修改后固定資產ppt課件

1、第六章 固定資產n第一節(jié) 固定資產概述n第二節(jié) 固定資產的取得與計價n第三節(jié) 固定資產折舊n第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出n第五節(jié) 固定資產減值n第六節(jié) 固定資產處置第一節(jié) 固定資產概述n一、固定資產的定義n二、固定資產特征與確認n三、固定資產的分類一、固定資產的定義n固定資產是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。n不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也應當作為固定資產。n即固定資產包括主要生產設備和非主要生產設備兩類。二、固定資產特征與確認n1、固定資產主要特征：n（1固定資產是有形資產

2、n（2可供企業(yè)長期使用n（3不以投資和銷售為目的而取得n（4具有可衡量的未來經濟利益n2、固定資產確認的條件n（1該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)n（2該固定資產的成本能夠可靠地計量三、固定資產的分類n（一固定資產按經濟用途的分類n按照經濟用途可以將固定資產劃分為經營用固定資產和非經營用固定資產兩大類。n經營用固定資產是指直接服務于生產經營的固定資產，如用于企業(yè)生產經營的建筑物、機器設備等。n 非經營用固定資產是指不直接服務于生產經營的固定資產，如用于職工醫(yī)院、幼兒園等。（二固定資產按使用情況的分類n按照使用情況可以將固定資產劃分為使用中固定資產、未使用固定資產、出租固定資產和不需用固定資產

3、四大類。n企業(yè)的房屋及建筑物無論是否在實際使用，都應視為使用中固定資產；由于季節(jié)性生產經營或進行大修理等原因而暫時停止使用以及存放在生產車間或經營場所備用、輪換使用的固定資產，也屬于使用中固定資產。n 按使用情況的分類n未使用固定資產，是指已購建完成但尚未交付使用的新增固定資產以及進行改擴建等的固定資產。n 出租固定資產，是指企業(yè)以經營租賃方式出租的固定資產。n不需用固定資產，是指本企業(yè)多余或不適用，待處置的固定資產。第二節(jié) 固定資產的取得與計價n一、外購的固定資產n二、自行建造的固定資產n三、投資者投入的固定資產n四、租入的固定資產n五、接受捐贈的固定資產一、外購的固定資產n（一不需安裝的設

4、備n入賬價值買價相關稅費n相關稅費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費和相關稅金等。不包括采購人員的差旅費和增值稅。n教材P146例6-1華聯公司購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款30000元，應交增值稅5100元，支付運輸費、保險費、包裝費等合計1200元。n借：固定資產 31200n 應交稅費-應交增值稅進)5100n 貸：銀行存款 36300（二需要安裝的設備n需要安裝的設備，分三個階段核算：購買設備；裝置；固定資產入賬。n購買設備：按買價、其他相關稅費之和，借記“在建工程”，按照增值稅借記“應交稅費”，貸記“銀行存款” 。n裝置：按支付的安裝費用，借記“在建工程” ，貸記“銀行

5、存款等科目。n固定資產入賬：在建工程達到預定可使用狀態(tài)后，將“在建工程科目余額轉入“固定資產”，借記“固定資產科目，貸記“在建工程科目。教材P147 例6-3n華聯公司購入一臺需要安裝的專用設備，發(fā)票上注明設備價款50000元，應交增值稅8500元，支付運輸費、保險費、包裝費等合計2100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。n1.設備運抵企業(yè)，等待安裝n借：在建工程 52900n 應交稅費-應交增值稅進8500n 貸：銀行存款 60600解答n2.設備投入安裝，并支付安裝成本n借：在建工程 800n 貸：銀行存款 800n 3.設備安裝完畢，交付生產使用n借：固定資產 61400

