工程項(xiàng)目成本控制

第十十章章成成本本控控制制第一一節(jié)節(jié)成成本本控控制制概概述述第二二節(jié)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本控控制制系系統(tǒng)統(tǒng)第三三節(jié)節(jié)質(zhì)質(zhì)量量成成本本控控制制第四四節(jié)節(jié)使使用用壽壽命命周周期期成成本本控控制制原原理理第一一節(jié)節(jié)成成本本控控制制概概述述成本本控控制制的的概概念念成本本控控制制的的分分類(lèi)類(lèi)成本本控控制制的的原原則則成本本控控制制的的程程序序一、、成成本本控控制制的的概概念念狹義義：：使使用用一一定定的的方方法法對(duì)對(duì)生生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)過(guò)程程中中構(gòu)構(gòu)成成產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的一一切切耗耗費(fèi)費(fèi)，，進(jìn)進(jìn)行行科科學(xué)學(xué)嚴(yán)嚴(yán)格格的的計(jì)計(jì)算算、、限限制制和和監(jiān)監(jiān)督督，，將將各各項(xiàng)項(xiàng)實(shí)實(shí)際際耗耗費(fèi)費(fèi)預(yù)預(yù)先先確確定定在在預(yù)預(yù)算算計(jì)計(jì)劃劃或或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的范范圍圍內(nèi)內(nèi)，，并并通通過(guò)過(guò)分分析析造造成成實(shí)實(shí)際際脫脫離離計(jì)計(jì)劃劃或或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的原原因因，，積積極極采采取取應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)措措施施，，以以實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)全全面面降降低低成成本本的的目目標(biāo)標(biāo)。。廣義義：：不不僅僅要要控控制制產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)階階段段的的成成本本，，而而且且要要控控制制產(chǎn)產(chǎn)品品的的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)試試制制階階段段的的成成本本和和銷(xiāo)銷(xiāo)售售及及售售后后服服務(wù)務(wù)階階段段的的成成本本，，如如質(zhì)質(zhì)量量成成本本和和使使用用壽壽命命周周期期成成本本；；與與成成本本預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)、、成成本本決決策策、、成成本本規(guī)規(guī)劃劃、、成成本本考考核核共共同同構(gòu)構(gòu)成成了了現(xiàn)現(xiàn)代代成成本本管管理理的的完完整整系系統(tǒng)統(tǒng)。。二、、成成本本控控制制的的分分類(lèi)類(lèi)◆按控控制制的的時(shí)時(shí)間間分分類(lèi)類(lèi)：事前前成成本本控控制制、、事事中中成成本本控控制制和和事事后后成成本本控控制制。。1.事前前成成本本控控制制是是指指在在產(chǎn)產(chǎn)品品投投產(chǎn)產(chǎn)前前的的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)、、試試制制階階段段，，對(duì)對(duì)影影響響成成本本的的各各有有關(guān)關(guān)因因素素所所進(jìn)進(jìn)行行的的事事前前規(guī)規(guī)劃劃、、審審核核與與監(jiān)監(jiān)督督；；同同時(shí)時(shí)建建立立健健全全各各項(xiàng)項(xiàng)成成本本的的管管理理制制度度，，達(dá)達(dá)到到防防患患于于未未然然的的目目的的。。2.事中中的的成成本本控控制制是是指指在在產(chǎn)產(chǎn)品品的的生生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)過(guò)程程中中，，從從投投料料起起對(duì)對(duì)成成本本的的形形成成和和偏偏離離成成本本目目標(biāo)標(biāo)的的差差異異進(jìn)進(jìn)行行的的日日常?？乜刂浦?。。3.事后后成成本本控控制制是是指指在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本形形成成之之后后的的綜綜合合分分析析與與考考慮慮。?！舭纯刂浦频脑矸址诸?lèi)：：前饋性性成本本控制制、防防護(hù)性性成本本控制制和反反饋性性成本本控制制。1.前饋性性成本本控制制是指指利用用控制制理論論中的的前饋饋控制制原理理對(duì)事事前的的產(chǎn)品品設(shè)計(jì)計(jì)、試試制階階段所所進(jìn)行行的成成本控控制。。2.防護(hù)性性成本本控制制是一一種輔輔助控控制形形式，，也稱(chēng)稱(chēng)制度度控制制，它它是通通過(guò)企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部制制定的的規(guī)章章制度度來(lái)約約束成成本的的支出出，預(yù)預(yù)防偏偏差和和浪費(fèi)費(fèi)的發(fā)發(fā)生。。3.反饋性性成本本控制制是指指利用用反饋饋原理理進(jìn)行行的日日?；蚧蚴潞蠛蟮某沙杀究乜刂?。。◆按控制制的手手段分分類(lèi)：絕對(duì)成成本控控制和和相對(duì)對(duì)成本本控制制?！舭纯刂浦频膶?duì)對(duì)象分分類(lèi)：產(chǎn)品成成本控控制和和質(zhì)量量成本本控制制。◆按控制制的時(shí)時(shí)期分分類(lèi)：運(yùn)營(yíng)期期成本本控制制和使使用壽壽命周周期成成本控控制。。（一））全面面控制制的原原則1、全員員的成成本控控制加強(qiáng)專(zhuān)專(zhuān)業(yè)成成本管管理的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，要求求人人人、事事事、、時(shí)時(shí)時(shí)都按按照定定額、、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)或者者預(yù)算算進(jìn)行行成本本控制制。2、全過(guò)過(guò)程的的成本本控制制貫穿成成本形形成的的全過(guò)過(guò)程，，擴(kuò)大大到產(chǎn)產(chǎn)品壽壽命周周期成成本的的全部部?jī)?nèi)容容，包包括設(shè)設(shè)計(jì)成成本、、研制制成本本、工工藝成成本、、采購(gòu)購(gòu)成本本、制制造成成本、、銷(xiāo)售售成本本、管管理成成本、、運(yùn)行行成本本、維維修成成本、、保養(yǎng)養(yǎng)成本本等。。3、全方方位的的成本本控制制兼顧產(chǎn)產(chǎn)品的的創(chuàng)新新，保保證質(zhì)質(zhì)量。。處理理好集集體利利益、、個(gè)人人利益益和國(guó)國(guó)家利利益的的關(guān)系系，當(dāng)當(dāng)前利利益和和長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)利益益的關(guān)關(guān)系。。三、成成本控控制的的原則則（二））講究究效益益的原原則1、厲行行節(jié)約約2、廣開(kāi)開(kāi)財(cái)路路3.核算信信息成成本（三））目標(biāo)標(biāo)管理理及責(zé)責(zé)任落落實(shí)的的原則則（四））物質(zhì)質(zhì)利益益的原原則（五））例外外管理理的原原則按例外外管理理是西西方國(guó)國(guó)家在在企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理理上要要求人人們把把注意意力放放到不不正常常的、、關(guān)鍵鍵性問(wèn)問(wèn)題上上的一一種管管理方方法。。