淺談企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用

淺談企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用[摘要]稅收籌劃是實現(xiàn)納稅人經(jīng)營開展目的的重要手段之一。由于市場經(jīng)濟(jì)的開展，社會的平均利潤率在下降，企業(yè)的盈利空間自然也就越來越小。納稅人為了實現(xiàn)自身價值最大化的目的，必須做到精打細(xì)算，盡可能節(jié)約不必要的支出；同時稅收法律體系的不斷健全，稅收征管制度的逐步進(jìn)步，對偷稅、騙稅的查處和處分力度逐漸增強(qiáng)，從而加大了企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險。通過籌劃合理降低稅負(fù)、合法節(jié)約稅費(fèi)、有效躲避稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)自身價值最大化的目的，正在成為市場競爭主體關(guān)注的焦點(diǎn)。只有在合理躲避稅務(wù)風(fēng)險的前提下，做到盡可能的減少稅款支出，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的，所以企業(yè)做好納稅規(guī)劃工作變得尤為重要。本文首先對稅收籌劃的概念、特點(diǎn)等方面做了簡單介紹。稅收籌劃的特點(diǎn)主要有：合法性、專業(yè)性、適度性、風(fēng)險性等。然后，對“偷稅〞、“避稅〞、“稅收籌劃〞三種相關(guān)行為作了辨析，便于更好區(qū)分三者之間的異同。概括了多個稅種普遍適用的稅收籌劃方法，主要有：稅收優(yōu)惠法、遞延納稅法、組織構(gòu)造選擇法、彈性空間選擇法等。最后，結(jié)合本企業(yè)開展的稅收籌劃工作對籌劃的根本方法做了較為詳細(xì)的說明。一、稅收籌劃概念及特點(diǎn)1.1稅收籌劃的概念當(dāng)前國內(nèi)外關(guān)于納稅籌劃的觀念尚未形成統(tǒng)一結(jié)論，不同國家的理解也不完全一樣。以下是筆者比較推崇的國內(nèi)外具有代表性的一些觀點(diǎn)：“在納稅行為發(fā)生前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先的安排，以到達(dá)盡可能少繳稅款的目的，此過程稱為稅收籌劃。〞〔美國南加州大學(xué)的梅格博士.著.會計學(xué)〕“稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的事先安排，到達(dá)繳納最低的稅收的行為。〞〔荷蘭國際財政文獻(xiàn)局.國際稅收詞匯〕“稅收籌劃是指在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營活動、投資活動等事項的安排和謀劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的所有優(yōu)惠政策，對多種稅務(wù)方案進(jìn)展比較、選擇的一種財務(wù)管理活動。〞〔國家稅務(wù)總局.全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.著.中國稅務(wù)出版社.稅務(wù)代理實務(wù)〕“稅收籌劃，就是在納稅人合法的前提下，通過對納稅行為的事前、事中合理的謀劃和安排，盡可能減少納稅的行為或推延納稅時間獲得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。〞〔闞振芳.著.北京：東方出版社.陽光節(jié)稅〕以上國內(nèi)外專家、學(xué)者的觀點(diǎn)，筆者根本上可以認(rèn)同，但對于一些細(xì)節(jié)的描繪還存在一些異議。筆者認(rèn)為，稅收籌劃就是納稅人為了有效躲避稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)自身價值最大化的最終目的，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的合理安排和謀劃，實現(xiàn)少繳稅款、延遲繳納稅款或節(jié)約相關(guān)費(fèi)用的經(jīng)營行為。合法性是稅收籌劃的核心，這也是納稅籌劃與涉稅違法〔包括偷稅、騙稅等〕等行為最大的區(qū)別。納稅籌劃是指，納稅人只可以在稅收法律的允許范圍內(nèi)進(jìn)展活動。超越了法律的紅線就會受到行政、經(jīng)濟(jì)處分更有可能被追究刑事責(zé)任。合法不僅要求過程、手段合法，而且要求納稅籌劃的動機(jī)合法，即：納稅籌劃符合稅法的立法目的，不是尋找法律的盲區(qū)和破綻。不同行業(yè)、地區(qū)的納稅人適用的稅收法律之間存在一定的差異。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和稅收相關(guān)法律也是在不斷發(fā)生變化的，由于變化會使本來的“合法〞行為變成“違法〞行為。因此，稅收籌劃往往需要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員負(fù)責(zé)制定和監(jiān)視施行。任何的經(jīng)營行為都存在或大或小的風(fēng)險，而納稅籌劃所要面對的很多不確定因素以及不斷變化的市場環(huán)境、法律環(huán)境更增大了其結(jié)果的不確定性。即使是普華、德勤等國際四大會計師事務(wù)所給客戶提供的稅收籌劃方案也存在不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況。稅收籌劃風(fēng)險性主要表達(dá)為，籌劃失敗給納稅人帶來的損失。其損失主要來自兩個方面：第一、觸犯相關(guān)法律，由于對稅收及相關(guān)法律法規(guī)的把握不準(zhǔn)，最終造成偷稅、騙稅等違法行為，從而受到法律制裁；第二、收支不匹配，由于對稅收籌劃的收益和付出的代價計算出現(xiàn)偏向或估計不全面，最終導(dǎo)致籌劃本錢高于帶來的收益。納稅人通過納稅籌劃在追求自身利益最大化的同時，往往無視了無限增大的涉稅風(fēng)險，最終導(dǎo)致觸犯國家法律，也就是常說的籌劃過度。因此，稅收籌劃要綜合考慮給企業(yè)帶來的風(fēng)險和收益兩個因素，實現(xiàn)二者的平衡。二、稅收籌劃與合理避稅、偷稅辨析2.1合理避稅合理避稅強(qiáng)調(diào)的是其非違法性的特點(diǎn)，即：只要沒有違犯法律、法規(guī)的明文規(guī)定即可，目的是搜尋法律、法規(guī)的盲區(qū)和破綻，嚴(yán)格的說這種行為可能是和法律的立法目相違犯的。合理避稅一般產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，目的是減少納稅人的稅款流出，因此與稅收籌劃存在一些一樣之處。在我國現(xiàn)階段把合理避稅歸到廣義稅收籌劃中，隨著稅收法制的不斷完善和健全，合理避稅的空間也將越來越小。