審計風險評估與應對課件

《審計理論與實務》

教學課件MayLee2012.2-6《審計理論與實務》

教學課件MayLee2012.2-1

學習目的

通過本章的學習，可以懂得審計失敗可能承擔的法律責任、掌握如何評估審計風險、如何使用重要性、重要性水平和通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度來控制審計風險，能夠實施控制測試和實質性程序來正確應對審計風險。第二章審計風險評估及應對

21、審計風險的概述2、審計風險的評估3、審計風險的應對本章授課內(nèi)容1、審計風險的概述本章授課內(nèi)容3一、審計風險概述

1、審計風險相關概念2、審計風險與重要性的關系一、審計風險概述1、審計風險相關概念41、審計風險相關概念（1）審計風險的概念

審計風險（AuditRisk）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（2）采取不當?shù)膶徲嬓袨橐鸬娘L險誤受風險：存在重大錯報或漏報而發(fā)表不當審計意見；誤拒風險：報表公允表達而發(fā)表不當審計意見；其他：如被審計單位經(jīng)營失敗而起訴CPA審計失敗。1、審計風險相關概念（1）審計風險的概念51、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在的會引起重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風險：-某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。-某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關；重大錯報風險又可分為固有風險和控制風險。1、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素61、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素

固有風險(InherentRisk)：假設有關被審計單位的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性；

控制風險(ControlRisk)：是指被審計單位會計賬目、會計報表存在重大差錯、舞弊而沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.

檢查風險(DetectionRisk)：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。1、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素71、審計風險相關概念（4）審計風險模型審計風險模型是利用審計風險各組成要素的相互關系，確定計劃檢查風險水平或評估實際審計風險水平的重要工具。在審計風險既定的情況下，檢查風險與重大錯報風險即固有風險及控制風險是呈反方向變化的關系。也就是說，當審計人員為某個項目確定了一個可接受的審計風險水平時，被審計項目在審計前發(fā)生差錯的概率(IR*CR)越大，審計人員必須努力將檢查風險控制得越低。

審計風險=重大錯報風險×檢查風險即：AR=IＲ＊CR＊DR得：DR=AR/(IR*CR)

AR：審計風險；DR：檢查風險；IR：固有風險；CR：控制風險。

1、審計風險相關概念（4）審計風險模型82、審計風險與重要性的關系（1）重要性的含義

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（2）重要性準則的總體要求

在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當考慮重要性及其與審計風險的關系。2、審計風險與重要性的關系（1）重要性的含義

重要性取92、審計風險與重要性的關系（3）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素

注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定重要性。應數(shù)量和性質兩個方面的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；應當考慮較小金額錯報的累計結果可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。

重要性水平就是重要性的具體標準，它是指會計報表中可以容忍的錯報或漏報的最高限額。2、審計風險與重要性的關系（3）確定計劃的重要性水平時應考慮10從數(shù)量方面考慮重要性

審計準則規(guī)定，注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。

(一)財務報表層次的重要性水平

由于財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性。只有這樣，才能得出財務報表是否公允反映的結論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平。

確定多大錯報會影響到財務報表使用者所作決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果。很多注冊會計師根據(jù)所在會計師事務所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性水平。注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧請蟊韺哟蔚闹匾运?。從?shù)量方面考慮重要性11從數(shù)量方面考慮重要性。

(一)財務報表層次的重要性水平

在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，注冊會計師應當考慮的因素包括：

(1)財務報表的要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等)、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標(如財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；

(2)對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目(如特別關注與評價經(jīng)營成果相關的信息)；

(3)被審計單位的性質及所在行業(yè)；

(4)被審計單位的規(guī)模、所有權性質以及融資方式。從數(shù)量方面考慮重要性。12從數(shù)量方面考慮重要性

(一)財務報表層次的重要性水平

在確定恰當?shù)幕鶞屎螅詴嫀熗ǔ＿\用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：

(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；

(2)對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；

(3)對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。從數(shù)量方面考慮重要性13從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。

各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。從數(shù)量方面考慮重要性14從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應當合理確定可容忍錯報。

從數(shù)量方面考慮重要性15從性質方面考慮重要性

金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時應該考慮的具體情況包括：

1．錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。

2．錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。

3．錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時)。

4．錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度。5．錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。從性質方面考慮重要性16從性質方面考慮重要性