確定定“例例外””標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有四四條：：判斷例例外的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：◎重要性性◎一貫性性◎可控性性◎特殊性性1、確定定成本本控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或或目標(biāo)標(biāo)2、分解解落實(shí)實(shí)控制制的目標(biāo)標(biāo)3、揭示示和分分析成本差差異4、進(jìn)行行考核核評(píng)價(jià)價(jià)四、基基本程程序第二節(jié)節(jié)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本控控制系系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成成本控控制系系統(tǒng)概概述標(biāo)準(zhǔn)成成本的的制定定成本差差異的的類(lèi)型型及其其計(jì)算算分析析成本差差異的的處理理方法法一、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本控控制系系統(tǒng)概概述標(biāo)準(zhǔn)成成本控控制系系統(tǒng)的的內(nèi)容容包括括：標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本的的制定、、成本本差異異的計(jì)計(jì)算分分析和和成本本差異異的賬賬務(wù)處處理三方方面內(nèi)內(nèi)容。。其中中，標(biāo)準(zhǔn)成成本的的制定定與成成本的的前饋控控制相相聯(lián)系系；成成本差差異的的計(jì)算算分析析與成成本的的反饋控制相相聯(lián)系；成成本差異的的賬務(wù)處理理則與成本本的日常核算算相聯(lián)系。。二、標(biāo)準(zhǔn)成成本的制定定☆標(biāo)準(zhǔn)成本的的涵義☆標(biāo)準(zhǔn)成本的的種類(lèi)☆標(biāo)準(zhǔn)成本的的一般公式式☆直接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的制定☆直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的制定☆制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的涵涵義標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成成本項(xiàng)目反反映的、在在已經(jīng)達(dá)到到的生產(chǎn)技技術(shù)水平和和有效經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理?xiàng)l件件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的的單位產(chǎn)品品成本目標(biāo)標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本不不同于預(yù)算算成本，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本是是一種單位的概念念，它與單單位產(chǎn)品相相聯(lián)系；而而預(yù)算成本本則是一種總總額的概念念，它與一一定的業(yè)務(wù)務(wù)量相聯(lián)系系。（二）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的種種類(lèi)◎理想標(biāo)準(zhǔn)成成本它是以現(xiàn)有有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)條件處于于最佳狀態(tài)態(tài)為基礎(chǔ)確確定的最低低水平的成成本?！蛘?biāo)準(zhǔn)成成本它是根據(jù)過(guò)過(guò)去一段時(shí)時(shí)間實(shí)際成成本的平均均值，刪除除其中生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中的異常常因素，并并考慮今后后的變動(dòng)趨趨勢(shì)而制定定的標(biāo)準(zhǔn)成成本?！颥F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成成本它是根據(jù)企企業(yè)最可能能發(fā)生的生生產(chǎn)要素耗耗用量、生生產(chǎn)要素價(jià)價(jià)格和生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力力利用程度度而制定的的。實(shí)際中廣泛泛采用（三）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的一一般公式（四）直接接材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定直接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)應(yīng)區(qū)分直接接材料價(jià)格格標(biāo)準(zhǔn)和直直接材料耗耗用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定定。【例10－1】產(chǎn)品直接材材料標(biāo)準(zhǔn)成成本的制定定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消消耗的直接接材料資料料如表10—1所示。要求：制定定甲產(chǎn)品消消耗直接材材料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。表10—1甲產(chǎn)品消耗耗的直接材材料資料標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消消耗Ａ材料料的標(biāo)準(zhǔn)成成本＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消消耗Ｂ材料料的標(biāo)準(zhǔn)成成本＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接接材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝＝16032+30186＝46218(元/件)（五）直接接人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)應(yīng)區(qū)分直接接人工價(jià)格格標(biāo)準(zhǔn)和人人工工時(shí)耗耗用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)兩個(gè)因素素予以制定定?！纠?0－2】產(chǎn)品直接人人工標(biāo)準(zhǔn)成成本的制定定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消消耗的直接接人工資料料如表10—2所示。要求：確定定單位甲產(chǎn)產(chǎn)品消耗直直接人工的的標(biāo)準(zhǔn)成本本。表10—2甲產(chǎn)品消耗耗的直接人人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時(shí)（8小時(shí)×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))91.2114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件)45413532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件)5040解第一工序直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2××50＝4560(元/件)第二工序直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品品消耗的直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560＝9120(元/件)（六）制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定制造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成本本需要按部部門(mén)分別編編制。如果某種產(chǎn)產(chǎn)品需要經(jīng)經(jīng)過(guò)幾個(gè)部部門(mén)生產(chǎn)加加工時(shí)，應(yīng)應(yīng)將各部門(mén)門(mén)加工的該該產(chǎn)品的單單位產(chǎn)品制制造費(fèi)用加加以匯總，，計(jì)算出該該產(chǎn)品制造造費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本。。