審計(jì)學(xué)之審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件

第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的含義、內(nèi)容、編制與審核二、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟1、工作步驟2、需了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況3、發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序三、分析性復(fù)核程序1、分析性復(fù)核的含義及適用范圍2、分析性復(fù)核在審計(jì)過(guò)程中目的和作用3、計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的步驟4、分析性復(fù)核程序有效性的影響因素第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1一、重要性的概念二、重要性的運(yùn)用1、兩個(gè)階段2、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)3、兩個(gè)層次4、重要性的判斷三、計(jì)劃階段對(duì)重要性的評(píng)估1、對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求2、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素3、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定4、賬戶和交易層次重要性水平的確定5、對(duì)重要性水平的調(diào)整四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較處理

第二節(jié)審計(jì)重要性第二節(jié)審計(jì)重要性2

第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)學(xué)之審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件3第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的含義、內(nèi)容、編制與審核

1、審計(jì)計(jì)劃的含義審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審42、審計(jì)計(jì)劃的作用（1）為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù)；（2）有利于收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；（3）有利于保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果；（3）便于對(duì)審計(jì)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；（4）有利于避免與被審計(jì)單位發(fā)生誤解。2、審計(jì)計(jì)劃的作用5審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分：

總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：（1）被審計(jì)單位基本情況；

（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略；

（3）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；

（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；

（5）審計(jì)小組組成及人員分工；

（6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

（7）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用；

（8）其他有關(guān)內(nèi)容。

3、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容3、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容6具體審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)程序表）的內(nèi)容包括：（1）審計(jì)目標(biāo)；

（2）審計(jì)程序；

（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

（4）審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；

（5）其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)學(xué)之審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件7

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。具體可采用表格式、問(wèn)卷式、文字?jǐn)⑹鍪降榷喾N形式。獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)計(jì)劃在具體實(shí)施前應(yīng)當(dāng)下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。其中，具體審計(jì)計(jì)劃在實(shí)際工作中，一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。4、審計(jì)計(jì)劃的編制

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。具體可采用8

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。5、審計(jì)計(jì)劃的審核5、審計(jì)計(jì)劃的審核9

在審核總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：（1）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否適當(dāng)；

（2）時(shí)間預(yù)算是否合理；

（3）審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；

（4）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)；

（5）對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；

（6）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。

10

在審核具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：（1）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；

（2）審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

（3）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；

（4）重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。

11二、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟第一步、了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；第二步、執(zhí)行分析程序；第三步、初步評(píng)價(jià)重要性水平；第四步、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第五步、對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；第六步、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；第七步、進(jìn)行符合性測(cè)試及評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；第八步、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。前四個(gè)步驟主要與總體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)；后四個(gè)步驟主要與具體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)。

1、工作步驟二、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟1、工作步驟12

包括：（1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。（4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。（5）被審計(jì)單位內(nèi)部控制。（6）提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告性質(zhì)

2、需了解的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況

133、發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序：（1）查閱以前年度審計(jì)工作底稿；（2）了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；（3）查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員的名單；（4）了解主要投資人、關(guān)鍵管理人和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系（5）了解與主要投資人、關(guān)鍵管理人關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；（6）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)及其他重要會(huì)議的記錄；（7）詢問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（8）審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；（9）審計(jì)所得稅申報(bào)資料及所報(bào)政府部門，交易所等的其他相關(guān)資料。3、發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序：141、分析性復(fù)核的含義及適用范圍：

分析性復(fù)核是指審計(jì)人員分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

分析性復(fù)核程序?qū)喜?huì)計(jì)報(bào)表、附屬公司和分部的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素都可以運(yùn)用。

三、分析性復(fù)核程序三、分析性復(fù)核程序15

2、分析性復(fù)核在審計(jì)過(guò)程中目的和作用：

計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。后者通常被稱為“以引起注意為目的”的分析性復(fù)核程序。

