新租賃準(zhǔn)則下租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理案例

新租賃準(zhǔn)則下租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理案例案例一：承租人的一般計量承租人就某寫字樓一層樓簽訂了為期5年的租賃，租賃期內(nèi)租賃付款額為每年50,000元,所有款項應(yīng)在每年年初支付。初始直接費用為20,000元。作為對簽署此項租賃的承租人的激勵，出租人同意為承租人報銷5,000元的傭金。承租人的增量借款利率為每年5%。經(jīng)測算，租賃期內(nèi)承租人使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債賬面價值如下：年份租賃負(fù)債使用權(quán)資產(chǎn)期初余額租賃付款額利息費用期末余額期初余額折舊費用期末余額①②③二(①-②)*5%④二①-②+③⑤⑥⑦二⑤-⑥1177,298—&865186,162242,29848,460193,8382186,16250,0006,808142,971193,83848,460145,3783142,97150,0004,64997,619145,37848,46096,918497,61950,0002,38150,00096,91848,45948,459550,00050,000——48,45948,459—注：租賃負(fù)債期初余額=50000*(P/A,5%,4)使用權(quán)資產(chǎn)期初余額=租賃負(fù)債期初余額+第一年初租金50,000+初始直接費用20,000-租賃激勵5,000折舊費用1=使用權(quán)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額/51本案例為便于理解，采用簡化處理在租賃期內(nèi)按年計提折舊。實際執(zhí)行中，使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊需按月進(jìn)行，租賃期開始的首月不計提折舊，租賃期結(jié)束的當(dāng)月仍需計提折舊，下同。一、承租人初始確認(rèn)的與租賃相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)227,298貸：銀行存款（第1年初支付租金）50,000租賃負(fù)債-本金（租賃負(fù)債期初余額）177,298借：使用權(quán)資產(chǎn)20,000貸：銀行存款（初始直接費用）20,000TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款（租賃激勵）5,000貸：使用權(quán)資產(chǎn)5,000二、在租賃的第1年末，承租人會計處理如下：借：利息支出-租賃負(fù)債8,865貸：租賃負(fù)債-應(yīng)計利息8,865借：業(yè)務(wù)及管理費-折舊與攤銷48,460貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊48,460三、在租賃的第2年初，承租人會計處理如下：借：租賃負(fù)債-應(yīng)計利息8,865租賃負(fù)債-本金41,135貸：銀行存款50,000租賃的第2、3、4年末，賬務(wù)處理同二；租賃的第3、4、5年初，賬務(wù)處理同三，此處略。四、在租賃的第5年末，租賃期結(jié)束，承租人會計處理如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊貸：使用權(quán)資產(chǎn)242,298242,298案例二：租賃期變動的會計處理承租人就某寫字樓一層樓簽訂了為期10年的租賃，具有5年的續(xù)租選擇權(quán)。初始租賃期內(nèi)租賃付款額為每年50,000元，選擇權(quán)期間為每年55,000元，所有款項應(yīng)在每年年初支付。初始直接費用為20,000元。作為對簽署此項租賃的承租人的激勵，出租人同意為承租人報銷5,000元的傭金。在租賃期開始日，承租人認(rèn)為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，將租賃期確定為10年。承租人的增量借款利率為每年5%第1年至第6年的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債如下：5%折現(xiàn)率租賃負(fù)債使用權(quán)資產(chǎn)年份期初余額租賃付款額利息費用期末余額期初余額折舊費用期末余額1355,391—17,770373,161420,39142,039378,3522373,16150,00016,158339,319378,35242,039336,3133339,31950,00014,466303,785336,31342,039294,2744303,78550,00012,689266,474294,27442,039252,2355266,47450,00010,823227,297252,23542,039210,1966227,29750,000&865186,162210,19642,039168,157租賃的第6年，承租人成立事業(yè)部A，并大規(guī)模招聘員工，為便于開展工作降低成本，承租人在其租賃的寫字樓中單獨就另一層樓簽訂了為期8年的租賃合同，該樓層在原租賃合同的第7年年末時可供使用。在租賃的第6年末，承租人可以合理判斷其原租賃合同會行使續(xù)租選擇權(quán)，此時，承租人的增量借款利率為6%。承租人根據(jù)租賃期變動，重新計量租賃負(fù)債，剩余4期付款額50,000元和最后5期付款額55,000元按修改后的折現(xiàn)率6%進(jìn)行折現(xiàn)。