制造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成本本是由制造費(fèi)用的的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和制造費(fèi)費(fèi)用的用量量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決決定的?！纠?0－3】【例10－3】產(chǎn)品制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成成本的制定定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×4年甲產(chǎn)品消消耗的制造造費(fèi)用資料料如表10—3所示。要求：確定定單位甲產(chǎn)產(chǎn)品制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。表10—3甲產(chǎn)品消耗耗的制造費(fèi)費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部門(mén)第一車(chē)間第二車(chē)間制造費(fèi)用預(yù)算(元)變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件)6080解第一車(chē)間：：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用分配率率＝316800/21120＝15(元/小時(shí))固定制造費(fèi)費(fèi)用分配率率＝422400/21120＝20(元/小時(shí))制造費(fèi)用分分配率＝15＋20＝35(元/小時(shí))制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本＝35×60＝2100（元/件)第二車(chē)間間：變動(dòng)制造造費(fèi)用分分配率＝394240/28160＝14(元/小時(shí))固定制造造費(fèi)用分分配率＝619520/28160＝22(元/小時(shí))制造費(fèi)用用分配率率＝14＋22＝36(元/小時(shí))制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本＝36×80＝2880（元/件)單位甲產(chǎn)產(chǎn)品制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本＝2100＋2880＝4980(元/件)【例10－4】產(chǎn)品制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本單的編編制已知：例例10—1，例10—2和例10—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)產(chǎn)品各個(gè)個(gè)成本項(xiàng)項(xiàng)目的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本資料。。要求：編編制該企企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本單單。解依題意，，編制的的A企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本單單如表10—4所示。表10—420××4年甲產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成成本單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件例1.已知：某某企業(yè)生生產(chǎn)A產(chǎn)品，有有關(guān)資料料如下：：（1）生產(chǎn)A產(chǎn)品，耗耗用甲、、乙兩種種材料。。其中甲甲材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格為每千千克20元，乙材材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格為為每千克克32元。單位位產(chǎn)品耗耗用甲材材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為每件件5千克，乙乙材料為為每件9千克。（2）甲產(chǎn)品品單位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)為13小時(shí)，直直接人工工標(biāo)準(zhǔn)工工資率為為7.5元。（3）固定性性制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算數(shù)為61000元；變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用預(yù)預(yù)算數(shù)為為38000元。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總工時(shí)時(shí)數(shù)為10000小時(shí)。要求：制制定A產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。1.解：直接接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本＝20×5＋32×9＝388（元／件件）直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成成本＝7.5××13＝97.5（元／件件）變動(dòng)性制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本＝38000/1000×13＝49.4（元／件件）固定性制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本＝61000/1000×13＝79.3（元／件件）A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本＝＝388＋97.5+49.4+79.3=614.2（元／件件）例2.某企業(yè)生生產(chǎn)甲、、乙、丙丙三種產(chǎn)產(chǎn)品，有有關(guān)資料料如下：：（1）全年生生產(chǎn)能力力40000直接人工工小時(shí)，，直接人人工工資資總額24000元，固定定性制造造費(fèi)用90000元，變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用30000元。（2）甲、乙乙、丙三三種產(chǎn)品品的單位位產(chǎn)品工工、料定定額見(jiàn)表表所示。。甲、乙、、丙、丁丁的單位位產(chǎn)品工工、料定定額表項(xiàng)目材料用量（千克）材料單價(jià)（元/千克）直接人工（小時(shí)）甲產(chǎn)品A種材料2000.5180乙產(chǎn)品B種材料1501.5160丙產(chǎn)品C種材料802.2200要求：分分別計(jì)算算甲、乙乙、丙三三種產(chǎn)品品的單位位標(biāo)準(zhǔn)成成本。2.直接人工工費(fèi)用分分配率=24000/40000=0.6元/小時(shí)變變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用分分配率=30000/40000=0.75元小時(shí)固固定性制制造費(fèi)用用分配率率=90000/40000=2.25元/小時(shí)甲產(chǎn)品單單位標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=200×0.5+180××（0.6+0.75+2.25）=748元/件乙產(chǎn)品單單位標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=150×1.5+160××（0.6+0.75+2.25）=801元/件丙丙產(chǎn)品品單位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本=80××2.2+200×（0.6+0.75+2.25）=896元/件三、成本本差異的的類(lèi)型及及其計(jì)算算分析成本差異異及其類(lèi)類(lèi)型直接材料料成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析直接人工工成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析固定性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析（一）成成本差異異及其類(lèi)類(lèi)型成本差異異=實(shí)際成本本-標(biāo)準(zhǔn)成本本成本差異異類(lèi)型：：