6、n 貸：在建工程 61400二、自行建造的固定資產n自行建造的固定資產，應設置“在建工程和“工程物資兩個科目。n自行建造的固定資產按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。n（一自營工程n自營工程是指企業(yè)利用自身的生產能力進行的固定資產建造工程。n企業(yè)通常只將固定資產建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。工程成本的構成n建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料、直接工資、直接機械施工費、輔助生產部門為工程提供的水、電、修理、運輸等支出，以及工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等；如果自營工程包括設備安裝工程，則工程成本還應包括所安裝設備的價值、工程安裝費用

7、、工程試運轉所發(fā)生的凈支出等。n間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產建造工程成本。確定自營工程成本的有關問題n1購入工程物資所支付的增值稅額，不應計入工程成本，作為進項稅額單獨列示，也就是能從銷項稅額中抵扣。n2工程領用外購存貨，應將該存貨的成本計入工程成本。n3工程領用自制半成品和產成品，應視同銷售，按稅務機關核定的售價計算銷項稅額，連同自制半成品和產成品的生產成本一并計入工程成本。確定自營工程成本的有關問題續(xù)）n4工程試運轉發(fā)生的支出，應計入工程成本；試運轉形成可對外銷售的產品時，應按產品銷售收入沖減工程成本。n5由正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失，工程尚未完工的，

8、計入工程成本；工程已經完工的，計入營業(yè)外支出。由非正常原因造成的報廢或毀損的凈損失，直接計入當期營業(yè)外支出。n6工程物資發(fā)生盤虧、報廢、毀損的凈損失，其會計處理方法比照單項工程進行。工程物資發(fā)生的盤盈，工程尚未完工的，沖減工程成本；工程已經完工的，計入營業(yè)外收入。n7工程完工后，將剩余工程物資轉為一般存貨時，應以工程物資成本作為存貨成本。教材P216 例6-4n華聯公司自行制造一臺設備，發(fā)生下列支出：n2019年5月6日購入一批，價款80000元，增值稅13600元。2019年5月10日工程開始，當日實際領用工程物資50000元；領用庫存材料一批，實際成本6000元；領用庫存產成品若干件，實際

9、成本8100元，計稅價格11000元；輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出共計5000元，工程應負擔直接人工費10260元，其中工程人員工資9000元，職工福利費1260元。2019年7月15日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。工程完工后，將剩余工程物資轉為原材料管理。華聯公司適用17的增值稅率。解答一n12019年5月6日，購入工程物資、驗收入庫時n借：工程物資 80000n 應交稅費-應交增值稅進 ）13600n 貸：銀行存款 93600n22019年5月10日，領用工程物資，投入自營工程n借：在建工程 50000n 貸：工程物資 50000n32019年5月10日，領用庫存材料n借：在建

10、工程 6000n 貸：原材料 6000n 解答二n42019年5月10日，領用庫存產成品n借：在建工程 9970n 貸：庫存商品 8100n 應交稅費應交增值稅銷項稅額） 1870n5結轉應由工程負擔的水電費時n借：在建工程 5000n 貸：生產成本輔助生產成本 5000n6結轉應由工程負擔的直接人工費時n借：在建工程 10260n 貸：應付職工薪酬工資 9000n 福利費 1260解答三n72019年7月15日達到預定可使用狀態(tài)時結轉工程成本n設備制造成本500006000997050001026080230n借：固定資產 80230n 貸：在建工程 80230n8工程剩余物資轉入庫存材料n

11、剩余工程物資90000 50000 40000n借：原材料 40000n 貸：工程物資 40000（二出包工程n出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進行的固定資產建造工程。 n在出包方式下，固定資產建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并按支付的全部工程價款作為固定資產成本人賬即可。n教材P217例6-5華聯公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1500000元。按照承包合同的規(guī)定，事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工決算時補付。解答n1按合同規(guī)定時間預付工程款1000000元時n借：在建工程 1000000n 貸：銀行存款 10000

