投資的分類與短期投資市公開課一等獎(jiǎng)省賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件

第四章

投資投資的分類與短期投資第1頁第四章投資投資分類短期投資長久股權(quán)投資長久債券投資投資的分類與短期投資第2頁第一節(jié)投資分類投資是指企業(yè)為增加財(cái)富或?yàn)閷で笃渌?，而將資產(chǎn)讓渡給其它單位所取得另一項(xiàng)資產(chǎn)。比如：甲企業(yè)可能為了獲取股利以增加財(cái)富而將閑散資金投入另一家企業(yè)，那么，甲企業(yè)讓渡資產(chǎn)是現(xiàn)金，而取得另一項(xiàng)資產(chǎn)—股權(quán)，就是甲企業(yè)投資。投資的分類與短期投資第3頁第一節(jié)投資分類按照投資對象可變現(xiàn)能力，投資可分為易于變現(xiàn)投資和不易于變現(xiàn)投資按照投資目標(biāo)，投資可分為短期投資和長久投資依據(jù)投資性質(zhì)投資可分為權(quán)益性投資（股權(quán)投資）、債券性投資以及混合性投資?；旌闲酝顿Y是指兼有權(quán)益性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)投資，如購置另一企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股股票或可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券等。投資的分類與短期投資第4頁第一節(jié)投資分類

一、短期投資短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)而且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超出一年或一個(gè)營業(yè)周期投資。短期投資目標(biāo)是為了使閑置資金得到最大效用，以從中取得收益。短期投資確實(shí)認(rèn)條件：①能夠在公開市場進(jìn)行交易而且有明確市價(jià)。②持有投資作為剩下資金存放形式，并保持其流動(dòng)性和贏利性。投資的分類與短期投資第5頁第一節(jié)投資分類

一、短期投資短期投資依據(jù)投資性質(zhì)可劃分為短期股權(quán)投資和短期債券投資。（一）短期股權(quán)投資短期股權(quán)投資是指企業(yè)為了獲取其它企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)而做投資。短期股權(quán)投資包含普通股投資和優(yōu)先股投資，在證券市場上能夠隨時(shí)變現(xiàn)。投資的分類與短期投資第6頁第一節(jié)投資分類

一、短期投資（二）短期債券投資短期債券投資是指企業(yè)為了取得債權(quán)而做投資。短期債權(quán)投資包含購置國庫券、企業(yè)債券、金融債券。投資的分類與短期投資第7頁第一節(jié)投資分類

二、長久投資長久投資是指短期投資以外投資。產(chǎn)期投資期限長，普通在一年以上，投資金額也比較大，而且不輕易變現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行長久投資目標(biāo)可能是為了控制其它企業(yè)或?qū)ζ渌髽I(yè)實(shí)施重大影響，也可能是為了積累整筆資金。投資的分類與短期投資第8頁第一節(jié)投資分類

二、長久投資長久投資按照投資性質(zhì)可劃分為長久股權(quán)投資和長久債權(quán)投資。（一）長久股權(quán)投資長久股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生影響，分為以下四種類型：（1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。（2）共同控制，是指按協(xié)議約定對共同控制實(shí)體擁有共有控制權(quán)。投資的分類與短期投資第9頁第一節(jié)投資分類

二、長久投資（一）長久股權(quán)投資長久股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生影響，分為以下四種類型：（3）重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參加決議權(quán)力，但并不決定這些政策。（4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策既不能決定，也沒有參加決議權(quán)力。投資的分類與短期投資第10頁第一節(jié)投資分類