第7年至第15年使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債如下：6%折現(xiàn)率租賃負(fù)債使用權(quán)資產(chǎn)年份期初余額租賃付款額利息費用期末余額期初余額折舊費用期末余額7378,17450,00019,690347,864360,16940,019320,1508347,86450,00017,872315,736320,15040,019280,1319315,73650,00015,944281,680280,13140,019240,11210281,68050,00013,901245,581240,11240,019200,09311245,58155,00011,435202,016200,09340,019160,07412202,01655,000&821155,837160,07440,019120,05513155,83755,0006,050106,887120,05540,01980,03614106,88755,0003,11355,00080,03640,01840,0181555,00055,000——40,01840,018—重新計量后的租賃負(fù)債（第7年期初余額378,174元）和重新計量前的租賃負(fù)債（第6年期末的余額186,162元）的差額（增加192,012元），承租人應(yīng)對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，具體如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)192,012貸：租賃負(fù)債192,012后續(xù)計量參考案例一，此處略。本例中，如果首次租賃期為10年，無續(xù)租選擇權(quán)，租賃期第6年時，承租人與出租人就合同進(jìn)行修改，租期延長5年，延長期內(nèi)租金為每年55,000元，其他條件不變。則會計處理與本案例相同。案例三：減少租賃范圍的合同修改承租人就5000平方米的辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃。年租賃付款額為50,000元，每年年末支付。承租人在租賃期開始日的增量借款利率為6%。第6年年初，承租人和出租人同意對原租賃進(jìn)行修訂，即從第6年起，將原租賃場所縮減至2500平方米。每年的固定租賃付款額（自第6年至第10年）為30,000元。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%。合同修改前，即第6年年初使用權(quán)資產(chǎn)余額為184,002元，租賃負(fù)債余額為210,618元。首先，承租人應(yīng)基于剩余使用權(quán)資產(chǎn)（即2500平方米對應(yīng)的50%的原使用權(quán)資產(chǎn)）來確定使用權(quán)資產(chǎn)賬面金額的調(diào)減額，承租人使用權(quán)資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)減少92,001元（184,002元*50%），承租人租賃負(fù)債的賬面金額應(yīng)減少105,309元（210,618元*50%）。具體如下：借：租賃負(fù)債105,309貸：使用權(quán)資產(chǎn)92,001營業(yè)外收入-租賃重估或修改13,308然后，將剩余租賃負(fù)債105,309元與修改后的租賃負(fù)債129,884元（剩余租賃期5年，以5%的利率按年付款額30000元折現(xiàn)）之間的差額確認(rèn)為對使用權(quán)資產(chǎn)的調(diào)整，以反映為租賃支付對價的變動以及修改后的折現(xiàn)率。具體如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)24,575貸：租賃負(fù)債24,575案例四：轉(zhuǎn)租賃承案例一，承租人就某寫字樓一層樓簽訂了為期5年的租賃，于租賃期第2年末與第三方公司甲簽訂轉(zhuǎn)租合同，轉(zhuǎn)租期限為原租賃合同剩余的3年時間。轉(zhuǎn)租期間租金為每年55,000元，每年年末支付。由于轉(zhuǎn)租賃合同期限覆蓋了原租賃合同剩余時間，故轉(zhuǎn)租賃出租人應(yīng)將此項租賃分類為融資租賃。具體如下：轉(zhuǎn)租合同簽訂日借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款165，0002使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊2未來租賃收款額55,000*3。

96,9203貸：使用權(quán)資產(chǎn)242,2984資產(chǎn)處置損益-其他4,4015未實現(xiàn)融資收益15,221未實現(xiàn)融資收益分配表年份租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②二期初④*5%③二①-②期末④=期初④-③0149,779155,0007,48947,511102,268255,0005,11349,88752,381355,0002,61952,381—轉(zhuǎn)租合同期第1年末借：銀行存款55,000貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款55,000借：未實現(xiàn)融資收益7,489貸：其他業(yè)務(wù)收入7,489轉(zhuǎn)租合同期第2、3年末賬務(wù)處理同上。案例四：售后租回甲以1,800,000元的價格向乙出售一棟建筑物,該建筑使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊賬面余額。使用權(quán)資產(chǎn)賬面余額。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)租賃投資凈額（即未來租賃收款額按原租賃合同折現(xiàn)率5%）的差額。物原賬面成本是1,000,000元,同時，賣方甲與買方乙簽訂合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)，年付款額為120,000元,于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》的規(guī)定，賣方兼承租人甲轉(zhuǎn)讓建筑物屬于銷售，因此本次交易作為售后回租交易進(jìn)行會計處理。本次交易的對價公允，賣方兼承租人使用的租賃折現(xiàn)率為4.5%。租賃付款額現(xiàn)值為1,459,200元。在租賃期開始日，賣方兼承租人按期保留的與使用權(quán)有關(guān)的該建筑物的原賬面金額的比例計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，即810,667元。計算方法為，建筑物賬面成本1,000,000元*（按租賃付款額現(xiàn)值確定的使用權(quán)資產(chǎn)價值1,459,200元/該建筑物的公允價值1,800,000元）。賣方兼承租人僅對轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)的利得，即151,467元。計算方法為，（建筑物的公允價