xx集團有限公司糧油以及貿(mào)易產(chǎn)品成本核算標準與規(guī)范

10xx集團有限公司糧油以及貿(mào)易產(chǎn)品成本核算標準與規(guī)范第一章總則第一條為規(guī)范中糧集團有限公司（以下簡稱“中糧集團”）糧油以及貿(mào)易產(chǎn)品成本會計核算，提高產(chǎn)品成本信息的真實性、完整性、準確性，加強成本管理，根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《中糧集團財務管理制度》，結合中糧集團實際，制定本辦法。第二條本辦法適用于中糧集團及所屬分公司、全資子公司、控股子公司（以下統(tǒng)稱“分子公司”），參股子公司參照執(zhí)行。各分子公司可參照本辦法制定本企業(yè)相關業(yè)態(tài)成本核算管理辦法的實施細則。第二章組織與職責第三條中糧集團財務部對糧油及貿(mào)易產(chǎn)品成本核算實行統(tǒng)一指導、監(jiān)督與考核的管理模式。第四條中糧集團財務部負責制定糧油及貿(mào)易成本核算辦法；明確賬務處理相關規(guī)定；考核評價分子公司成本核算管理情況。第五條各分子公司負責按照中糧集團財務部要求核算糧油及貿(mào)易產(chǎn)品成本；根據(jù)考核評價結果改進產(chǎn)品成本核算工作。第三章產(chǎn)品成本核算原則和要求第六條各分子公司應嚴格執(zhí)行產(chǎn)品成本核算原則和要求。產(chǎn)品成本是指可計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給某項產(chǎn)品的成本總和。第七條產(chǎn)品成本核算除應符合《企業(yè)會計準則－基本準則》有關會計分期、權責發(fā)生制原則及會計信息質(zhì)量要求外，還應符合以下核算要求：（一）正確劃分應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限。非正常經(jīng)營活動的成本、非生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用、籌資活動和投資活動的費用不得計入產(chǎn)品成本。（二）合理劃分產(chǎn)品成本和期間費用。期間費用是指不能合理歸屬于特定產(chǎn)品，只能在發(fā)生當期轉為費用的“不可儲存的成本”。（三）正確劃分各會計期間成本費用界限。由本月產(chǎn)品負擔的費用，應全部計入本月產(chǎn)品成本，不得跨期計入成本。（四）正確劃分不同成本對象費用界限。能分清應由某種產(chǎn)品負擔的直接成本，應直接計入該產(chǎn)品成本；不易分清應由哪種產(chǎn)品分擔、各種產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費用，應采用合理的分攤分配方法計入有關產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。（五）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。全部完工產(chǎn)品成本計入該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；全部尚未完工產(chǎn)品成本計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“月末在產(chǎn)品成本”；既有完工又有在產(chǎn)的產(chǎn)品成本，應在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第四章產(chǎn)品成本核算對象和成本項目第八條成本對象可以是一件產(chǎn)品（包括半成品）、一個部門（生產(chǎn)中心或裝置、車間）或一項服務等。成本對象可以分為中間成本對象和最終成本對象。中間成本對象（也稱成本中心）是指累積的成本還應進一步分配的歸集點，通常是一個生產(chǎn)車間、某個生產(chǎn)中心等。最終成本對象是指累積的成本不能再進一步分配的成本歸集點，通常是一件產(chǎn)品。根據(jù)糧油行業(yè)連續(xù)生產(chǎn)、順序進行的特點，成本核算應分別以產(chǎn)品品種為成本核算對象，歸集和分配成本。按產(chǎn)品品種的核算對象包括：（一）產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品，制造完成驗收入庫后應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（二）在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。半成品：指經(jīng)過初步加工，存放于車間或者倉庫，尚需進一步加工后才能形成產(chǎn)成品的產(chǎn)品，包括可供出售的自制半成品。（三）生產(chǎn)、加工的輔助產(chǎn)品（水、電、汽等）。第九條按計入產(chǎn)品成本的各種用途分類，成本項目分為直接材料、直接人工、燃料和動力以及制造費用。