按成本差差異構(gòu)成成內(nèi)容不不同進(jìn)行行分類(lèi)

按成本差差異形成成過(guò)程進(jìn)進(jìn)行分類(lèi)類(lèi)

按成本差差異與其其他因素素的關(guān)系系進(jìn)行分分類(lèi)

按成本差差異是否否可以控控制進(jìn)行行分類(lèi)

按成本差差異性質(zhì)質(zhì)的不同同進(jìn)行分分類(lèi)成本差異異直接材料料差異直直接人工工差異變變動(dòng)制制造費(fèi)用用差異固固定定制造費(fèi)費(fèi)用差異異用量差異異價(jià)價(jià)格格差異效效率率差異工工資資率差異異效效率差差異耗耗費(fèi)差差異耗費(fèi)差異異能能量差異異能力差異異效效率率差異（二）直直接材料料成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析直接材料成本本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+用量差異【例10－5】【例10－5】直接材料成本本差異的計(jì)算算已知：A公司的甲產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成本資資料如表10—4所示，20×4年1月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)實(shí)際耗用A材料200800千克，其實(shí)際際單價(jià)為30元/千克；實(shí)際耗耗用B材料280000千克，其實(shí)際際單價(jià)為45元/千克。要求：計(jì)算甲甲產(chǎn)品的直接接材料成本差差異。表10—420×4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件解A材料成本差異異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，價(jià)格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成本差異異＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價(jià)格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差異＝43×(280000-702××400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接接材料成本差差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)以上計(jì)算結(jié)果果表明，甲產(chǎn)產(chǎn)品直接材料料成本形成了了136

800元不利差異。。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異異，B材料形成了525600元的不利差異異。前者是因因?yàn)锳材料實(shí)際價(jià)格格降低而節(jié)約約了401600元成本和因耗耗用量增加而而導(dǎo)致12800元的成本超支支額共同作用用的結(jié)果；后后者是因?yàn)锽材料實(shí)際價(jià)格格提高而增加加了560000元的成本開(kāi)支支和因耗用量量的減少而節(jié)節(jié)約34400元的成成本共共同造造成的的?？梢?jiàn)，，該企企業(yè)在在對(duì)A、B兩種材材料耗耗用方方面的的控制制效果果是不不同的的，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一一步進(jìn)進(jìn)行分分析評(píng)評(píng)價(jià)，，以明明確各各部門(mén)門(mén)的責(zé)責(zé)任。。例：假假設(shè)某某公司司2005年6月份實(shí)實(shí)際生生產(chǎn)了了A產(chǎn)品500件，實(shí)實(shí)際使使用直直接材材料4150千克，，每千千克實(shí)實(shí)際價(jià)價(jià)格為為10.10元，其其直接接材料料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消消耗量量為8千克，，每千千克標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格為為10元。計(jì)計(jì)算直直接材材料的的成本本差異異。解：直直接材材料實(shí)實(shí)際成成本=4150×10.10=41915（元））直接材材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本=500××8××10=40000（元））直接材材料成成本差差異=41915-40000=1915（元））（不不利差差異））（三））直接接人工工成本本差異異的計(jì)計(jì)算分分析直接人人工成成本差差異=實(shí)際成成本-標(biāo)準(zhǔn)成成本=價(jià)格差差異+效率差差異【例10－6】直接人人工成成本差差異的的計(jì)算算已知：：同例例10——5，20××4年1月份A公司為為生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，，第一一工序序和第第二工工序?qū)崒?shí)際耗耗用人人工小小時(shí)分分別為為19980小時(shí)和和162000小時(shí)，，兩個(gè)個(gè)工序序?qū)嶋H際發(fā)生生的直直接人人工成成本（（包括括直接接工資資和計(jì)計(jì)提的的應(yīng)付付福利利費(fèi)））分別別為1838160元和1782000元。要求：：計(jì)算算甲產(chǎn)產(chǎn)品的的直接接人工工成本本差異異。表10——420××4年甲產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本單單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件解第一工工序?qū)崒?shí)際人人工價(jià)價(jià)格＝1838160/19980＝92（元/小時(shí)））第二工工序?qū)崒?shí)際人人工價(jià)價(jià)格＝1782000/162000＝110（元/小時(shí)））第一工工序直直接人人工成成本差差異＝＝1838160-91.2××50×400＝14160(元)(U)其中：：人工價(jià)價(jià)格差差異＝(92-91.2)××19980＝15984(元)(U)效率差差異＝91.2××(19980-50×400)＝-124(元)(F)第二工工序直直接人人工成成本差差異＝＝1782000-114×40××400＝-42000(元)(F)其中：：人工價(jià)價(jià)格差差異＝(110-114)××162000＝-64800(元)(F)效率差差異＝114×(162000-40××400)＝228000(元)(U)甲產(chǎn)品品直接接人工工成本本差異異＝14160-42000＝-27840(元)(F)以上計(jì)計(jì)算表表明，，甲產(chǎn)產(chǎn)品直直接人人工成成本的的有利利差異異為27840元，，是是由由于于第第一一工工序序的的14160元的的不不利利差差異異和和第第二二工工序序的的42000元有有利利差差異異構(gòu)構(gòu)成成的的。。前前者者是是因因?yàn)闉樵撛摴すば蛐驅(qū)崒?shí)際際人人工工價(jià)價(jià)格格的的提提高高而而超超支支的的成成本本15984元和和因因?qū)崒?shí)際際耗耗用用工工時(shí)時(shí)減減少少而而節(jié)節(jié)約約的的成成本本1824元共共同同作作用用的的結(jié)結(jié)果果；；后后者者是是由由于于該該工工序序?qū)崒?shí)際際人人工工價(jià)價(jià)格格的的降降低低而而節(jié)節(jié)約約的的成成本本64800元和和因因耗耗用用工工時(shí)時(shí)的的增增加加而而超超支支的的成成本本228000元所所造造成成的的。。例：：已知知：：某某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品，，其其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的相相關(guān)關(guān)資資料料如如下下：：?jiǎn)螁渭a(chǎn)產(chǎn)品品耗耗用用A材料料10千克克，，每每千千克克的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單價(jià)價(jià)為為3元；；耗耗用用B材料料8千克克，，每每千千克克標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單價(jià)價(jià)為為5元；；單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)為為3小時(shí)時(shí)，，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工資資率率為為12元/小時(shí)時(shí)；；標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)變變動(dòng)動(dòng)性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用率率為為8元/小時(shí)時(shí)；；標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)固固定定性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用率率為為12元/小時(shí)時(shí)。。假定定本本期期實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量1300件，，發(fā)發(fā)生生實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)4100小時(shí)時(shí)，，直直接接人人工工總總差差異異為為-800元，，屬屬于于節(jié)節(jié)約約差差。。要求求：：（1）計(jì)計(jì)算算甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品的的單單位位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本；；（2）計(jì)計(jì)算算實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的直直接接人人工工；；（3）計(jì)計(jì)算算直直接接人人工工的的效效率率差差異異和和價(jià)價(jià)格格差差異異解：：（（1）單單位位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=3××10+5××8+12××3+8××3+12××3=30+40+36+24+36=166（元元／／件件））（2）∵∵實(shí)實(shí)際際工工資資-12××3××1300=-800∴實(shí)際際工工資資=12××3××1300-800＝46000（元）（3）效率差差異=12××（4