12、00n2工程完工補付剩余工程款500000元時n借：在建工程 500000n 貸：銀行存款 500000n3計算并結轉工程成本時n借：固定資產 1500000n 貸：在建工程 1500000三、投資者投入的固定資產n投資者投入的固定資產應按投資各方確認的價值，作為入賬價值，借記“固定資產”，“應交稅費科目，貸記“實收資本”、“資本公積等科目。n例題：甲股份有限公司收到其股東A公司投入的一臺不需安裝設備， 該設備在A公司的賬面價值為100萬元，市場價格為150萬元。按投資各方協(xié)議，投入資產按評估價入賬，該設備評估價格為120萬元，增值稅20.4萬元，折合甲公司股票100萬股。甲公司股票面值為1元

13、。解答n收到投入設備時：n借：固定資產 1 200 000n 應交稅費-應交增值稅進204000n 貸：股本 1 000 000n 資本公積 404 000四、租入的固定資產n（一租賃的分類n（二經營租賃的會計處理n（三融資租賃的會計處理（一租賃的分類n按租賃資產的主要風險和報酬是否從出租人轉移給承租人，租賃可分為經營租賃和融資租賃兩大類。 n未轉移經營租賃n已轉移融資租賃n融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。 n經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。分類的具體標準n只要符合下列5條標準中的一條，則認定為融資租賃。 n第一，租賃期滿

14、，資產所有權轉移給承租人。 n第二，承租人有優(yōu)惠購買租賃資產的選擇權。購買價將遠低于購買時租賃資產的公允價值；在租賃開始日就可確定承租人將會行使這種選擇權。這里的 “遠低于是指購買價低于公允價值的5（含5 ）。分類的具體標準1）n第三，租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。n這里的“大部分是指租賃期占租賃開始日租賃資產尚可使用年限的75以上含75）。n 但：如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產全新時可使用年限的75以上時，則上條判斷標準不適用。 分類的具體標準2）n第四，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值。n這里的“幾乎相當于是指90

15、（含90）以上。n第五，租賃資產性質特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。 n租入時：n借：固定資產X最低租賃付款額的現值）n借：未確定融資費用Y差）n 貸：長期應付款Z最低租賃付款額）最低租賃付款額n最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。n“最低一詞是相對或有租金、履約成本等而言的。最低租賃付款額是在租賃開始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額，或者說是承租人在租賃開始日對出租人的最小負債。相關概念n或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素如銷售百分比、使用量、

16、物價指數等為依據計算的租金。n履約成本是指，在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。n資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。最低租賃付款額的計算n租賃合同規(guī)定的內容不同，最低租賃付款額的構成內容也不相同。n如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權，那么：最低租賃付款額租金擔保余值n注：租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由其支付的款項，也應計入最低租賃付款額。 n如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權，那么：n最低租賃付款額租金優(yōu)惠購買價n例見153頁n華聯實業(yè)2019年初采用融資租賃方式租入一臺公允價值為112萬元的設

17、備。租期4年，租賃費總額120萬元于每年末等額支付，每年支付30萬元，租賃屆滿固定資產所有權無償轉給承租人，租賃合同利率6，租賃成本由承租人負擔。作出相關的會計處理。n（1確定租賃資產的入賬價值：n查年金現值系數表知：N4、i6的年金現值系數為3.4651n得：最低租賃付款額的現值30萬元3.46511039530元n因10395301120000，且1039530112000092.8290n所以：租賃資產的入賬價值為1039530元。n（2未確認融資費用即分期付款多承擔的利息）12000001039530160470n（32019年初租入時：n借：固定資產 1039530n借：未確認融資費

18、用160470n 貸：長期應付款 1200000n（42019年末支付租賃費：n借：長期應付款300000n 貸：銀行存款 300000n未確認融資費用的攤銷見下表： 日期日期租金租金確認的融資費用確認的融資費用應付本金減少額應付本金減少額應付本金余額應付本金余額（1）（2）期初（）期初（4）6（3）（）（1）（2）（4）期初）期初（4）（）（3）2019年初年初10395302019年末年末300000623722376288019022019年末年末300000481142518865500162009年末年末300000330012669992830172019年末年末300000169

