會計非平衡會計原理-三限三基記賬法

[會計]非平衡會計原理——三限三基記賬法

[會計]非平衡會計原理——三限三基記賬法

鄔保明來源：中國新聞記者網(wǎng)文章類型：財務(wù)會計加入時間：2006-3-1922:59:09

非平衡會計原理——三限三基記賬法

一、非平衡會計計量的淵源——時間

關(guān)于會計記賬方法的分類，前人已有不少的研究成果，但還沒有從會計結(jié)構(gòu)原理的高度來研究。筆者認(rèn)為，按照在會計核算過程中是否存在著數(shù)字的勾稽關(guān)系，會計記賬方法應(yīng)劃分為兩大體系：平衡的會計記賬方法體系和非平衡的會計記賬方法體系。平衡與非平衡的區(qū)別在于會計核算過程和會計報表披露中是否自始至終和全面地存在一種相等的勾稽關(guān)系。如果存在，就屬于平衡會計記賬方法；如果不存在，就屬于非平衡會計記賬方法。很顯然，單式記賬法就是一種非平衡的會計記賬方法。復(fù)式記賬法由于在會計計量過程中始終遵循“左邊＝右邊”的規(guī)則，因而是一種平衡的會計記賬方法。

復(fù)式記賬法產(chǎn)生于１３世紀(jì)，到１５世紀(jì)末，帕喬利在《算術(shù)、幾何、比和比例概要》中將之確立。復(fù)式記賬法的神秘之處就在于它具有一種與生俱來的核對功能，即能使賬面數(shù)字以相等的金額進(jìn)行“平衡”?？梢哉J(rèn)為，復(fù)式記賬是單式記賬在金額相同的基礎(chǔ)上關(guān)于兩筆或多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的聯(lián)合。這種聯(lián)合是適應(yīng)當(dāng)時低下的計量水平和容易出錯的現(xiàn)狀而出現(xiàn)的?，F(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展使計算機(jī)等先進(jìn)的計量技術(shù)產(chǎn)生并能確保計算的正確性、精確性，我們完全可以放棄這種聯(lián)合，進(jìn)一步去開發(fā)非平衡的會計記賬方法。

事物是在不平衡中發(fā)展和前進(jìn)的，平衡是相對的、暫時的，不平衡才是絕對的、永恒的。平衡的記賬方法只能靜態(tài)地反映和計量經(jīng)濟(jì)活動，只給出了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的平衡這一方面的信息，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非平衡方面的信息。而非平衡的記賬方法卻可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非平衡方面的信息，它是動態(tài)地再現(xiàn)客觀事物本來面貌的記賬方法。

會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映側(cè)重于對會計事項的價值方面的數(shù)量信息的計量，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值量也是處于不平衡的發(fā)展和變化之中的，這種不平衡性集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如同其他事物一樣都有過去、現(xiàn)在和未來，都存在著隨不同時間的流逝產(chǎn)生不相等的量，從而使得被量化的客體在價值特征上表現(xiàn)出不同時間有不同的價值。西方財務(wù)會計計量理論總結(jié)出了五種普遍認(rèn)可的計量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（后改為公允價值）。對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用不同的計量屬性，其計量結(jié)果是不同的，說明同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展變化中具有價值量的不平衡性，而這種不平衡性是源于“時間”這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)固有的屬性。會計記賬方法的研究應(yīng)該考慮這種時間屬性。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間特征

現(xiàn)行會計理論對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的探討側(cè)重于研究它是否對會計要素的變動產(chǎn)生影響，這種觀念使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只與會計計量行為的某一時刻相聯(lián)系。實際上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是一個與會計計量的一定時期相聯(lián)系的范疇，每個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有其自身的生命周期，都有其發(fā)生、發(fā)展和消亡的過程。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被納入會計計量范疇以后，就成為會計事項。由于會計事項是因會計行為產(chǎn)生并與會計行為同時存在的，所以會計事項是一個與時點(diǎn)相聯(lián)系的概念。與一般事物相同，會計事項也有過去、現(xiàn)在和未來，會計事項只能向以后影響而不能向以前影響，這就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間特征，具體陳述如下：

