張偵婷周轉(zhuǎn)材料的核算

第四章第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料一、周轉(zhuǎn)材料〔一〕周轉(zhuǎn)材料的概念周轉(zhuǎn)材料是指在施工過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過整理便可以保持或恢復(fù)實(shí)物形態(tài)的材料。(二)周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)〔建造承包商〕的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料按在施工過程中的用途分：1.模板是指澆灌混泥土所使用的木模板、組合鋼模板以及配合模板使用的支撐材料、滑膜材料、構(gòu)件等。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場(chǎng)固定的大型鋼模版不包括在內(nèi)。2.擋板是指土方工程所使用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。3.架料是指搭設(shè)腳手架用的竹桿、木桿、竹木跳板、鋼管腳手架及其附件等。4.其他周轉(zhuǎn)材料是指除上面各項(xiàng)之外，作為存貨管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括屬于塔吊的鋼軌。低值易耗品

①內(nèi)容作為存貨的低值易耗品，一般分為工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞工保護(hù)用品和其他用品。②科目設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品〞或單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品〞科目〔二〕周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法1.一次轉(zhuǎn)銷法p48是指領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其全部價(jià)值一次性地記入工程成本或有關(guān)費(fèi)用的方法。這種方法一般應(yīng)限于易腐、易糟、價(jià)值低且使用時(shí)間較短的周轉(zhuǎn)材料攤銷，如安全網(wǎng)、安全帶等的攤銷。一次攤銷法記賬一次攤銷法1.在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)直接記入成本費(fèi)用借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品2.在報(bào)廢工具收回時(shí)借：原材料貸：制造費(fèi)用五五攤銷法p49五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。攤銷時(shí)間：領(lǐng)用時(shí)、報(bào)廢時(shí)。攤銷金額：應(yīng)攤銷總額=總成本-凈殘值領(lǐng)用時(shí)攤銷額=實(shí)際成本×50%報(bào)廢時(shí)攤銷額=實(shí)際成本×50%-凈殘值適用：出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)。五五攤銷法的記賬處理采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值平均攤銷。⑴領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫⑵分次攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷⑶調(diào)整賬戶借：庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用包裝物〔一〕包裝物的概念、內(nèi)容及分類1、概念用途P492、不屬于包裝物核算的范圍〔1〕各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等；“原材料“〔2〕用于儲(chǔ)備和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物；“固定資產(chǎn)〞或“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品〞〔3〕列著商品、產(chǎn)品的自制包裝物?！皫齑嫔唐法暢鲎獍b物的核算出租包裝物核算特點(diǎn)：ⅰ出租包裝物應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)其他業(yè)務(wù)處理，單獨(dú)核算盈虧；ⅱ取得的收入作為“其他業(yè)務(wù)收入〞，包裝物的成本作為“其他業(yè)務(wù)成本〞ⅲ出租包裝物價(jià)值的攤銷可以采用“一次轉(zhuǎn)銷法〞或“五五攤銷法〞包裝物它們屬于周轉(zhuǎn)材料包裝物么？不同的包裝物種類的賬務(wù)處理1、收入包裝物〔類似于原材料〕2、發(fā)出包裝物〔1〕生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物價(jià)值攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法價(jià)值攤銷去向：“生產(chǎn)成本〞①領(lǐng)用時(shí)借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物_在庫包裝物②月末分?jǐn)偛町惤瑁荷a(chǎn)成本〔計(jì)劃成本×差異率〕貸：材料成本差異——包裝物〔計(jì)劃成本×差異率〕〔2〕隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物價(jià)值攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法價(jià)值攤銷去向：“其他業(yè)務(wù)成本〞1、出售時(shí)產(chǎn)品單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)成本2、結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料--------包裝物〔3〕隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物價(jià)值攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法價(jià)值攤銷去向：“銷售費(fèi)用〞①出售時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物4、出租、出借包裝物的核算1.領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—在庫包裝物2.