三、分析性復(fù)核程序三、分析性復(fù)核程序16

運(yùn)用分析性復(fù)核程序使可使審計(jì)更具有效率和效果，分析性復(fù)核在審計(jì)過(guò)程中的作用是：

計(jì)劃階段：確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序收集審計(jì)證據(jù)；

報(bào)告階段：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體合理性作最后復(fù)核。

注意：計(jì)劃階段和報(bào)告階段必須運(yùn)用分析性復(fù)核，實(shí)施階段可任意選擇使用。

審計(jì)學(xué)之審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件17

（1）確定準(zhǔn)備執(zhí)行的計(jì)算及比較

（2）估計(jì)期望值

（3）進(jìn)行計(jì)算和比較

（4）分析數(shù)據(jù)和確認(rèn)重大差異

（5）調(diào)查重大的非預(yù)期（不正常）差異

（6）確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響

3、計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的步驟：

（1）確定準(zhǔn)備執(zhí)行的計(jì)算及比較

（2）估計(jì)期望值

（3）進(jìn)18（1）分析項(xiàng)目的重要性；（2）分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性；（3）分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性；（4）固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平；（5）實(shí)施分析性復(fù)核人員的能力和經(jīng)驗(yàn)。還需特別注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能運(yùn)用分析性復(fù)核。

4、分析性復(fù)核程序有效性的影響因素：4、分析性復(fù)核程序有效性的影響因素：19MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司20XX年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)前期了解，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，20XX年產(chǎn)供銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為。該公司中期會(huì)計(jì)報(bào)表已由A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了審計(jì)，并于7月10日出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。本次審計(jì)按照分工，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)利潤(rùn)表的審計(jì)，為便于分析，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了如下一張工作底稿（部分底稿組成要素略去）：假如你作為B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，指出XYZ股份有限公司20XX年度利潤(rùn)表中項(xiàng)目存在或可能存在的不合理之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并列示重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容。

實(shí)例1實(shí)例120項(xiàng)

目1-6月已審實(shí)際數(shù)7-12月未審數(shù)全年合計(jì)數(shù)去年審定數(shù)

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

120000000

216000000

336000000

240000000

減：折扣與折讓

____

__

__

____

____主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額

120000000

216000000

336000000

240000000

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

100000000

162000000

262000000

204000000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

720000

10000001720000

1200000

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

19280000

53000000

72280000

34800000

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

400000

300000

700000

686000

減：存貨跌價(jià)損失

__

__

_

_

__營(yíng)業(yè)費(fèi)用

820000

80000016200001600000

管理費(fèi)用4550000

6000000

10550000

9000000財(cái)務(wù)費(fèi)用1450000

17500003200000

2800000

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

12860000

44750000

57610000

22086000

加：投資收益

--

--

--

--

補(bǔ)貼收入

--

5000000

5000000

--

營(yíng)業(yè)外收入

60000

940000

1000000

800000

減：營(yíng)業(yè)外支出

400000550000950000

900000

四、利潤(rùn)總額

12520000

50140000

6266000021986000

減：所得稅（稅率33%）

4131600

16546200

20677800

7255380

五、凈利潤(rùn)

8388400

33593800

4198220014730620利潤(rùn)表分析測(cè)試工作底稿20xx年度

單位：人民幣元

項(xiàng)

目1-6月已審實(shí)際數(shù)7-12月未審數(shù)全年合計(jì)數(shù)21第二節(jié)重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。同時(shí),CPA還應(yīng)評(píng)估各類交易.賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性,以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì).時(shí)間和范圍,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平在確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，CPA也需要考慮重要性水平。第二節(jié)重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)22一、重要性的含義二、審計(jì)重要性的運(yùn)用三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用一、重要性的含義23一、重要性的含義1、其他國(guó)家理解美國(guó)：一項(xiàng)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正；英國(guó)：錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要。其可能在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)、單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)項(xiàng)目中加以考慮；國(guó)際：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性；一、重要性的含義1、其他國(guó)家理解242、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。一、重要性的概念2、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：一、重要性的概念25對(duì)重要性的理解（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；（2）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；（3）重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。