時間之箭是永遠(yuǎn)向前的，隨著時間的流逝，現(xiàn)在的每一刻依次成為過去。時間就是這樣在過去、現(xiàn)在和未來的流轉(zhuǎn)中不斷前進(jìn)，而面對著我們的始終是現(xiàn)在，我們隨著時光走到哪里，哪里就是現(xiàn)在。如果站在現(xiàn)在的角度來審視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有其時間起點(diǎn)：或者以過去為起點(diǎn)，或者以現(xiàn)在為起點(diǎn)，或者以未來為起點(diǎn)，總之會有一個起點(diǎn)。不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其發(fā)生的時刻不同，因而時間起點(diǎn)也不同。同樣，任何一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也都有其時間終點(diǎn)，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其時間終點(diǎn)也不同。假定我們能夠選定一個靜止不動的某一時刻，對于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說它還沒有發(fā)生；對于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說它已經(jīng)結(jié)束；而對于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說它已經(jīng)發(fā)生并處于發(fā)展過程中。所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時間通道中此起彼伏，交錯行進(jìn)，形成一個延續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是一個與時間相聯(lián)系的概念，而會計計量是在與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的某一時點(diǎn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和核算的瞬時行為。正因為如此，資產(chǎn)負(fù)債表的報告日期是某年某月某日一個很具體的日期。以往的會計研究把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項等同起來，筆者不同意這種觀點(diǎn)。首先，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被會計計量行為反映和核算的時候，它才被稱作會計事項。世界上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很多，但并不是所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過了會計核算而成為會計事項。其次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是一個與一段時期相聯(lián)系的范疇，而會計事項是一個與具體時點(diǎn)相聯(lián)系的范疇，時間是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算的共同特征，是聯(lián)系它們的紐帶。

如同萬物，某一會計事項產(chǎn)生之后也是會沿著時間流轉(zhuǎn)向以后發(fā)展的，而不可能逆著時間流向向以前退步，所以會計事項的影響永遠(yuǎn)是向著以后發(fā)生的，其影響只能涉及到它所發(fā)生的那一時刻以后的那些時間域。對于過去產(chǎn)生的會計事項來說，在其生命周期中它有可能會影響到過去、現(xiàn)在和未來；而現(xiàn)在發(fā)生的事項的影響不會逆著時間回溯到過去，它只會對現(xiàn)在和未來發(fā)生影響；同樣，將來的事項只有到了將來才會發(fā)生，它不會對現(xiàn)在和過去產(chǎn)生影響。這就是會計事項影響的時間后向性（為了迎合西方人的思維習(xí)慣，我們也可以稱之為前向性），會計事項產(chǎn)生的屬于這種后向性的在以后時間域中體現(xiàn)出來的影響叫做會計事項的后向影響。現(xiàn)行會計實務(wù)中的追溯調(diào)整給人一個會計事項可以向以前影響的感覺，其實它本身不是會計事項，而是一種會計計量方法。在追溯之時，它所確認(rèn)的會計事項所屬的時間的起點(diǎn)已經(jīng)從它所追溯回去的那一時刻轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在時刻了。

三、會計計量的時間取向——基點(diǎn)

會計計量就是根據(jù)特定的規(guī)則把貨幣金額分配給某一會計事項，進(jìn)而間接地分配給與會計事項相關(guān)的資源和責(zé)任。這種金額的分配是遵循一定的規(guī)則進(jìn)行的。會計計量除了按照一定的貨幣量來分配數(shù)值以外，還要依據(jù)會計事項所涉及和影響的時間域為計量得出的數(shù)值分配一個時間屬性。所以對于某一會計事項的計量和反映應(yīng)該考慮它的時間特征。當(dāng)一項會計事項發(fā)生時，它首先表現(xiàn)為現(xiàn)在的一刻，隨著時間的流逝，它很快就成為過去的事項了。對這一會計事項進(jìn)行確認(rèn)和計量可以給出有關(guān)這一會計事項的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的是有關(guān)會計事項過去的信息。顯然，這一會計計量已經(jīng)屬于事后行為的性質(zhì)了。然而這個事后行為本身發(fā)生的那一時刻卻是屬于時間范疇中的現(xiàn)在時刻，可見會計對會計事項的過去的計量是以現(xiàn)在為基點(diǎn)的。對會計事項的過去計量如此，對會計事項的現(xiàn)在和未來的計量也是如此。所以會計計量是站在現(xiàn)在的角度來反映會計事項的。正因為這樣，在確認(rèn)過去交易形成的資產(chǎn)時只能采用歷史成本的原則。事實上，人類現(xiàn)行計量手段尚未提供站在過去和站在未來的角度去反映一個會計事項屬性的觀念和方法?？梢姡瑫嬘嬃康臅r間基點(diǎn)是“現(xiàn)在”，即計量行為所在的那一時刻。

