月-2日稅務(wù)會(huì)計(jì)處理58個(gè)易錯(cuò)問(wèn)題破解課件-206年

本課題講授內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題其他稅種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題營(yíng)改增會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題納稅差錯(cuò)與稽查調(diào)賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)易錯(cuò)問(wèn)題稅務(wù)會(huì)計(jì)概述１

稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義稅務(wù)會(huì)計(jì)是以

為依據(jù)，以為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)

的納稅事務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使

在不

稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門(mén)提供稅務(wù)信息，減少

的納稅風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)學(xué)科２

稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)法律性專業(yè)性融合性籌劃性３

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)依法履行納稅義務(wù)正確進(jìn)行稅務(wù)處理合理選擇納稅方案有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題１

核算的基礎(chǔ)資料管理⑴

是否開(kāi)具

的判斷以及取得

發(fā)票⑵有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同簽訂的把握——影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及混合銷售、兼營(yíng)的核算與納稅⑶

核算有關(guān)臺(tái)賬的建立——國(guó)家稅務(wù)總

局2016年14號(hào)公告２⑴一般會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置的賬戶設(shè)置①應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交借方 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸方①進(jìn)項(xiàng)稅額⑥銷項(xiàng)稅額②已交稅金⑦出口退稅③減免⑧進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額⑨轉(zhuǎn)出多交⑤轉(zhuǎn)出未交②應(yīng)交稅費(fèi)——未交③應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額④應(yīng)交稅費(fèi)——⑤應(yīng)交稅費(fèi)——留抵稅額檢查調(diào)整⑵小規(guī)模

賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交３

房地產(chǎn)及建安行業(yè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)交稅金的核算⑴一般

的處理①支付建筑服務(wù)等款項(xiàng)借：開(kāi)發(fā)成本

等（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款等②發(fā)生銷售借：預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）（轉(zhuǎn)出未交）（轉(zhuǎn)出多交增值③本月繳納本月借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款④月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交⑤月終轉(zhuǎn)出多交繳未繳的借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅）⑥本月繳納上月借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交貸：銀行存款⑵小規(guī)模

（或者簡(jiǎn)易征收）①發(fā)生銷售借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交②繳納

時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款４

各種視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算令2008年第50號(hào)工商戶的下列行為，視財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)第四條單位或者同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行 核算的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者 工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償

其他單位或者個(gè)人。八大情形的會(huì)計(jì)處理案例５

代收款項(xiàng)、

費(fèi)用、延期收款利息等價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)

令2008年第50號(hào)第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向 方收取費(fèi)、返還利潤(rùn)、續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物

、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外

。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊 費(fèi)用：開(kāi)具給方的；承運(yùn)部門(mén)的

費(fèi)用將該項(xiàng) 轉(zhuǎn)交給方的。違約金類價(jià)外費(fèi)用借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）延期付款利息類價(jià)外費(fèi)用借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）代收款類價(jià)外費(fèi)用借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）系統(tǒng)升級(jí)版運(yùn)用后開(kāi)具紅字６的會(huì)計(jì)處理國(guó)家稅務(wù)公告2015年第19號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行

系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告五、紅字

開(kāi)具物（一）一般業(yè)開(kāi)具（以下統(tǒng)稱或貨）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及抵扣聯(lián)、聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字的，暫按以下方法處理：1.已交付 方的，方可在系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字信息表》或《開(kāi)具紅字貨物業(yè)增值稅信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》，詳見(jiàn)附件1、附件2）。《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬用

應(yīng)經(jīng)于扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額的，方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字信息，應(yīng)暫依《信息表》所列額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字

后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“

識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“

代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于 扣稅項(xiàng)目范圍的， 方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字信息。尚未交付 方或者銷售方應(yīng)于

認(rèn)證期限內(nèi)在方拒收的，系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》?！瓡?huì)計(jì)處理已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）取得紅字

借：銀行存款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）的會(huì)７

直接減免、即征即退、先征后返計(jì)處理（減免）①直接減免借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：營(yíng)業(yè)外收入②即征即退、先征后返、先征后退借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入８

工業(yè)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)

出口退稅的會(huì)計(jì)處理(1)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為 一般 ，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%，2011年8月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅 注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合 100萬(wàn)元，關(guān)稅20%。上期末留抵 5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不舍稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元，存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合 200萬(wàn)元，試計(jì)算該企，業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)處理某 公司6月份購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得購(gòu)進(jìn)牛仔布的

一張，注明計(jì)稅金額10

000元（退稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元(退稅率17%)。９

銷售返利行為的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理發(fā)[1997]167號(hào)：國(guó)家稅務(wù)為征收

