2020中級會計實務 第九章 職工薪酬及借款費用(上)

第第6頁近年考試題型、分值、考點分布題型2019年（卷一）2019年（卷二）2018年（卷一）2018年（卷二）2017年（卷一）2017年（卷二）考占n八、、單選題1題1.5分——1題1.5分開始資本化時點的判斷；非貨幣性福利的核算；借款費用的范圍；多選題1題2分——1題2分職工薪酬的核算內(nèi)容；借款費用的范圍判斷題1題1分1題1分1題1分一非貨幣性福利的核算、借款費用計量、暫停資本化的判斷計算分析題1題12分發(fā)行債券與借款費用相結合的會計處理合計1題1分1題1分1題1.5分2題14分1題1分2題3.5分——2020年考試內(nèi)容主要變化本章考試內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。核心考點及經(jīng)典例題詳解【知識點】應付職工薪酬（★★）（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)預期在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。因解除與職工的勞動關系給予的補償屬于辭退福利的范疇。短期薪酬主要包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。（2）職工福利費。（3）醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費?！咎崾尽繛槁毠だU納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費調(diào)整至離職后福利。（4）住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（6）短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假產(chǎn)假、喪假、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利。（7）短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的短期薪酬?！纠?多選題】（2018年考題）下列各項中，企業(yè)應作為短期薪酬進行會計處理的有（）。由企業(yè)負擔的職工醫(yī)療保險費向職工發(fā)放的高溫補貼由企業(yè)負擔的職工住房公積金向職工發(fā)放的工資『正確答案』ABCD離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等?！纠?多選題】（2016年考題）下列各項中，企業(yè)應作為職工薪酬核算的有（）。累積帶薪缺勤職工教育經(jīng)費非貨幣性福利長期殘疾福利『正確答案』ABCD（二）職工薪酬的確認和計量短期薪酬的確認和計量（1）一般短期薪酬的確認和計量企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。發(fā)放時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間,根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。如企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額?！纠?計算分析題】甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。甲公司共有職工560名，其中500名為直接參加生產(chǎn)的職工，60名為總部管理人員。2020年4月6日，甲公司決定以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺產(chǎn)品的售價為1萬元、成本為0.8萬元，已開具了增值稅專用發(fā)票，假定甲公司于當日將產(chǎn)品發(fā)放給各職工。應當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500X1X1.13=565（萬元）應當計入管理費用的職工薪酬金額=60X1X1.13=67.8（萬元）借：生產(chǎn)成本565管理費用67.8貸：應付職工薪酬632.8借：應付職工薪酬632.8貸：主營業(yè)務收入(560X1)560應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）72.8借：主營業(yè)務成本(560X0.8)448貸：庫存商品448【例?判斷題】（2017年考題）企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應當按照產(chǎn)品的賬面價值確定職工薪酬的金額。（）『正確答案』X『答案解析』應按照產(chǎn)品的公允價值和增值稅合計金額確定職工薪酬的金額?！纠?單選題】（2017年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年4月5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（）萬元。1814.041221.06『正確答案』D『答案解析』應計入應付職工薪酬的金額=0.06X300X1.17=21.06（萬元）。【例?單選題】（2015年考題）企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是（）?，F(xiàn)值歷史成本重置成本公允價值『正確答案』D『答案解析』企業(yè)向職工提供非貨幣性福利，應采用公允價值進行計量。（2）短期帶薪缺勤帶薪缺勤應當根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權利，分為累積帯薪缺勤和非累積帯薪缺勤兩類。如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業(yè)應當作為其他長期職工福利處理。累積帶薪缺勤及其會計處理累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量?！纠?計算分析題】甲公司共有1000名職工。從2020年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假。該制度規(guī)定，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。2020年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預計2021年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。分析：甲公司職工2020年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應的薪酬已經(jīng)計入公司每月確認的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預計職工2020年享有但尚未使用的、預期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當期損益或者相關資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在2020年12月31日預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債即為75天(50X1.5天)的年休假工資金額3.75(75X0.05)萬元，并作如下賬務處理：借：管理費用3.75貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤3.75有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對于未行使的權利，職工有權獲得現(xiàn)金支付。職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付的，企業(yè)應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日因累積未使用權利而導致的預期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進行預計?！纠?計算分析題】乙公司共有1000名職工。從2020年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。2020年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權利可以無限期結轉，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。乙公司1000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析：乙公司在2020年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的全部金額，即相當于2000天(1000X2天)的帶薪年休假工資100(2000X0.05)萬元，并作如下賬務處理：借：管理費用(150X2X0.05)15生產(chǎn)成本(800X2X0.05)80在建工程(50X2X0.05)5貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤100非累積帶薪缺勤及其會計處理非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關費用和負債。為此，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認當期損益或相關資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。短期利潤分享計劃企業(yè)制訂有短期利潤分享計劃的，如當職工完成規(guī)定業(yè)績指標，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬，企業(yè)應當按照準則的規(guī)定，進行有關會計處理。短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務。因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。

屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：a.在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額；該利潤分享計劃的正式條款中句括確定薪酬金額的方式jC-過去的慣例為企業(yè)確定推定煒金額提供了明顯證將°企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性。如果企業(yè)預期在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用其他長期職工福利的有關規(guī)定。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應當比照短期利潤分享計劃進行處理?！纠?計算分析題】丙公司于2020年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2020年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1300萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤30萬元［(1300—1000)X10%］作為其額外的薪酬。丙公司2020年12月31日的相關賬務處理如下：借：管理費用30貸：應付職工薪酬30離職后福利的確認和計量離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。設定提存計劃的確認和計量設定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體(如基金等)繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃(如職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險)。設定提存計劃的會計處理比較簡單，因為企業(yè)在每一期間的義務取決于該期間將要提存的金額。因此，在計量義務或費用時不需要精算假設，通常也不存在精算利得或損失。對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。【例?計算分析題】甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構。2018年3月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應計入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應計入制造費用的金額為24萬元，應計入管理費用的金額為43.2萬元。TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本120制造費用24管理費用43.2貸：應付職工薪酬——設定提存計劃187.2設定受益計劃的確認和計量設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內(nèi)支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。辭退福利的確認和計量企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。企業(yè)有詳細、正式的重組計劃并且該重組計劃已對外公告時，表明已經(jīng)承擔了重組義務。重組計劃包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等。企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并具體考慮下列情況：（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，企業(yè)應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。（2）對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。（3）對于辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后十二個月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應當適用短期薪酬的相關規(guī)定。（4）對于辭退福利預期在年度報