會計計量既然可以以現(xiàn)在為時間基點(diǎn)去反映以過去為起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并取得數(shù)據(jù)，那么它也應(yīng)該可以以現(xiàn)在為時間基點(diǎn)來反映以現(xiàn)在和未來為時間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)該能夠取得確定的數(shù)據(jù)。會計計量對于以過去為時間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，首先要取得有關(guān)過去的會計事項產(chǎn)生后所引致的結(jié)果的數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)的增加或減少；其次，由于過去的會計事項對現(xiàn)在和未來有影響，所以會計計量對于過去會計事項的反映還要給出關(guān)于對現(xiàn)在和未來影響的數(shù)據(jù)。同理，會計計量對于以現(xiàn)在為時間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，就是要取得有關(guān)與現(xiàn)在的會計事項相伴隨的會計要素的數(shù)據(jù)以及關(guān)于現(xiàn)在會計事項對未來的影響的數(shù)據(jù)。而會計計量對于以未來為時間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，就是要取得有關(guān)對于未來的會計事項進(jìn)行預(yù)計所發(fā)掘出的可能的數(shù)據(jù)。這里，筆者將以現(xiàn)在為時間起點(diǎn)的會計計量所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間起點(diǎn)稱為會計計量的“基點(diǎn)”。對于不同時間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量，形成不同的會計計量的時間取向；會計計量的時間取向不同，會計計量的“基點(diǎn)”也就不同。會計對以過去為起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量稱之為基于過去的會計計量；會計對以現(xiàn)在為起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量稱之為基于現(xiàn)在的會計計量；會計對以未來為起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量稱之為基于未來的會計計量。

四、會計計量的時間模型

由上述分析可見，會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量是以時間為“基點(diǎn)”的。它有對過去事項的計量，也有對現(xiàn)在事項的計量，還有對未來事項的計量。但實際上，會計是站在現(xiàn)在的角度來計量事項的。根據(jù)會計計量從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間著眼的特性，我們站在現(xiàn)在的角度可以反映過去事項的會計信息，同樣也可以反映未來事項的會計信息。這就需要一種方法來解決經(jīng)濟(jì)事項各時點(diǎn)會計信息的反映問題。為此，筆者設(shè)計了會計計量的時間模型，如下圖。

由上圖動態(tài)地來看，當(dāng)某一會計事項Ｂ現(xiàn)在發(fā)生時，設(shè)其發(fā)生時點(diǎn)為ｂ，若現(xiàn)在對它進(jìn)行計量，所得到的數(shù)值假定為ＰＢ，將時間倒推，使ｂ點(diǎn)向過去的方向移動到ａ點(diǎn)，成為過去的事項Ａ，此刻如果對該會計事項進(jìn)行重新計量，假定數(shù)值為ＰＡ，我們發(fā)現(xiàn)ＰＡ有可能不等于ＰＢ，可見對同一事項的不同時間，其計量結(jié)果會有不同的數(shù)值。而當(dāng)這一會計事項還沒有發(fā)生的時候，它屬于未來的會計事項。對于未來的會計事項比如Ｃ的計量，我們一般很難給出一個確定的數(shù)值，可以把它叫做風(fēng)險區(qū)間。由于會計計量手段的落后，目前還沒有辦法對這一個區(qū)間作出記錄反映，而只能采用定值的方法進(jìn)行計量，采用決策理論中的計算時間價值的方法來確定。通過計算，其未來的值與現(xiàn)在的值也是不相等的。這就是說對于同一會計事項，其不同時點(diǎn)的計量結(jié)果是不相等的，這就為非平衡記賬法的會計計量提供了理論和現(xiàn)實的依據(jù)。這就構(gòu)成了非平衡會計的原始模型——會計計量的時間模型。顯然，平衡會計計量模式是無法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的這種時間特性進(jìn)行反映的。