問(wèn)題自 起，凡關(guān)于平銷行一般

，無(wú)論是否有平銷行為，因貨物而從銷售方取得的各種形式的返還，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還×所購(gòu)貨物適用的

稅率會(huì)計(jì)處理：⑴實(shí)物返利的會(huì)計(jì)處理⑵現(xiàn)金返利的會(huì)計(jì)處理10設(shè)備和技術(shù)費(fèi)用抵減稅控系統(tǒng)稅額的會(huì)計(jì)處理財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)（一） 一般的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，一般

初次

增值稅稅控系統(tǒng)術(shù) 費(fèi)允許在設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交”科目下增設(shè)“減免的”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減應(yīng)納稅額。企業(yè)購(gòu)入

稅控系統(tǒng)

設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的 應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（減免 ）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“ 用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“ 用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù) 費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“

用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（減免）”科目，貸記“用”等科目。（二）小規(guī)模

的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模 初次稅控系統(tǒng)

護(hù)費(fèi)允許在定抵減的

費(fèi)——應(yīng)交設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅”科目。企業(yè)購(gòu)入

稅控系統(tǒng)

設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“

用”等科目。的四種稅務(wù)11

銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理⑴銷售自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)——17%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交 （銷項(xiàng)稅額）⑵銷售自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)——3%減按2%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交⑶銷售不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)——11%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交 （銷項(xiàng)稅額）⑷銷售不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)——5%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交12

完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2016]36：附件一第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：…………（四）從單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自或者扣繳義務(wù)人取得的解繳的完稅憑證上注明的額。⑴

對(duì)支付時(shí)借：

用

等（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——未交⑵

繳納并取得完稅憑證借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交貸：銀行存款13

提前開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理2011年第40號(hào)公告：國(guó)家稅務(wù)總納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷售 的，其 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具的，為開(kāi)具

的當(dāng)天。會(huì)計(jì)處理（銷項(xiàng)稅額）⑴借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（正常提前開(kāi)票）⑵借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（

提前開(kāi)票）14

丟失聯(lián)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理公告2014年第19號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于簡(jiǎn)化的公告三、簡(jiǎn)化丟失一般 丟失已開(kāi)具的處理流程的聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果的，

方可憑銷售方提供的相應(yīng)專丟失前已認(rèn)證相符用 記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管

出具的《丟失報(bào)稅證明單》或《丟失貨物

業(yè)已發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為丟失前未認(rèn)證的，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果方憑銷售方提供的相應(yīng)專用

記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管

出具的《證明單》，作為

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)渥C。查。一般丟失已開(kāi)具果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用的抵扣聯(lián)，如聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用聯(lián)認(rèn)證，

聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般可將丟失已開(kāi)具

的抵扣聯(lián)作為記賬憑證，聯(lián)，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?5

營(yíng)改增后掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理案例：工程造價(jià)1000萬(wàn)元，材料與設(shè)備租賃等開(kāi)支400萬(wàn)元，人工開(kāi)支300萬(wàn)元，分包100萬(wàn)元，建80萬(wàn)元。筑公司收取掛靠⑴收到工程款借：銀行存款1000（銷項(xiàng)稅額）99.1（進(jìn)項(xiàng)稅額）58.1貸：其他應(yīng)付款900.9應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交⑵支付材料與設(shè)備借：其他應(yīng)付款341.9應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款400（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.9⑶支付分包款借：其他應(yīng)付款90.1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款100⑷結(jié)算借：其他應(yīng)付款468.9貸：銀行存款388.9其他業(yè)務(wù)收入75.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交80/1.06（銷項(xiàng)稅額）4.5所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題16

所得稅核算原始憑證管理⑴合法有效憑證問(wèn)題國(guó)家稅務(wù) 第52第十九條合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者征收范圍為合法有效憑個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的

證；支付的行政事業(yè)性

或者性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；支付給

單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，對(duì)簽機(jī)構(gòu)收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供的確認(rèn)證明；國(guó)家稅務(wù)

規(guī)定的其他合法有效憑證⑵

丟失問(wèn)題《中

民十一條 使用管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日，并登報(bào)