(4)重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境。

(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。返回對(duì)重要性的理解（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；返回26對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。對(duì)重要性運(yùn)用問(wèn)題要把握兩個(gè)階段、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、兩個(gè)層次；并需要考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。二、重要性的運(yùn)用返回對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。二、重要性的運(yùn)用返271、兩個(gè)階段一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，即在審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用；此時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，即在審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用。

此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。1、兩個(gè)階段一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，即在審計(jì)282、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)重要性金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。2、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)重要性金額和性質(zhì)的考慮293、兩個(gè)層次CPA在審計(jì)過(guò)程中，必須從兩個(gè)層次考慮重要性：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次。由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，CPA必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總的重要性水平的考慮。3、兩個(gè)層次CPA在審計(jì)過(guò)程中，必須從兩個(gè)層次考慮重要性：30（2）認(rèn)定層次。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各賬戶或各交易，CPA只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論，即需對(duì)重要性進(jìn)行分解，考慮賬戶和交易層次的重要性水平，這一層次的重要性水平又稱為可容忍錯(cuò)報(bào)。（2）認(rèn)定層次。314、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于重要性的判斷。2、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。這里的重要性是指報(bào)表使用者心中既定的而風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終面臨的3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。重要性水平偏高或偏低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不利。4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)32三、計(jì)劃階段對(duì)重要性的評(píng)估1、對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求2、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素3、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定4、認(rèn)定層次重要性水平的5、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整

三、計(jì)劃階段對(duì)重要性的評(píng)估1、對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求33在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量：（1）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷。（2）初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。要注意重要性水平與重要審計(jì)項(xiàng)目之間的區(qū)別。1、對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求返回在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定342、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素（1）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；（3）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。2、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素（1）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；35（1）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。（2）評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（3）評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。3、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)36（4）選擇百分比：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如：對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或：①盈利組織稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；②對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；③對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。（5）財(cái)務(wù)報(bào)表層次水平的評(píng)估確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)闹匾运阶鳛檎麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的水平。（4）選擇百分比：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，37特別注意：（1）如果同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，CPA應(yīng)選其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（2）在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。特別注意：38（1）可容忍錯(cuò)報(bào)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。4、認(rèn)定層次重要性水平的確定（1）可容忍錯(cuò)報(bào)4、認(rèn)定層次重要性水平的確定39（2）確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)要考慮的因素在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：①各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；②各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。（2）確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)要考慮的因素40（3）對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況的話）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素：（3）對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮41應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響報(bào)表使用者的關(guān)鍵性披露；（如關(guān)聯(lián)方、治理層報(bào)酬）（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境的關(guān)鍵性披露；（制藥行業(yè)研發(fā)成本）（3）報(bào)表使用者是否特別關(guān)注報(bào)表披露中特定業(yè)務(wù)分部的業(yè)績(jī)。（如新購(gòu)買）審計(jì)學(xué)之審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件425、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整（1）調(diào)整的必要性

在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。5、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整（1）調(diào)整的必要性43（2）調(diào)整的方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：①如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；②通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）調(diào)整的方法44【例題1】關(guān)于重要性的下列說(shuō)法中，正確的有（）(多選)。A.重要性的判斷不能從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)考慮B.重要性的判斷應(yīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要來(lái)考慮C.重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷得來(lái)的D.不同環(huán)境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的【例題1】45【例題2】下列說(shuō)法正確的有（）(多選)。A.重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大D.可容忍誤差越小，需抽取的樣本量越大【例題2】46【例題3】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)ABC股份有限公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要對(duì)重要性水平做出初步判斷，但由于ABC股份有限公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，則下列各項(xiàng)中最有可能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平做出初步判斷的是（）(單選)。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望的重要性水平B.ABC股份有限公司的中期會(huì)計(jì)報(bào)表C.內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷D.與管理當(dāng)局的溝通函返回【例題3】返回47四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用CPA評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平。如果前者大大低于后者，CPA應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。因此，CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣通常可以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，給CPA提供一個(gè)安全邊際，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用CPA評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重48（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。包括：1、已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（未調(diào)整的）2、推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（估計(jì)的）（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)491、已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)