二、長久投資（二）長久債權(quán)投資長久債權(quán)投資可分為：（1）債券投資，是指企業(yè)對國債、企業(yè)債券或金融債券等所做投資。（2）其它債權(quán)投資，主要是企業(yè)委托銀行發(fā)放貸款。投資的分類與短期投資第11頁第一節(jié)投資分類投資會(huì)計(jì)核實(shí)主要處理問題是投資成本確實(shí)定，投資賬面價(jià)值調(diào)整以及投資損益確實(shí)認(rèn)。投資的分類與短期投資第12頁第二節(jié)短期投資短期投資入賬價(jià)值收到現(xiàn)金股利或利息短期投資期末計(jì)價(jià)短期投資處置投資的分類與短期投資第13頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值短期投資在取得時(shí)應(yīng)以實(shí)際支付全部價(jià)款，包含稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其入賬價(jià)值。但實(shí)際支付價(jià)款中包含已宣告但還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利，或已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息，不能計(jì)入短期投資成本，應(yīng)給予扣除，計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核實(shí)。投資的分類與短期投資第14頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值企業(yè)在取得短期投資時(shí)，應(yīng)按照短期投資入賬價(jià)值借記“短期投資—××股票”或“短期投資—××債券”，按照已宣告但還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或已到期但還未領(lǐng)取債券利息金額，借記“1131應(yīng)收股利”或“1132應(yīng)收利息”，按照實(shí)際支付款項(xiàng)貸記“銀行存款”。投資的分類與短期投資第15頁第二節(jié)短期投資---賬戶設(shè)置（短期投資）1101交易性金融資產(chǎn)1503可供出售金融資產(chǎn)6101公允價(jià)值變動(dòng)損益6111投資收益為了對企業(yè)短期投資進(jìn)行核實(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”三個(gè)總分類賬，并按投資品種設(shè)置對應(yīng)明細(xì)分類賬戶。投資的分類與短期投資第16頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值例4-1：J企業(yè)為了充分利用閑置資金，于02月03日以每股5.5元價(jià)格購入W上市企業(yè)股票10萬股，其中包含3萬元已宣告但還未支付現(xiàn)金股利。另外，J企業(yè)為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等1.5萬元。借：短期投資—股票W535000應(yīng)收股利30000貸：銀行存款565000投資的分類與短期投資第17頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值例4-1：J企業(yè)為了充分利用閑置資金，于02月03日以每股5.5元價(jià)格購入W上市企業(yè)股票10萬股，其中包含3萬元已宣告但還未支付現(xiàn)金股利。另外，J企業(yè)為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等1.5萬元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本—股票W520000投資收益15000應(yīng)收股利30000貸：銀行存款565000投資的分類與短期投資第18頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值例4-1：J企業(yè)為了充分利用閑置資金，于02月03日以每股5.5元價(jià)格購入W上市企業(yè)股票10萬股，其中包含3萬元已宣告但還未支付現(xiàn)金股利。另外，J企業(yè)為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等1.5萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)—成本—股票W535000應(yīng)收股利30000貸：銀行存款565000投資的分類與短期投資第19頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值對于分期付息債券，其自發(fā)行日起至取得日止利息應(yīng)作為已到期但還未支付利息從短期投資成本中給予扣除。（交易性金融資產(chǎn)）對于到期一次性還本付息債券，自發(fā)行日起至取得日止利息應(yīng)計(jì)入短期投資成本中去。（持有至到期投資）投資的分類與短期投資第20頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值例4-2①：J企業(yè)為了充分利用閑置資金，于年02月01日以每份95元得價(jià)格購入A企業(yè)發(fā)行一年期債券1萬份。該債券是于10月01日發(fā)行，面值為100元，票面利息為12%，設(shè)三個(gè)月付息一次，然而截至年02月01日，A企業(yè)還未支付任何利息。另外，J企業(yè)為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等1.5萬元。借：短期投資—債券A935000應(yīng)收利息30000貸：銀行存款965000投資的分類與短期投資第21頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值例4-2①：J企業(yè)為了充分利用閑置資金，于年02月01日以每份95元得價(jià)格購入A企業(yè)發(fā)行一年期債券1萬份。該債券是于10月01日發(fā)行，面值為100元，票面利息為12%，設(shè)三個(gè)月付息一次，然而截至年02月01日，A企業(yè)還未支付任何利息。另外，J企業(yè)為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等1.5萬元。借：交易性金融資產(chǎn)—債券A920000投資收益15000應(yīng)收利息30000貸：銀行存款965000投資的分類與短期投資第22頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值例4-2①：J企業(yè)為了充分利用閑置資金，于年02月01日以每份95元得價(jià)格購入A企業(yè)發(fā)行一年期債券1萬份。該債券是于10月01日發(fā)行，面值為100元，票面利息為12%，設(shè)三個(gè)月付息一次，然而截至年02月01日，A企業(yè)還未支付任何利息。另外，J企業(yè)為此支付了傭金及手續(xù)費(fèi)等1.5萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)—債券A935000應(yīng)收利息30000貸：銀行存款965000投資的分類與短期投資第23頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值例4-2②假如A企業(yè)發(fā)行是到期一次性還本付息債券，那么短期投資成本=95×10000+15000=96.5萬元，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：短期投資—債券A965000貸：銀行存款965000投資的分類與短期投資第24頁第二節(jié)短期投資

