2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試 第46講 資產(chǎn)負(fù)債表

第8頁(yè)第六章財(cái)務(wù)報(bào)表總覽?考情分析一、各年題型分值表2017年2018年2019年題量分值題量分值題量分值單選題2311.534.5多選題122424判斷題1111不定項(xiàng)12合計(jì)5846.55&5二、教材主要變化和學(xué)習(xí)要求一）教材主要變化按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新編寫，對(duì)于報(bào)表項(xiàng)目填列說(shuō)明更新二）學(xué)習(xí)要求本章內(nèi)容屬于次重要章節(jié)，在考試當(dāng)中會(huì)涉及到單選、多選、判斷題型。本章內(nèi)容難度一般，在考試當(dāng)中經(jīng)?？己说闹R(shí)點(diǎn)較為固定，大家需要掌握經(jīng)常考到的報(bào)表項(xiàng)目即可。三、章節(jié)框架結(jié)構(gòu)所h芝權(quán)左殳動(dòng)衣刑潤(rùn)表本章內(nèi)容屬于次重要章節(jié)，在考試當(dāng)中會(huì)涉及到單選、多選、判斷題型。本章內(nèi)容難度一般，在考試當(dāng)中經(jīng)常考核的知識(shí)點(diǎn)較為固定，大家需要掌握經(jīng)常考到的報(bào)表項(xiàng)目即可。三、章節(jié)框架結(jié)構(gòu)所h芝權(quán)左殳動(dòng)衣刑潤(rùn)表7X囂唇的編制結(jié)林于有看卍齋豆甘表竹編制利潤(rùn)表的編制第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)（★★）二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（★★）概述資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)反映。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式編制而成。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

一、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表一般由表頭、表體兩部分組成。資產(chǎn)負(fù)債表的表體格式一般有兩種：報(bào)告式和賬戶式，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。Ki時(shí)閻’Ki時(shí)閻’2005-7^30單隹，7T瑩產(chǎn)行次淹動(dòng)奧潰；童帀冼金14W90.0056270,00229W+00215000.00i^ooo.oo應(yīng)村輕蚊25B500.0010500.00325C0.002500.00應(yīng)交龜金235250.005250.00雖收罷務(wù)抒?412300.0012500.00存貨55460.OQ-1540.00泡動(dòng)垂產(chǎn)書計(jì)~~767750.0067230.00流誦負(fù)憤合計(jì)292E750.00Z475A.00固疋賣產(chǎn)：10回定點(diǎn)產(chǎn)匣值U12500.0022500.DO宛收黃本2950000.0Dsaooo.oo黒計(jì)折廿12-7500.00-7500.eo30固定賁產(chǎn)律滋155000.0015COO.00310.007480.00圍罡叢產(chǎn)舍計(jì)185000.0015000.00所奢者權(quán)藏合計(jì)3550000.0057490.00資嚴(yán)合計(jì)2P.?275&,0082230.04負(fù)螢越胡打淆枳就合計(jì)40賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的排在前面，流動(dòng)性小的排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列。在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。提示：賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“上年年末余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負(fù)債表“上年年末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入“上年年末余額”欄內(nèi)。1.根據(jù)總賬科目余額填列（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列，如“短期借款”、“資本公積”等項(xiàng)目；（2）有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。【例6—1】2x19年12月1日，甲公司“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額為0.1萬(wàn)元，“銀行存款”科目余額為100.9萬(wàn)元，“其他貨幣資金”科目余額為99萬(wàn)元，則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=0.1+100.9+99=200（萬(wàn)元）【例6—7】2x19年12月31日，甲公司“短期借款”科目余額如下所示：銀行質(zhì)押借款10萬(wàn)元，信用借款40萬(wàn)元，則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=10+40=50（萬(wàn)元）【例題1?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的是（）。（2017年）應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)長(zhǎng)期借款短期借款【答案】D【解析】選項(xiàng)A,根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列；選項(xiàng)B,根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額填列；選項(xiàng)C,根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。【例題2?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的有（）。