審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對課件

《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》

教學(xué)課件MayLee2012.2-6《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》

教學(xué)課件MayLee2012.2-1

學(xué)習(xí)目的

通過本章的學(xué)習(xí)，可以懂得審計(jì)失敗可能承擔(dān)的法律責(zé)任、掌握如何評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何使用重要性、重要性水平和通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序來正確應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對

21、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對本章授課內(nèi)容1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述本章授課內(nèi)容3一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念41、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（2）采取不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起的風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)：存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見；誤拒風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表公允表達(dá)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見；其他：如被審計(jì)單位經(jīng)營失敗而起訴CPA審計(jì)失敗。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念51、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的會(huì)引起重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：-某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。-某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素61、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素

固有風(fēng)險(xiǎn)(InherentRisk)：假設(shè)有關(guān)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；

控制風(fēng)險(xiǎn)(ControlRisk)：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大差錯(cuò)、舞弊而沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.

檢查風(fēng)險(xiǎn)(DetectionRisk)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素71、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的相互關(guān)系，確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平或評估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的重要工具。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)是呈反方向變化的關(guān)系。也就是說，當(dāng)審計(jì)人員為某個(gè)項(xiàng)目確定了一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，被審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)前發(fā)生差錯(cuò)的概率(IR*CR)越大，審計(jì)人員必須努力將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制得越低。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)即：AR=IＲ＊CR＊DR得：DR=AR/(IR*CR)

AR：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；DR：檢查風(fēng)險(xiǎn)；IR：固有風(fēng)險(xiǎn)；CR：控制風(fēng)險(xiǎn)。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型82、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（1）重要性的含義

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（2）重要性準(zhǔn)則的總體要求

在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（1）重要性的含義

重要性取92、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（3）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性。應(yīng)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)；應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，它是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高限額。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（3）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮10從數(shù)量方面考慮重要性

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作決策，是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性水平。注冊會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。從數(shù)量方面考慮重要性11從數(shù)量方面考慮重要性。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等)、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)(如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；

(2)對某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目(如特別關(guān)注與評價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息)；

(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；

(4)被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。從數(shù)量方面考慮重要性。12從數(shù)量方面考慮重要性

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：

(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；

(2)對非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；

(3)對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。從數(shù)量方面考慮重要性13從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平

由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會(huì)計(jì)師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。

各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。從數(shù)量方面考慮重要性14從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平

在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。

從數(shù)量方面考慮重要性15從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：

1．錯(cuò)報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。

2．錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。

3．錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。

4．錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。5．錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計(jì)單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。從性質(zhì)方面考慮重要性16從性質(zhì)方面考慮重要性

6．錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層通過錯(cuò)報(bào)來達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬。7．錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯(cuò)誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯(cuò)誤分類。

8．相對于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(例如，盈利預(yù)測)而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。

9．錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。

從性質(zhì)方面考慮重要性

6．錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度17從性質(zhì)方面考慮重要性

10．錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度。在有些情況下，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要。

11．錯(cuò)報(bào)對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。

從性質(zhì)方面考慮重要性

10．錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度。在182、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高?？梢哉f審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于采取過高的重要性水平而導(dǎo)致的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)不能查出錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性的大小，即出錯(cuò)的概率。（5）何時(shí)應(yīng)考慮重要性

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系19二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制3、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境201、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

作為當(dāng)今社會(huì)主流審計(jì)方法的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可接受的水平上。因此，注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的就是為了充分識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

作為當(dāng)今社會(huì)主流審計(jì)211、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質(zhì)、對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)以及內(nèi)部控制。實(shí)施的程序?yàn)椋猴L(fēng)險(xiǎn)評估程序，包括詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、觀察和檢查。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估222、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質(zhì)、對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)以及內(nèi)部控制。實(shí)施的程序?yàn)椋猴L(fēng)險(xiǎn)評估程序，包括詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、觀察和檢查。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估232、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵行，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對內(nèi)部控制的監(jiān)督等五個(gè)因素。

內(nèi)部控制五要素是相互關(guān)聯(lián)的，監(jiān)督是保證，風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息系統(tǒng)是載體，控制環(huán)境是基礎(chǔ)。2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

242、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

內(nèi)部控制制度要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須由兩人或以上分工掌管，以便相互監(jiān)督，起到糾錯(cuò)防弊的控制作用，但是它并不能完全消除錯(cuò)報(bào)，有其特定的局限性，原因在于：*內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則。*內(nèi)部控制對非常規(guī)交易或業(yè)務(wù)無法起到約束控制作用。*內(nèi)部控制執(zhí)行需要人來執(zhí)行。*管理當(dāng)局超越控制。

2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

252、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，評估內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊會(huì)計(jì)師評估控制風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，有效的內(nèi)部控制能夠降低錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價(jià)，可以掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性的狀況，找出被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的開展審計(jì)工作，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