五、會計信息所在的時間域——時限

由于會計計量可以從三個時間域來對會計事項進(jìn)行反映，所以對全部企業(yè)會計事項的計量結(jié)果就可以劃分為三種會計信息：一種是關(guān)于企業(yè)“過去”的會計信息，一種是關(guān)于企業(yè)“現(xiàn)在”的會計信息，還有一種是關(guān)于企業(yè)“未來”的會計信息。這就是說會計信息包括三個時間跨度的計量結(jié)果，企業(yè)會計報表要從企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來三個方面提供數(shù)據(jù)資料。這三個方面所在的時間域或者說企業(yè)會計計量所涉及到的三個時間跨度，以時間限的概念來描述，可以分別稱之為“往限”、“即限”、“來限”。相應(yīng)的三個時間跨度上的企業(yè)會計信息分別稱之為往限信息、即限信息、來限信息，通稱三限信息。

如前所述，基于過去的會計計量可以獲得三個數(shù)據(jù)，基于現(xiàn)在的會計計量可以獲得兩個數(shù)據(jù)，而基于未來的會計計量只能獲得一個數(shù)據(jù)。如果在某一時間基點(diǎn)，同時對以過去為起點(diǎn)、以現(xiàn)在為起點(diǎn)和以未來為起點(diǎn)的會計事項進(jìn)行計量，就可以同時得到關(guān)于這三個會計事項的六個數(shù)據(jù)。在這六個數(shù)據(jù)中，涉及到過去時間域的只有一個，就是關(guān)于過去會計事項產(chǎn)生后所引致的結(jié)果的數(shù)據(jù)；涉及到現(xiàn)在時間點(diǎn)的數(shù)據(jù)有兩個，一個是關(guān)于伴隨著現(xiàn)在會計事項而產(chǎn)生的會計要素變動的數(shù)據(jù)，另一個是關(guān)于過去會計事項對現(xiàn)在的影響的數(shù)據(jù)；而涉及到未來的時間域的數(shù)據(jù)有三個，一個是關(guān)于未來會計事項的預(yù)計可能性的數(shù)據(jù)，另外兩個是關(guān)于過去和現(xiàn)在會計事項對未來的影響的數(shù)據(jù)。

由于在每一個時間域上的數(shù)據(jù)具有同樣的時間基礎(chǔ)，相同的時間基礎(chǔ)上又產(chǎn)生相同的會計要素范疇，因此，相同的時間域上的會計數(shù)據(jù)具有可加減性，就如同在同一時間發(fā)生了現(xiàn)金收入和收回應(yīng)收賬款的情況下“現(xiàn)金”科目金額可以相加的道理一樣。有了這種可加減性，就可以把會計事項劃分為三個時間域進(jìn)行計量反映并給出數(shù)據(jù)了，就可以把所有企業(yè)會計事項構(gòu)成的會計事項流根據(jù)時限區(qū)分為企業(yè)的往限信息、即限信息和來限信息了。

會計只有全面地為企業(yè)提供三限信息，才能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出完整的計量和反映?，F(xiàn)行會計體系只反映了往限信息和即限信息，而沒有提供來限信息，有的甚至連即限信息也沒有好好地提供。有些跨國公司突然倒閉，人們之所以感到突然，一定程度上與其沒有獲得包括來限信息的全面會計信息有關(guān)。那么，企業(yè)的往限信息、即限信息、來限信息反映的內(nèi)容是什么，或者說企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來以現(xiàn)在為時間起點(diǎn)來看有哪些信息呢？

①即限信息。企業(yè)從成立起便借助法律的力量由投資者賦予它生命，即所謂法人，因此它首先是一個非我的個體。它的本質(zhì)是所有者權(quán)益和負(fù)債，如果公司即刻解散，那么公司必須即刻解付負(fù)債，歸還所有者投入資本，所以企業(yè)的現(xiàn)在就是企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債，是一種責(zé)任。