2.2偷稅我國法律對偷稅行為有明確界定，即：納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進(jìn)展虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為。偷稅行為可能發(fā)生在應(yīng)稅行為的事前、事中和事后的每個階段，是一種違法行為。稅收籌劃和偷稅本質(zhì)的區(qū)別在于，是否合法。此外，偷稅和稅收籌劃的目的都是減少納稅人的稅款流出，但稅收籌劃往往發(fā)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之前，而偷稅行為可以發(fā)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個階段。通過熟人介紹花4.2萬元購置75萬元會議費(fèi)發(fā)票；將原費(fèi)用報銷記賬憑證、原始憑證銷毀，在新會計期間作為會議費(fèi)處理。最終結(jié)果：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)顯示為5萬元，根據(jù)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為：銷售收入×5‰和實際發(fā)生額的60%兩者較低者。經(jīng)計算：前者：720×5‰=3.6萬元；后者：5×0.6=3萬元，扣除限額為3萬元。總結(jié)：這種籌劃應(yīng)屬于以上介紹哪一種行為呢？普遍認(rèn)為不屬于稅收籌劃，似乎屬于合理避稅的范圍。但假設(shè)我們剖析細(xì)節(jié)會發(fā)現(xiàn)，納稅人實際上虛構(gòu)了召開會議產(chǎn)生會議費(fèi)的實事，偽造了會議費(fèi)相關(guān)的原始憑證，隱瞞了發(fā)生招待費(fèi)的情況。已經(jīng)構(gòu)成了，納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進(jìn)展虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為，應(yīng)該認(rèn)定為“偷稅〞。三、稅收籌劃方法3.1稅收優(yōu)惠方法稅收優(yōu)惠法就是納稅人充分利用國家或者地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策、免稅政策開展稅收籌劃的方法。稅收優(yōu)惠法最為簡單、實用，而且是可以在多個稅種之間普遍適用的一種方法。稅收優(yōu)惠政策是政府宏觀調(diào)控的手段之一，合理運(yùn)用此法可以表達(dá)納稅人對國家經(jīng)濟(jì)政策的正確理解，有效的給納稅人節(jié)約稅款。施行。A公司20X3年是一家盈利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)無其他投資損失。綜合分析：如何籌劃可以減少企業(yè)所得稅？進(jìn)展〔萬元〕總結(jié)，本例利用分回投資免稅的政策，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進(jìn)展籌劃，從而使轉(zhuǎn)讓企業(yè)節(jié)約了相當(dāng)可觀的稅費(fèi)。對于可以影響公司決策的股東在進(jìn)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，可以比照采用上述先分配股利，后進(jìn)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。3.2遞延納稅方法遞延納稅方法也稱延遲納稅法，就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能推延交納稅款或者延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的方式。目的不是為了不繳、少繳稅款，而是為了獲取延遲交納的這部分稅款的時間價值。例如：季度末計提存貨減值損失，減少企業(yè)預(yù)繳的所得稅等。3.3組織構(gòu)造選擇方法組織構(gòu)造選擇法就是納稅人根據(jù)自身資產(chǎn)規(guī)模、財務(wù)狀況以及詳細(xì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式的需要，選擇交稅較少的組織形式的籌劃方式。在我國設(shè)立的企業(yè)存在多種經(jīng)營形式，包括合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)、有限責(zé)任公司等；涉及集團(tuán)企業(yè)還存在子公司、分公司等形式。公司的組織形式不同涉及的稅種、稅率也存在差異。此外，還可以通過分立、合并、拆分等形式，建立有利于稅務(wù)籌劃的組織形式。經(jīng)研究20X3年該公司對組織架構(gòu)進(jìn)展調(diào)整，將子公司全部轉(zhuǎn)為分公司。假設(shè)20X3年經(jīng)營情況與20X2年一樣。20X3年經(jīng)公司申請，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，從20X3年起，公司所屬分支機(jī)構(gòu)在公司北京總部所在地匯總繳納企業(yè)所得稅。3.4彈性空間選擇方法彈性空間選擇法就是納稅人在稅收法律規(guī)定的彈性空間內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式選擇自身稅負(fù)最低、最為有利的方式。如：年銷售額未到達(dá)80萬元的批發(fā)零售企業(yè)、營改增企業(yè)應(yīng)稅效勞銷售額未超過500萬元，符合條件的可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。由此可見，在以上情況下是否成為一般納稅人的選擇上存在一定的彈性。【案例4】：某企業(yè)從事技術(shù)效勞業(yè)務(wù)年銷售額300萬元〔不含稅〕，假定其會計制度核算健全可以準(zhǔn)確提供的相關(guān)稅務(wù)資料，且有固定經(jīng)營場所，是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請成為一般納稅人，還需要根據(jù)經(jīng)營情況進(jìn)一步分析?！布夹g(shù)效勞企業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率6%，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率3%〕小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=300×3%=9〔萬元〕一般納稅人應(yīng)納稅額=300×6%=18〔萬元〕結(jié)合此例，是否選擇一般納稅人應(yīng)考慮其供應(yīng)商是否為一般納稅人，經(jīng)營中是否可以獲得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)可以獲得進(jìn)