262、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

被注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。了解內(nèi)部控制是指注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和確定內(nèi)部控制是否得到了執(zhí)行。注冊會(huì)計(jì)師需要從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解和評估內(nèi)部控制。注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序來獲取內(nèi)部審計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：*詢問被審計(jì)單位人員*觀察特定內(nèi)部控制的運(yùn)用*檢查文件和報(bào)告*追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

273、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，實(shí)施下列程序：*了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系；*將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；*考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；*考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（2）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估3、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估283、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（3）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-確定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

*風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)*風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)*交易的復(fù)雜程度*風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；*財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；*風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估3、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估29三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對概述2、控制測試3、實(shí)質(zhì)性程序4、其他應(yīng)對措施三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對概述301、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對概述（1）CPA應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的工作步驟：

*確定總體應(yīng)對措施；*設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括測試控制和實(shí)質(zhì)性程序。*評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果是否適當(dāng)，確定是否已經(jīng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；*把實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)記錄。（2）針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施*向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；*分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或?qū)＜遥?提供更多的督導(dǎo)；*在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；*對擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對概述（1）CPA應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的工作步驟312、控制測試控制測試是為了證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)是否健全和運(yùn)行是否有效而進(jìn)行的審計(jì)程序。實(shí)施控制測試一般有以下5種方法：（1）詢問（2）觀察（3）檢查（4）重新執(zhí)行（5）穿行測試2、控制測試控制測試是為了證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序的323、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性和公允性而執(zhí)行的審計(jì)程序，或者說是設(shè)計(jì)人員針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的直接用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序的分類實(shí)質(zhì)性程序包括交易的實(shí)質(zhì)性程序、余額的實(shí)質(zhì)性程序和列報(bào)的實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施具體可以采用細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試主要是針對金額進(jìn)行測試。實(shí)質(zhì)性程序主要有檢查會(huì)計(jì)記錄、監(jiān)盤實(shí)物、向第三方查詢及函證、對賬、分析賬簿余額、審閱購銷合同和會(huì)計(jì)記錄、比較重要比率和指標(biāo)等方法。3、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性和公允334、其他應(yīng)對措施審計(jì)人員應(yīng)該把重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體措施、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍、進(jìn)一步審計(jì)程序與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。4、其他應(yīng)對措施審計(jì)人員應(yīng)該把重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體措施、實(shí)施進(jìn)34本章結(jié)束本章結(jié)束35令顧客愉快，他們才會(huì)做好，次次都做對。11月-2211月-22Sunday,November6,2022百年大計(jì)、質(zhì)量第一。00:59:3700:59:3700:5911/6/202212:59:37AM追根究底，消除不良因素。11月-2200:59:3700:59Nov-2206-Nov-22開源節(jié)流效益增，首件檢驗(yàn)不馬虎，制程穩(wěn)定無錯(cuò)誤。00:59:3700:59:3700:59Sunday,November6,2022生產(chǎn)區(qū)域內(nèi)十四個(gè)不準(zhǔn)。11月-2211月-2200:59:3700:59:37November6,2022生產(chǎn)秩序亂，事故到處有。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22安全生產(chǎn)工作，重在求真務(wù)實(shí)。06十一月202212:59:37上午00:59:3711月-22見火不救火燒身，有章不循禍纏身。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022產(chǎn)品的次能鑒別，問題產(chǎn)生能解決。2022/11/60:59:3700:59:3706November2022爭取一個(gè)客戶不容易，失去一個(gè)客戶很簡單。12:59:37上午12:59上午00:59:3711月-22質(zhì)量為先，信譽(yù)為重，管理為本，服務(wù)為誠。11月-2211月-2200:5900:59:3700:59:37Nov-22秤砣不大壓千斤，安全帽小救人命。2022/11/60:59:37Sunday,November6,2022以精立業(yè)，以質(zhì)取勝。11月-222022/11/60:59:3711月-22謝謝大家！令顧客愉快，他們才會(huì)做好，次次都做對。11月-2211月-236《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》

教學(xué)課件MayLee2012.2-6《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》

教學(xué)課件MayLee2012.2-37

學(xué)習(xí)目的

通過本章的學(xué)習(xí)，可以懂得審計(jì)失敗可能承擔(dān)的法律責(zé)任、掌握如何評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何使用重要性、重要性水平和通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序來正確應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對

381、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對本章授課內(nèi)容1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述本章授課內(nèi)容39一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念401、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（2）采取不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起的風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)：存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見；誤拒風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表公允表達(dá)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見；其他：如被審計(jì)單位經(jīng)營失敗而起訴CPA審計(jì)失敗。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念411、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的會(huì)引起重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：-某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。-某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素421、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素

固有風(fēng)險(xiǎn)(InherentRisk)：假設(shè)有關(guān)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；

控制風(fēng)險(xiǎn)(ControlRisk)：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大差錯(cuò)、舞弊而沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.

