財(cái)政學(xué)-7.個(gè)人所得稅課件

第十一章個(gè)人所得稅本章重點(diǎn)內(nèi)容個(gè)人所得稅的特點(diǎn)個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)算第一節(jié)個(gè)人所得稅概述定義：對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)所得征稅的稅種。特點(diǎn)1、分類(lèi)征收2、累進(jìn)稅率和比例稅率并用3、費(fèi)用減除額寬(定率和定額減除)4、采取課源制和申報(bào)制兩種征收方法第二節(jié)個(gè)人所得稅制三大要素一、納稅義務(wù)人：

屬人原則與屬地原則。在這兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上行使居民稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)（也稱(chēng)地域稅收管轄權(quán)），從而確定兩類(lèi)納稅人：1、居民納稅人（無(wú)限納稅義務(wù)）。2、非居民納稅人（有限納稅義務(wù)）。非居民判定標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住，或者居住了但在一個(gè)納稅年度內(nèi)沒(méi)有連續(xù)住滿365天，這種人是中國(guó)的非居民。非居民對(duì)中國(guó)政府負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。二、征稅對(duì)象

1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)的所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.其他所得

四、減征和加成征稅規(guī)定

1、減征規(guī)定：對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%

2、加成征稅規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時(shí)，對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征稅辦法。

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算重要的八個(gè)字：分類(lèi)扣除，分類(lèi)計(jì)稅一、工資、薪金所得的計(jì)稅1、按月征收2、應(yīng)納稅所得額=每月應(yīng)稅收入額-2000元或5200元3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例2在廣州一外商投資企業(yè)中工作的英國(guó)專(zhuān)家(假設(shè)為非居民納稅人)，某年某月在該企業(yè)取得工資收入12400元人民幣，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過(guò)程為：應(yīng)納稅所得額=12400-（2000+3200）=7200元應(yīng)納稅額=7200×20%-375=1065元二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用、稅金、損失應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)解12月份應(yīng)納稅所得額=12000–4000–500–180–1000-1600=4720元全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=4720+55600=60320元12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=60320×35%-6750-14397.5=-35.5元三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)的所得按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額=（全年收入總額–必要費(fèi)用-2000×12）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例5某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包經(jīng)營(yíng)招待所，承包期一年，該個(gè)人全年上交費(fèi)用30000元。年終招待所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額85000元。請(qǐng)計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上交費(fèi)用-每月費(fèi)用扣減合計(jì)=85000-30000-2000×12=31000(元)應(yīng)納稅額=全年應(yīng)稅所得×適用稅率-速算扣除數(shù)=31000×30％-4250=5050(元)四、勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收（關(guān)于“一次”的認(rèn)定)應(yīng)納稅所得額=每次收入額-必要費(fèi)用1.每次收入不超過(guò)4000元，扣除費(fèi)用８００元應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%2.每次收入超過(guò)4000元，抽除費(fèi)用２０％應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%

勞務(wù)報(bào)酬所得續(xù)3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，稱(chēng)為一次性收入“畸高”。具體征稅方法是：（1）另行加成征稅（2）速算方法：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)例6某納稅個(gè)人一次獲得設(shè)計(jì)費(fèi)30000元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為多少？解：1、第一種方法：應(yīng)納稅額=30000×（1－20%）×30%-2000=5200元2、第二種方法：1）應(yīng)納稅所得額=30000×（1－20%)=24000元2）未加成部分應(yīng)納稅額=24000×20%=4800元3）加成部分應(yīng)納稅額=（24000－20000）×20%×50%=400元4）共應(yīng)納稅額=4800+400=5200元例8某歌星參加一次晚會(huì)，取得一次性出場(chǎng)費(fèi)8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)稅所得=80000×（1–20%）=64000元應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000×20%+（50000–20000）×20%×（1+50%）+（64000–50000）×20%×（1+100%）=4000+9000+5600=18600（元）或：應(yīng)納稅額=64000×40%-7000=18600（元）五、稿酬所得

按次征收應(yīng)納稅所得額=每次收入額-必要費(fèi)用1.每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%×（1–30%）2.每次收入超過(guò)4000元應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）例9王某2001年出版了短篇小說(shuō)一部，取得稿酬8000元，同年該小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載4次，每次取得稿酬900元，計(jì)算王某的稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額解：1）出版取得的稿酬應(yīng)納稅額＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元2）連載應(yīng)合并征稅＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元3）一共應(yīng)納稅額＝896＋392＝1288元六、特許權(quán)使用費(fèi)所得按次征收應(yīng)納稅所得額=每次收入額-必要費(fèi)用1.每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%2.每次收入超過(guò)4000元應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%七、利息、股息、紅利所得按次征收，沒(méi)有任何費(fèi)用扣除。應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%八、財(cái)產(chǎn)租賃所得按次（或按月）征收應(yīng)納稅所得額=每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用-必要費(fèi)用1.每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用-800元）×20%2.每次收入超過(guò)4000元應(yīng)納稅額=[每次收入額×（1-20%）-修繕費(fèi)用–必要費(fèi)用]×20%