作廢。票。發(fā)生報(bào)告《中民

管理辦法》第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、

空白

，以及攜帶、郵寄或者 空白 出入境的，由責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。丟失

或者擅自損毀

的，依照前款規(guī)定處罰。浙江地稅2011年第9號(hào)：關(guān)于 管理辦法的公告聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處及其實(shí)施細(xì)則（一）開(kāi)票方將理：1.開(kāi)票方于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日 報(bào)告主管，在登報(bào) 作廢后接受行政處罰。2.開(kāi)票方將作廢 、行政處罰決定書(shū)復(fù)印件與該份 的存根聯(lián)、記賬聯(lián)等其它聯(lián)次粘貼在一起，對(duì)該份再重新開(kāi)具進(jìn)行作廢或開(kāi)具相應(yīng)紅字 后，給受票方。聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處（二）受票方將理：1.受票方于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日?qǐng)?bào)告主管

，在登報(bào)作廢后接受行政處罰。受票方憑作廢及行政處罰決定書(shū)向開(kāi)票方索取該份的存根聯(lián)復(fù)印件，開(kāi)票方應(yīng)在存根聯(lián)復(fù)印件上加蓋章交予受票方。若受票方丟失的為單聯(lián)的，由開(kāi)票方重新開(kāi)具給受票方，重開(kāi)時(shí)須備注說(shuō)明原遺失的

號(hào)碼、開(kāi)票日期、開(kāi)票金額等內(nèi)容，并將受票方作廢及行政處罰決定書(shū)留存作為重開(kāi)的依據(jù)。關(guān)于加強(qiáng)17

強(qiáng)化應(yīng)用管理臺(tái)賬對(duì)跨年度事項(xiàng)進(jìn)行

管理稅總發(fā)〔2013〕55號(hào)：國(guó)家稅務(wù)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)二、加強(qiáng)后續(xù)管理的主要內(nèi)容企業(yè)所得稅后續(xù)管理是在做好日常管理的基礎(chǔ)上，著力在企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺(tái)賬管理和團(tuán)隊(duì)管理等方法，大力依托信息化，重點(diǎn)對(duì)跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)加強(qiáng)管理和動(dòng)態(tài)的一種稅源管理方式?？缒甓仁马?xiàng)是指對(duì)企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額造成實(shí)際影響的事項(xiàng)?？缒甓仁马?xiàng)主要包括： 重組遞延所得、 重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本形成的營(yíng)業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、

費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、不征入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補(bǔ)，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額，專用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額，等等。鑒于跨年度事項(xiàng)的遞延性質(zhì)，需要通過(guò)臺(tái)賬管理等方法準(zhǔn)確記錄該類事項(xiàng)對(duì)以后年度的影響，便于管理。所得稅臺(tái)賬管理示例法核算所得稅減少納稅18

運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表差錯(cuò)遞延所得稅資產(chǎn)核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。屬于資產(chǎn)類科目。遞延所得稅負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。屬于負(fù)債類科目。格美公司20X8年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為1

000萬(wàn)元，該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算的有關(guān)情況如下：公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)1

000萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)成本。當(dāng)期取得的交易性金融資產(chǎn)，投資成本2

000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值2

250萬(wàn)元。

(4)環(huán)保罰款200萬(wàn)元。(5)期末對(duì)存貨計(jì)提了500萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)所給資料，為企業(yè)進(jìn)行年末企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算。19

八種所得稅視同銷售的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理函〔2008〕828號(hào)：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所屬已發(fā)生改變而不屬于 處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工 或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售（四）用于職工 或福利視同銷售（五）用于股息分配視同銷售（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售（八）提供勞務(wù)視同銷售視八大視同銷售的會(huì)計(jì)處理案例——參見(jiàn)同銷售的處理20

經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼及職工補(bǔ)貼等福利費(fèi)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理⑴

經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼與招待費(fèi)的劃分墊支經(jīng)費(fèi)借：其他應(yīng)收款——貸：銀行存款100000100000實(shí)際發(fā)生——支出憑證；分配憑證借： 用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)6000040000100000應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等分配福利費(fèi)——按照部門(mén)人數(shù)借：

用、生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬4000040000⑵

職工

補(bǔ)貼函〔2009〕3號(hào)：企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正?？蓪?duì)企業(yè)發(fā)生的職工逾期仍未改正的，福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。會(huì)計(jì)處理：借：

用貸：庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)嗎？21

減少研究開(kāi)發(fā)費(fèi)申報(bào)差錯(cuò)與稽查風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理技巧財(cái)稅[2015]119號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知三、會(huì)計(jì)核算與管理企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。國(guó)家稅務(wù)

公告2015年第97號(hào)五、核算要求企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管 。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見(jiàn)附件）編制。會(huì)計(jì)處理：發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——人工費(fèi)用——直接投入費(fèi)用——折舊費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷——新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)——其他相關(guān)費(fèi)——委托開(kāi)發(fā)費(fèi)用——不加計(jì)扣除費(fèi)用貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊累計(jì)攤銷