6．錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報來達到有關獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。7．錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類。

8．相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息(例如，盈利預測)而言，錯報的重大程度。

9．錯報是否與涉及特定方的項目相關。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關聯(lián)。

從性質方面考慮重要性

6．錯報對增加管理層報酬的影響程度17從性質方面考慮重要性

10．錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準則和相關會計制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會計師運用職業(yè)判斷，認為該信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要。

11．錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。

從性質方面考慮重要性

10．錯報對信息漏報的影響程度。在182、審計風險與重要性的關系（4）重要性與審計風險的關系

重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高?？梢哉f審計風險是由于采取過高的重要性水平而導致的注冊會計師審計時不能查出錯報或漏報的可能性的大小，即出錯的概率。（5）何時應考慮重要性

審計準則規(guī)定，在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應當考慮重要性。2、審計風險與重要性的關系（4）重要性與審計風險的關系19二、審計風險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境2、了解被審計單位的內(nèi)部控制3、評估重大錯報風險二、審計風險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境201、了解被審計單位及其環(huán)境

作為當今社會主流審計方法的風險導向審計要求注冊會計師以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。審計風險=重大錯報風險*檢查風險要降低審計風險，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別和評估財務報表重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險，最終將審計風險控制可接受的水平上。因此，注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的就是為了充分識別和評估重大錯報風險。

二、審計風險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境

作為當今社會主流審計211、了解被審計單位及其環(huán)境

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質、對會計政策的選擇和運用、企業(yè)的經(jīng)營目標、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風險、財務業(yè)績的衡量和評價以及內(nèi)部控制。實施的程序為：風險評估程序，包括詢問被審計單位的管理人員和其他相關人員、實施分析程序、觀察和檢查。

二、審計風險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境二、審計風險的評估222、了解被審計單位的內(nèi)部控制

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質、對會計政策的選擇和運用、企業(yè)的經(jīng)營目標、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風險、財務業(yè)績的衡量和評價以及內(nèi)部控制。實施的程序為：風險評估程序，包括詢問被審計單位的管理人員和其他相關人員、實施分析程序、觀察和檢查。

二、審計風險的評估2、了解被審計單位的內(nèi)部控制二、審計風險的評估232、了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵行，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對內(nèi)部控制的監(jiān)督等五個因素。

內(nèi)部控制五要素是相互關聯(lián)的，監(jiān)督是保證，風險評估是依據(jù)，控制活動是手段，信息系統(tǒng)是載體，控制環(huán)境是基礎。2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

242、了解被審計單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

內(nèi)部控制制度要求每項經(jīng)濟業(yè)務必須由兩人或以上分工掌管，以便相互監(jiān)督，起到糾錯防弊的控制作用，但是它并不能完全消除錯報，有其特定的局限性，原因在于：*內(nèi)部控制的設計和運行受制于成本效益原則。*內(nèi)部控制對非常規(guī)交易或業(yè)務無法起到約束控制作用。*內(nèi)部控制執(zhí)行需要人來執(zhí)行。*管理當局超越控制。

2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

252、了解被審計單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計風險的關系

被審計單位的內(nèi)部控制是注冊會計師確定審計程序的重要依據(jù)，評估內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊會計師評估控制風險的主要手段，有效的內(nèi)部控制能夠降低錯報的風險。因此審計人員通過對內(nèi)部控制進行測試和評價，可以掌握被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性的狀況，找出被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的開展審計工作，節(jié)約審計時間和審計費用，提高審計工作的質量和效率，降低審計風險。2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計風險的關系

262、了解被審計單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

被注冊會計師應該了解與審計相關的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素，以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。了解內(nèi)部控制是指注冊會計師評價內(nèi)部控制的設計和確定內(nèi)部控制是否得到了執(zhí)行。注冊會計師需要從整體層面和業(yè)務流程層面了解和評估內(nèi)部控制。注冊會計師通常實施風險評估程序來獲取內(nèi)部審計控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：*詢問被審計單位人員*觀察特定內(nèi)部控制的運用*檢查文件和報告*追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

273、評估重大錯報風險

（1）識別和評估重大錯報風險在識別和評估重大錯報風險時，實施下列程序：*了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系；*將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；*考慮識別的風險是否重大；*考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

