審計(jì)總結(jié) 第一章(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)

第一章審計(jì)概述【考點(diǎn)1】審計(jì)的概念與保證程度（一）審計(jì)的含義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。上述定義可從以下幾個(gè)方面加以理解：1.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來(lái)有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。2審.計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。.合理保證是一種高水平保證，低于絕對(duì)保證，高于有限保證。.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。5審.計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見，并以審計(jì)報(bào)告的形式予以傳達(dá)。（二）合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度包括合理保證和有限保證。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證，非鑒證服務(wù)不提供保證。【考點(diǎn)2】審計(jì)要素審計(jì)要素包括：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。管理層和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味兩者就是同一方。管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是屬于審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。（2）確認(rèn)責(zé)任的方式：簽署審計(jì)報(bào)告。（3）履行職責(zé)的要求：如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家的工作，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。被.審計(jì)單位管理層執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括：①允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息；②向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息；③允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。關(guān)于管理層責(zé)任，還要注意：（1）管理層和治理層認(rèn)可其責(zé)任的過(guò)程（三承）：通過(guò)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書承諾責(zé)任，通過(guò)編制和簽發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，通過(guò)提交書面聲明承認(rèn)責(zé)任。（2）管理層提供的書面聲明包括針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)的書面聲明。（3）如管理層不認(rèn)可其責(zé)任或不提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模ɑ蚩赡軐?dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定）。（4）如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3.預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員，主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。管理層不能是唯一的預(yù)期使用者。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表1構(gòu).成鑒證對(duì)象的條件（1）鑒證對(duì)象可識(shí)別。（2）不同組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。2審.計(jì)的鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)1適.當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（2）完整性：標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素；（3）可靠性：標(biāo)準(zhǔn)能使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；（4）中立性：標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；（5）可理解性：標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。2財(cái).務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的類型（1）通用目的編制基礎(chǔ)；（2）特殊目的編制基礎(chǔ)。（四）審計(jì)證據(jù)1審.計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，其來(lái)源主要包括：（1）主要來(lái)源：在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取。（2）其他來(lái)源：①以前審計(jì)中獲取的信息；②會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息；③會(huì)計(jì)記錄；④被審計(jì)單位聘用或聘請(qǐng)的專家編制的信息也可作為審計(jì)證據(jù)。2審.計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。3信.息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明），本身可能構(gòu)成審計(jì)證據(jù)?！究键c(diǎn)3】審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)總體目標(biāo)1注.冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體情況下實(shí)施的審計(jì)程序，并由此獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以及根據(jù)總體目標(biāo)和對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)結(jié)果而出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。（二）審計(jì)準(zhǔn)則1審.計(jì)準(zhǔn)則的要求，旨在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)。2.審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的目標(biāo)，將審計(jì)準(zhǔn)則的要求與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段；（2）確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)與總體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行理解。3在.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)以評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如認(rèn)為沒有獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列一項(xiàng)或多項(xiàng)措施：（1）評(píng)價(jià)通過(guò)遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)?huì)獲取進(jìn)一步的相關(guān)審計(jì)證據(jù)；（2）在執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍；（3）實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。（三）認(rèn)定認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)。（四）具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定f具體審計(jì)目標(biāo)f審計(jì)程序f審計(jì)證據(jù)f認(rèn)定需要注意：.權(quán)利和義務(wù)：將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)計(jì)入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。.與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押（2）完整性：檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露（3）分類和可理解性：檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明【考點(diǎn)4】審計(jì)基本要求（一）審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。（二）遵守職業(yè)道德守則職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好職業(yè)行為。其中，誠(chéng)信為本，獨(dú)立為魂。保持獨(dú)立性能夠增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）誠(chéng)信行事、（2）保持客觀和公證、（3）職業(yè)懷疑的能力。（三）保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解：1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念（1）在這種理念下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄存在即合理的邏輯，尋求事物的真實(shí)情況。（2）保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力。2.職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺這些情形包括：（1）相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；（2）引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問(wèn)答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。3.職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)（1）質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性，在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改或追加的審計(jì)程序。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。4職.業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。（2）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。5.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：（1）在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有助于設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；有助于對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，有助于針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)；有助于對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。（3）在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，有助于評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視相互矛盾的證據(jù)的偏向。（4）對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。舞弊是精心策劃的。保持充分職業(yè)懷疑，才能有效評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷1.含義在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓。2運(yùn).用職業(yè)判斷的環(huán)節(jié)(1)職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受委托，到出具審計(jì)報(bào)告。()職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括①與具體會(huì)計(jì)處理相關(guān)的決策；②與審計(jì)程序相關(guān)的決策；③與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。3.職業(yè)判斷對(duì)作出下列決策尤為必要：(1)確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(2)確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(3)評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否還需要執(zhí)行更多的工作；(4)評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。(6)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利的影響。4注.冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷不能作為不恰當(dāng)決策的理由。5.決策過(guò)程(1)確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo)；(2)收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息；(3)識(shí)別可能采取的解決方案；(4)評(píng)價(jià)可供選擇的方案；(5)得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。通常來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：(1)豐富的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技能；(2)獨(dú)立、客觀和公正；(3)保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。7.衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個(gè)方面：(標(biāo)準(zhǔn))(1)準(zhǔn)確性或意見一致性職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷問(wèn)題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判斷問(wèn)題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問(wèn)題，在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。（3）可辯護(hù)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠證明自己的工作。通常，①理由的充分性、②思維的邏輯性和③程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?。?duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：①對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述；②解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路；③收集到的相關(guān)信息；④得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；⑤就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間?！究键c(diǎn)5】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。f客觀存在2重.大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，但不能通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。3財(cái)下列情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)較高：（1）復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單的計(jì)算更可能出錯(cuò)；（2）受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；（3）技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)。（4）影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)的因素：①維持經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金匱乏；②被審計(jì)單位處于夕陽(yáng)行業(yè)。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)1（財(cái)實(shí)際的）檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2產(chǎn)財(cái)生原因：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地解讀了審計(jì)結(jié)論。3解.決方法：（1）適當(dāng)?shù)赜?jì)劃審計(jì)工作；（2）在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配；（3）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（4）監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計(jì)工作。（三）反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。（四）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：1如.有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持評(píng)估后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2通.過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低（實(shí)際的）檢查風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試f評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)質(zhì)性程序f實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)?！究键c(diǎn)6】審計(jì)的固有限制（一）固有限制的根源1財(cái).務(wù)報(bào)告的性質(zhì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)消除。2.審計(jì)程序的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受