檢查風(fēng)險(xiǎn)(DetectionRisk)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素431、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的相互關(guān)系，確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平或評估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的重要工具。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)是呈反方向變化的關(guān)系。也就是說，當(dāng)審計(jì)人員為某個(gè)項(xiàng)目確定了一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，被審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)前發(fā)生差錯(cuò)的概率(IR*CR)越大，審計(jì)人員必須努力將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制得越低。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)即：AR=IＲ＊CR＊DR得：DR=AR/(IR*CR)

AR：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；DR：檢查風(fēng)險(xiǎn)；IR：固有風(fēng)險(xiǎn)；CR：控制風(fēng)險(xiǎn)。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型442、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（1）重要性的含義

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（2）重要性準(zhǔn)則的總體要求

在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（1）重要性的含義

重要性取452、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（3）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性。應(yīng)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)；應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，它是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高限額。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（3）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮46從數(shù)量方面考慮重要性

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作決策，是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性水平。注冊會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。從數(shù)量方面考慮重要性47從數(shù)量方面考慮重要性。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等)、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)(如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；

(2)對某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目(如特別關(guān)注與評價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息)；

(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；

(4)被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。從數(shù)量方面考慮重要性。48從數(shù)量方面考慮重要性

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：

(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；

(2)對非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；

(3)對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。從數(shù)量方面考慮重要性49從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平

由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會(huì)計(jì)師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。

各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。從數(shù)量方面考慮重要性50從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平

在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。

從數(shù)量方面考慮重要性51從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：

1．錯(cuò)報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。

2．錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。

3．錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。

4．錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。5．錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計(jì)單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。從性質(zhì)方面考慮重要性52從性質(zhì)方面考慮重要性

6．錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層通過錯(cuò)報(bào)來達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬。7．錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯(cuò)誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯(cuò)誤分類。

8．相對于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(例如，盈利預(yù)測)而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。

9．錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。

從性質(zhì)方面考慮重要性

6．錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度53從性質(zhì)方面考慮重要性

10．錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度。在有些情況下，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要。

11．錯(cuò)報(bào)對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。

從性質(zhì)方面考慮重要性

10．錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度。在542、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高?？梢哉f審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于采取過高的重要性水平而導(dǎo)致的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)不能查出錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性的大小，即出錯(cuò)的概率。（5）何時(shí)應(yīng)考慮重要性

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系55二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制3、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境561、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

作為當(dāng)今社會(huì)主流審計(jì)方法的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可接受的水平上。因此，注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的就是為了充分識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

作為當(dāng)今社會(huì)主流審計(jì)571、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質(zhì)、對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)以及內(nèi)部控制。實(shí)施的程序?yàn)椋猴L(fēng)險(xiǎn)評估程序，包括詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、觀察和檢查。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估582、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質(zhì)、對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)以及內(nèi)部控制。實(shí)施的程序?yàn)椋猴L(fēng)險(xiǎn)評估程序，包括詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、觀察和檢查。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估592、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵行，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對內(nèi)部控制的監(jiān)督等五個(gè)因素。

內(nèi)部控制五要素是相互關(guān)聯(lián)的，監(jiān)督是保證，風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息系統(tǒng)是載體，控制環(huán)境是基礎(chǔ)。2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

602、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

內(nèi)部控制制度要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須由兩人或以上分工掌管，以便相互監(jiān)督，起到糾錯(cuò)防弊的控制作用，但是它并不能完全消除錯(cuò)報(bào)，有其特定的局限性，原因在于：*內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則。*內(nèi)部控制對非常規(guī)交易或業(yè)務(wù)無法起到約束控制作用。*內(nèi)部控制執(zhí)行需要人來執(zhí)行。*管理當(dāng)局超越控制。

2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

612、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，評估內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊會(huì)計(jì)師評估控制風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，有效的內(nèi)部控制能夠降低錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價(jià)，可以掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性的狀況，找出被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的開展審計(jì)工作，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

622、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

被注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。了解內(nèi)部控制是指注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和確定內(nèi)部控制是否得到了執(zhí)行。注冊會(huì)計(jì)師需要從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解和評估內(nèi)部控制。注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序來獲取內(nèi)部審計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：*詢問被審計(jì)單位人員*觀察特定內(nèi)部控制的運(yùn)用*檢查文件和報(bào)告*追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）2、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

633、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，實(shí)施下列程序：*了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系；*將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；*考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；*考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（2）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估3、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估643、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（3）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-確定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

*風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)*風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)*交易的復(fù)雜程度*風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；*財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；*風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估3、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估65三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對概述2、控制測試3、實(shí)質(zhì)性程序4、其他應(yīng)對措施三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對概述661、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)