等期末分?jǐn)偞_認(rèn)借： 用——研發(fā)支出

無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研發(fā)支出同時(shí)滿足下列條件才能資本化⑴完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性⑵具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖⑶無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性⑷有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)⑸歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量22

所得稅匯算清繳前取得上年度、所得稅匯算清繳后取得以前年度和多次支付延后一次取得的會(huì)計(jì)處理國(guó)家稅務(wù)總2011第34號(hào)公告：六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于未取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。國(guó)家稅務(wù)

公告2012年第15號(hào)六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)《中

民 征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅 ，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納 中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。會(huì)計(jì)處理：2015年8月發(fā)生的辦公樓行存款支付，但未取得20萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)銀；

取得該

。23

與收益相關(guān)的補(bǔ)貼、與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)貼和先支出后取得財(cái)稅〔2008〕151號(hào)對(duì)企業(yè)取得的由財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性，準(zhǔn)予作為不征入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性

，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政 、補(bǔ)貼、 貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)

，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退財(cái)稅〔2011〕70號(hào)一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征，凡入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：專項(xiàng)用途的

撥（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付的 部門(mén)對(duì)該管理辦法或具體管理要求；以及以該

發(fā)生的支出單有專門(mén)的（三）企業(yè)對(duì)該獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性作不征入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)入總額的財(cái)政性發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)處理①

與收益相關(guān)的補(bǔ)貼與當(dāng)期收益相關(guān)借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入使用時(shí)借：某某費(fèi)用

貸：銀行存款與多期收益相關(guān)收到時(shí)借：銀行存款

貸：遞延收益以后借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入借：某某費(fèi)用貸：銀行存款②與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)貼征稅不征收到時(shí)：借：銀行存款300貸：遞延收益300調(diào)增無(wú)差時(shí)：借：固定資產(chǎn)等300貸：銀行存款300使用期間：借： 用等60無(wú)差調(diào)增貸：累計(jì)折舊60借：遞延收益60貸：營(yíng)業(yè)外收入60調(diào)減調(diào)減24

固定資產(chǎn)加速折舊的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理關(guān)于完財(cái)稅[2014]75號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許 計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。國(guó)家稅務(wù) 公告2015年第68號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告六、企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。會(huì)計(jì)處理：購(gòu)入一批電腦，單價(jià)4680元，共100臺(tái)，會(huì)計(jì)處理如何做賬？借：固定資產(chǎn)

400000（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款468000還是借：

用

400000（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款46800025

所得稅匯算清繳前后補(bǔ)退稅的會(huì)計(jì)處理函【2011】19號(hào)：辦理

退庫(kù)屬于

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收入規(guī)劃核算部門(mén)是辦理 退庫(kù)的專職業(yè)務(wù)部門(mén)，負(fù)責(zé)辦理出口退稅、減免退稅、匯算結(jié)，算退稅、誤收退稅等各項(xiàng)對(duì)于符合條件的應(yīng)退規(guī)定，及時(shí)為的退庫(kù)業(yè)務(wù)。應(yīng)按照辦理退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)

多繳的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多繳，要求退還的，

應(yīng)當(dāng)自接到退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)26

維檢費(fèi)的所得稅會(huì)計(jì)處理國(guó)家稅務(wù)2011年第26號(hào)公告：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅 定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。會(huì)計(jì)處理：2009年6月財(cái)政部在《

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)

》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))中規(guī)定:企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。企業(yè)使用維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,屬資本性支出的,資產(chǎn)完工交付時(shí)一次全額提取折舊,核銷“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。案例：企業(yè)當(dāng)年提取1000萬(wàn)元維簡(jiǎn)費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生收益性支出600萬(wàn)元，資本性支出300萬(wàn)元，6月30日形成固定資產(chǎn)，企業(yè)執(zhí)行的折舊計(jì)提政策和稅定一致，均為平均年限法，折舊期10年，無(wú)殘值。第2年企業(yè)提取維簡(jiǎn)費(fèi)1000萬(wàn)元，當(dāng)期發(fā)生收益性支出600萬(wàn)元，期末余額500萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率為25%。其賬務(wù)處理如下：27

特殊員工薪酬的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理國(guó)家稅務(wù)

公告2012年第15號(hào)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)

公告2015年第34號(hào)：《國(guó)家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》會(huì)計(jì)處理：不通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算借： 用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)等貸：銀行存款通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算借：應(yīng)付職工薪酬