一、短期投資入賬價(jià)值1501持有至到期投資例4-2②假如A企業(yè)發(fā)行是到期一次性還本付息債券，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：持有至到期投資—債券A935000應(yīng)收利息30000貸：銀行存款965000投資的分類與短期投資第25頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理（1）對于在購置時(shí)已宣告但還未支付現(xiàn)金股利或已到期但還未支付利息，于實(shí)際收到時(shí)應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。投資的分類與短期投資第26頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理例4-3：繼續(xù)沿用例4-1和4-2數(shù)據(jù)，假設(shè)J企業(yè)于03月分別收到了W企業(yè)和A企業(yè)發(fā)放上述購置時(shí)還未支付現(xiàn)金股利和利息，則J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利30000應(yīng)收利息30000投資的分類與短期投資第27頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理（2）對于短期投資持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或到期利息，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減投資賬面價(jià)值，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。例4-4：繼續(xù)沿用例4-1數(shù)據(jù)，假設(shè)07月03日W企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。07月15日J(rèn)企業(yè)收到了W企業(yè)支付現(xiàn)金股利。投資的分類與短期投資第28頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理（2）---例4-407月03日，無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。07月15日，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：銀行存款20000貸：短期投資—股票W20000投資的分類與短期投資第29頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理劃分為交易性金融資產(chǎn)（2）---例4-407月03日，無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。07月15日，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：銀行存款20000貸：投資收益—股票W20000投資的分類與短期投資第30頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理劃分為可供出售金融資產(chǎn)（2）---例4-407月03日，無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。07月15日，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：銀行存款20000貸：投資收益—股票W20000投資的分類與短期投資第31頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理例4-5：繼續(xù)沿用例4-2中數(shù)據(jù)，假設(shè)年04月03日J(rèn)企業(yè)收到了A企業(yè)支付六個(gè)月（2001.10.01—2001.04.01）債券利息。10月01日發(fā)行，年02月01日購入，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息30000短期投資—債券A30000投資的分類與短期投資第32頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理例4-5：繼續(xù)沿用例4-2中數(shù)據(jù)，假設(shè)年04月03日J(rèn)企業(yè)收到了A企業(yè)支付六個(gè)月（2001.10.01—2001.04.01）債券利息。10月01日發(fā)行，年02月01日購入，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下（劃分為交易性金融資產(chǎn)）借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息30000投資收益—債券A30000投資的分類與短期投資第33頁第二節(jié)短期投資