（一）直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料（包括企業(yè)的各種原料、玉米、豆粕、DDGS、苜蓿草等）、外購半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料（如維生素、添加劑等）以及其他直接材料。（二）直接人工，指直接生產(chǎn)人員發(fā)生的職工薪酬。（三）燃料和動力，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料（包括生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料）及動力費（包括生產(chǎn)耗用的水、電費等）。（四）制造費用，是指各生產(chǎn)車間和生產(chǎn)管理車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，以及雖然直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但需要分配計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括電費、折舊、環(huán)模、蒸汽等。電費。指用于生產(chǎn)耗用的電力費用。折舊。指生產(chǎn)車間的各種固定資產(chǎn)按規(guī)定計提的折舊費，包括直接生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)和車間本部門使用的固定資產(chǎn)。環(huán)模。指用于當月生產(chǎn)實際耗用的環(huán)模成本。蒸汽。指用于生產(chǎn)耗用的蒸汽費用，如外購蒸汽。生產(chǎn)車間及輔助生產(chǎn)車間的其他一般支出。例如：為生產(chǎn)發(fā)生的租賃費、辦公費、保險費、運輸費、差旅費、試驗檢驗費等。如果用于外購半成品成本金額較大，可以將“外購半成品”單獨列為一個成本項目；對于外部加工費成本較大，可以將“外部加工費”單獨列為一個成本項目；如果產(chǎn)品成本燃料和動力費金額較小，也可將其并入“制造費用”成本項目中。第五章產(chǎn)品成本計算制度第十條產(chǎn)品成本計算制度是指為編制財務報表、進行日常計劃和控制等形成的成本計算程序，應與財務會計系統(tǒng)結合進行常規(guī)成本的計算。第十一條企業(yè)應當建立實際成本計算制度，并將其納入財務會計主要賬薄體系。第六章成本類會計科目和會計核算第十二條對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算、歸集成本項目時，應符合中糧集團統(tǒng)一規(guī)定的會計科目和會計科目使用說明。存貨的核算涉及三個環(huán)節(jié):采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)。一、采購環(huán)節(jié)（一）采購的業(yè)務類型存貨的采購經(jīng)營中實際存在的業(yè)務類型主要為收購業(yè)務、國內(nèi)采購業(yè)務、進口業(yè)務三種類型。收購業(yè)務是指公司自農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，并直接向農(nóng)戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的業(yè)務，包括自主收購業(yè)務及委托收購業(yè)務。自主收購業(yè)務是指公司通過自有倉庫或租入倉庫直接向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品。委托收購業(yè)務是指公司與受托方簽訂農(nóng)產(chǎn)品的委托收購合同，在合同收購期限內(nèi)，公司根據(jù)市場行情決定每日農(nóng)產(chǎn)品的收購價格和數(shù)量，委托受托方在產(chǎn)地收購，并由公司向農(nóng)戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。國內(nèi)采購業(yè)務是指公司向貿(mào)易商采購大宗商品，并取得貿(mào)易商開具的增值稅專用發(fā)票的采購業(yè)務。國內(nèi)采購業(yè)務包括直接采購業(yè)務及委托采購業(yè)務等類型。直接采購業(yè)務是指公司與貿(mào)易商簽訂大宗商品采購合同，按照合同約定的數(shù)量、單價直接采購貿(mào)易商持有的大宗商品，并要求貿(mào)易商在約定地點交貨。委托采購業(yè)務是指公司提供資金，委托貿(mào)易商按照合同約定的數(shù)量、品質(zhì)、單價等要求采購大宗商品，并在合同約定的地點交貨。進口采購業(yè)務是指公司與國外貿(mào)易商簽訂大宗商品進口采購合同，按照合同約定的數(shù)量品質(zhì)、單價采購大宗商品。