已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理體制層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。1、已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)502、推斷誤差

推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。包括：①通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。2、推斷誤差51注意這里“已識(shí)別”和“推斷”的含義。CPA在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，不可能將各賬戶的每一筆都進(jìn)行測(cè)試（檢查）。如對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”賬簿記錄抽取25%進(jìn)行審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入15萬(wàn)元，這15萬(wàn)元就是“已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為（估計(jì)）本年度共多計(jì)銷售收入60萬(wàn)元，則其中45萬(wàn)元這就是“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”。返回注意這里“已識(shí)別”和“推斷”的含義。返回521、匯總數(shù)低于重要性水平的處理

如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，并且錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)并不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。理論上，可以不提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。但在實(shí)務(wù)中，最好還是應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)檫@樣做，一是不致把本期的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)滾存到下期，二是可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己留下更大的安全邊際。（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較處理1、匯總數(shù)低于重要性水平的處理

如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯532、匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①實(shí)施追加審計(jì)程序，或②提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總543、匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過(guò)重要性水平；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)(重要時(shí))或否定意見(jiàn)（很重要時(shí)）。3、匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總55舉例：應(yīng)收賬款總額為300萬(wàn)，重要性水平為2萬(wàn)，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)應(yīng)收賬款總額300萬(wàn)當(dāng)中抽出50%的樣本進(jìn)行審計(jì)。

執(zhí)行審計(jì)程序，假定對(duì)審計(jì)結(jié)果有如下情況：

（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)（不考慮其它情況）→總體300萬(wàn)有0.2萬(wàn)的錯(cuò)報(bào)→總體合理

（2）發(fā)現(xiàn)0.95萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)→1.9萬(wàn)錯(cuò)報(bào)

①追加審計(jì)程序

②調(diào)整

（3）發(fā)現(xiàn)1.2萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)→2.4萬(wàn)錯(cuò)報(bào)

①擴(kuò)大審計(jì)范圍

②調(diào)整舉例：應(yīng)收賬款總額為300萬(wàn)，重要性水平為2萬(wàn)，根據(jù)銷售收款56在此特別注意，當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序；當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。這是因?yàn)椋寒?dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，受審計(jì)程序的限制，仍然有一些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被查出的可能性存在，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過(guò)重要性水平。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序是否能將所有的錯(cuò)弊查出來(lái)，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序。而不一定要擴(kuò)大測(cè)試的范圍。說(shuō)明：在此特別注意，當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序；當(dāng)匯57當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總數(shù)也會(huì)增大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，來(lái)判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種必然，而不一定要追加審計(jì)程序。

當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏58【例題1】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)應(yīng)包括（）（多選）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)C.前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)D.期后事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的數(shù)

【例題1】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)59【例題2】

如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（）（多選）。A.修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平B.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要C.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平D.發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)【例題2】

如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)60【例題3】在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。（）返回【例題3】在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)61第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、檢查風(fēng)險(xiǎn)

作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系62審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失的大小因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意63審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)64在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)計(jì)劃，在很大程度上，就是圍繞確定設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍而展開(kāi)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)65二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)66

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取總體應(yīng)對(duì)措施。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，67（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：68（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重692、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。固有風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德等。2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)70（2）控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止、防線和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮711、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)關(guān)注三點(diǎn)：①不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。②實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。③如果經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，CPA仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。三、檢查風(fēng)險(xiǎn)1、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)關(guān)注三點(diǎn)：三、檢查風(fēng)險(xiǎn)722.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（用x表示），在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（用y表示）為：

檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即y=k/x2.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定73可見(jiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）確定的。例如，假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

可見(jiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）確定的。74檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤理解了審計(jì)結(jié)論），檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。

檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。753、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)時(shí)間和范圍的影響4、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響三、檢查風(fēng)險(xiǎn)3、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)時(shí)間和范圍的影響三、檢查風(fēng)險(xiǎn)76可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍關(guān)系如下：實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性

質(zhì)時(shí)

間范

圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較小樣本、較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本、適量證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本、較多證據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍關(guān)系如下：77【例題1】在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中不正確的是（）。多

A.追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

B.將已評(píng)價(jià)為中等的固有風(fēng)險(xiǎn)改為低等

C.將已評(píng)價(jià)為高的控制風(fēng)險(xiǎn)改為中等

D.進(jìn)一步執(zhí)行符合性測(cè)試，以期將控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平能有所降低【例題1】78【例題2】

對(duì)于特定被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以表述為（）多

A.要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多

B.要求的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少

C.評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少

D.評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多【例題2】

對(duì)于特定被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的79【例題3】

在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。下列因素中，屬于評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的有（）。（2003年）多

A.被審單位管理人員的品行和能力

B.被審單位管理人員的變動(dòng)情況

C.被審單位管理人員遭受的異常壓力

D.影響被審單位所在行業(yè)的環(huán)境因素【例題3】

在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的固有80【例題4】

在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的策略應(yīng)為（）。單

A.以分析性復(fù)核

B.以交易測(cè)試主

C.以余額測(cè)試為主

D.以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主【例題4】

在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)81【例題5】

在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間應(yīng)為（

）

。單

A.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主

B.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主

C.以資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主

D.將資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)相結(jié)合【例題5】

在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)82（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

10．下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B．重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。8311．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。A．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

11．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。8412．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（）。A．縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B．將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C．降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．消除固有風(fēng)險(xiǎn)

12．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是8513．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）。A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C．檢查風(fēng)險(xiǎn)D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

13．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不8614．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（）。A．調(diào)高重要性水平B．測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)C．進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（87（三）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

9．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（

）。

A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)

B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的

C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整

D．重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷

（三）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。8810．在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（

）。

A．通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B．通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C．在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)丙公司及其環(huán)境的了解

D．在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果

10．在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平8911．在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果C注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是（

）。

A．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)

B．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

C．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

11．在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果C注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更9012．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（

）。

A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

B．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)

D．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)

12．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是9113．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（

）。

A．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

13．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下9214．下來(lái)各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是（

）。

A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)

B．丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)

C．丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜

D．丙公司控制環(huán)境薄弱

14．下來(lái)各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)9315.

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（）。

A.

將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

B.

實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)

C.

對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

D.

以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)

15.

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（94某CPA在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：風(fēng)險(xiǎn)類別

情況一情況二情況三情況四可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%

4%

2%

2%固有風(fēng)險(xiǎn)

100%

80%

100%

80%控制風(fēng)險(xiǎn)

100%

50%

100%

50%請(qǐng)回答：

(1)上述四種情況下的檢查水平分別是多少？(2)哪種情況需要CPA獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？作業(yè)1返回某CPA在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況95：