（2016年）庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列（注意變化）如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額減去與“預(yù)付賬款”有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額計(jì)算填列；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目和“預(yù)收賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方金額合計(jì)填列;“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)付職工薪”科目的明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列;“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,需要根據(jù)相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額計(jì)算填列;“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,需要根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列?！狙a(bǔ)充例題】2x19年12月31日，甲公司“應(yīng)付賬款”總賬科目貸方余額為50萬(wàn)元，其中甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額100萬(wàn)元,乙公司應(yīng)付賬款借方余額50萬(wàn)元,“預(yù)付賬款”總賬科目借方余額為10萬(wàn)元,其中丙公司預(yù)付賬款明細(xì)賬借方20萬(wàn)元，丁公司預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方10萬(wàn)元。則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=100+10=110（萬(wàn)元）【例6－9】2x19年12月31日，甲公司“應(yīng)付職工薪酬”科目顯示，所欠的薪酬項(xiàng)目包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼70萬(wàn)元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，設(shè)定提存計(jì)劃2.5萬(wàn)元，住房公積金2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)0.5萬(wàn)元。則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=70+5+2.5+2+0.5=80（萬(wàn)元）【例題1?單選題】2016年12月31日，甲企業(yè)“預(yù)收賬款”總賬科目貸方余額為15萬(wàn)元，其明細(xì)科目余額如下：“預(yù)收賬款——乙企業(yè)”科目貸方余額為25萬(wàn)元，“預(yù)收賬款——丙企業(yè)”科目借方余額為10萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z1015525【答案】D【解析】“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。本題中“預(yù)收賬款——丙公司”是借方余額，反映在“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中，所以“預(yù)收款項(xiàng)”期末應(yīng)當(dāng)填列的金額為25萬(wàn)元?！纠}2?單選題】2016年5月31日，某企業(yè)“應(yīng)付賬款”總賬科目貸方余額為1250萬(wàn)元，其中“應(yīng)付賬款—甲公司”明細(xì)科目貸方余額為1255萬(wàn)元?！皯?yīng)付賬款—乙公司”明細(xì)科目借方余額為5萬(wàn)元?！邦A(yù)付賬款”總賬科目借方余額為5萬(wàn)元，其中“預(yù)付賬款—丙公司”明細(xì)科目借方余額為20萬(wàn)元?！邦A(yù)付賬款—丁公司”明細(xì)科目貸方余額為15萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目期末余額為（）萬(wàn)元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z202518.523.5【答案】B【解析】“預(yù)付款項(xiàng)”根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)減去有關(guān)壞賬準(zhǔn)備科目余額=5+20=25（萬(wàn)元）。根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。提示：其他項(xiàng)目大家自己看書【例6—10】2x19年12月31日，甲公司“長(zhǎng)期借款”科目余額為155萬(wàn)元，其中自乙銀行借入的5萬(wàn)元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利。則甲公司2x19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目期末余額的列報(bào)金額=155—5=150（萬(wàn)元），“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目期末余額的列報(bào)金額=5（萬(wàn)元）【例題?判斷題】企業(yè)一年內(nèi)將到償還期的長(zhǎng)期借款，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期借款項(xiàng)目（）。（2017年）【答案】X【解析】反映企業(yè)各種非流動(dòng)負(fù)債在一年之內(nèi)到期的金額，列入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)=無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷—無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)賬借方余額—壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項(xiàng)=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)賬借方余額—壞賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【例6—2】2x19年12月31日，甲公司“應(yīng)收票據(jù)”的余額為1300萬(wàn)元；“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的壞賬準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元，則2x19年12月31日，計(jì)算甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目期末余額的列報(bào)金額=1300—45=1255（萬(wàn)元）【例6—5]2x19年12月31曰，甲公司“固定資產(chǎn)”科目借方余額為4000萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”科目貸方余額為2000萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為500萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額500萬(wàn)元，則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額的列報(bào)金額=4000—2000—500+500=2000（萬(wàn)元）提示：“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。