領(lǐng)用攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物--攤銷3.收到押金時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款---包裝物押金4.每月收到租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅銷5.收回包裝物退回押金借：其他應(yīng)付款----包裝物押金貸：銀行存款周轉(zhuǎn)材料——包裝物入庫包裝物的實(shí)際成本〔計(jì)劃成本〕發(fā)出包裝物的實(shí)際成本〔計(jì)劃成本〕余：庫存包裝物的實(shí)際成本〔計(jì)劃成本〕材料成本差異——包裝物超支差發(fā)出包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差節(jié)約差發(fā)出包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差余：庫存包裝物的超支差余：庫存包裝物的節(jié)約差賬戶設(shè)置采用一次轉(zhuǎn)銷法出租，出借包裝物①采用“一次轉(zhuǎn)銷法〞A、租出時(shí)〔第一次租出〕借：其他業(yè)務(wù)成本〔計(jì)劃成本〕貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物〔計(jì)劃成本〕B、月末分?jǐn)偛町惤瑁浩渌麡I(yè)務(wù)成本〔計(jì)劃成本×差異率〕貸：材料成本差異——包裝物〔計(jì)劃成本×差異率〕C、收回時(shí)〔不做賬務(wù)處理，但做備查記錄，以便實(shí)物管理〕D、報(bào)廢時(shí)〔回收殘值〕借：原材料等〔殘值〕貸：其他業(yè)務(wù)成本〔殘值〕E、收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕F、押金的收取與歸還a、收取借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——某單位b、歸還借：其他應(yīng)付款——某單位貸：銀行存款c、假設(shè)租入方違約借：其他應(yīng)付款——某單位貸：其他業(yè)務(wù)收入〔營業(yè)外收入〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕賬戶設(shè)置2、采用五五攤銷法總賬：周轉(zhuǎn)材料明細(xì)賬：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在庫——在用——攤銷周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在庫在庫包裝物的實(shí)際成本〔計(jì)劃成本〕的增加額在庫包裝物的實(shí)際成本〔計(jì)劃成本〕的減少額余：庫存包裝物的實(shí)際成本〔計(jì)劃成本〕周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷注銷報(bào)廢包裝物的已提攤銷額計(jì)提的攤銷額余：累計(jì)攤銷額②采用“五五攤銷法〞A、租出時(shí)〔第一次租出〕a、反應(yīng)包裝物地點(diǎn)的改變?cè)趲臁谟媒瑁褐苻D(zhuǎn)材料——包裝物——在用〔計(jì)劃成本〕貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在庫〔計(jì)劃成本〕b、攤銷其一半的價(jià)值借：其他業(yè)務(wù)成本〔計(jì)劃成本×50%〕貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷〔計(jì)劃成本×50%〕c、收到押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——包裝物D、每月收取租金：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅〔銷項(xiàng)〕E、收回包裝物退還押金借：其他應(yīng)付款——包裝物押金貸：銀行存款例題1新華公司在生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本600例題二新華公司于2008年9月出租庫存包裝物200件，每件實(shí)際成本20元，共計(jì)4000元，租期6個(gè)月，每個(gè)月每件租金10元，收取押金600元采用五五攤銷法例題三新華公司在銷售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用一批單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，已收到銷售包裝物的價(jià)款2000元，款項(xiàng)存入銀行包裝物實(shí)際成本為1700元。周轉(zhuǎn)材料發(fā)料憑證〔三〕周轉(zhuǎn)材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“周轉(zhuǎn)材料——在庫〞賬戶

周轉(zhuǎn)材料——在庫借貸期初余額：已驗(yàn)收入庫或已到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）借方發(fā)生額：本期增加的庫存周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）合計(jì)貸方發(fā)生額：本期減少的庫存周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）合計(jì)期末余額：期末庫存周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）已發(fā)出或已領(lǐng)用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）2.〞周轉(zhuǎn)材料——在用〞賬戶

周轉(zhuǎn)材料——在用借貸期初余額：因領(lǐng)用等增加的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）借方發(fā)生額：本期增加的在用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）合計(jì)貸方發(fā)生額：本期減少的在用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）合計(jì)期末余額：期末在用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）因退庫、報(bào)廢、短缺、毀損的減少各種在用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）3.“周轉(zhuǎn)材料——攤銷〞賬戶

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