A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額

資產(chǎn)總計(jì)180000

股東權(quán)益合計(jì)88000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

利潤(rùn)總額36000

凈利潤(rùn)24120

要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）。

（2）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

（3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。作業(yè)2返回：

A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表96讀書破萬(wàn)卷，下筆如有神?！啤ざ鸥Α?1月-2211月-22Sunday,November6,2022一句良善有益的話，能讓聽(tīng)者即使在三冬嚴(yán)寒中也倍感溫暖；相反，尖酸刻薄的惡毒語(yǔ)言，傷害別人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也會(huì)讓人覺(jué)得寒冷。。00:59:1100:59:1100:5911/6/202212:59:11AM安全好煩惱少，全家幸福樂(lè)陶陶。。11月-2200:59:1100:59Nov-2206-Nov-22只有在人群中間，才能認(rèn)識(shí)自己。。00:59:1100:59:1100:59Sunday,November6,2022人們所認(rèn)識(shí)到的是成功者往往經(jīng)歷了更多的失敗，只是他們從失敗中站起來(lái)并繼續(xù)向前。。11月-2211月-2200:59:1100:59:11November6,2022報(bào)效祖國(guó)的志向到死都不會(huì)變。。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22挫折其實(shí)就是邁向成功所應(yīng)繳的學(xué)費(fèi)。。06十一月202212:59:11上午00:59:1111月-22任何為失敗找借口的人雖然他的心靈上得到了安慰，但是他將永遠(yuǎn)的擁有失敗。。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022不經(jīng)三思不求教不動(dòng)筆墨不讀書。。2022/11/60:59:1100:59:1106November2022失敗的是事，絕不應(yīng)是人。。12:59:11上午12:59上午00:59:1111月-22小人對(duì)自己的過(guò)錯(cuò)必定加以掩飾。。11月-2211月-2200:5900:59:1100:59:11Nov-22只要持續(xù)地努力，不懈地奮斗，就沒(méi)有征服不了的東西。。2022/11/60:59:11Sunday,November6,2022在順境中感恩，在逆境中依舊心存喜樂(lè)，認(rèn)真活在當(dāng)下。11月-222022/11/60:59:1111月-22謝謝各位！讀書破萬(wàn)卷，下筆如有神?！啤ざ鸥?。11月-2211月-2297第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的含義、內(nèi)容、編制與審核二、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟1、工作步驟2、需了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況3、發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序三、分析性復(fù)核程序1、分析性復(fù)核的含義及適用范圍2、分析性復(fù)核在審計(jì)過(guò)程中目的和作用3、計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的步驟4、分析性復(fù)核程序有效性的影響因素第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)98一、重要性的概念二、重要性的運(yùn)用1、兩個(gè)階段2、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)3、兩個(gè)層次4、重要性的判斷三、計(jì)劃階段對(duì)重要性的評(píng)估1、對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求2、對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素3、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定4、賬戶和交易層次重要性水平的確定5、對(duì)重要性水平的調(diào)整四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較處理

第二節(jié)審計(jì)重要性第二節(jié)審計(jì)重要性99

第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)學(xué)之審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件100第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的含義、內(nèi)容、編制與審核

1、審計(jì)計(jì)劃的含義審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。第五章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審1012、審計(jì)計(jì)劃的作用（1）為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù)；（2）有利于收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；（3）有利于保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果；（3）便于對(duì)審計(jì)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；（4）有利于避免與被審計(jì)單位發(fā)生誤解。2、審計(jì)計(jì)劃的作用102審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分：

總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：（1）被審計(jì)單位基本情況；

（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略；

（3）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；

（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；

（5）審計(jì)小組組成及人員分工；

（6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

（7）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用；

（8）其他有關(guān)內(nèi)容。

3、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容3、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容103具體審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)程序表）的內(nèi)容包括：（1）審計(jì)目標(biāo)；

（2）審計(jì)程序；

（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

（4）審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；

（5）其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)學(xué)之審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件104

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。具體可采用表格式、問(wèn)卷式、文字?jǐn)⑹鍪降榷喾N形式。獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)計(jì)劃在具體實(shí)施前應(yīng)當(dāng)下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。其中，具體審計(jì)計(jì)劃在實(shí)際工作中，一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。4、審計(jì)計(jì)劃的編制

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。具體可采用105

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。5、審計(jì)計(jì)劃的審核5、審計(jì)計(jì)劃的審核106

在審核總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：（1）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否適當(dāng)；

（2）時(shí)間預(yù)算是否合理；

（3）審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；

（4）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)；

（5）對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；

（6）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。

107

在審核具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：（1）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；

（2）審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

（3）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；

（4）重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。

108二、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟第一步、了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；第二步、執(zhí)行分析程序；第三步、初步評(píng)價(jià)重要性水平；第四步、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第五步、對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；第六步、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；第七步、進(jìn)行符合性測(cè)試及評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；第八步、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。前四個(gè)步驟主要與總體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)；后四個(gè)步驟主要與具體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)。