100-3×1300）=+2400（元）價(jià)格差異異=46000-12×4100=46000-49200=-3200（元）（四）變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析成本差異異=實(shí)際費(fèi)用用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用用=耗費(fèi)差異異+效率差異異【例10－7】【例10－7】變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算已知：同同10—5，20×4年1月份A公司為生生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，第第一車(chē)間間和第二二車(chē)間的的實(shí)際耗耗用的機(jī)機(jī)器小時(shí)時(shí)分別為為25000和31000小時(shí)，兩兩個(gè)車(chē)間間的實(shí)際際工時(shí)變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用分配率率均為14.5元/小時(shí)。要求：計(jì)計(jì)算甲產(chǎn)產(chǎn)品的變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異。表10—420××4年甲產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成成本單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件解一車(chē)間變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異異＝(14.5-15)××25000＝-12500(元)(F)效率差異異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)二車(chē)間變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異異＝(14.5-14)××31000＝15500(元)(U)效率差異異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變變動(dòng)制造造費(fèi)用成成本差異異＝2

500+1500＝4

000(元)(U)以上計(jì)算算表明，，甲產(chǎn)品品變動(dòng)性性制造費(fèi)費(fèi)用形成成了4000元不利差差異。其其中，一一車(chē)間發(fā)發(fā)生了2

500元的不利利差異，，二車(chē)間間發(fā)生了了1500元的不利利差異。。前者是因因?yàn)橘M(fèi)用用分配率率降低而而形成的的12500元的有利利差異和和因?yàn)樾式档偷投黾蛹恿?5000元的不利利差異；；后者是是因?yàn)橘M(fèi)費(fèi)用分配配率提高高而形成成的15500元的不利利差異和和由于效效率提高高而形成成的14000元的有利利差異共共同作用用的結(jié)果果?？梢?jiàn)見(jiàn)，這兩兩個(gè)車(chē)間間對(duì)變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用的的控制效效果是不不同的。。例：假設(shè)某公公司2005年6月份在實(shí)實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)500件A產(chǎn)品的生生產(chǎn)水平平上，實(shí)實(shí)際用直直接人工工5200小時(shí)，實(shí)實(shí)際工資資率為3.8元/小時(shí)。生生產(chǎn)每件件A產(chǎn)品的直直接人工工標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)為10小時(shí)，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率為4元/小時(shí)。要求：（1）計(jì)算直直接人工工成本差差異（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品實(shí)際際發(fā)生變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用4472元，固定定性制造造費(fèi)用11500元。實(shí)際際生產(chǎn)量量500件，實(shí)際際使用人人工5200小時(shí)，已已知變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)分分配率為為0.8元/小時(shí)。計(jì)計(jì)算變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用差差異。例：（1）直接人人工實(shí)際際成本=5200×3.8=19760（元）直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成成本=500×4××10=20000（元）直接人工工成本差差異=19760-20000=-240（元）（（有利差差異）（2）變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用成本本差異=4472-5000×0.8=472（元）（（不利差差異）（五）固固定性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析固定性制制造費(fèi)用用成本差差異=實(shí)際費(fèi)用用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用用=預(yù)算差異異+能量差異異=耗費(fèi)差異異+能力差異異+效率差異異兩差異法法◎預(yù)算差異異◎能量差異異三差異法法◎耗費(fèi)差異異◎能力差異異◎效率差異異固定性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析——兩差異法法與三差差異法之之間的關(guān)關(guān)系預(yù)算差異異=耗費(fèi)差異異能量差異異=能力差異異+效率差異異固定性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析——兩差異法法【例10－8】【例10－8】固定性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算（兩兩差異法法）已知：同10—5，20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品品的預(yù)計(jì)生生產(chǎn)能力為為352件。為生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品，，兩個(gè)車(chē)間間實(shí)際發(fā)生生的固定性性制造費(fèi)用用總額分別別為423000元和619000元。要求：用兩兩差異法計(jì)計(jì)算甲產(chǎn)品品固定性制制造費(fèi)用的的成本差異異。表10—420×4年甲產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本單單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件解一車(chē)間固定定性制造費(fèi)費(fèi)用差異＝423000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57600(元)(F)二車(chē)間固定定性制造費(fèi)費(fèi)用差異＝619000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝619000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差異＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)甲產(chǎn)品固定定性制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)以上計(jì)算表表明，甲產(chǎn)產(chǎn)品固定性性制造費(fèi)用用的有利差差異為142000元，是由一一車(chē)間的57000元有利差異異和二車(chē)間間的85000元有利差異異形成的。。其中前者者是由600元不利的預(yù)預(yù)算差異和和57