等貸：銀行存款借：

用

等貸：應(yīng)付職工薪酬28

非貨幣性個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理依據(jù) 關(guān)于修改《中

民 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定（

令2011年第600號(hào)）民 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià) 和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！睂?duì)本單位員工

借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅）對(duì)外單位借：

用

等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交 （銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅29

代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理請(qǐng)講課，支

用20000元，如何代扣代繳？30

幫員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理國(guó)家稅務(wù)

2011年第28號(hào)公告：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年

獎(jiǎng)金部分有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。案例：某單位為其總經(jīng)理年終獎(jiǎng)500000元，該總經(jīng)理月薪8000元。公司決定為其承擔(dān)80%的個(gè)人所得稅。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？借：

用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款668328668328668328452918應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅235410（47082

）31

促銷展業(yè)的

禮品的個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2011]50號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)

禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題二、企業(yè)向個(gè)人

禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，由

禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、 等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人

禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人 禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一

度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。三、企業(yè) 的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng) 確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。案例：某企業(yè)準(zhǔn)備用資產(chǎn)的食品分裝成小袋作為贈(zèng)品用于促銷，總價(jià)58500元（含稅），共20000貸，促銷方式為在步行街隨機(jī)。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？32

的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理關(guān)于個(gè)財(cái)稅[2005]35號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)人

所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題函[2006]902號(hào)：國(guó)家稅務(wù) 關(guān)于個(gè)人股票

所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知財(cái)稅[2009]40號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 關(guān)于上市公司高管

所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題案例：假定某上市公司管理 每人授予1000股向200名公司，這些管理人員連續(xù)在公司服務(wù)3年，即可以以每股5元的價(jià)格（施權(quán)價(jià)） 約定數(shù)量的 。第一年有20名員工離職，公司估計(jì)三年中員工離職的比例為20%；第二年又有10名員工離職，公司將離職員工的比例修正為15%；第三年又有15名員工離職，年末有155名員工行權(quán)。公司估計(jì) 授予日的公允價(jià)值為每股20元，公司 每股面值為1元。假定行權(quán)時(shí) 的公允價(jià)值也為每股20元如何交稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？其他稅種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題33

消費(fèi)稅視同銷售的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理令2008年第539號(hào)：中民

消費(fèi)稅暫行條例第四條銷售時(shí)納稅。生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳 。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納 準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。案例：企業(yè)將自產(chǎn)的化妝品用于宣傳，給客戶和免費(fèi)試用，該批化妝品的生產(chǎn)成本為30000元，不含稅售價(jià)為100000元，消費(fèi)稅稅率為30%。分析：由于企業(yè)將應(yīng)稅化妝品用作宣傳，沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，因此不能確認(rèn)銷售商品收入，相關(guān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入損益類賬戶。其會(huì)計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用77000貸：庫(kù)存商品30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交 (銷項(xiàng)稅額)17000——應(yīng)交消費(fèi)稅30

00034

出口貨物退(免)消費(fèi)稅與減免、返還消費(fèi)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，如實(shí)行先征后退辦法，可先按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。即應(yīng)退消費(fèi)稅＝出口消費(fèi)品的工廠銷售額（出口數(shù)額）×稅率（稅額）某外貿(mào)公司上月從奇瑞汽車制造廠購(gòu)入小轎車20輛，不含稅價(jià)款為240萬(wàn)元，該批小轎車的為40.8萬(wàn)元，消費(fèi)稅為19.2萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行本票支付。(1)外貿(mào)公司購(gòu)入汽車時(shí)：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：其他貨幣2

400

000（進(jìn)項(xiàng)稅額）408

0002808

000(2)本月中旬，外貿(mào)公司將該批汽車出口到國(guó)外，假定小轎車 出口退稅率為10%,按規(guī)定申請(qǐng)出口退稅：應(yīng)退消費(fèi)稅＝240×8%＝19.2（萬(wàn)元）應(yīng)退

＝240×10%＝24（萬(wàn)元）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退 432

000192

000（出口退稅）240貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交000(3)月末，外貿(mào)公司收到出口退 時(shí)：借：銀行存款 432

000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退 432

00035

消費(fèi)稅抵扣的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，可能部分用于連續(xù)生產(chǎn)，部分直接出售或用于其他方面，這樣，為了既能準(zhǔn)確核算生產(chǎn)領(lǐng)用部分準(zhǔn)予抵扣的稅額，同時(shí)又能對(duì)用于其他方面的已稅消費(fèi)品準(zhǔn)確核算其成本，應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目下設(shè)“待扣消費(fèi)稅”明細(xì)科目。購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：原材料1

