財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論課件

西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：陳昌明

1西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本課程特色：適當(dāng)?shù)睦碚摓榛A(chǔ)注重實(shí)踐分析能力的培養(yǎng)大量的實(shí)務(wù)案例深入淺出的講解互動(dòng)式的教學(xué)方式2本課程特色：適當(dāng)?shù)睦碚摓榛A(chǔ)2本課程的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論復(fù)式記賬的基本原理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與分析3本課程的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論3什么是會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論（強(qiáng)調(diào)反映職能）會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

FinancialAccounting會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)——管理會(huì)計(jì)

ManagementAccounting4什么是會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論（強(qiáng)調(diào)反映職能）4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別：

項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度無強(qiáng)制性約束會(huì)計(jì)程序憑證－賬簿－報(bào)表靈活會(huì)計(jì)方法傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法不限定時(shí)間跨度定期不定期時(shí)間焦點(diǎn)過去未來報(bào)告格式固定不固定5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別：項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)什么是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論（強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能）我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)的定義：會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式，采用專門方法，連續(xù)、完整地反映和控制單位的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益目的的一種管理活動(dòng)。6什么是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論（強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能）6企業(yè)的組織形式會(huì)計(jì)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論7企業(yè)的組織形式第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論7一、企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)（Proprietorship）合伙企業(yè)（Partnership）公司（Corporation）8一、企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)（Proprietorship）二、會(huì)計(jì)規(guī)范：中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范（三個(gè)層次）：各項(xiàng)法律規(guī)范，尤其是《會(huì)計(jì)法》三套準(zhǔn)則一套制度：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則信息披露準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度9二、會(huì)計(jì)規(guī)范：中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范（三個(gè)層次）：9二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范（一般由民間組織來制定）：美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：由SEC管轄通過授權(quán)，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有官方的權(quán)威支持10二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：10英國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：1973年，由六個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體創(chuàng)建了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)－《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》；從1991年，成立了相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)－《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。11英國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：11二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范（一般由政府來制定）：法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受政府的直接制約；商法和稅法等對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出具體的要求；政府頒布統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。12二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：12德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上直接受制于有關(guān)法律；稅法、商法和公司法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都具有很強(qiáng)的影響力和制約力。13德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：13二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：過去的幾十年里，各國(guó)政府、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)組織等，在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面作了大量工作；1973年創(chuàng)建了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）；截至1999年，頒布了41個(gè)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS）和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有關(guān)的《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋公告》（PFS）。14二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：14

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要解決：第一，向誰提供會(huì)計(jì)信息，或者誰是會(huì)計(jì)信息的使用者。第二，提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，會(huì)計(jì)理論界有兩種觀點(diǎn)：一種稱為受托責(zé)任觀，另一種稱為決策有用觀。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。15三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的單位和個(gè)人：投資者債權(quán)人政府部門包括現(xiàn)在的和潛在的投資者包括銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債券購(gòu)買人及其他提供信貸的單位和個(gè)人財(cái)政部門、稅務(wù)部門等16會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟(jì)利害會(huì)計(jì)信息的其他外部使用者財(cái)務(wù)分析人員和審計(jì)人員其他政府機(jī)構(gòu)如企業(yè)的采購(gòu)商、供應(yīng)商等股票經(jīng)紀(jì)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、

信用代理商和報(bào)刊雜志等社會(huì)公眾如國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等企業(yè)的相關(guān)聯(lián)人士有興趣了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的各方人士17會(huì)計(jì)信息的其他外部使用者財(cái)務(wù)分析人員其他政府如企業(yè)的采購(gòu)商、四、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：（一）可靠性（Reliability）包括三要素：1、可驗(yàn)證性（verifiability）也稱客觀性（objectivity）2、如實(shí)表述（representationfaithfulness）也稱真實(shí)性（facticity）3、中立性（neutrality）18四、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求18會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量要求（二）相關(guān)性（Relevance）包括兩要素：1、反饋價(jià)值（feedbackvalue）2、預(yù)測(cè)價(jià)值（predictivevalue）19會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量要求（二）相關(guān)性（Relevance）19會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量要求（三）可理解性（Understandability）可理解性是指會(huì)計(jì)信息必須能被使用者所理解，即會(huì)計(jì)信息必須清晰易懂。會(huì)計(jì)信息是否被使用者所理解，既取決于信息本身是否易懂，也取決于使用者理解信息的能力。20會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量要求（三）可理解性（Understandab會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：（四）可比性（Comparability）可比性包括兩方面的含義：一是同一時(shí)期不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息要能相互可比，即橫向可比；二是同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要能相互可比，即縱向可比。21會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：（四）可比性（Comparabili會(huì)計(jì)信息次要質(zhì)量要求（五）實(shí)質(zhì)重于形式（SubstanceOverForm）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。該要求體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重視，能夠保證會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。22會(huì)計(jì)信息次要質(zhì)量要求（五）實(shí)質(zhì)重于形式（Substance會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（六）重要性（Materiality）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。對(duì)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是性質(zhì)，二是金額大小。