19、83（擠）（擠）283017（年初（年初應付本金余額）應付本金余額）0計計120000016047010395300n2019年末攤銷未確認融資費用：n借：財務費用62372n 貸：未確認融資費用62372n2019年末：n借：長期應付款300000n 貸：銀行存款 300000n借：財務費用48114n 貸：未確認融資費用48114n2009年末：n借：長期應付款300000n 貸：銀行存款 300000n借：財務費用33001n 貸：未確認融資費用33001n2019年末：n借：長期應付款300000n 貸：銀行存款 300000n借：財務費用16983n 貸：未確認融資費用16983n上

20、例中，假若融資租入資產占企業(yè)全部資產總額的比例等于或小于30，則租賃時固定資產的入賬價值應為120萬元，即：n租賃時：借：固定資產1200000n 貸：長期應付款 1200000n年末付租金時：n 借：長期應付款300000n 貸：銀行存款 300000（二經營租賃的會計處理n1租入資產時不入賬，在備查簿中登記。n2支付租金n借：管理費用等n 貸：銀行存款n3改良支出n借：經營租入固定資產改良n 貸：銀行存款等n之后應計提折舊，折舊方法與自有資產相同。教材P220例6-7n華聯公司行政管理部門因管理需要而臨時租人一臺辦公設備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個月，租金2200元，租賃開始時一次付清。租賃

21、期滿，及時歸還設備。n1.租入時在備查登記簿中登記。n2.支付租金2200元時n借：管理費用 2200n 貸：銀行存款 2200n3.租賃期滿歸還設備時，從備查登記簿中注銷。五、接受捐贈的固定資產n接受捐贈取得的固定資產，應當按以下三種順序確定實際成本：n1捐贈方提供了有關憑據的，以憑據上標明的金額為基礎確定成本；n2捐贈方沒有提供有關憑據的，以市場價格為基礎確定成本；n3沒有市場價格的，以未來現金流量的現值為基礎確定成本。教材P227 例6-11n華聯公司接受一臺全新不需安裝設備的捐贈，捐贈方提供的有關憑證上標明的含稅價格為117000元，辦理產權過戶手續(xù)時支付相關稅費2900元。收到捐贈資

22、產時：n入賬價值1000002900102900元）n借：固定資產 102900n 應交稅費-應交增值稅進17000n 貸：營業(yè)外收入 117000n 銀行存款 2900第三節(jié) 固定資產折舊n一、固定資產折舊及其性質n二、影響折舊的因素及折舊范圍n n三、固定資產折舊方法n四、固定資產折舊的核算一、固定資產折舊及其性質n1、定義n固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按確定的方法將固定資產成本進行系統(tǒng)分攤。n計提折舊即一方面記錄已損耗的固定資產價值，另一方面將已損耗的固定資產價值計入營業(yè)成本或費用。2、折舊的原因n（1有形損耗n因使用而磨損、因自然力影響而發(fā)生損耗n（2無形損耗n技術進步、消費

23、者愛好變化帶來的損耗n有形損耗決定固定資產的物質年限；無形損耗決定固定資產的經濟年限。n經濟年限必定小于或等于物質年限，一般不會大于物質年限。二、影響折舊的因素及折舊范圍n（一影響折舊的因素n1、原始價值n原始價值即固定資產的入賬價值，簡稱原價。 n2、預計凈殘值n預計凈殘值預計殘值收入預計清理費n3、預計使用年限n預計使用年限是指經濟年限，也稱折舊年限。（二折舊范圍n我國準則規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：n（1已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產 n（2單獨估價作為固定資產入賬的土地n下列情況在具體操作中也不計提折舊：n以經營租賃方式租入的固定資產n以融資租賃方式租出的固定資產n