二、收到現(xiàn)金股利或利息會(huì)計(jì)處理例4-5：繼續(xù)沿用例4-2中數(shù)據(jù)，假設(shè)年04月03日J(rèn)企業(yè)收到了A企業(yè)支付六個(gè)月（2001.10.01—2001.04.01）債券利息。10月01日發(fā)行，年02月01日購入，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息30000投資收益—債券A30000投資的分類與短期投資第34頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)短期投資期末計(jì)價(jià)采取是成本與市價(jià)孰低標(biāo)準(zhǔn)，即假如期末短期投資成本低于市價(jià)，仍以短期投資成本作為其期末賬面價(jià)值；反之，假如市價(jià)低于成本，則應(yīng)以短期投資期末市價(jià)作為賬面價(jià)值，市價(jià)低于成本差額還應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資期末市價(jià)=期末每股收盤價(jià)格×持有股票數(shù)短期投資期末成本=短期投資取得成本-因現(xiàn)金股利或利息沖減部分投資的分類與短期投資第35頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)當(dāng)期應(yīng)提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=短期投資成本-短期投資市價(jià)-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額當(dāng)期末短期投資成本低于市價(jià)時(shí)，假如以前沒有提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，則無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假如以前已計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，則應(yīng)在原有金額范圍內(nèi)沖回。投資的分類與短期投資第36頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，假如市價(jià)與成本差額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備，按照應(yīng)補(bǔ)提金額沖減投資收益，借記“投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”；假如市價(jià)與成本差額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額，則應(yīng)沖減已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。投資的分類與短期投資第37頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6：①繼續(xù)沿用例4-4數(shù)據(jù)，假設(shè)06月30日J(rèn)企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)覺，其持有W企業(yè)股票市價(jià)為每股5元，而且在此之前J企業(yè)并未提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。02月03日以每股5.5元價(jià)格購入，07月03日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。則06月30日J(rèn)企業(yè)持有W股票短期投資成本=短期投資取得成本—因現(xiàn)金股利或利息沖減部分=535000—20000=515000元。借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15000投資的分類與短期投資第38頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6：①繼續(xù)沿用例4-4數(shù)據(jù)，假設(shè)06月30日J(rèn)企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)覺，其持有W企業(yè)股票市價(jià)為每股5元.02月03日以每股5.5元價(jià)格購入，07月03日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。則06月30日J(rèn)企業(yè)持有W股票短期投資成本=短期投資取得成本—因現(xiàn)金股利或利息沖減部分=535000—20000=515000元。若劃分為交易性金融資產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（6101）20000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000投資的分類與短期投資第39頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6：①繼續(xù)沿用例4-4數(shù)據(jù)，假設(shè)06月30日J(rèn)企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)覺，其持有W企業(yè)股票市價(jià)為每股5元。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)02月03日：成本：5.2元×10萬+1.5萬借：資本公積—其它資本公積35000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)35000投資的分類與短期投資第40頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6②假設(shè)12月31日，W企業(yè)股票市價(jià)為5.2元，而且在此期間W企業(yè)沒有發(fā)放任何現(xiàn)金股利。此時(shí)W股票期末成本依然為51.5萬元，而W企業(yè)股票期末市價(jià)則為52萬元，此時(shí)成本低于市價(jià)，因而應(yīng)在原來已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)給予轉(zhuǎn)回，J企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15000貸：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15000投資的分類與短期投資第41頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6②假設(shè)12月31日，W企業(yè)股票市價(jià)為5.2元，而且在此期間W企業(yè)沒有發(fā)放任何現(xiàn)金股利。若劃分為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（6101）20000投資的分類與短期投資第42頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6②假設(shè)12月31日，W企業(yè)股票市價(jià)為5.3元，而且在此期間W企業(yè)沒有發(fā)放任何現(xiàn)金股利。若劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000投資的分類與短期投資第43頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6②假設(shè)12月31日，W企業(yè)股票市價(jià)為4.8元，而且在此期間W企業(yè)沒有發(fā)放任何現(xiàn)金股利。若劃分為交易性金融資產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000投資的分類與短期投資第44頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6②假設(shè)12月31日，W企業(yè)股票市價(jià)為5.2元，而且在此期間W企業(yè)沒有發(fā)放任何現(xiàn)金股利。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：資本公積—其它資本公積20000投資的分類與短期投資第45頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6②假設(shè)12月31日，W企業(yè)股票市價(jià)為5.4元，而且在此期間W企業(yè)沒有發(fā)放任何現(xiàn)金股利。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40000貸：資本公積—其它資本公積40000投資的分類與短期投資第46頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)例4-6②假設(shè)12月31日，W企業(yè)股票市價(jià)為4.8元，而且在此期間W企業(yè)沒有發(fā)放任何現(xiàn)金股利。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：資本公積—其它資本公積20000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000投資的分類與短期投資第47頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備方法有三種：按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按照投資類別計(jì)提和按照投資總體計(jì)提。對于比重較大短期投資（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按照單項(xiàng)投資來計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。投資的分類與短期投資第48頁第二節(jié)短期投資

三、短期投資期末計(jì)價(jià)【例4-7】新業(yè)企業(yè)06月30日短期投資成本與市價(jià)如圖表4-1所表示。投資的分類與短期投資第49頁圖表4-1新業(yè)企業(yè)06月30日