400

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（待扣消費(fèi)稅）600

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

340

000貸：銀行存款2

340

000銷售化妝品時(shí)：借：銀行存款3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交3000000（銷項(xiàng)稅額）5100003.結(jié)轉(zhuǎn)已售化妝品的銷售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2

200成本：000貸：庫(kù)存商品2200000計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=300×30%=90（萬(wàn)元）：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加900

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅900000當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=60×80%=48（萬(wàn)元）：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅480000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（待扣消費(fèi)稅）480

000繳納消費(fèi)稅時(shí)：交納稅額=90-48=42（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅420

000貸：銀行存款420

000期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（待扣消費(fèi)稅）”科目借方余額12萬(wàn)元，就是尚未領(lǐng)用的原料A尚待扣除的已納稅額。期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將這個(gè)余額填列在“存貨”項(xiàng)目。36

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理財(cái)法[2012]8號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 關(guān)于《中

民

消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。本規(guī)定自 起施行。案例：甲企業(yè)委托外單位將A材料（非金銀首飾）加工成B材料，A材料價(jià)款為20萬(wàn)元，加工費(fèi)為5萬(wàn)元， 0.85萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率25%，材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用、 、消費(fèi)稅以銀行存款支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。37

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算有以下幾種情況：從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）／（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率從量

計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅＝消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額(3)復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×

稅率）／（1-比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋定額稅額某外貿(mào)公司2015年7月從國(guó) 口卷煙320箱，每箱250條，每條200支，支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)

前的

費(fèi)用120000元，保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和

。①支付外商貨款及國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等：借：庫(kù)存商品2200

000貸：銀行存款2

200

000②計(jì)算進(jìn)口的消費(fèi)稅：借：庫(kù)存商品 1

560

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅l

560

000③上繳進(jìn)口消費(fèi)稅給我國(guó)

：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1

560

000貸：銀行存款④計(jì)算和上繳進(jìn)口l

560

000給我國(guó)

：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交 （進(jìn)項(xiàng)稅額）714000貸：銀行存款 71400038

契稅、印花稅等小稅種的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理契稅應(yīng)納 ，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶進(jìn)行核算。契稅是取得土地、房屋的承受人繳納的稅種，故契稅是土地、房屋成本的構(gòu)成部分，繳納契稅應(yīng)計(jì)入土地、房屋的成本中借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅貸：銀行存款企業(yè)繳納的印花稅，一般是票或申報(bào)繳納時(shí)稅時(shí)，直接記入“ 用”。印花

時(shí)：借：

用貸：銀行存款營(yíng)改增會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題39

“營(yíng)改增”零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅的會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2016]36號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征 試點(diǎn)零稅率和免稅政附件4：

應(yīng)稅行為適用策的規(guī)定案例：某A國(guó)際

公司從事國(guó)內(nèi)至的陸運(yùn)業(yè)務(wù)，已辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，并取得《道路經(jīng)營(yíng)

證》和持有《道路

證》的直通車輛，符合零稅率應(yīng)稅服務(wù)范圍及享受退（免）稅的條件。該公司在2013年11月向貨物取得收入

800000

元（換算

價(jià)格），在境內(nèi)的 收入為

150000

元，銷項(xiàng)稅額為

16500

元，在當(dāng)月計(jì)入境內(nèi)與

臺(tái)服務(wù)收入。同時(shí)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)

車輛一臺(tái)，價(jià)款400000元 ，進(jìn)項(xiàng)稅額

68000

元。已知運(yùn)輸服務(wù)業(yè)征稅率為11%，國(guó)際

適用退稅率為11%，購(gòu)進(jìn)車輛 稅率為17%。40

“營(yíng)改增”預(yù)繳的會(huì)計(jì)處理國(guó)家稅務(wù) 公告2016年第18號(hào)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

征收管理暫行辦法第十條

一般 采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳

。第十一條

應(yīng)預(yù)繳 按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳 =預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。⑴一般①預(yù)繳

時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交貸：銀行存款②申報(bào)繳納

時(shí)（轉(zhuǎn)出未交）（轉(zhuǎn)出多交增值”為貸方余額則需要借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交或者借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅）“應(yīng)交稅費(fèi)——未交補(bǔ)交稅，否則留抵或者退稅⑵小規(guī)模①預(yù)繳

時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款②發(fā)生銷售借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交③申報(bào)繳納

時(shí)貸方余額則補(bǔ)交，否則留待以后期間抵減的會(huì)計(jì)41

“營(yíng)改增”取得過(guò)渡性財(cái)政扶持處理財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)試點(diǎn)