☆對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%例11張某2003年1月1日將自有住房出租，租期一年，每月收取租金2500元，全年租金收入30000元，不考慮其他稅費(fèi)，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額解：1）以每月收入為一次，每月應(yīng)納稅額＝（2500－800）×10%＝170元2）全年應(yīng)納稅額＝170×12＝2040元九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%例12劉某于2002年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購(gòu)進(jìn)時(shí)的原價(jià)為180000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：1）應(yīng)納稅所得額＝220000－180000－15000＝25000元2)應(yīng)納稅額＝25000×20%＝5000元十、偶然所得

按次征收，沒(méi)有任何費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%十一、特殊計(jì)稅方法對(duì)中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題特定行業(yè)的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題不滿一個(gè)月的工資\薪金所得計(jì)稅問(wèn)題關(guān)于年薪制的征稅問(wèn)題公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除稅額抵免第四節(jié)減免稅省級(jí)人民政府\國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織\國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化衛(wèi)生體育環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券及教育儲(chǔ)蓄利息.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼等.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金保險(xiǎn)賠款軍人的專(zhuān)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)例13(綜合題)李某是我國(guó)某研究所專(zhuān)家，每月工資收入為5800元。某年年初出版一本學(xué)術(shù)專(zhuān)著，獲稿酬收入15000元，并在12月份因添加印數(shù)獲稿酬收入3000元；購(gòu)買(mǎi)福利彩票中獎(jiǎng)所得20000元，李某拿出5000元通過(guò)民政局捐給養(yǎng)老院。全年共取得利息收入3000元，其中國(guó)庫(kù)券利息800元，其余均為銀行存款利息。計(jì)算李某當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解1）工資應(yīng)納稅額＝（5800－2000）×15%－125＝X元全年工資應(yīng)納稅額=X×12=6060元2）稿酬收入應(yīng)納稅額＝（15000＋3000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2016元3）捐贈(zèng)扣除限額＝20000×30%＝6000元5000＜6000，故可全額扣除中獎(jiǎng)所得應(yīng)納稅額＝（20000－5000）×20%＝3000元4）國(guó)庫(kù)券利息免稅利息應(yīng)納稅額＝（3000－800）×5%＝110元5)共應(yīng)納稅額＝11186元例14（綜合題）

中國(guó)公民李某為在華外商投資企業(yè)的高級(jí)職員，某年他的收入情況如下：(1)雇傭單位每月支付工資、薪金12,000元；(2)派遣單位每月支付工資、薪金2,000元；(3)從國(guó)外一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣18,000元，并提供了來(lái)源國(guó)納稅憑證，納稅折合人民幣1,800元；(4)從國(guó)內(nèi)另一單位一次取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)30,000元。請(qǐng)回答該納稅人當(dāng)年是怎么納稅并正確計(jì)算其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解首先，先按雇傭單位和派譴單位分開(kāi)計(jì)算工資薪金部分稅額(1)雇傭單位支付的工資、薪金應(yīng)納稅額=[(12,000–2000)×20％-375]×12=19500(元)派遺單位支付工資、薪金應(yīng)納稅額=(2,000×10％-25)×12=2100(元)兩邊納稅額總數(shù)（A）=19500+2100=21600（元）續(xù)解兩邊分開(kāi)計(jì)算，稅基小，適用稅率偏低，不合理。必須再按從兩個(gè)單位取得的總薪金收入計(jì)算稅額，即合理的李某實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，然后補(bǔ)繳一定的稅款：（2）李某工資、薪金實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅=[(12,000+2000–2000)×20％-375]×12=24300元（3）李某在兩個(gè)單位分別代扣完稅金后，還得補(bǔ)交稅款：補(bǔ)繳稅款額=24300–21600=2700（元）續(xù)解特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額=18,000×(1-20％)×20％-1,800=1,080(元)續(xù)解勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額=30,000×(1-20％)×30％-2,000=5,200(元)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=24300+1,080+5,200=(元)例15（綜合題）工程師王某(中國(guó)公民)某年月工資收入3,000元。1-11月份已按規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅。l2月份另有四筆收入：領(lǐng)取12個(gè)月的獎(jiǎng)金24,000元；一次取得建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)40,000元，并從拿出10,000元通過(guò)民政局向捐給災(zāi)區(qū)；取得利息收入5,000元；取得省人民政府頒發(fā)科技獎(jiǎng)50,000元。請(qǐng)計(jì)算王某12月份需繳納的個(gè)人所得稅額。解12月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（3000-1600）×10%-25=115元獎(jiǎng)金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅額=24000×10%-25=2375元

續(xù)解建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：①未考慮捐贈(zèng)因索時(shí)，應(yīng)納稅所得額=40000×(1-20％)=32000(元)②考慮捐贈(zèng)因素后，應(yīng)納稅所得額=32000-32000×30％=22400(元)=32000-9600=22400（元）即，只允許他免稅的個(gè)人所得為32000×30%=9,60