②往限信息。企業(yè)的現(xiàn)在責(zé)任是由過去的籌資和融資活動形成的，而資產(chǎn)是這些籌資和融資活動的結(jié)果，所以資產(chǎn)可以反映一個企業(yè)的過去，如同一個人在不斷的勤奮勞作中做出了業(yè)績，累積起來了個人財富而成為過去的象征一樣，企業(yè)在不斷的經(jīng)營過程中形成的財富代表它的過去，所以企業(yè)的過去就是它擁有的資產(chǎn)。

③來限信息。企業(yè)的未來信息是企業(yè)的預(yù)期收益或者基金準(zhǔn)備（預(yù)期虧損）、資金用途和經(jīng)營不確定性。對企業(yè)未來的認(rèn)識只是一種預(yù)想或預(yù)計，對現(xiàn)有資本將來作什么用途的預(yù)先分配、對公司未來盈利水平的預(yù)計、對投資風(fēng)險的不確定性的估計和進(jìn)而為此提留的基金準(zhǔn)備。

如果從現(xiàn)在時間基點(diǎn)出發(fā)來理解，我們可以把會計計量取得有關(guān)過去時間域的會計數(shù)據(jù)（即往限信息）稱之為確認(rèn)，把會計計量取得有關(guān)現(xiàn)在時間域的會計數(shù)據(jù)（即即限信息）稱之為清算，把會計計量取得有關(guān)未來時間域的會計數(shù)據(jù)（即來限信息）稱之為預(yù)計。這樣，基于過去的反映計量包括確認(rèn)、清算和預(yù)計三個環(huán)節(jié)，基于現(xiàn)在的反映計量包括清算和預(yù)計兩個環(huán)節(jié)，而基于未來的反映計量只包括預(yù)計這一個環(huán)節(jié)。

六、三限三基記賬基本等式

１．第一個三限三基會計基本等式。企業(yè)的某項會計事項一發(fā)生，其即限責(zé)任即告確定，這一刻以后，這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就成了過去，對它的反映只能通過資產(chǎn)的變動來進(jìn)行，會計的確認(rèn)和反映一般都是在現(xiàn)在這一刻之后進(jìn)行的。所以對一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量，過去信息與現(xiàn)在信息同時存在，并且一旦企業(yè)的某項即限責(zé)任確定，為履行其責(zé)任必然在未來要使用資金，該資金的用途就能為我們提供關(guān)于這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的未來信息。而對資金的用途的規(guī)定往往采用經(jīng)營基金的形式，這樣就形成了第一個基本的“三限三基會計”的恒等式，它反映和計量以過去為時間起點(diǎn)的會計事項：過去＝現(xiàn)在＝未來（①式）。用具體項目表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債和所有者權(quán)益＝經(jīng)營基金。

２．第二個三限三基會計基本等式。企業(yè)不是所有的業(yè)務(wù)都會引起過去、現(xiàn)在、未來三限同時變動的。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并沒有使企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生變化，這主要包括企業(yè)的外化行為對環(huán)境的影響和應(yīng)承的義務(wù)，如企業(yè)行為造成環(huán)境污染。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格地說來是社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它沒有引起企業(yè)資產(chǎn)的變動，但治理環(huán)境和興辦公益事業(yè)是企業(yè)對社會負(fù)有待解付的即限責(zé)任。與之相對應(yīng)，它同時產(chǎn)生了一項資金的未來用途，產(chǎn)生了一項基金即社會責(zé)任基金。因此，這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)在和未來，于是又得出一個三限三基會計等式，這個等式反映和計量以現(xiàn)在為時間起點(diǎn)的會計事項，即：現(xiàn)在＝未來（②式）。用具體項目表示為：負(fù)債＝社會責(zé)任基金。