24、處于更新改造過程中的固定資產n除上述情況外，均須計提折舊。折舊范圍n下列情況均需計提折舊：n以經營租賃方式租出的固定資產n以融資租賃方式租入的固定資產n不需用固定資產n已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產n因經營任務變更而停用的固定資產n因季節(jié)性經營而停用的生產設備n因大修理而停用的設備三、固定資產折舊方法n折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等四種方法。n 折舊總額原價凈殘值（一使用年限法n 含義n使用年限法也稱直線法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡分攤

25、到使用各年的一種折舊方法。計算公式及應用一）n年折舊額=n月折舊額=年折舊額12n教材P232例6-131）華聯公司一臺機器設備原始價值92000元，預計凈殘值為3680 ，預計使用5年。 n【解析】n年折舊額=（920003680）517664 n即該設備每年應計提的折舊均為17664元。使用年限折舊總額計算公式及應用二）n在實務中固定資產折舊往往根據折舊率計算。折舊率是指折舊額占原始價值的比重。用公式表示如下：n年折舊率= 100n凈殘值率= 100% n年折舊額原始價值年折舊率 原價年折舊額使用年限凈殘值率1原價凈殘值教材P232 例6-13n華聯公司一臺機器設備原始價值92000元，預

26、計凈殘值為4 ，預計使用5年。n n【解析】n年折舊率=（14）519.2% n年折舊額= 9200019.2%17664 評價n優(yōu)點簡便易行n n 只注重使用時間，而忽視使用狀況。n缺點n 固定資產各年使用成本不均衡（二工作量法n工作量法是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。n計算公式n單位工作量折舊額=n年折舊額=某年完成的工作量單位工作 量折舊額工作總量折舊總額教材P233例614n華聯公司的一臺施工機械按工作量法計算折舊。原始價值150000元，預計凈殘值率3%，預計可工作20000個臺班時數。該設備投入使用后，各年的實際工作臺班時數假

27、定為：第一年7200小時，第二年6800小時，第三年4500小時，第四年1500小時。 解答n每臺班小時折舊額= 150000 （13）20000=7.275元） n第一年折舊額72007.27552380n第二年折舊額68007.27549470n第三年折舊額45007.27532737.5n第四年折舊額15007.27510912.5評價n優(yōu)點簡單實用n缺點將有形損耗作為折舊的唯一因素（三雙倍余額遞減法n含義n雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。 計算公式n年折舊率= 100% n年折舊額=該年年初固定資產賬面凈值年折舊率

28、 n賬面凈值原價累計折舊n注意：在固定資產使用年限到期前兩年，應將本方法改為直線法，以保證固定資產賬面凈值高于凈殘值。 使用年限2教材P238 例6-16n華聯公司的A設備原始價值 100000元，預計使用5年，預計凈殘值3100元，采用雙倍余額遞減法計算折舊。 n年折舊率2/510040n第1年折舊額1000004040000n第2年折舊額（10000040000）4024000 n第3年折舊額（10000040000 24000 ）n 4014400n第4、5年折舊額 （10000040000 24000n 144003100 ）29250（四年數總和法n含義n年數總和法也叫年限積數法，是

29、以計算折舊當年年初固定資產尚可使用年數作分子，以各年年初固定資產尚可使用年數的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額計算每年折舊的一種方法。計算公式n假設固定資產使用年限為N年，那么n第n年折舊率= 100% n = 100% n第n年折舊額=折舊總額該年折舊率n注：12 NNN1）/2年數總和尚可使用年限NnN 211教材P239例6-17n華聯公司的A設備原始價值 100000元，預計使用5年，預計凈殘值3100元，采用年數總和法計算折舊。n【解析】n第1年折舊率5/（12345）5/15n第2、3、4、5年的折舊率分別為4/15 、3/15、2/15 、1/15

