2013下學(xué)期中財(cái)課件-12.第十二章費(fèi)用

第十二章

費(fèi)用【本章教學(xué)重點(diǎn)】一.費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量二.費(fèi)用、損失、支出、成本的含義及區(qū)別三.了解生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用核算四.所得稅費(fèi)用核算?第一節(jié)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一.費(fèi)用的含義企業(yè)日常 活動(dòng)發(fā)生，會(huì)減少所有者權(quán)益，與向使用者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二.費(fèi)用的構(gòu)成：1.廣義：企業(yè)一切資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，包括成本，期間費(fèi)用及損失。2.狹義：日?；顒?dòng)發(fā)生的資財(cái)耗費(fèi)，不包括損失。只包括成本和期間費(fèi)用。注意：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的費(fèi)用采用狹義的費(fèi)用概念。三.費(fèi)用的特征費(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)日?；顒?dòng)。費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源減少。費(fèi)用最終會(huì)減少所有者權(quán)益。四.費(fèi)用的分類費(fèi)用包括生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本及期間費(fèi)用。不包括非日常活動(dòng)發(fā)生的各種損失、支出。五

.費(fèi)用、損失、支出、成本的含義及區(qū)別1.支出：企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括??償債支出，資本性支出，收益性支出及各種損失。費(fèi)用：企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的，會(huì)減少所有者權(quán)益，與分配利潤無關(guān)的支出。3.損失：企業(yè)非日?；顒?dòng)發(fā)生的，會(huì)減少所有者權(quán)益，與分配利潤無關(guān)的支出。4.成本：狹義的成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本，即對象化的費(fèi)用。如產(chǎn)品制造成本。償債支出及損失不能確認(rèn)為費(fèi)用，收益性支出應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為成本費(fèi)用，資本性支出應(yīng)當(dāng)在若干會(huì)計(jì)年度內(nèi)采用攤銷或折舊等方式計(jì)入成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指的費(fèi)用，包括成本和期間費(fèi)用。期間費(fèi)用包括用，財(cái)務(wù)費(fèi)用及銷售費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入成本。六.費(fèi)用的計(jì)量一般采用實(shí)際發(fā)生額計(jì)量第二節(jié) 生產(chǎn)成本

(了解）第三節(jié)

期間費(fèi)用一.期間費(fèi)用的含義，構(gòu)成

二.期間費(fèi)用的具體核算內(nèi)容（1）

用（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）銷售費(fèi)用三.期間費(fèi)用的核算方法第四節(jié)

所得稅一.所得稅費(fèi)用的計(jì)算1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅?

=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅率2.當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?

=稅前會(huì)計(jì)利潤+（或-）計(jì)稅差異注意：+不能在計(jì)稅前扣除的支出-非應(yīng)稅的收入（收益）當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）【例】2008年A公司應(yīng)納稅所得額500萬元，所得稅率25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額24萬元，期末余額30萬元。遞延所得稅負(fù)債期初余額8萬元，期末余額15萬元。08年應(yīng)交所得稅=500×25%=12508年遞延所得稅=（15-8）-（30-24）=108年所得稅費(fèi)用=125+1=126上例會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用

126遞延所得稅資產(chǎn)6貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅125遞延所得稅負(fù)債7二.計(jì)稅差異

會(huì)計(jì)核算與按稅定在確認(rèn)企業(yè)收入，費(fèi)用，損失的口徑不同以及資產(chǎn)，負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同造成的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。1.

性差異會(huì)計(jì)核算與按稅 定因確認(rèn)企業(yè)收入、費(fèi)用口徑不同造成的的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。性差異包括：（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)為收入（收益），稅

定為非應(yīng) 益。如國債利息收入、其他免 入。（2）會(huì)計(jì)核算確認(rèn)費(fèi)用、支出，稅

定不能在計(jì)稅時(shí)扣除。如罰沒支出、非公益性捐贈(zèng)支出、超過稅

定標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬、

費(fèi)、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。2.暫時(shí)性差異資產(chǎn)，負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，其結(jié)果產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率（2）可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，其結(jié)果產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率三.資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定1.資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值是指會(huì)計(jì)核算確定的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面金額。資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬戶期末余額-資產(chǎn)備抵賬戶期末余額。負(fù)債賬面價(jià)值=負(fù)債賬戶期末余額-負(fù)債備抵賬戶期末余額?！纠?】2012年初 一臺(tái)設(shè)備，成本200萬元，當(dāng)年折舊20萬元，年末計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元。2012年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-20-8=172萬元2.資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指按稅 定確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債期末金額【例2】若上面【例1】中按稅 定設(shè)備2012年的折舊額為10萬元，不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。2012年末該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=200-10=190萬【例3】企業(yè)年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用50萬元計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”貸方。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=50萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0注：稅定預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用不能抵減當(dāng)期納稅所得，要等保修費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)才能抵減納稅所得。四.所得稅會(huì)計(jì)處理方法我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表 法核算所得稅費(fèi)用。1.資產(chǎn)負(fù)債表 法核算程序計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。比較上述資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，分別確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異。計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額并與期初余額比較，確定當(dāng)期遞延所得稅。計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用并作出會(huì)計(jì)分錄。2.資產(chǎn)負(fù)債表 法應(yīng)用舉例【例1】08年A公司利潤總額3000萬元，所得稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債期初無余額。預(yù)計(jì)公司將來能夠獲得足夠的納稅所得。當(dāng)年存在以下計(jì)稅差異：①一項(xiàng)設(shè)備會(huì)計(jì)核算按加速折舊法計(jì)提折舊200萬元，稅定應(yīng)采用直

計(jì)算折舊為100萬元。②當(dāng)年向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)300萬元現(xiàn)金。③當(dāng)年 環(huán)保 支付罰款450萬元。④當(dāng)年產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)保修費(fèi)用100萬元計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”⑤交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬元⑥當(dāng)年存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。上例分析計(jì)算如下：08年應(yīng)納稅所得額=3000+（200-100）?

+300+450

+200+50=4000（萬元）08年應(yīng)交所得稅=4000×25%=1000

若08年末A公司相關(guān)資產(chǎn)，負(fù)債賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下：（萬元）報(bào)表項(xiàng)目 賬面價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異?存貨固定資產(chǎn)應(yīng)納稅可抵扣無形資產(chǎn)45050050預(yù)計(jì)負(fù)債1000100交易性金融資產(chǎn)350150200合計(jì)20045008年末遞延所得稅負(fù)債=200×25%=5008年末遞延所得稅資產(chǎn)=450×25%=112.508年所得稅費(fèi)用=1000

.5=937.5借：所得稅費(fèi)用937.5112.5遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債

501000【例2】承例1，若2009年A公司應(yīng)納稅所得額為6000萬元，所得稅率為25%，2009年末A公司相關(guān)資產(chǎn)，負(fù)債賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)果如下：（萬元）報(bào)表項(xiàng)目 賬面價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅 可抵扣存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

600預(yù)計(jì)負(fù)債

150交易性金融資產(chǎn)

200合計(jì)400020015040020050030009年末計(jì)算如下：應(yīng)交所得稅=6000×25%=1500遞延所得稅資產(chǎn)