系、乘除關(guān)系、乘方關(guān)系、函數(shù)關(guān)系等；并根據(jù)分析的目的，將各因素進(jìn)行分解，以測(cè)定某一因素對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響方向和影響程度，為進(jìn)一步深入分析提供方向。任務(wù)2.3認(rèn)知因素分析法確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各項(xiàng)因素1確定各項(xiàng)因素的排列順序23.因素分析法運(yùn)用程序根據(jù)指標(biāo)與各因素的內(nèi)在聯(lián)系、任務(wù)2.3認(rèn)知因素分析法確定綜合指標(biāo)的基期數(shù)值3替換基期數(shù)，計(jì)算每個(gè)因素的影響程度4匯總影響數(shù)，并核對(duì)54.因素分析法的計(jì)算原理因素分析法的計(jì)算原理可用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式表示如下：假設(shè)成本指標(biāo)C是由X、Y、Z三個(gè)因素乘積所組成，其計(jì)劃成本指標(biāo)與實(shí)際成本指標(biāo)分別計(jì)算如下：計(jì)劃成本C1=X1×Y1×Z1實(shí)際成本C2=X2×Y2×Z2差異總額H=C2-C1任務(wù)2.3認(rèn)知因素分析法在分析各因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響時(shí)，首先，確定三個(gè)因素的替代順序依次為X、Y、Z；其次，假定在Y、Z這兩個(gè)因素不變的條件下，計(jì)算第一個(gè)因素X變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響；再次，在第一個(gè)因素已經(jīng)替代的基礎(chǔ)上，計(jì)算第二個(gè)因素Y變動(dòng)的影響，依次類(lèi)推，直到各個(gè)因素變動(dòng)的影響都計(jì)算出來(lái)為止；最后計(jì)算各因素對(duì)綜合指標(biāo)影響值的代數(shù)和，以驗(yàn)證分析結(jié)果的正確性。用公式表示：任務(wù)2.3認(rèn)知因素分析法第一個(gè)因素變動(dòng)的影響（H1）計(jì)算如下：C1＝X1×Y1×Z1①C3＝X2×Y1×Z1②H1＝②－①＝C3－C1第二個(gè)因素變動(dòng)的影響（H2）計(jì)算如下：C4＝X2×Y2×Z1③H2＝③－②＝C4－C3第三個(gè)因素變動(dòng)的影響（H3）計(jì)算如下：C2＝X2×Y2×Z2④H3＝④—③＝C2－C4⑤將各因素變動(dòng)的影響加以匯總，其結(jié)果應(yīng)與實(shí)際脫離計(jì)劃的總差異相等：H＝C2－C1＝H1＋H2＋H3

⑥任務(wù)2.3認(rèn)知因素分析法

差額分析法是利用各因素的實(shí)際數(shù)和基期數(shù)之間差額，直接計(jì)算確定各因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)差異的影響程度的方法，這種方法的應(yīng)用原理與因素分析法相同，只是計(jì)算形式上不同，是因素分析法的簡(jiǎn)化形式。

其特點(diǎn)是根據(jù)已確定的影響某項(xiàng)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)因素及其替換順序，逐項(xiàng)用各因素的實(shí)際與基數(shù)之差直接替換基數(shù)，所得計(jì)算結(jié)果就是該因素變動(dòng)對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。任務(wù)2.3認(rèn)知因素分析法二、差額分析法大地公司有關(guān)A產(chǎn)品原材料成本資料如表4-2所示，運(yùn)用因素分析法分析各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用實(shí)際脫離計(jì)劃的影響。其中，產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃數(shù)50件，實(shí)際數(shù)55件；單位產(chǎn)品消耗量25千克，實(shí)際數(shù)20千克；材料單價(jià)計(jì)劃數(shù)5萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)6萬(wàn)元；材料費(fèi)用6250萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)6600萬(wàn)元。確定分析對(duì)象1A產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的成本差異額為：C2－C1=6600－6250＝350（萬(wàn)元）其中，產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃數(shù)50件，實(shí)際數(shù)55件；單位產(chǎn)品消耗量25千克，實(shí)際數(shù)20千克；材料單價(jià)計(jì)劃數(shù)5萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)6萬(wàn)元；材料費(fèi)用6250萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)6600萬(wàn)元。首先，用因素分析法進(jìn)行分析確定因素排序2根據(jù)指標(biāo)計(jì)算公式確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各項(xiàng)因素、確定各項(xiàng)因素的排列順序根據(jù)公式：產(chǎn)品成本（C）=產(chǎn)品產(chǎn)量(X)×單位產(chǎn)品消耗量(Y)×材料單價(jià)(Z)影響產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素為：產(chǎn)品產(chǎn)量(X)、單位產(chǎn)品消耗量(Y)、材料單價(jià)(Z)影響產(chǎn)品成本變動(dòng)各項(xiàng)因素的排列順序?yàn)椋寒a(chǎn)品產(chǎn)量(X)、單位產(chǎn)品消耗量(Y)、材料單價(jià)(Z)其中，產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃數(shù)50件，實(shí)際數(shù)55件；單位產(chǎn)品消耗量25千克，實(shí)際數(shù)20千克；材料單價(jià)計(jì)劃數(shù)5萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)6萬(wàn)元；材料費(fèi)用6250萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)6600萬(wàn)元。替換計(jì)算3對(duì)影響產(chǎn)品成本變動(dòng)各項(xiàng)因素，以排列順序進(jìn)行替換計(jì)算產(chǎn)品計(jì)劃成本：C1＝X1×Y1×Z1＝50×25×5＝6250（萬(wàn)元）①第一次替換：C3＝X2×Y1×Z1＝55×25×5＝6875（萬(wàn)元）②第二次替換：C4＝X2×Y2×Z1＝55×20×5＝5500（萬(wàn)元）③第三次替換：C2＝X2×Y2×Z2＝55×20×6＝6600（萬(wàn)元）④其中，產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃數(shù)50件，實(shí)際數(shù)55件；單位產(chǎn)品消耗量25千克，實(shí)際數(shù)20千克；材料單價(jià)計(jì)劃數(shù)5萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)6萬(wàn)元；材料費(fèi)用6250萬(wàn)元，實(shí)際數(shù)6600萬(wàn)元。各因素的影響程度4分析各因素對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響數(shù)：H1＝②－①＝6875－6250＝625（萬(wàn)元）單位產(chǎn)品原材料消耗變動(dòng)影響數(shù)：H2＝③－②＝5500－6875＝－1375（萬(wàn)元）材料單價(jià)變動(dòng)影響數(shù)：H3＝④—③＝6600－5500＝