（二）采購的業(yè)務流程1、采購環(huán)節(jié)流程（1）收購業(yè)務流程自主收購業(yè)務中，業(yè)務部門對農(nóng)產(chǎn)品進行檢驗檢斤，并向農(nóng)戶開具按照規(guī)定權限簽章完整的內(nèi)容包括數(shù)量、品質(zhì)、金額等業(yè)務信息的結算單據(jù)。農(nóng)戶依據(jù)業(yè)務部門開具的結算單據(jù)向財務部申請領款。付款部門對驗收簽章、數(shù)量及收購價款等信息進行復核，確認無誤后付款，取得農(nóng)戶收款確認并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。業(yè)務部門應每日將收購進度記錄及時提供財務部，財務部依據(jù)收購進度記錄及農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票將購進的農(nóng)產(chǎn)品計入“庫存商品”。月末對于已完成檢驗并入庫但尚未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的存貨，應根據(jù)收購進度記錄暫估計入“庫存商品”，從而確保當月采購的存貨完整入賬。委托收購業(yè)務中，按照委托收購合同的相關約定，業(yè)務部門根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購進度向財務部提交委托收購合同及按照規(guī)定權限簽章完整的預付收購資金的書面申請，財務部復核后付款。財務部付款完成后，依據(jù)銀行付款回單及預付收購資金的書面申請計入“預付賬款”。合同執(zhí)行過程中如出現(xiàn)變更和修正，業(yè)務部門需及時提供相應補充協(xié)議。受托方對農(nóng)產(chǎn)品進行檢驗檢斤，并向農(nóng)戶開具按照規(guī)定權限簽章完整的內(nèi)容包括數(shù)量、品質(zhì)、金額等業(yè)務信息的結算單據(jù)。業(yè)務部門應及時取得受托方開具的當月入庫農(nóng)產(chǎn)品的結算單據(jù)，審核無誤后提交財務部，財務部據(jù)此開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。業(yè)務部門應每日將收購進度記錄及時提供財務部，財務部依據(jù)收購進度記錄及農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票將購進的農(nóng)產(chǎn)品計入“庫存商品”。月末對于已完成檢驗并入庫但尚未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的存貨，應根據(jù)收購進度記錄暫估計入“庫存商品”，從而確保當月采購的存貨完整入賬。（2）國內(nèi)采購業(yè)務流程在直接采購業(yè)務中，業(yè)務部門按照采購合同編制付款申請，經(jīng)相關負責人員按照規(guī)定權限審核無誤并簽章批準后提交財務部。財務部依據(jù)業(yè)務部門提供的采購合同對付款申請進行復核后執(zhí)行付款。付款完成后，依據(jù)銀行付款回單及上述單據(jù)計入“預付賬款”。按照采購合同的相關約定，貿(mào)易商在指定地點交貨并由業(yè)務部門進行驗收。業(yè)務部門應及時取得上述實物流轉單據(jù)及增值稅專用發(fā)票（以下簡稱采購發(fā)票），取得時間不應晚于該合同約定采購大宗商品全部入庫后30日。業(yè)務部門取得采購發(fā)票3日內(nèi)應編制發(fā)票交接單轉交財務部。對于入庫后超過30日仍未取得采購發(fā)票的存貨，業(yè)務部門應當做出書面說明并經(jīng)經(jīng)辦人、部門負責人簽章后提交財務部。財務部依據(jù)業(yè)務部門提供的采購發(fā)票和發(fā)票交接單確認存貨，計入“庫存商品”。每月末，業(yè)務部門應當統(tǒng)計貿(mào)易商已交貨尚未取得采購發(fā)票的大宗商品數(shù)量，根據(jù)合同約定價格及相關費用等信息準確計算編制存貨入庫暫估表，并經(jīng)相關負責人員按照規(guī)定權限簽章后轉交財務部。財務部復核后，據(jù)其將已入庫但暫未收到發(fā)票的存貨按估計成本計入“庫存商品”，從而確保當月采購的存貨完整入賬。在委托采購業(yè)務中，按照采購合同的相關約定，業(yè)務部門根據(jù)大宗商品收購進度向財務部提交預付收購資金的書面申請，財務部進行復核后執(zhí)行付款。付款完成后，依據(jù)銀行付款回單及預付收購資金的書面申請計入“預付賬款”。合同執(zhí)行過程中如出現(xiàn)變更和修正，業(yè)務部門需及時提供相應補充協(xié)議。按照采購合同的相關約定，公司依據(jù)經(jīng)受托方簽章的已收購大宗商品的庫存情況表來確定收購大宗商品的入庫數(shù)量。業(yè)務部門應根據(jù)庫存情況表及時向受托方索取采購發(fā)票，取得時間不應晚于該合同約定采購大宗商品全部入庫并驗收后30日。業(yè)務部門取得采購發(fā)票3日內(nèi)應編制發(fā)票交接單轉交財務部。對于入庫后超過30日仍未取得采購發(fā)票的存貨，業(yè)務部門應當做出書面說明并經(jīng)經(jīng)辦人、部門負責人簽章后提交財務部。