（2）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況二、審計風險的評估3、評估重大錯報風險二、審計風險的評估283、評估重大錯報風險

（3）需要特別考慮的重大錯報風險-確定特別風險應考慮的事項

*風險是否屬于舞弊風險*風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關*交易的復雜程度*風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；*財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；*風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易

二、審計風險的評估3、評估重大錯報風險二、審計風險的評估29三、審計風險的應對1、審計風險的應對概述2、控制測試3、實質性程序4、其他應對措施三、審計風險的應對1、審計風險的應對概述301、審計風險的應對概述（1）CPA應對重大錯報風險的工作步驟：

*確定總體應對措施；*設計和實施進一步審計程序，包括測試控制和實質性程序。*評價風險評估的結果是否適當，確定是否已經(jīng)獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；*把實施關鍵的程序形成審計記錄。（2）針對重大錯報風險應采取的總體應對措施*向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；*分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或專家；*提供更多的督導；*在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；*對擬實施的審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。1、審計風險的應對概述（1）CPA應對重大錯報風險的工作步驟312、控制測試控制測試是為了證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序的設計是否健全和運行是否有效而進行的審計程序。實施控制測試一般有以下5種方法：（1）詢問（2）觀察（3）檢查（4）重新執(zhí)行（5）穿行測試2、控制測試控制測試是為了證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序的323、實質性程序實質性程序是為了證實會計報表編制的合法性和公允性而執(zhí)行的審計程序，或者說是設計人員針對評估的重大錯報風險而實施的直接用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序的分類實質性程序包括交易的實質性程序、余額的實質性程序和列報的實質性程序。實質性程序的實施具體可以采用細節(jié)測試和實質性分析程序。細節(jié)測試主要是針對金額進行測試。實質性程序主要有檢查會計記錄、監(jiān)盤實物、向第三方查詢及函證、對賬、分析賬簿余額、審閱購銷合同和會計記錄、比較重要比率和指標等方法。3、實質性程序實質性程序是為了證實會計報表編制的合法性和公允334、其他應對措施審計人員應該把重大錯報風險的總體措施、實施進一步審計程序的性質、時間和范圍、進一步審計程序與重大錯報風險的聯(lián)系、實施進一步審計程序的結果形成審計工作記錄。4、其他應對措施審計人員應該把重大錯報風險的總體措施、實施進34本章結束本章結束35令顧客愉快，他們才會做好，次次都做對。11月-2211月-22Sunday,November6,2022百年大計、質量第一。00:59:3700:59:3700:5911/6/202212:59:37AM追根究底，消除不良因素。11月-2200:59:3700:59Nov-2206-Nov-22開源節(jié)流效益增，首件檢驗不馬虎，制程穩(wěn)定無錯誤。00:59:3700:59:3700:59Sunday,November6,2022生產(chǎn)區(qū)域內(nèi)十四個不準。11月-2211月-2200:59:3700:59:37November6,2022生產(chǎn)秩序亂，事故到處有。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22安全生產(chǎn)工作，重在求真務實。06十一月202212:59:37上午00:59:3711月-22見火不救火燒身，有章不循禍纏身。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022產(chǎn)品的次能鑒別，問題產(chǎn)生能解決。2022/11/60:59:3700:59:3706November2022爭取一個客戶不容易，失去一個客戶很簡單。12:59:37上午12:59上午00:59:3711月-22質量為先，信譽為重，管理為本，服務為誠。11月-2211月-2200:5900:59:3700:59:37Nov-22秤砣不大壓千斤，安全帽小救人命。2022/11/60:59:37Sunday,November6,2022以精立業(yè)，以質取勝。11月-222022/11/60:59:3711月-22謝謝大家！令顧客愉快，他們才會做好，次次都做對。11月-2211月-236《審計理論與實務》

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教學課件MayLee2012.2-37

學習目的

通過本章的學習，可以懂得審計失敗可能承擔的法律責任、掌握如何評估審計風險、如何使用重要性、重要性水平和通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度來控制審計風險，能夠實施控制測試和實質性程序來正確應對審計風險。第二章審計風險評估及應對