1、工作步驟二、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟1、工作步驟109

包括：（1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。（4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。（5）被審計(jì)單位內(nèi)部控制。（6）提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告性質(zhì)

2、需了解的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況

1103、發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序：（1）查閱以前年度審計(jì)工作底稿；（2）了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；（3）查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員的名單；（4）了解主要投資人、關(guān)鍵管理人和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系（5）了解與主要投資人、關(guān)鍵管理人關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；（6）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)及其他重要會(huì)議的記錄；（7）詢問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（8）審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；（9）審計(jì)所得稅申報(bào)資料及所報(bào)政府部門，交易所等的其他相關(guān)資料。3、發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序：1111、分析性復(fù)核的含義及適用范圍：

分析性復(fù)核是指審計(jì)人員分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

分析性復(fù)核程序?qū)喜?huì)計(jì)報(bào)表、附屬公司和分部的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素都可以運(yùn)用。

三、分析性復(fù)核程序三、分析性復(fù)核程序112

2、分析性復(fù)核在審計(jì)過(guò)程中目的和作用：

計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。后者通常被稱為“以引起注意為目的”的分析性復(fù)核程序。

三、分析性復(fù)核程序三、分析性復(fù)核程序113

運(yùn)用分析性復(fù)核程序使可使審計(jì)更具有效率和效果，分析性復(fù)核在審計(jì)過(guò)程中的作用是：

計(jì)劃階段：確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序收集審計(jì)證據(jù)；

報(bào)告階段：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體合理性作最后復(fù)核。

注意：計(jì)劃階段和報(bào)告階段必須運(yùn)用分析性復(fù)核，實(shí)施階段可任意選擇使用。

審計(jì)學(xué)之審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件114

（1）確定準(zhǔn)備執(zhí)行的計(jì)算及比較

（2）估計(jì)期望值

（3）進(jìn)行計(jì)算和比較

（4）分析數(shù)據(jù)和確認(rèn)重大差異

（5）調(diào)查重大的非預(yù)期（不正常）差異

（6）確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響

3、計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的步驟：

（1）確定準(zhǔn)備執(zhí)行的計(jì)算及比較

（2）估計(jì)期望值

（3）進(jìn)115（1）分析項(xiàng)目的重要性；（2）分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性；（3）分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性；（4）固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平；（5）實(shí)施分析性復(fù)核人員的能力和經(jīng)驗(yàn)。還需特別注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能運(yùn)用分析性復(fù)核。

4、分析性復(fù)核程序有效性的影響因素：4、分析性復(fù)核程序有效性的影響因素：116MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司20XX年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)前期了解，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，20XX年產(chǎn)供銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為。該公司中期會(huì)計(jì)報(bào)表已由A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了審計(jì)，并于7月10日出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。本次審計(jì)按照分工，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)利潤(rùn)表的審計(jì)，為便于分析，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了如下一張工作底稿（部分底稿組成要素略去）：假如你作為B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，指出XYZ股份有限公司20XX年度利潤(rùn)表中項(xiàng)目存在或可能存在的不合理之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并列示重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容。

實(shí)例1實(shí)例1117項(xiàng)

目1-6月已審實(shí)際數(shù)7-12月未審數(shù)全年合計(jì)數(shù)去年審定數(shù)

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

120000000

216000000

336000000

240000000

減：折扣與折讓

____

__

__

____

____主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額

120000000

216000000

336000000

240000000

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

100000000

162000000

262000000

204000000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

720000

10000001720000

1200000

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

19280000

53000000

72280000

34800000

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

400000

300000

700000

686000

減：存貨跌價(jià)損失

__

__

_

_

__營(yíng)業(yè)費(fèi)用

820000

80000016200001600000

管理費(fèi)用4550000

6000000

10550000

9000000財(cái)務(wù)費(fèi)用1450000

17500003200000

2800000

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

12860000

44750000

57610000

22086000

加：投資收益

--

--

--

--

補(bǔ)貼收入

--

5000000

5000000

--

營(yíng)業(yè)外收入

60000

940000

1000