財務部依據(jù)業(yè)務部門提供的采購發(fā)票和發(fā)票交接單確認存貨，計入“庫存商品”。每月末，業(yè)務部門應當根據(jù)受托方簽章的已收購大宗商品的庫存情況表和發(fā)票取得情況統(tǒng)計已入庫尚未取得采購發(fā)票的大宗商品數(shù)量，根據(jù)合同約定價格及相關費用等信息來準確計算編制存貨入庫暫估表，并經(jīng)相關負責人員按照規(guī)定權限簽章后轉交財務部。財務部復核后將已入庫但未收到發(fā)票的存貨按估計成本暫估計入“庫存商品”，從而確保當月采購的存貨完整入賬。（3）進口采購業(yè)務流程進口大宗商品按離岸價結算的情況下，業(yè)務部門應及時取得進口大宗商品的提貨單、質(zhì)檢單等進口單據(jù)，并于取得后3日內(nèi)簽發(fā)進口業(yè)務通知單，連同供應商開具的形式發(fā)票、進口合同一并轉交財務部。財務部據(jù)此將進口大宗商品計入“在途物資”。對于大宗商品到岸前發(fā)生的運雜費、保險費等相關支出，業(yè)務部門應在大宗商品報關前取得相關單據(jù)并于3日內(nèi)提交財務部。財務部據(jù)此增加相應進口存貨成本計入“在途物資”。大宗商品到達港口并取得港口出具的磅單后，業(yè)務部門應在3日內(nèi)將大宗商品到港相關信息提交財務部，以將進口大宗商品成本從“在途物資”結轉計入“庫存商品”。進口大宗商品按到岸價結算的情況下，業(yè)務部門應及時取得進口大宗商品的提貨單、質(zhì)檢單等進口單據(jù)，并在貨物到岸后3日內(nèi)簽發(fā)進口業(yè)務通知單，連同供應商開具的形式發(fā)票、進口合同一并轉交財務部。財務部據(jù)其將進口大宗商品計入“庫存商品”。對于進口大宗商品自到岸至完成報關入境期間發(fā)生的報關費、港雜費、進口關稅等支出，業(yè)務部門在收到相關單據(jù)后3日內(nèi)提交財務部。財務部據(jù)此增加相應進口存貨成本計入“庫存商品”。如果在相關費用發(fā)生當月未取得相關費用的單據(jù)，業(yè)務部門應在費用發(fā)生當月合理估計相關費用金額，提供包含品種、數(shù)量、費率、金額、港口等內(nèi)容的費用暫估計算表，并經(jīng)審批后提交財務部，據(jù)此暫估計入“庫存商品”。2、保管環(huán)節(jié)流程公司存貨的保管采用永續(xù)盤存制。由業(yè)務部門負責執(zhí)行盤點程序，財務部負責監(jiān)督盤點過程，對盤點結果進行抽查驗證，并對部分庫點實施抽盤，抽盤重點為非本收購季的存貨。存貨盤點應采取定期盤點與不定期盤點相結合的方式，對每一收購年度的采購、銷售和結存情況進行賬賬、賬實核對，并根據(jù)盤點結果及時處理溢盈及損耗。盤點完成后由業(yè)務部門、財務部和實際庫存管理方的盤點參與人員共同對盤點表進行簽字確認。盤盈的存貨應查明原因并及時進行賬務處理。盤虧的存貨，屬于在業(yè)務部門確定的合理范圍內(nèi)的，計入當期“管理費用”或“銷售費用”；超出合理范圍的，按其成本結轉計入“待處理流動資產(chǎn)損益”，待查明原因，并經(jīng)相關領導批準處理后，扣除相關責任人的賠償收入，將凈損失計入當期“營業(yè)外支出”。各公司應明確存貨在保管、發(fā)運、銷售過程中發(fā)生損耗的審批流程、審批權限，根據(jù)損耗金額確定恰當?shù)膶徟鷮蛹墶Ｃ吭履I(yè)務部門應及時編制存貨的實物臺賬，并與財務部的賬面庫存進行核對，及時查明產(chǎn)生差異的原因并進行相應處理。期末，業(yè)務部門應以與財務部核對一致的庫存記錄為基礎對期末存貨進行減值測試，計算其可變現(xiàn)凈值，按測試結果編制計提存貨跌價準備的書面申請，并附相關證明資料，由經(jīng)辦人、部門經(jīng)理、單元主管領導、運營管控部、總經(jīng)理審簽后，交財務部復核后“計入存貨跌價準備”。特別是對非本產(chǎn)季的陳糧必須準確估計其預計銷售價格和銷售費用，詳細計算其可變現(xiàn)凈值，確保存貨跌價準備的準確入賬。（三）采購過程的核算1．本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。企業(yè)購入材料的采購成本由下列各項組成：（1）購買價款（不含增值稅額）；（2）運雜費（包括運到倉庫前應由企業(yè)負擔的運輸費、搬運費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；（3）運輸途中的合理損耗（不包括超定額損耗）；（4）購入材料負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。（5）進口采購業(yè)務的存貨采購成本包括：1）根據(jù)進口合同約定支付供應商的貨款。2）進口關稅。3）到達合同約定第一卸貨港口的運輸費、保險費等。4）合同約定第一卸貨港口發(fā)生的報關費、商檢費、港雜費等中轉費用。進口商品在合同約定第一卸貨港口卸船存入港口中轉庫（罐）、堆場后，或卸船后直接發(fā)運至其他存貨地點發(fā)生的運輸費、裝卸費等相關費用不得計入存貨采購成本，應計入銷售費用。