短期投資成本與市價(jià)（元）項(xiàng)目成本市價(jià)成本—市價(jià)短期投資—股票股票A39700380001700股票B5231053000（690）股票C46750450001750小計(jì)1387601360002760短期投資—債券債券I12560011500010600債券II243000250000（7000）小計(jì)3686003650003600累計(jì)5073605010006360投資的分類與短期投資第50頁【例4-7】

①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1700貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票A1700借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1750貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票C1750借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10600貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—債券I10600投資的分類與短期投資第51頁【例4-7】

①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：交易性金融資產(chǎn)成本確定方法借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1700貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票A1700借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1750貸：交易性金融資產(chǎn)—股票C1750借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10600貸：交易性金融資產(chǎn)—債券I10600投資的分類與短期投資第52頁【例4-7】

①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：交易性金融資產(chǎn)成本確定方法借：公允價(jià)值變動(dòng)損益690貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票B690借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券II7000投資的分類與短期投資第53頁【例4-7】

①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：可供出售金融資產(chǎn)成本確定方法借：資本公積—其它資本公積1700貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票A1700借：資本公積—其它資本公積1750貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票C1750借：資本公積—其它資本公積10600貸：可供出售金融資產(chǎn)—債券I10600投資的分類與短期投資第54頁【例4-7】

①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：可供出售金融資產(chǎn)成本確定方法借：公允價(jià)值變動(dòng)損益690貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票B690借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000貸：可供出售金融資產(chǎn)—債券II7000投資的分類與短期投資第55頁【例4-7】

①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為了簡便起見，也能夠合并為一筆分錄：借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備14050貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票A1700短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票C1750短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—債券I10600投資的分類與短期投資第56頁【例4-7】

①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為了簡便起見，也能夠合并為一筆分錄：若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：股票B和債券II公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)列入未列入借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14050貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票A1700交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票C1750交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—債券I10600投資的分類與短期投資第57頁【例4-7】

①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為了簡便起見，也能夠合并為一筆分錄：若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：股票B和債券II公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)列入未列入借：資本公積—其它資本公積14050貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票A1700可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票C1750可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—債券I10600投資的分類與短期投資第58頁【例4-7】

②按照投資類別計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6360貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票2760—債券3600投資的分類與短期投資第59頁【例4-7】

②按照投資類別計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：交易性金融資產(chǎn)成本確定方法借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6360貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票2760—債券3600投資的分類與短期投資第60頁【例4-7】

②按照投資類別計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：可供出售金融資產(chǎn)成本確定方法借：資本公積—其它資本公積6360貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—股票2760

—債券3600投資的分類與短期投資第61頁【例4-7】

③按照投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6360貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6360

投資的分類與短期投資第62頁【例4-7】

③按照投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：交易性金融資產(chǎn)成本確實(shí)定方法借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6360貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）6360

投資的分類與短期投資第63頁【例4-7】

③按照投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：可供出售金融資產(chǎn)成本確定方法借：資本公積—其他資本公積6360貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）6360

投資的分類與短期投資第64頁例4-8：繼續(xù)沿用例4-7數(shù)據(jù)，如圖表4-2所表示：詳細(xì)計(jì)算見圖表4-3.投資的分類與短期投資第65頁圖表4-2新業(yè)企業(yè)12月31日

短期投資成本與市價(jià)金額（元）項(xiàng)目成本市價(jià)成本—市價(jià)短期投資—股票股票A3970040000（300）股票B52310510001310股票C4675046000750小計(jì)1387601370001760短期投資—債券債券I1256001200005600債券II2430002400003000小計(jì)3686003600008600累計(jì)50736049700010360投資的分類與短期投資第66頁圖表4-3例4-8詳細(xì)計(jì)算項(xiàng)目成本—市價(jià)跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額短期投資—股票股票A（300）1700（1700）股票B131001310股票C7501750（1000）小計(jì)17602760（1000）短期投資—債券債券I560010600（5000）債券II300003000小計(jì)860036005000累計(jì)1036063604000投資的分類與短期投資第67頁例4-8①

按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票A1700貸：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1700借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1310貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票B1310借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票C1000貸：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000投資的分類與短期投資第68頁例4-8①