381、審計風險的概述2、審計風險的評估3、審計風險的應對本章授課內(nèi)容1、審計風險的概述本章授課內(nèi)容39一、審計風險概述

1、審計風險相關概念2、審計風險與重要性的關系一、審計風險概述1、審計風險相關概念401、審計風險相關概念（1）審計風險的概念

審計風險（AuditRisk）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（2）采取不當?shù)膶徲嬓袨橐鸬娘L險誤受風險：存在重大錯報或漏報而發(fā)表不當審計意見；誤拒風險：報表公允表達而發(fā)表不當審計意見；其他：如被審計單位經(jīng)營失敗而起訴CPA審計失敗。1、審計風險相關概念（1）審計風險的概念411、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在的會引起重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風險：-某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。-某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關；重大錯報風險又可分為固有風險和控制風險。1、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素421、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素

固有風險(InherentRisk)：假設有關被審計單位的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性；

控制風險(ControlRisk)：是指被審計單位會計賬目、會計報表存在重大差錯、舞弊而沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.

檢查風險(DetectionRisk)：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。1、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素431、審計風險相關概念（4）審計風險模型審計風險模型是利用審計風險各組成要素的相互關系，確定計劃檢查風險水平或評估實際審計風險水平的重要工具。在審計風險既定的情況下，檢查風險與重大錯報風險即固有風險及控制風險是呈反方向變化的關系。也就是說，當審計人員為某個項目確定了一個可接受的審計風險水平時，被審計項目在審計前發(fā)生差錯的概率(IR*CR)越大，審計人員必須努力將檢查風險控制得越低。

審計風險=重大錯報風險×檢查風險即：AR=IＲ＊CR＊DR得：DR=AR/(IR*CR)

AR：審計風險；DR：檢查風險；IR：固有風險；CR：控制風險。

1、審計風險相關概念（4）審計風險模型442、審計風險與重要性的關系（1）重要性的含義

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（2）重要性準則的總體要求

在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當考慮重要性及其與審計風險的關系。2、審計風險與重要性的關系（1）重要性的含義

重要性取452、審計風險與重要性的關系（3）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素

注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定重要性。應數(shù)量和性質兩個方面的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；應當考慮較小金額錯報的累計結果可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。

重要性水平就是重要性的具體標準，它是指會計報表中可以容忍的錯報或漏報的最高限額。2、審計風險與重要性的關系（3）確定計劃的重要性水平時應考慮46從數(shù)量方面考慮重要性

審計準則規(guī)定，注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。

(一)財務報表層次的重要性水平

由于財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性。只有這樣，才能得出財務報表是否公允反映的結論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平。

確定多大錯報會影響到財務報表使用者所作決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果。很多注冊會計師根據(jù)所在會計師事務所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性水平。注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平。從?shù)量方面考慮重要性47從數(shù)量方面考慮重要性。

(一)財務報表層次的重要性水平

在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，注冊會計師應當考慮的因素包括：

(1)財務報表的要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等)、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標(如財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；

(2)對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目(如特別關注與評價經(jīng)營成果相關的信息)；

(3)被審計單位的性質及所在行業(yè)；

(4)被審計單位的規(guī)模、所有權性質以及融資方式。從數(shù)量方面考慮重要性。48從數(shù)量方面考慮重要性

(一)財務報表層次的重要性水平

在確定恰當?shù)幕鶞屎螅詴嫀熗ǔ＿\用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：

(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；

(2)對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；

(3)對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。從數(shù)量方面考慮重要性49從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。

各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。從數(shù)量方面考慮重要性50從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應當合理確定可容忍錯報。

從數(shù)量方面考慮重要性51從性質方面考慮重要性

金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時應該考慮的具體情況包括：

1．錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。

2．錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。

3．錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時)。

4．錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度。5．錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。從性質方面考慮重要性52從性質方面考慮重要性

6．錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報來達到有關獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。7．錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類。

8．相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息(例如，盈利預測)而言，錯報的重大程度。

9．錯報是否與涉及特定方的項目相關。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關聯(lián)。

從性質方面考慮重要性

6．錯報對增加管理層報酬的影響程度53從性質方面考慮重要性

10．錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準則和相關會計制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會計師運用職業(yè)判斷，認為該信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要。