600元有利的能能量差異共共同作用形形成的；后后者是由520元有利的預(yù)預(yù)算差異和和84480元有利的能能量差異共共同作用形形成的。固定性制造造費(fèi)用成本本差異的計(jì)計(jì)算分析——三差異法【例10－8】固定性制造造費(fèi)用成本本差異的計(jì)計(jì)算（三差差異法）已知：20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品品的預(yù)計(jì)生生產(chǎn)能力為為352件。為生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品，，兩個(gè)車(chē)間間實(shí)際發(fā)生生的固定性性制造費(fèi)用用總額分別別為423000元和619000元。為生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品，，第一車(chē)間間和第二車(chē)車(chē)間的實(shí)際際耗用的機(jī)機(jī)器小時(shí)分分別為25000和31000小時(shí)。要求：用三三差異法計(jì)計(jì)算甲產(chǎn)品品的固定性性制造費(fèi)用用成本差異異。表10—420×4年甲產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本單單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件解一車(chē)間固定定性制造費(fèi)費(fèi)用差異＝423000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)能力差異＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)效率差異＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)二車(chē)間固定定性制造費(fèi)費(fèi)用差異＝619000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異＝＝619000-22×80×352＝-520(元)(F)能力差異＝＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)效率差異＝＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)甲產(chǎn)品固定定性制造費(fèi)費(fèi)用成本差差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)以上計(jì)算結(jié)結(jié)果表明，，采用三差差異成本分分析法能將將成本差異異的原因劃劃分的更加加具體，如如在兩差異異法中只能能看出兩車(chē)車(chē)間由于固固定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)產(chǎn)量脫離實(shí)實(shí)際產(chǎn)量形形成的有利利的能量差差異分別為為57600元和84480元，在三差差異法中又又將該差異異分為由于于實(shí)際工時(shí)時(shí)未能達(dá)到到生產(chǎn)能量量所形成的的生產(chǎn)能力力利用差異異（一車(chē)間間和二車(chē)間間均為有利利差異，分分別為77

600元和62

480元）和由于于實(shí)際工時(shí)時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)所形形成的效率率差異（一一車(chē)間為不不利差異20

000元，二車(chē)間間為有利差差異22000元），這樣樣更便于分分清責(zé)任，，有利于進(jìn)進(jìn)行成本控控制。例：假設(shè)某公司司本月實(shí)際際產(chǎn)量500件，實(shí)際發(fā)發(fā)生的固定定性制造費(fèi)費(fèi)用總額為為11500元，預(yù)算產(chǎn)產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)為4800小時(shí)，固定定性制造費(fèi)費(fèi)用的預(yù)算算總額為19200元，每件產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)/件。要求：（1）用兩差異異法計(jì)算固固定性制造造費(fèi)用成本本差異（2）若實(shí)際耗耗用直接人人工5200小時(shí)，用三三差異法計(jì)計(jì)算有關(guān)固固定性制造造費(fèi)用成本本差異。例：（1）固定性制制造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)分配配率=19200/4800=4（元/小時(shí)）固定性制造造費(fèi)用的耗耗費(fèi)差異=11500-19200=-7700（元）（有有利差異））固定性制造造費(fèi)用的能能量差異=（4800-500××10）×4=-800（元）（有有利差異））固定性制造造費(fèi)用成本本差異=11500-500×10×4=-8500（元）（有有利差異））（2）固定性制制造費(fèi)用耗耗費(fèi)差異=11500-19200=-7700（元）（有有利差異））固定性制造造費(fèi)用效率率差異=（5200-500××10）×4=800（元）（不不利差異））固定性制造造費(fèi)用能力力差異=（4800-5200）×4=-1600（元）（有有利差異））例：已知知：某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本資資料如下：：甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)金額（元/件）直接材料9元/千克50千克/件450直接人工4元/小時(shí)45小時(shí)/件180變動(dòng)制造費(fèi)用3元/小時(shí)45小時(shí)/件135固定制造費(fèi)用2元/小時(shí)45小時(shí)/件90合計(jì)855甲產(chǎn)品正常常生產(chǎn)能量量為1000小時(shí)。本月月實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量為20件，實(shí)際耗耗用材料900千克，實(shí)際際人工工時(shí)時(shí)950小時(shí)，實(shí)際際成本分別別為：直接接材料9000元；直接人人工3325元；變動(dòng)性性制造費(fèi)用用2375元；固定制制造費(fèi)用2850元，總計(jì)為為17550元。要求：分別別計(jì)算各成成本項(xiàng)目的的成本差異異和分差異異，其中固固定制造費(fèi)費(fèi)用采用三三因素法。。2.解：（1）直接材料料成本差異異＝9

000-450×20＝0（元）直接材料價(jià)價(jià)格差異=（9000/900-9）×900=＋900（元）直接接材料用量量差異=9×（900-50×20）=-900（元）（2）直接人工工成本差異異＝3