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，執(zhí)行增值稅進項稅核定扣除政策的應計入材料成本的進項稅額,計入所購材料的成本。以上第（1）項應當直接計入各種材料的采購成本，第（2）、（3）、（4）項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；單獨結算的采購費用，月末應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。2．下列費用和損耗不應包括在材料的采購成本內(nèi)：（1）采購人員的差旅費；（2）專設采購機構的經(jīng)費；（3）企業(yè)供應部門和倉庫經(jīng)費；（4）運輸途中超定額損耗和其他應沖減材料采購成本的賠償款項，屬于供貨單位、運輸部門和過失人的責任，應由當事人賠償；屬于意外災害的損失，應按規(guī)定報經(jīng)批準后報銷。（5）各種包裝物押金，應單獨記入有關往來賬，及時清理回收；隨材料購入單位價值較大的包裝物，應視同材料一并收料入庫保管，均不包括在材料價值內(nèi)。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。不同采購模式下采購成本的核算（1）船舶運輸FOB模式下采購成本的計量在F0B模式下，根據(jù)采購合同或協(xié)議上的約定，由企業(yè)負責租船、購買運輸保險并支付運輸費和保險費，貨物于越過運輸船舶的離岸船舷時貨權發(fā)生轉移，運輸途中的風險由企業(yè)承擔。企業(yè)應依據(jù)運輸單據(jù)上載明的貨物數(shù)量或雙方確認的離岸船板量，及業(yè)務部門提供的發(fā)票賬單或采購合同或協(xié)議中約定的實際采購價格，計量購買價款。CFR模式下采購成本的計量在CFR模式下，根據(jù)采購合同或協(xié)議上的約定，由賣方負責租船并支付運輸費，貨物于越過運輸船舶的離岸船舷時貨權發(fā)生轉移，運輸途中的風險由企業(yè)承擔。企業(yè)應依據(jù)運輸單據(jù)上載明的貨物數(shù)量或雙方確認的離岸船板量，及業(yè)務部門提供的發(fā)票賬單或采購合同或協(xié)議中約定的實際采購價格，計量購買價款。（2）鐵路運輸在鐵路運輸模式下，根據(jù)銷售合同或協(xié)議上的約定，貨物于越過交接重站后貨權發(fā)生轉移，企業(yè)應按裝卸量計數(shù)量確認采購量，并以業(yè)務部門提供的發(fā)票賬單或采購合同或協(xié)議中約定的實際采購價格，計量購買價款。（3）其他方式下取得存貨成本的計量1）投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。2）盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按各所屬公司相關事項審批權限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。3）接受捐贈的存貨，應當按照公允價值計量。公允價值按如下方法確認：捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議等）的，如果憑據(jù)金額加上應支付的相關稅費與公允價值差異不大的，以相關憑據(jù)價格加上稅費作為公允價值；如果沒有憑據(jù)價格或憑據(jù)價格與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應當以有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；如沒有憑據(jù)價格且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當以存貨未來預計的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值。（4）符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以計入相關存貨的成本。（5）企業(yè)應在月末對貨到票未到以及貨權已經(jīng)轉移但未收到發(fā)票的存貨采購進行暫估入賬，待實際收到發(fā)票等相關入賬依據(jù)時將實際成本與暫估成本之間的差額入賬；或于次月初對暫估入賬會計分錄以相同的紅字分錄予以沖回，待實際收到發(fā)票等相關入賬憑據(jù)時按實際成本入賬。若企業(yè)根據(jù)合同、運輸單據(jù)等可以合理確定貨到票未到以及貨權已經(jīng)轉移但未收到發(fā)票的存貨的價值，則無需進行上述暫估和沖回處理。對于期末票到貨未到的商品，在滿足貨權轉移的條件下應按收到發(fā)票的金額計入在途物資，待商品入庫后再轉入庫存商品。（6）對于變號入庫的存貨采購業(yè)務，企業(yè)應按變號后的物資類型核算存貨取得成本。材料采購可按供應單位和材料品種進行明細核算。建議下屬公司大宗商品設置到具體的產(chǎn)品，除此而外分按物料種類設置明細。二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)過程的核算科目設