在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持的，期末有確鑿表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記

“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。42

“營(yíng)改增”期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二——二、原納稅期末留抵稅額。人有關(guān)政策（二）原一般 兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般

，財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)

“留抵稅額”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交 （進(jìn)項(xiàng)稅額）允許抵扣時(shí)，做相反分錄43“營(yíng)改增”視同提供應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的其他情形。借：營(yíng)業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品—— 及動(dòng)力44

“營(yíng)改增”輔導(dǎo)期的會(huì)計(jì)處理國(guó)家稅務(wù) 公告2013年第75號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征

試點(diǎn)

一般資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告一般 資格后，八、試點(diǎn) 取得發(fā)生偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)扣可以對(duì)其實(shí)行不稅憑證等行為的，主管少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。會(huì)計(jì)處理：輔導(dǎo)期一般在財(cái)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算輔導(dǎo)期一般 尚未取得交叉稽核比對(duì)結(jié)果的已認(rèn)證 抵扣聯(lián)、 進(jìn)口增值稅 繳款書(shū)、廢舊物資普通 以及貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；還應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。輔導(dǎo)期一般采購(gòu)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的

扣稅憑證，按稅定暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記”原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)注明的稽核相符、允許隔月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，按規(guī)定紅字貸記相關(guān)科目。在每月月底應(yīng)將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)交或留抵稅額中，期末余額應(yīng)為"0"。案例：“營(yíng)改增”企業(yè)某貨運(yùn)公司2013年10月虛開(kāi)增值局稽查部門(mén)查處，當(dāng)月收到主稅

被管的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知從11月1日起對(duì)其實(shí)行納稅六個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。11月3日，該公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購(gòu)

25份，17日已全部開(kāi)具，取得營(yíng)業(yè)額180000元（含稅）；18日該申領(lǐng)

，按規(guī)定對(duì)前銷售額預(yù)繳3%的增值公司再次到主管

次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的稅。11月份公司車輛加油取得發(fā)發(fā)票5萬(wàn)元（含稅）；車輛修理費(fèi)取得票3萬(wàn)元（含稅）45

“營(yíng)改增”因服務(wù)中止或折讓而退還服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一第三十二條適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第三十六條適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第四十二條發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具

專用 后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)

的規(guī)定開(kāi)具紅字值稅；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。寶運(yùn)物流系營(yíng)改增試點(diǎn)一般向崇明食品廠提供貨運(yùn)代會(huì)計(jì)處理案例：，理服務(wù)，應(yīng)入20

000元， 額2

200元，由于貨物沒(méi)有按時(shí)送達(dá)，雙方協(xié)商折讓15%，10月18日收到食品廠轉(zhuǎn)來(lái)的

聯(lián)和抵扣聯(lián)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。46

“營(yíng)改增”買送行為的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的其他情形。令2008年第50號(hào)工商戶的下列行為，視財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)第四條單位或者同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行 核算的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者 工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償

其他單位或者個(gè)人。會(huì)計(jì)處理：某房地產(chǎn)企業(yè)推出買方送家電的促銷策略，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)房屋銷售15000萬(wàn)元（含稅），應(yīng)分?jǐn)偼恋爻杀?900萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)家電234萬(wàn)元（含稅），全部贈(zèng)送。47

“營(yíng)改增”兼營(yíng)行為的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一第三十九條兼售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十一條 兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。案例：

某航空 常年提供航空服務(wù)，并于2013年11月推出航空 干租業(yè)務(wù)，即

將飛機(jī)在約定時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)

組 ，不承擔(dān) 過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取

固定租賃費(fèi)。由于首次承接干租業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)

未對(duì)其單獨(dú)核算，航空公司當(dāng)月總收入為234萬(wàn)元。同時(shí)，該公司旗下設(shè)有一家航空酒店，11月份營(yíng)

業(yè)額為40萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。48

“營(yíng)改增”后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃出租方的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二——(三)銷售額5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者 批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)

，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和

借款利息）、債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者

批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)

，提供融資性售后

回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和 借款利息）、

債券利息后的余額作為銷售額。試點(diǎn)

根據(jù)

前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納

。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納的試點(diǎn) ,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)批前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息后的余額為銷售額。提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú) 合同或者試點(diǎn)合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅，可以開(kāi)具普通。②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息后的余額為銷售額。（4）經(jīng)

的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)