按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—債券I5000貸：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—債券II3000投資的分類與短期投資第69頁【例4-8】

②按照投資類別計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票1000貸：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—債券5000【書本上表示以下】：借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—債券II5000

投資的分類與短期投資第70頁【例4-8】

③按照投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4000

投資的分類與短期投資第71頁若假設(shè)為交易性金融資產(chǎn)若假設(shè)為可供出售金融資產(chǎn)確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減記金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其它資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。投資的分類與短期投資第72頁若假設(shè)為可供出售金融資產(chǎn)對于已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)，在隨即會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)相關(guān)，應(yīng)按原確認(rèn)減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積——其它資本公積”科目。投資的分類與短期投資第73頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置短期投資出售短期投資劃轉(zhuǎn)投資的分類與短期投資第74頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售（1）按照實(shí)際支付價(jià)款借記“銀行存款”（2）按照該項(xiàng)短期投資投資成本貸記“短期投資”短期投資投資成本=該項(xiàng)投資取得時(shí)成本—因發(fā)放現(xiàn)金股利或利息而沖減成本。假如是部分處置該項(xiàng)投資，則應(yīng)按照平均成原來確認(rèn)處置部分成本。投資的分類與短期投資第75頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售例4-9：J企業(yè)03月支付3萬元購置A企業(yè)股票1萬股，05月又以3萬元購入一樣股票1.5萬股，06月A企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。08月J企業(yè)售出其中1萬股。投資成本計(jì)算：投資的分類與短期投資第76頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售例4-9：J企業(yè)03月支付3萬元購置A企業(yè)股票1萬股，05月又以3萬元購入一樣股票1.5萬股，06月A企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。08月J企業(yè)售出其中1萬股。若劃分為交易性金融資產(chǎn)投資成本計(jì)算：投資的分類與短期投資第77頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售例4-9：J企業(yè)03月支付3萬元購置A企業(yè)股票1萬股，05月又以3萬元購入一樣股票1.5萬股，06月A企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。08月J企業(yè)售出其中1萬股。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)投資成本計(jì)算：投資的分類與短期投資第78頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售（3）結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，按照賬戶余額借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。當(dāng)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是按照單項(xiàng)投資計(jì)提時(shí)，應(yīng)在出售短期投資時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資跌價(jià)準(zhǔn)備，假如是部分處置該項(xiàng)投資，則應(yīng)按照處置部分百分比結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)跌價(jià)準(zhǔn)備。投資的分類與短期投資第79頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售若劃分為交易性金融資產(chǎn)（3）結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，按照賬戶余額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。當(dāng)“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”是按照單項(xiàng)投資計(jì)提時(shí)，應(yīng)在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)，假如是部分處置該項(xiàng)投資，則應(yīng)按照處置部分百分比結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)。投資的分類與短期投資第80頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售若劃分為可供出售金融資產(chǎn)（3）結(jié)轉(zhuǎn)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，按照賬戶余額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。當(dāng)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”是按照單項(xiàng)投資計(jì)提時(shí)，應(yīng)在出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)，假如是部分處置該項(xiàng)投資，則應(yīng)按照處置部分百分比結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)。投資的分類與短期投資第81頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售（3）結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在例4-9中，假設(shè)06月J企業(yè)按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，為股票A提取了0.3萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，則在08月出售其中一萬股時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)跌價(jià)準(zhǔn)備，金額=0.3×1/（1+1.5）=0.12萬元。當(dāng)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是按照投資類別或投資總體計(jì)提時(shí)，無法明確區(qū)分為該項(xiàng)投資所提取跌價(jià)準(zhǔn)備，因而出售短期投資時(shí)不一樣時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末對投資類別或投資總體進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)再給予調(diào)整。投資的分類與短期投資第82頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售（4）假如購置時(shí)已宣告但還未支付現(xiàn)金股利或已到期但還未支付利息在短期投資出售時(shí)依然還未得到，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。比如，J企業(yè)在購置B企業(yè)股票時(shí)，其支付款項(xiàng)中包含了0.2萬元已宣告但還未支付現(xiàn)金股利，04月J企業(yè)出售該股票，然而B企業(yè)直到06月才發(fā)放股利，那么對于這0.2萬元應(yīng)收股利，在出售該短期投資時(shí)，應(yīng)給予扣除。投資的分類與短期投資第83頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置（一）短期投資出售（5）計(jì)算投資收益，其公式為：投資收益=銀行存款+短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-短期投資-應(yīng)收股利或應(yīng)收利息例4-10：J企業(yè)03月支付3.2萬元購置A企業(yè)股票1萬股，其中包含了0.2萬元已宣告但還未支付現(xiàn)金股利（A企業(yè)于09月才實(shí)際支付）。05月又以3萬元購入一樣股票1.5萬股。06月J企業(yè)按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，為股票A提取了0.3萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，08月J企業(yè)售出其中1萬股，所得款項(xiàng)為3.1萬元。投資的分類與短期投資第84頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10①：J企業(yè)在03月購入股票A成本為3.2-0.2=3萬元，編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：短期投資—股票A30000應(yīng)收股利2000貸：銀行存款32000投資的分類與短期投資第85頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10①：J企業(yè)在03月購入股票A成本為3.2-0.2=3萬元，編制會(huì)計(jì)分錄以下：若劃分為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本—股票A30000應(yīng)收股利2000貸：銀行存款32000投資的分類與短期投資第86頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10①：J企業(yè)在03月購入股票A成本為3.2-0.2=3萬元，編制會(huì)計(jì)分錄以下：若劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本—股票A30000應(yīng)收股利2000貸：銀行存款32000投資的分類與短期投資第87頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10②：J企業(yè)在05月購入股票A成本為3萬元，編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：短期投資—股票A30000貸：銀行存款30000投資的分類與短期投資第88頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10②：J企業(yè)在05月購入股票A成本為3萬元，編制會(huì)計(jì)分錄以下：（若劃分為交易性金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn)—成本—股票A30000貸：銀行存款30000投資的分類與短期投資第89頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10②：J企業(yè)在05月購入股票A成本為3萬元，編制會(huì)計(jì)分錄以下：（若劃分為可供出售金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn)—成本—股票A30000貸：銀行存款30000投資的分類與短期投資第90頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10③：J企業(yè)06月提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票A3000投資的分類與短期投資第91頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10③：J企業(yè)06月提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄以下：（若劃分為交易性金融資產(chǎn)）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)—股票A3000

