會(huì)計(jì)報(bào)表附注關(guān)聯(lián)方交易分析

會(huì)計(jì)報(bào)表附注關(guān)聯(lián)方交易分析重要部分關(guān)聯(lián)方交易結(jié)合具體實(shí)例進(jìn)行分析。關(guān)聯(lián)方及其交易的分析是指通過檢查關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料，以確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的相關(guān)信息是否公允、合法、完整。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)

易關(guān)系：第一，以股權(quán)為紐帶，形成控股關(guān)系；第二，以購銷為紐帶，形成購銷

依賴關(guān)系；第三，以資金為紐帶，形成資金借貸或擔(dān)保關(guān)系；第四，以人事為紐析。一、關(guān)聯(lián)購銷由于企業(yè)上市前資產(chǎn)剝離業(yè)競爭現(xiàn)象，在原材料采購、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)中，存在著大量的關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。據(jù)深交所研究報(bào)告顯示，2002年由關(guān)聯(lián)購銷引起的關(guān)聯(lián)交易金額占總量的30%之應(yīng)收賬款進(jìn)行結(jié)算。這樣，對(duì)上市公司來說，可以增加主營業(yè)務(wù)收入和利潤，而

淀在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)自身利潤并沒有多少影響。以某上市公司2001年年報(bào)為例，該公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表11）從以上數(shù)據(jù)可以看出，該公司2001年度主營業(yè)務(wù)收入大幅上升，而主營業(yè)卻較上年增長很多。從公司年報(bào)中“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”一節(jié)中我們發(fā)

現(xiàn)，該公司從2001年度銷售給關(guān)聯(lián)方貨物的金額達(dá)3，319萬元，較上年增長174.5%。其中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款年末余額達(dá)3，302萬元，較上年增長104.5%。從各項(xiàng)軌跡中不難看出，該公司2001年度的主營業(yè)務(wù)收入有相當(dāng)一部分是未產(chǎn)生現(xiàn)金流量的應(yīng)收賬款。二、關(guān)聯(lián)方相互擔(dān)保貸款2005年4月底，在2004年報(bào)披露的最后一個(gè)交易周，隨著大量績差公司業(yè)每股虧損王”新鮮出爐——重實(shí)）以每股虧損14.08元?jiǎng)?chuàng)下歷年來股市單股虧損新高，并因被注冊會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告而被迅速扣上ST的帽子，股價(jià)也從4月19日開始連續(xù)5日跌停。該公司2004年年報(bào)的合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表顯示，共計(jì)提了6.6億元的減值準(zhǔn)備，其中由于德隆事件計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備共6.3億元，加上計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，德隆事件對(duì)重實(shí)凈利潤的影響為-9.5億元左右。然而，這9.5億元的利潤是如何在一年內(nèi)蒸發(fā)殆盡的呢？分析重實(shí)2001～2003年年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，一直以來，公司披露的前四大股東

皆為北京中經(jīng)四通、重慶皇豐實(shí)業(yè)、上海萬浦精細(xì)和上海華岳投資（其中，前兩

家從2000“不存在關(guān)聯(lián)關(guān)

系，但事實(shí)并非如此。根據(jù)重實(shí)在2004年6月發(fā)布的2003年報(bào)補(bǔ)充公告，這

前四大股東全部為德隆國際控制的子公司。也是在這份遲到了多年的補(bǔ)充公告

中，重實(shí)承認(rèn)德隆派出的人員占據(jù)了我公司董事會(huì)大多數(shù)席位，德隆已實(shí)際控

制我公司董事會(huì)。深交所在2004年7月，對(duì)重實(shí)這一隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系的行徑進(jìn)

行了公開譴責(zé)。2002年9月至2003年92實(shí)依靠德隆系旗下的其他控股公司的擔(dān)保，從各商業(yè)銀行貸款近42）2003年德隆的資金鏈條迸裂后，作為其隱秘的關(guān)聯(lián)方——重實(shí)開始出現(xiàn)。

表3顯示了20043）總額達(dá)8.7億元——不僅揮霍了44.7億元的自有資金。

2004年6.3億元減值準(zhǔn)備和3.2億元預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提。一家上市公司就這樣輕易地被它的窮親戚們掏空了。公司在我國資本市場上為數(shù)甚眾。在監(jiān)管方面，中國證監(jiān)會(huì)于2003年8月發(fā)布的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》

（下文簡稱“通知”上市公司對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容做出規(guī)定。通知在一定程