30、。n折舊總額 100000310096900解答n第1年折舊額 96900 5/15 32300n第2年折舊額 96900 4/15 25840n第3年折舊額 96900 3/15 19380n第4年折舊額 96900 2/15 12920n第5年折舊額 96900 1/15 6460課堂練習n甲公司2000年12月10日購入一臺不需安裝的A設備，原始價值36 000元，預計使用4年，預計凈殘值為1 000元。n要求：n（1按照雙倍余額遞減法計算A設備各年的折舊額；n（2按照年數總和法計算A設備各年的折舊額。解答n（1雙倍余額遞減法 n年折舊率2/410050n2019年折舊額36000501

31、8000元）n2019年折舊額（3600018000）50n 9000元）n2019年折舊額（36000180009000n 1000）24000元）n2019年折舊額 2019年折舊額4 000元）雙倍余額遞減法的簡算法n應用雙倍余額遞減法時，可以采用公式來計算各年的折舊額最后兩年除外）。n假設固定資產原價用A表示，年折舊率用p表示，那么：n第2年折舊額第1年折舊額（1p）n其他各年依次類推。n第n年的折舊額 n n第n年年末的賬面凈值)1 (1pApn)1 (pAn（2年數總和法n2019年折舊率4/（1234）10040n2019年折舊率3/（1234）10030n2019年折舊率2/（

32、1234）10020n2019年折舊率1/（1234）10010n2019年折舊額（36 0001 000）4014 000n2019年折舊額（36 0001 000）3010 500n2019年折舊額（36 0001 000）207 000n2019年折舊額（36 0001 000）103 500評價雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法。加速折舊法是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。 固定資產使用成本各年保持大致相同特征使收入和費用合理配比 固定資產賬面凈值比較接近于市價 可

33、降低無形資產的風險加速折舊法應注意的問題加速折舊不并意味著縮短折舊年限加速折舊會使企業(yè)得到財務利益雙倍余額遞減法和年數總和法計算年折舊額的模式都一樣：年折舊額基數年折舊率但需注意的是，雙倍余額遞減法的基數是沒有扣除凈殘值的金額，而年數總和法的基數是扣除凈殘值之后的余額。四、固定資產折舊的核算n會計實務中，企業(yè)一般按月計提固定資產折舊。n月份內增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊；月份內減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。n固定資產價值損耗不能直接沖減固定資產的賬面價值，而是設置“累積折舊科目反映已損耗的價值，作為“固定資產科目的抵減項目；另一方面將計提的折舊計入

34、各期營業(yè)成本或費用。計提折舊的賬務處理n固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。例如，企業(yè)管理部門使用的固定資產計提的折舊費用，應計入管理費用；生產部門使用的固定資產計提的折舊費用，應計入制造費用；專設銷售機構使用的固定資產計提的折舊費用，應計入營業(yè)費用；經營性出租的固定資產計提的折舊費用，應計人其他業(yè)務支出等。n賬務處理：n借：管理費用等n 貸：累積折舊固定資產的相關概念n1固定資產原價n原價即原始價值，或初始成本，即入賬價值。n2固定資產賬面凈值n固定資產賬面凈值固定資產原價累計折舊n3固定資產賬面凈額n固定資產賬面凈額固定資產原價累計折舊 固定資產減值準備

35、相關概念n4固定資產賬面價值n“固定資產賬面價值是一個籠統(tǒng)的概念，一般而言，它是指固定資產賬面凈額。n5固定資產賬面余額n“固定資產賬面余額這個概念不常用，它就是指固定資產原價。第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出n一、固定資產后續(xù)支出的含義及分類n固定資產后續(xù)支出是指固定資產在投入使用以后期間發(fā)生的各種支出，如固定資產的改良、修理等業(yè)務發(fā)生的支出。n后續(xù)支出按其性質的不同，可以分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出。n例如，固定資產的改良屬于資本化后續(xù)支出，固定資產的修理屬于費用化后續(xù)支出。后續(xù)支出的分類n資本化后續(xù)支出是指會使流入企業(yè)的經濟利益超過原先的估計的后續(xù)支出，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產