３．第三個三限三基會計基本等式。有些會計事項的最后結(jié)果有賴于未來期間內(nèi)某個事項發(fā)生或不發(fā)生而確定，如擔(dān)保。這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計信息既不能在即限確定，也不能在往限確定，因為在此刻與之有關(guān)的責(zé)任和義務(wù)尚未發(fā)生，與之有關(guān)的資產(chǎn)的變動尚未發(fā)生，它只是一種可能性，只能在來限中進(jìn)行反映，只能是一種基金準(zhǔn)備或收益期望。對這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，要用未來單列的辦法。由于其不確定性主要是由風(fēng)險業(yè)務(wù)引起的，可稱之為風(fēng)險單列，采用風(fēng)險基金的形式，于是便有了第三個三限三基會計等式，它反映和計量的是以未來為時點(diǎn)的會計事項：未來（③式）。用具體項目表示為：風(fēng)險基金（或收益期望）。已經(jīng)確定未來必然發(fā)生但目前尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)也用風(fēng)險單列反映，如企業(yè)購買期貨合約，現(xiàn)在時刻企業(yè)既沒有收貨的權(quán)利也沒有支付的義務(wù)，收貨和支付是未來的權(quán)利和義務(wù)，這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也只涉及未來，不涉及現(xiàn)在與過去，用會計等式表示時也是未來單列的形式。

４．三個三限三基會計等式的關(guān)系。由于相同的時間域上的會計數(shù)據(jù)具有可加減性，而會計信息所在的時間域分為往限、即限和來限，所以往限信息、即限信息和來限信息是可加減的。我們把上述三個基本的三限三基會計等式集中起來看就是：過去＝現(xiàn)在＝未來；現(xiàn)在＝未來；未來。用具體項目表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債和所有者權(quán)益＝經(jīng)營基金；負(fù)債＝社會責(zé)任基金；風(fēng)險基金（或收益期望）。

這三個等式表示：企業(yè)一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在即刻發(fā)生后即對企業(yè)過去、未來都產(chǎn)生影響：在現(xiàn)在反映為責(zé)任，在過去反映為資產(chǎn)，在未來反映為基金。但企業(yè)的一些外化行為并不作用于企業(yè)的過去，不形成資產(chǎn)，而是對外部環(huán)境產(chǎn)生影響，這些影響落實到企業(yè)，便成為它對社會應(yīng)負(fù)的責(zé)任，所以這類業(yè)務(wù)只在現(xiàn)在和未來中反映。還有一部分風(fēng)險業(yè)務(wù)，則只是企業(yè)未來的事項，在這一未來事項實現(xiàn)之前，只能在未來信息中加以反映。只有當(dāng)現(xiàn)在的會計事項的責(zé)任解脫時改變了資產(chǎn)狀況，或者當(dāng)未來的事項由不確定性變成現(xiàn)實以后，它們才被當(dāng)作一般業(yè)務(wù)基于過去進(jìn)行反映，即把它對過去、現(xiàn)在、未來同時產(chǎn)生的影響同時進(jìn)行反映。企業(yè)會計事項流包含了很多的會計事務(wù)，單個會計事務(wù)在其沒有產(chǎn)生時，如果相關(guān)性要求反映這一會計事項可能產(chǎn)生，就適用第三個三限三基會計等式。只有當(dāng)它隨著時間的前進(jìn)依次轉(zhuǎn)化為即限的責(zé)任和往限資產(chǎn)的時候，才相應(yīng)地分別適用第二和第三個三限三基會計等式來計量。這就是三限三基會計計量的基本模型。

七、派生恒等式和社會責(zé)任會計、風(fēng)險會計

由于三限中同限信息的數(shù)值具有可加性，因而分別將三個等式所反映的基于不同時間起點(diǎn)的會計事項的數(shù)據(jù)放在一起就可以計算出三個時限上的金額。將以上三個等式疊加起來再對各時限數(shù)據(jù)求和，結(jié)合具體項目就可計算出往限金額：資產(chǎn)＝過去；即限金額：負(fù)債＋所有者權(quán)益＋企業(yè)社會責(zé)任＝現(xiàn)在；來限金額：經(jīng)營基金＋社會責(zé)任基金＋風(fēng)險基金＝未來。這三個金額以貨幣價值為量度分別給出了企業(yè)會計事項流的過去、現(xiàn)