11．錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。

從性質方面考慮重要性

10．錯報對信息漏報的影響程度。在542、審計風險與重要性的關系（4）重要性與審計風險的關系

重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高?？梢哉f審計風險是由于采取過高的重要性水平而導致的注冊會計師審計時不能查出錯報或漏報的可能性的大小，即出錯的概率。（5）何時應考慮重要性

審計準則規(guī)定，在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應當考慮重要性。2、審計風險與重要性的關系（4）重要性與審計風險的關系55二、審計風險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境2、了解被審計單位的內(nèi)部控制3、評估重大錯報風險二、審計風險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境561、了解被審計單位及其環(huán)境

作為當今社會主流審計方法的風險導向審計要求注冊會計師以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。審計風險=重大錯報風險*檢查風險要降低審計風險，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別和評估財務報表重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險，最終將審計風險控制可接受的水平上。因此，注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的就是為了充分識別和評估重大錯報風險。

二、審計風險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境

作為當今社會主流審計571、了解被審計單位及其環(huán)境

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質、對會計政策的選擇和運用、企業(yè)的經(jīng)營目標、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風險、財務業(yè)績的衡量和評價以及內(nèi)部控制。實施的程序為：風險評估程序，包括詢問被審計單位的管理人員和其他相關人員、實施分析程序、觀察和檢查。

二、審計風險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境二、審計風險的評估582、了解被審計單位的內(nèi)部控制

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質、對會計政策的選擇和運用、企業(yè)的經(jīng)營目標、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風險、財務業(yè)績的衡量和評價以及內(nèi)部控制。實施的程序為：風險評估程序，包括詢問被審計單位的管理人員和其他相關人員、實施分析程序、觀察和檢查。

二、審計風險的評估2、了解被審計單位的內(nèi)部控制二、審計風險的評估592、了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵行，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對內(nèi)部控制的監(jiān)督等五個因素。

內(nèi)部控制五要素是相互關聯(lián)的，監(jiān)督是保證，風險評估是依據(jù)，控制活動是手段，信息系統(tǒng)是載體，控制環(huán)境是基礎。2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

602、了解被審計單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

內(nèi)部控制制度要求每項經(jīng)濟業(yè)務必須由兩人或以上分工掌管，以便相互監(jiān)督，起到糾錯防弊的控制作用，但是它并不能完全消除錯報，有其特定的局限性，原因在于：*內(nèi)部控制的設計和運行受制于成本效益原則。*內(nèi)部控制對非常規(guī)交易或業(yè)務無法起到約束控制作用。*內(nèi)部控制執(zhí)行需要人來執(zhí)行。*管理當局超越控制。

2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

612、了解被審計單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計風險的關系

被審計單位的內(nèi)部控制是注冊會計師確定審計程序的重要依據(jù)，評估內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊會計師評估控制風險的主要手段，有效的內(nèi)部控制能夠降低錯報的風險。因此審計人員通過對內(nèi)部控制進行測試和評價，可以掌握被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性的狀況，找出被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的開展審計工作，節(jié)約審計時間和審計費用，提高審計工作的質量和效率，降低審計風險。2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計風險的關系

622、了解被審計單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

被注冊會計師應該了解與審計相關的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素，以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。了解內(nèi)部控制是指注冊會計師評價內(nèi)部控制的設計和確定內(nèi)部控制是否得到了執(zhí)行。注冊會計師需要從整體層面和業(yè)務流程層面了解和評估內(nèi)部控制。注冊會計師通常實施風險評估程序來獲取內(nèi)部審計控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：*詢問被審計單位人員*觀察特定內(nèi)部控制的運用*檢查文件和報告*追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

633、評估重大錯報風險

（1）識別和評估重大錯報風險在識別和評估重大錯報風險時，實施下列程序：*了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系；*將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；*考慮識別的風險是否重大；*考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

（2）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況二、審計風險的評估3、評估重大錯報風險二、審計風險的評估643、評估重大錯報風險

（3）需要特別考慮的重大錯報風險-確定特別風險應考慮的事項

*風險是否屬于舞弊風險*風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關*交易的復雜程度*風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；*財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；*風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易

二、審計風險的評估3、評估重大錯報風險二、審計風險的評估65三、審計風險的應對1、審計風險的應對概述2、控制測試3、實質性程序4、其他應對措施三、審計風險的應對1、審計風險的應對概述661、審計風險的應