325-180×20＝-275（元）直接人工工工資率差異異=（3325/950-4）×950=-475（元）直接接人工效率率差異=4×（950-45×20）=＋200（元）（3）變動(dòng)性制制造費(fèi)用成成本差異=2375-135×20=-325（元）變動(dòng)性制造造費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異=（2325/950-3）×950=-475（元）變動(dòng)性制造造費(fèi)用效率率差異=3×（950-45×20）=150（元）（4）固定性制制造費(fèi)用成成本差異=2850－90×20=＋1050（元）固定性制造造費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異=2850-2××1000=＋850（元）固定性制造造費(fèi)用效率率差異=2×（950-45×20）=＋100（元）固定性制造造費(fèi)用能力力差異=2×（1000-950）=＋100（元）四、成本差差異的處理理方法直接處理法法遞延法穩(wěn)健法年末一次處處理法1.廣義的成本本控制區(qū)分分為前饋性性成本控制制、防護(hù)性性成本控制制和反饋性性成本控制制所依據(jù)的的分類(lèi)標(biāo)志志是（））。。A.成本控制的的時(shí)間B.成本控制的的原理C.成本控制的的手段D.成本控制的的對(duì)象2.將廣義的成成本控制區(qū)區(qū)分為產(chǎn)品品成本控制制和質(zhì)量成成本控制所所依據(jù)的分分類(lèi)標(biāo)志是是（））。A.成本控制的的時(shí)間B.成本控制的的原理C.成本控制的的手段D.成本控制的的對(duì)象3.在日常實(shí)施施成本全面面控制的同同時(shí)，應(yīng)有有選擇地分分配人力、、物力和財(cái)財(cái)力，抓住住那些重要要的、不正正常的、不不符合常規(guī)規(guī)的關(guān)鍵性性成本差異異作為控制制重點(diǎn)，該該項(xiàng)成本控控制原則是是指（））。A.全面控制原原則B.責(zé)權(quán)利相結(jié)結(jié)合原則C.講求效益原原則D.例外管理原原則4.在下列各項(xiàng)中中,屬于標(biāo)準(zhǔn)成本本控制系統(tǒng)前前提和關(guān)鍵的的是（））。A.標(biāo)準(zhǔn)成本的制制定B.成本差異的計(jì)計(jì)算C.成本差異的分分析D.成本差異的賬賬務(wù)處理5.下列各項(xiàng)中，，經(jīng)常在制定定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)時(shí)被采用的是是（））。A.理想標(biāo)準(zhǔn)成本本B.穩(wěn)定標(biāo)準(zhǔn)成本本C.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本本D.正常標(biāo)準(zhǔn)成本本BDDAD6.與預(yù)算成本不不同，標(biāo)準(zhǔn)成成本是一種（（）。。Ａ.總額的概念ＢＢ.單位成本的概概念Ｃ.歷史成本ＤＤ.實(shí)際成本7.成本差異按其其性質(zhì)的不同同可劃分為（（）。。A.數(shù)量差異和價(jià)價(jià)格差異B.純差異和混合合差異C.有利差異和不不利差異D.可控差異和不不可控差異8.在標(biāo)準(zhǔn)成本控控制系統(tǒng)中，，成本差異是是指在一定時(shí)時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)一一定數(shù)量的產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的的（））。A.實(shí)際成本與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本之差差B.實(shí)際成本與計(jì)計(jì)劃成本之差差C.預(yù)算成本與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本之差差D.預(yù)算成本與實(shí)實(shí)際成本之差差9.實(shí)際固定性制制造費(fèi)用脫離離預(yù)算而形成成的差異稱(chēng)為為（））。A.能量差異B.預(yù)算差異C.效率差異D.生產(chǎn)能力利用用差異10.某企業(yè)甲產(chǎn)品品消耗直接材材料，其中A材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為3元/千克，數(shù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為5千克/件，B材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為4元/千克，數(shù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為10千克/件，則甲產(chǎn)品品消耗直接材材料的標(biāo)準(zhǔn)成成本為（））。A.15元B.40元C.55元D.65元BCABC第三節(jié)質(zhì)量量成本控制研究質(zhì)量成本本控制的意義義質(zhì)量成本的構(gòu)構(gòu)成質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選選擇在傳統(tǒng)質(zhì)量觀觀指導(dǎo)下的質(zhì)質(zhì)量成本控制制在現(xiàn)代質(zhì)量觀觀指導(dǎo)下的質(zhì)質(zhì)量成本控制制一、質(zhì)量成本本的構(gòu)成質(zhì)量成本是指指企業(yè)為保持持或提高產(chǎn)品品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)費(fèi)用和因產(chǎn)品品質(zhì)量未達(dá)到到規(guī)定水平所所產(chǎn)生的各種損損失的總稱(chēng)。。質(zhì)量成本預(yù)防和檢驗(yàn)成成本損失成本預(yù)防成本檢驗(yàn)成本內(nèi)部質(zhì)量損失失成本外部質(zhì)量損失失成本二、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的選擇★傳統(tǒng)質(zhì)量觀★現(xiàn)代質(zhì)量觀美國(guó)學(xué)者提出出日本學(xué)者提出出恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)是可可接受的質(zhì)量量水平，簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷(xiāo)銷(xiāo)售一定數(shù)量量的缺陷產(chǎn)品品。傳統(tǒng)質(zhì)量觀認(rèn)認(rèn)為現(xiàn)代質(zhì)量觀包包括：零缺陷模式健全質(zhì)量模式式該模式要求將將不符合質(zhì)量量要求的產(chǎn)品品降低到零。該模式認(rèn)為即即使實(shí)際產(chǎn)品品與設(shè)計(jì)要求求之間的偏差差在設(shè)計(jì)允許許范圍內(nèi)，仍仍會(huì)因產(chǎn)品的的生產(chǎn)而產(chǎn)生生損失。三、在傳統(tǒng)質(zhì)質(zhì)量觀指導(dǎo)下下的質(zhì)量成本本控制●尋找使企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益最大大化的最適宜宜質(zhì)量水平●尋找在最適宜宜質(zhì)量水平下下的最低質(zhì)量量成本傳統(tǒng)的質(zhì)量成成本控制包括括的內(nèi)容：