投資的分類與短期投資第92頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10③：J企業(yè)06月提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄以下：（若劃分為可供出售金融資產(chǎn)）借：資本公積—其它資本公積3000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)—股票A3000

投資的分類與短期投資第93頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10④：J企業(yè)08月出售其中1萬股，其成本=1×（3+3）/（1+1.5）=2.4萬元；對應(yīng)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為0.3×1/（1+1.5）=0.12萬元；計(jì)入“應(yīng)收股利”，應(yīng)給予沖減部分為0.2×1/（1+1.5）=0.08萬元；投資收益=3.1+0.12-2.4-0.08=0.74萬元。J企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：銀行存款31000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票A1200貸：短期投資—股票Ａ24000應(yīng)收股利800投資收益7400投資的分類與短期投資第94頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10④：假如J企業(yè)是按照投資類別或投資總體計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，則J企業(yè)在出售股票Ａ?xí)r，無須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，此時(shí)投資收益=3.1-2.4-0.08=0.62萬元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：銀行存款31000貸：短期投資—股票Ａ24000應(yīng)收股利800投資收益6200投資的分類與短期投資第95頁第二節(jié)短期投資

四、短期投資處置例4-10④：J企業(yè)08月出售其中1萬股，其成本=1×（3+3）/（1+1.5）=2.4萬元；對應(yīng)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為0.3×1/（1+1.5）=0.12萬元；計(jì)入“應(yīng)收股利”，應(yīng)給予沖減部分為0.2×1/（1+1.5）=0.08萬元；投資收益=3.1+0.12-2.4-0.08=0.74萬元。J企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄以下：（若劃分為交易性金融資產(chǎn)）借:銀行存款31000交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1200貸:交易性金融資產(chǎn)—成本24000公允價(jià)值變動(dòng)損益1200應(yīng)收股利800投資收益