【例6—6]2x19年12月31日，甲公司“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方余額為800萬(wàn)元，“累計(jì)攤銷”科目貸方余額為200萬(wàn)元，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為100萬(wàn)元，則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額的列報(bào)金額=800—200—100=500（萬(wàn)元）【例題1?單選題】2018年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬(wàn)元，相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為20萬(wàn)元，本月實(shí)際發(fā)生壞賬損失6萬(wàn)元。2011年12月31日經(jīng)信用減值模型評(píng)估，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備11萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。（2012年改）TOC\o"1-5"\h\z269274275280【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額是其賬面價(jià)值，賬面價(jià)值=“應(yīng)收賬款”科目余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=（300-6）-（20-6+11）=269（萬(wàn)元）。【例題2?多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)總賬科目減去備抵賬戶差額填列的有（）。（2014年）資本公積無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A,資本公積應(yīng)該直接根據(jù)總賬科目余額填列?！纠}3?單選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額之后的凈額填列的是（）。（2017年）固定資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貨幣資金【答案】A【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；選項(xiàng)C，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額分析填列；選項(xiàng)D，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列?！纠}4?單選題】2017年12月31日，某企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目借方余額為3000萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”科目貸方余額為1400萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為200萬(wàn)元。2017年12月31日，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。（2018年）TOC\o"1-5"\h\z3000160014002800【答案】C【解析】“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額應(yīng)列示的金額=固定資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=3000-1400-200=1400（萬(wàn)元）。綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列“存貨”項(xiàng)目=原材料+周轉(zhuǎn)材料+在途物資（材料米購(gòu)）+委托加工物資+生產(chǎn)成本+庫(kù)存商品+發(fā)出商品＋委托代銷商品＋材料成本差異（超支差異）-材料成本差異（節(jié)約差異）－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＋受托代銷商品－受托代銷商品款【例6-3]2x19年12月31日，甲公司有關(guān)科目余額如下：“發(fā)出商品”科目借方余額為800萬(wàn)元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額為300萬(wàn)元，“原材料”科目借方余額為100萬(wàn)元，“委托加工物資”科目借方余額為200萬(wàn)元，“材料成本差異”科目的貸方余額為25萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為100萬(wàn)元，“受托代銷商品”科目借方余額為400萬(wàn)元，“受托代銷商品款”科目貸方余額為400萬(wàn)元，則2x19年12月31日，計(jì)算甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=800+300+100+200-25-100+400-400=1275（萬(wàn)元）【例題1?單選題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算存貨。年末結(jié)賬后，該企業(yè)“原材料”科目借方余額為80萬(wàn)元?！肮こ涛镔Y”科目借方余額為16萬(wàn)元。“在途物資”科目借方余額為20萬(wàn)元。不考慮其他因素。該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z1001169680【答案】A【解析]該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期末余額=80+20=100（萬(wàn)元）。【例題2?單選題】2015年12月31日，某企業(yè)“材料采購(gòu)”總賬科目借方余額為20萬(wàn)元，“原材料”總賬科目借方余額為25萬(wàn)元，“材料成本差異”總賬科目貸方余額為3萬(wàn)元（節(jié)約差異）。不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期末余額為（）萬(wàn)元。（2016年）TOC\o"1-5"\h\z48454222【答案】C【解析】該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期末余額=20+25-3=42（萬(wàn)元）?！纠}3?單選題】2014年12月31日，某企業(yè)“工程物資”科目的借方余額為300萬(wàn)元，“發(fā)出商品”科目的借方余額為40萬(wàn)元，“原材料”科目的借方余額為70萬(wàn)元。“材料成本差異”科目的借方余額為5萬(wàn)元（超支差異），不考慮其他因素，該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。（2015/r