， 后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行； 后實(shí)收

資本未達(dá)到1.7億元但

資本達(dá)到1.7億元的，

在

前仍可按照上述第（1）、（2）、點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，

后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。一般

）應(yīng)B）的要求，購(gòu)進(jìn)FP型會(huì)計(jì)處理案例：A融資租賃公司（機(jī)械制造公司（一般生產(chǎn)線一臺(tái)，取得1

份，

注明價(jià)款21

000

000元，稅額3

570

000元，預(yù)計(jì)可使用年限4年；以上款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。雙方簽訂融資租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期3年；（2）每年年末支付（含稅）10

000000元；（3）A公司發(fā)生初始直接費(fèi)用100

000元；（4）承租期滿時(shí)，從B機(jī)械制造公司收回該生產(chǎn)線。納稅差錯(cuò)與稽查調(diào)賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)問(wèn)題49

當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理只涉及金額錯(cuò)誤的：漏記補(bǔ)充；多記紅沖涉及科目錯(cuò)誤的：紅字沖銷，藍(lán)字補(bǔ)充50

匯算清繳前發(fā)現(xiàn)上期差錯(cuò)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理注意區(qū)分應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，關(guān)鍵看稅法和會(huì)計(jì)處理是否存在差異。如果調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和稅法處理是一致的，那么該事項(xiàng)涉及到所得稅的影響一般是調(diào)整應(yīng)交所得稅；如果該調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)和稅法處理不一致，并且會(huì)計(jì)和稅法形成了暫時(shí)性差異的，一般用遞延所得稅。注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調(diào)整事項(xiàng)，不管是暫時(shí)性差異還是不存在差異，對(duì)報(bào)告年度的所得稅調(diào)整都是通過(guò)遞延所得稅處理；如果是所得稅匯算清繳前的事項(xiàng)，那么對(duì)報(bào)告年度所得稅影響的調(diào)整就需要區(qū)分兩種情況：會(huì)計(jì)和稅法處理一致、會(huì)計(jì)和稅法處理存在暫時(shí)性差異。案例：甲公司2015年日后期間發(fā)現(xiàn)2014年度報(bào)表如下會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)甲公司在

月10日對(duì)外完成所得稅匯算清繳，4報(bào)表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。（1）假設(shè)甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒(méi)有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬(wàn)，甲公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2)假設(shè)甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項(xiàng)。51

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)以前差錯(cuò)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告

》國(guó)家稅務(wù)

公告［2012］第

15

號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5

年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。會(huì)計(jì)處理：2013年8月，某企業(yè)為研制某新產(chǎn)品發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)，但符合稅計(jì)扣除條件（具體內(nèi)容參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)定的加關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試

行）》

）。2014.7月發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行2013年的所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)這部分研發(fā)支出未做加計(jì)扣除處理，從而少扣除了

50萬(wàn)元的費(fèi)用，也就多交了企業(yè)所得稅

50×25％＝12．5

萬(wàn)元（假定企業(yè)當(dāng)年 ）。52

稅務(wù)檢查補(bǔ)交

的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理發(fā)[1998]44號(hào)：國(guó)家稅務(wù)《增值稅日常稽查辦法》附件2： 檢查調(diào)賬方法金——檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交 ”科目。交3

若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交

”科目。4

若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交 ”科目。會(huì)計(jì)處理案例：M企業(yè)系 一般

， 稅率17%，2013年6月份銷項(xiàng)稅額為

300,000元，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為350,000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交 ”賬戶借方余額為50,000元。2013年7月10日，下業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：①對(duì)其檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對(duì)外投資，成本價(jià)980000元。無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為10%，企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資980000，貸：庫(kù)存商品980000；②6月22日，購(gòu)進(jìn)用于 非貨幣性薪酬的商品520000元，企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬444444.44、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）75555.56，貸：銀行存款520000。53

稅務(wù)檢查補(bǔ)交企業(yè)所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

國(guó)家稅務(wù) 公告2010年第20號(hào)：關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告一、根據(jù)《中

民 企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅 定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中 民 征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。會(huì)計(jì)處理⑴查增所得不需要補(bǔ)稅借：銀行存款等貸：以前年度損益調(diào)整（銷項(xiàng)稅額）⑵查增所得需要補(bǔ)稅借：銀行存款等貸：以前年度損益調(diào)整（銷項(xiàng)稅額）借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅⑶

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)易錯(cuò)問(wèn)題54

政策性搬遷的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理稅法：國(guó)家稅務(wù) 公告2012年第40號(hào)，國(guó)家稅務(wù)

2013年第11號(hào)公告會(huì)計(jì)處理：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)四、企業(yè)收到

給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、

改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收