《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》第六章其他會計(jì)信息分析

第六章其他會計(jì)信息分析基本內(nèi)容：會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容、會計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目的分析、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式、審計(jì)報(bào)告的類型及分析重點(diǎn)：會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容及分析；審計(jì)報(bào)告的類型及分析難點(diǎn)：會計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目的分析本章以課堂講授為主，以案例分析為輔。第一節(jié)會計(jì)報(bào)表附注分析一、會計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容

包括所有在會計(jì)報(bào)表表內(nèi)未提供的、與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的、有助于報(bào)表使用者更好地了解會計(jì)報(bào)表且可以公開的重要信息

會計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)合并報(bào)表編制方法會計(jì)制度、年度、本位幣外幣業(yè)務(wù)核算、折算方法合并會計(jì)報(bào)表的編制方法

現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)

壞賬、存貨、投資核算方法固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算方法收入確認(rèn)原則所得稅的會計(jì)處理方法

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易或有事項(xiàng)承諾事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)其他重要事項(xiàng)控股子公司及合營公司分行業(yè)資料其他報(bào)表項(xiàng)目分行業(yè)資料貨幣資金、短期投資應(yīng)收項(xiàng)目、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)付項(xiàng)目、所有者權(quán)益財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益其他收支、營業(yè)外收支現(xiàn)金流量、長短期借款公司簡介公司歷史所處行業(yè)經(jīng)營范圍稅項(xiàng)稅種稅率減免事項(xiàng)二、會計(jì)報(bào)表附注分析（一）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正會計(jì)政策變更（追溯調(diào)整法

）應(yīng)計(jì)算會計(jì)攻策變更的累積影響數(shù)會計(jì)估計(jì)變更（未來適用法

）估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會計(jì)差錯(cuò)更正（追溯調(diào)整法

）應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益處理方法披露內(nèi)容會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的披露項(xiàng)目披露原則會計(jì)政策變更l.會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由2.會計(jì)政策變更的影響數(shù)3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由

會計(jì)估計(jì)變更l.會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由2.會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)3.會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由會針差錯(cuò)更正

l.重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容2.重大會計(jì)差錯(cuò)的更正金額（二）會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋分析會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋分析應(yīng)收款項(xiàng)注釋分析存貨注釋分析收入注釋分析（二）會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋分析1.應(yīng)收款項(xiàng)注釋的分析⑴有無利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)營業(yè)收入的現(xiàn)象⑵有無隱瞞應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，少提甚至不提壞賬準(zhǔn)備⑶“其他應(yīng)收款”是否已成為大股東侵占上市公司資金的“缽盂”2.存貨注釋的分析⑴存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響⑵期末存貨計(jì)價(jià)過高或期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期收益都可能因此而增加；反之亦然3.收入注釋的分析⑴編造子烏虛有的營業(yè)額⑵提前確認(rèn)收入⑶調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入，虛增利潤（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的分析

與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概念

關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易的披露

關(guān)聯(lián)方及其交易的分析

關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露

關(guān)聯(lián)方交易的披露

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的舍義及其種類

指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)

已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損銷售退回已確定獲得或支付的賠償資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配

非調(diào)整事項(xiàng)股票和債券的發(fā)行對一個(gè)企業(yè)的巨額投資自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

調(diào)整事項(xiàng)的處理

⑴涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科月核算⑵涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算⑶不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目⑷通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

非調(diào)整事項(xiàng)的處理：

對于非調(diào)整事項(xiàng)，不需要進(jìn)行帳務(wù)處理，也不需要調(diào)整會計(jì)報(bào)表；但要在會計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容、估計(jì)其對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供會計(jì)數(shù)據(jù)來補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析：

企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整的，其對財(cái)務(wù)狀況的影響已經(jīng)體現(xiàn)在相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目中。非調(diào)整事項(xiàng)，沒有調(diào)整賬戶和報(bào)表，也沒有調(diào)整凈利潤，只是將這些事項(xiàng)形成的原因、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表分析者應(yīng)根據(jù)披露的情況逐一分析第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的分析審計(jì)報(bào)告:

指注冊會計(jì)師通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)后，就報(bào)表的內(nèi)容是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果所出具的意見

一、審計(jì)報(bào)告的作用:

（一）揭示作用

（二）公證作用

（三）告示作用

二、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與格式

1.標(biāo)題我國的審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題為統(tǒng)一規(guī)范的“審計(jì)報(bào)告”2.收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。如“××有限責(zé)任公司董事會”、“××股份有限公司全體股東”等。3．范圍段（1）已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表的名稱及其日期或期間（2）明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的歸屬（3）審計(jì)的依據(jù)，即“審計(jì)準(zhǔn)則”’（4）所實(shí)施的審計(jì)程序和完成情況。4.意見段（1）會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會計(jì)報(bào)表在所有重要方面是否恰當(dāng)?shù)胤从沉吮粚徲?jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況，（3）會計(jì)處理方法是否遵循了一致性原則。

5.說明段若注冊會計(jì)師出具保留意見、反對意見或拒絕表示意見的審汁報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段

6.簽章相會計(jì)師事務(wù)所地址審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊會計(jì)師簽名、蓋章加蓋會計(jì)師事務(wù)所地址，并標(biāo)明會計(jì)師事務(wù)所的地址

7.報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成審計(jì)外勤工作的日期，是報(bào)告的提交日。審計(jì)報(bào)告中國國際海運(yùn)集裝箱（集團(tuán)）股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及合并資產(chǎn)負(fù)債表與2002年度的利潤及利潤分配表、合并利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合中華人民共和國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及合并財(cái)務(wù)狀況與2002年度的經(jīng)營成果及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及合并現(xiàn)金流量，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。深圳天健信德會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師（地址）2003年3月23日標(biāo)題收件人范圍段意見段簽章相會計(jì)師事務(wù)所地址報(bào)告日期（一）無保留意見的審汁報(bào)告

1.會計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他財(cái)務(wù)會計(jì)法現(xiàn)的規(guī)定；

2．會計(jì)報(bào)表在所有重要方面恰當(dāng)?shù)胤从沉吮粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況；

3．會計(jì)處理方法的選用遵循了一致性原則；

4．注冊會計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，完成了預(yù)定的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；

5．不存在影響會計(jì)報(bào)表的重要的末確定事項(xiàng)；

6．不存在應(yīng)調(diào)整而被審汁單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。三、審計(jì)意見的基本類型及其相關(guān)分析

（二）表示保留意見的審計(jì)報(bào)告

應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告保留事項(xiàng)

1．個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位未予調(diào)整；〔1〕未調(diào)整事項(xiàng)

2．因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；（2）審計(jì)范圍受到局部限制

3．個(gè)別會計(jì)處理方法不符合一致性原則的要求；（3）不符合一致性原則的事項(xiàng)

4．存在對會計(jì)報(bào)表反映有重要影響的個(gè)別未確定事項(xiàng)。（4）未確定事項(xiàng)（三）拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見是指注冊會計(jì)師說明其對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表不能表示意見，也即對會計(jì)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體表示審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。（四）表示反對意見的審計(jì)報(bào)告

應(yīng)當(dāng)出具表示反對意見的審計(jì)報(bào)告：

1.會計(jì)處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

2.會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。【本章小結(jié)】1.會計(jì)報(bào)表附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表本身