23會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（六）重要性（Materiality）會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性（Prudence）謹(jǐn)慎性是指會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所持有的一種審慎態(tài)度。它要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。24會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性（Prudence）24會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（八）及時(shí)性（Timeliness）及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息在信息使用者決策需要時(shí)就予以提供。它要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。及時(shí)性具體要求包括三方面：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，三十要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。25會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（八）及時(shí)性（Timeliness）2五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（Accountingassumptions）亦稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，是指組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)具備的前提條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)條件包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量26五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（Accountingassump?（一）會(huì)計(jì)主體（Accountingentity）

什么是會(huì)計(jì)主體?

“會(huì)計(jì)主體”是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。政府部門企業(yè)集團(tuán)企業(yè)法人分廠27?（一）會(huì)計(jì)主體（Accountingentity）

什么會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)：它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不一定具有獨(dú)立的法律地位（法人，Artificialperson），只要有獨(dú)立核算要求即可。它獨(dú)立于其所有者而單獨(dú)存在。28會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)：它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作的空間范圍。28?（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（Going-concernorContinuity）

什么是持續(xù)經(jīng)營(yíng)?“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為前提，假設(shè)在可預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。29?（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（Going-concernorCon持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義：在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算便可以采用諸如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則和方法。一旦企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清（liquidation），應(yīng)當(dāng)采用破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的程序和方法。30持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義：在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算便可以采?（三）會(huì)計(jì)分期（Periodicity）什么是會(huì)計(jì)分期?“會(huì)計(jì)分期”是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中，人為地劃分若干間距相等、首尾相連的會(huì)計(jì)期間。31?（三）會(huì)計(jì)分期（Periodicity）什么是會(huì)計(jì)分期?“會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義：它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；以便分期結(jié)賬，定期、及時(shí)地編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常是一年，稱為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)采用日歷年作為會(huì)計(jì)年度，即每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在年度內(nèi)，再劃分為半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。32會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義：它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；32該假設(shè)導(dǎo)致必須對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，從而產(chǎn)生兩種會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)：1、收付實(shí)現(xiàn)制（cashbasis）或現(xiàn)金制含義：以實(shí)際收到現(xiàn)金和付出現(xiàn)金來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)與費(fèi)用的發(fā)生。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）或稱應(yīng)計(jì)制含義：以收款權(quán)利的取得和付款責(zé)任的形成來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)與費(fèi)用的發(fā)生。33該假設(shè)導(dǎo)致必須對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，從而產(chǎn)生兩種會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)?（四）貨幣計(jì)量（Monetaryunit）

什么是貨幣計(jì)量?“貨幣計(jì)量”是指會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。幣值穩(wěn)定？34?（四）貨幣計(jì)量（Monetaryunit）

什么是貨幣計(jì)關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)的幾點(diǎn)說明：貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)（Stablemonetaryunit）；在通貨膨脹條件下，可采用通貨膨脹會(huì)計(jì)（Inflationaccounting）；在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。35關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)的幾點(diǎn)說明：貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)（例題：在會(huì)計(jì)核算的基本前提中，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容時(shí)間范圍的是（）。A、會(huì)計(jì)主體B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)C、會(huì)計(jì)分期D、貨幣計(jì)量答案：C36例題：在會(huì)計(jì)核算的基本前提中，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容時(shí)間范圍的是六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則可以概括為：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；(2)配比原則；（3）歷史成本原則；（4）劃分收益性支出與資本性支出原則37六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的要求權(quán)責(zé)發(fā)生制各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，不得自行隨意調(diào)整賬面價(jià)值配比原則應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時(shí)間確認(rèn)收入或費(fèi)用，而不論款項(xiàng)是否收付實(shí)際成本原則各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用確認(rèn)在同一會(huì)計(jì)期間，相互匹配劃分收益性支出與資本性支出