36、品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，這類支出應當計入固定資產賬面價值，但其增計的金額不應超過該固定資產的可收回金額；n費用化的后續(xù)支出是指不會使使固定資產在上述幾個方面等發(fā)生改變，這類支出應當作為收益性支出，即確認為費用，而不應資本化。二、固定資產后續(xù)支出的核算 n（一費用化后續(xù)支出n費用化的后續(xù)支出一般在發(fā)生時直接計入當期費用；如果支出的金額較大，也可以采用待攤或預提的方式分攤計入受益各期。n例題：甲公司2019年7月1日對一臺生產設備進行的日常修理，支付修理費2000元。n2019年7月1日發(fā)生修理費時進行賬務處理：n借：制造費用 2000n 貸：銀行存款 2000大修理支出舉例n

37、甲公司2019年7月1日對一臺生產設備進行的大修理，支付修理費6000元。根據以往經驗，該設備通常6個月進行一次大修理。n2019年7月1日發(fā)生修理費時：n借：待攤費用 6000n 貸：銀行存款 6000n7月12月每月末：n借：制造費用 1000n 貸：待攤費用 1000n注：大修理支出的攤銷期限不能超過一年，即不通過“長期待攤費用科目核算。（二資本化后續(xù)支出n固定資產進行改良，首先應注銷其賬面價值，將其轉入在建工程，改擴建的各項支出也計入在建工程，達到預定可使用狀態(tài)之后，再一起結轉為固定資產成本。n教材P245例6-20華聯公司將一棟廠房交付擴建，以增加實用面積。該廠房原價235000元，

38、累計折舊85000元。在擴建過程中，共發(fā)生擴建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價2000元。解答1n1.廠房轉入擴建，注銷其賬面價值n借：在建工程 150000n 累計折舊 85000n 貸：固定資產 235000n2.支付擴建支出，增加擴建工程成本n借：在建工程 43000 n 貸：銀行存款 43000解答2n3.殘料作價入庫，沖減擴建工程成本n借：原材料 2000 n 貸：在建工程 2000n4. 改擴建完工，達到預定可使用狀態(tài)n借：固定資產 276000n 貸：在建工程 191000n 累計折舊 85000第五節(jié) 固定資產減值n一、固定資產減值的認定n我國會計準則規(guī)

39、定，企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，以判定固定資產是否發(fā)生減值。n固定資產減值，是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產的銷售價格減去處置資產所發(fā)生的相關稅費后的余額?？赡馨l(fā)生減值的跡象n（1） 固定資產市價大幅度下跌，并且預計在近期內不可能恢復；n（2企業(yè)所處經營環(huán)境發(fā)生重大不利變化；n（3同期市場利率等大幅度提高；n（4固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；n（5固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化；n（6其他有可能表明資產已發(fā)生

40、減值的情況。應全額計提減值準備的情況n（1長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；（2由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；（3雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；（4已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；（5其他實際上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。二、固定資產減值的核算n固定資產發(fā)生減值時，應該計提減值準備，通過“固定資產減值準備科目核算。同時由于固定資產的減值造成的損失，計入“營業(yè)外支出科目。n企業(yè)計提固定資產減值準備時，借記“營業(yè)外支出科目，貸記“固定資產減值準備科目；n值得注意的是，對已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；新準則規(guī)定：減值不能恢復n已經計提減值準備的固定資產，如果其價值以后又得以恢復，不能恢復固定資產的賬面價值。 教材P253 例6-26n華聯公司有一臺設備，由于陳舊過時，預計可能會發(fā)生減值。2019年末，賬面價值580000元，經評估，該項固定資產預計可收回金額530000元。由于該項固定資產預計可收回金額低于其賬面價值，因此該項固定資產實際上發(fā)生了減值，應該計提減值準備。n2019年末計提減值準備時n借：資產減值損失 50000n