邊際分析法

合理比例法【例10－10】邊際分析法以以產(chǎn)品合格率率代表質(zhì)量水水平，利用微分邊際理論論進(jìn)行推導(dǎo)，確確定能使質(zhì)量成本本最低時(shí)的產(chǎn)品合格率率，，此時(shí)的的質(zhì)量成本為為最優(yōu)質(zhì)量成成本。合理比例法，，是根據(jù)質(zhì)量量成本各項(xiàng)目目之間的比例例關(guān)系，確定定一個(gè)合理的的比例，從而而找出質(zhì)量水水平的適宜區(qū)區(qū)域，而不是是確定最優(yōu)質(zhì)質(zhì)量。【圖10－3】【例10－10】邊際分析法的的應(yīng)用已知：某企業(yè)業(yè)上半年鑄件件合格品率為為90%，年產(chǎn)量為200噸，預(yù)防檢驗(yàn)驗(yàn)成本為8000元，每噸鑄件件的廢品損失失成本為440元。要求：計(jì)算最最優(yōu)質(zhì)量和最最優(yōu)質(zhì)量成本本。解依題意Q＝90%，F(xiàn)＝440元Y2＝＝＝40(元)K＝Y(jié)2·＝40×＝4.44最優(yōu)質(zhì)量Q0＝＝＝90.91%最優(yōu)質(zhì)量成本本Y0＝440×＋4.44×＝88.39（元/件）可見(jiàn)，當(dāng)合格格品率為90.91%時(shí)，質(zhì)量成本本最低，單位位質(zhì)量成本為為88.39元/件，企業(yè)應(yīng)以以此作為最優(yōu)優(yōu)質(zhì)量成本控控制的目標(biāo)。。四、在現(xiàn)代質(zhì)質(zhì)量觀指導(dǎo)下下的質(zhì)量成本本控制※現(xiàn)代質(zhì)量成本本控制內(nèi)容※質(zhì)量成本的計(jì)計(jì)量※作業(yè)管理?xiàng)l件件下的質(zhì)量成成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀觀指導(dǎo)下的質(zhì)質(zhì)量成本控制制---現(xiàn)代質(zhì)量成本本控制內(nèi)容在健全質(zhì)量模模式下，由于于緊縮了缺陷陷性產(chǎn)品的定義，只要要產(chǎn)品生產(chǎn)偏偏離目標(biāo)價(jià)值值，就存在損損失成本。因此此，質(zhì)量成本本的最優(yōu)水平平存在于產(chǎn)品品達(dá)到目標(biāo)價(jià)值值之處，不必必像可接受的的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下下需要要在在各各種種質(zhì)質(zhì)量量成成本本之之間間進(jìn)進(jìn)行行權(quán)權(quán)衡衡選選擇擇。?！緢D10－4】】在現(xiàn)現(xiàn)代代質(zhì)質(zhì)量量觀觀指指導(dǎo)導(dǎo)下下的的質(zhì)質(zhì)量量成成本本控控制制---質(zhì)量量成成本本的的計(jì)計(jì)量量☆顯性性質(zhì)質(zhì)量量成成本本☆隱性性質(zhì)質(zhì)量量成成本本質(zhì)量量成成本本按按其表表現(xiàn)現(xiàn)形形式式顯性性質(zhì)質(zhì)量量成成本本是指指可可以以直直接接從從企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄中中取得得數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)的的成成本本。?？梢砸杂?jì)計(jì)量量包括括預(yù)預(yù)防防成成本本、、檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本和和內(nèi)內(nèi)部部質(zhì)質(zhì)量量損損失失成成本本隱性性質(zhì)質(zhì)量量成成本本是指指由由不不良良質(zhì)質(zhì)量量而而形形成成的的不不列列示示在會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄中中的的機(jī)機(jī)會(huì)會(huì)成成本本如：：外外部部質(zhì)質(zhì)量量損損失失成成本本采用用乘乘數(shù)數(shù)法法和和市市場(chǎng)場(chǎng)研研究究法法計(jì)計(jì)量量在現(xiàn)現(xiàn)代代質(zhì)質(zhì)量量觀觀指指導(dǎo)導(dǎo)下下的的質(zhì)質(zhì)量量成成本本控控制制---作業(yè)業(yè)管管理理?xiàng)l條件件下下的的質(zhì)質(zhì)量量成成本本控控制制質(zhì)量量成成本本分分為為預(yù)預(yù)防防和和檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本與與質(zhì)質(zhì)量量損損失失成成本兩大大類(lèi)類(lèi)，與與之之對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)的的作作業(yè)業(yè)也也可可以以確確認(rèn)認(rèn)?？衫米髯鳂I(yè)業(yè)成成本本法法將將這這些些作作業(yè)業(yè)區(qū)區(qū)分分為為增增加價(jià)值值作作業(yè)業(yè)和非非增增加加價(jià)價(jià)值值作作業(yè)業(yè)。。一般般來(lái)來(lái)說(shuō)說(shuō)，，內(nèi)內(nèi)部部質(zhì)質(zhì)量量損損失失作作業(yè)業(yè)和和外外部部質(zhì)質(zhì)量量損損失作作業(yè)業(yè)及及其其相相關(guān)關(guān)的的成成本本均均為為非非增增加加價(jià)價(jià)值值作作業(yè)業(yè)，，應(yīng)盡盡可可能能減減少少或或消消除除。【例10－12】預(yù)防作業(yè)業(yè)因其能能增加產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值值應(yīng)作為為增加價(jià)價(jià)值作業(yè)予予以保留留檢驗(yàn)作