按照支出受益期的長(zhǎng)短來合理劃分收益性支出與資本性支出38對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的要求權(quán)責(zé)發(fā)生制各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)西方會(huì)計(jì)概念框架中的基本原則1、歷史成本原則（Historicalcost）企業(yè)最初獲得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前所付出的全部代價(jià)（取得成本）。也稱實(shí)際成本原則。優(yōu)點(diǎn)：客觀、真實(shí)、可驗(yàn)證不足：幣值變動(dòng)導(dǎo)致報(bào)表中的信息不完全真實(shí)美國(guó)建議按資產(chǎn)的重置成本予以說明。39西方會(huì)計(jì)概念框架中的基本原則392、收入實(shí)現(xiàn)原則（Revenuerealization）也稱收入確認(rèn)原則如何確認(rèn)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)符合兩個(gè)條件：一是賺取收入的過程已經(jīng)完成，如商品已交付、勞務(wù)已提供；二是交易已經(jīng)發(fā)生，已收到賬款或收取賬款的權(quán)利已經(jīng)確立。402、收入實(shí)現(xiàn)原則（Revenuerealization）43、配比原則（Matching）將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用與其相關(guān)的收入相比較，以確定該期間的經(jīng)營(yíng)成果。4、充分披露原則（Fulldisclosure）

指詳實(shí)而合理地提供會(huì)計(jì)信息，其中包括完備的注釋。5、重要性原則（Materiality）指財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供信息的相對(duì)數(shù)量大小和重要程度。413、配比原則（Matching）416、穩(wěn)健性原則（Conservatism）含義：面對(duì)不確定因素應(yīng)持有的謹(jǐn)慎態(tài)度。會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，要求確認(rèn)一切可能的損失（費(fèi)用），但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益。會(huì)計(jì)計(jì)量方面，不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債。會(huì)計(jì)報(bào)表方面，應(yīng)揭示重大或有負(fù)債及其他高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。426、穩(wěn)健性原則（Conservatism）427、行業(yè)慣例（Industrypractice）根據(jù)某些行業(yè)的特殊性質(zhì)采用偏離會(huì)計(jì)基本原則的特殊會(huì)計(jì)處理方法。特殊情況：在長(zhǎng)期建筑工程中，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入；金融企業(yè)對(duì)證券投資按市價(jià)報(bào)告等。437、行業(yè)慣例（Industrypractice）43例題：按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，應(yīng)計(jì)入本期收入的項(xiàng)目有（）。A、預(yù)收貨款B、收到前欠銷貨款C、現(xiàn)銷收入D、賒銷收入E、預(yù)付貨款答案：A、B、C44例題：按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，應(yīng)計(jì)入本期收入的項(xiàng)目有（例題：企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，屬于資本性支出的是（）。A、支付企管部門發(fā)生的水電費(fèi)B、支付給生產(chǎn)車間工人的工資C、支付某項(xiàng)專利權(quán)的購(gòu)置費(fèi)D、支付固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用答案：C、D45例題：企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，屬于資本性支出的是（例題：企業(yè)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬處理所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算一般原則是（）。A、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則B、謹(jǐn)慎性原則C、實(shí)質(zhì)重于形式原則D、重要性原則答案：C46例題：企業(yè)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬處理所例題：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的是（）。A、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法B、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法C、存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法D、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備E、編制現(xiàn)金流量表答案：A、C、D47例題：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的是（[案例分析]

是否違反了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和基本原則？現(xiàn)金為21900元，包括該企業(yè)銀行存款賬戶余額15000元，企業(yè)保險(xiǎn)柜中1900元和業(yè)主個(gè)人存款賬戶余額5000元。列示的應(yīng)收賬款132200元，包括欠旅行社7200元，剩余是業(yè)主估計(jì)未來銷售所得。業(yè)主幾天前以18000元的價(jià)格購(gòu)買了商品，用現(xiàn)金支付3000元，剩余的15000元由企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，但該企業(yè)尚未將此列為負(fù)債。48[案例分析]

是否違反了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和基本原則？現(xiàn)金為21該企業(yè)原先購(gòu)買的設(shè)備價(jià)款為9400元，但業(yè)主認(rèn)為目前該設(shè)備只值2000元，所以將其賬面價(jià)值調(diào)整為2000元。應(yīng)付賬款包括企業(yè)欠購(gòu)貨款3900元和業(yè)主的私人信用卡透支2100元。應(yīng)付職工薪酬包括可能應(yīng)付員工下年度的工資92000元和以前應(yīng)付未付的工資10200元。該企業(yè)幾年前創(chuàng)立時(shí)業(yè)主投資200000元，最近另一投資者愿意出資500000元加盟，在企業(yè)的報(bào)表中包括了該項(xiàng)數(shù)據(jù)。49該企業(yè)原先購(gòu)買的設(shè)備價(jià)款為9400元，但業(yè)主認(rèn)為目前該設(shè)備七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素和會(huì)計(jì)等式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象或內(nèi)容，也是組成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本單位。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為兩大類：資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤(rùn)表要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)50七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素和會(huì)計(jì)等式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算美國(guó)FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念說明第6號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》定義了10項(xiàng)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。我國(guó)６項(xiàng)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)5151專業(yè)術(shù)語：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（Transaction）

包括兩種：對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱“交易”；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”5252（一）資產(chǎn)（Assets）1、資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（futureeconomicbenefits）。53（一）資產(chǎn)（Assets）1、資產(chǎn)的定義：53（一）資產(chǎn)2、資產(chǎn)的基本特征：（1）形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)；（2）是由企業(yè)擁有或控制的資源；（3）預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。54（一）資產(chǎn)2、資產(chǎn)的基本特征：54（一）資產(chǎn)3、資產(chǎn)的分類——按資產(chǎn)的流動(dòng)性：流動(dòng)資產(chǎn)（currentassets）長(zhǎng)期資產(chǎn)（long-termassets）持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)55（一）資產(chǎn)3、資產(chǎn)的分類——按資產(chǎn)的流動(dòng)性：55資產(chǎn)的變現(xiàn)過程

貨幣資金

原固費(fèi)應(yīng)收賬款

材定

料資用產(chǎn)

產(chǎn)成品

56資產(chǎn)的變現(xiàn)過程貨幣資金5應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款應(yīng)收股利預(yù)付賬款交易性金融資產(chǎn)存貨銀行存款流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。57應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)1年內(nèi)到期的庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款應(yīng)收股利預(yù)付賬長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資性資產(chǎn)：持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)：房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具其他設(shè)備器械58長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資性資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：58長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)：無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等其他資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等59長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)：59（二）負(fù)債（Liabilities）1、負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。60（二）負(fù)債（Liabilities）1、負(fù)債的定義：60（二）負(fù)債2、負(fù)債的基本特征：（1）引起負(fù)債的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，即負(fù)債是現(xiàn)有的負(fù)債，而不是預(yù)期的負(fù)債；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（犧牲）。61（二）負(fù)債2、負(fù)債的基本特征：61（二）負(fù)債3、負(fù)債的分類——按負(fù)債的流動(dòng)性：流動(dòng)負(fù)債（currentliabilities）長(zhǎng)期負(fù)債（long-termliabilities）62（二）負(fù)債3、負(fù)債的分類——按負(fù)債的流動(dòng)性：62其他應(yīng)付款應(yīng)付股利1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債短期借款流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：是指將在1年或超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利息63其他應(yīng)付款應(yīng)付股利1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債短期借款流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債：是指償還期在1年或者超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。64應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債：是指（三）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）（Stockholders’equity）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)65（三）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）（Stockholders’權(quán)益（Equity）債權(quán)人權(quán)益：（Creditor’s

Equity）優(yōu)先清償權(quán)（第一求償權(quán)）；有權(quán)要求清償利息和本金；但不能參與利潤(rùn)分配。所有者權(quán)益：（Owner’s

Equity）剩余清償權(quán)（第二求償權(quán)）；有權(quán)獲取投資收益，無權(quán)索取投資本金；有權(quán)參與利潤(rùn)分配及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。66權(quán)益（Equity）債權(quán)人權(quán)益：（Creditor’s（四）收入（Revenue）1、收入的定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的分類，收入按其所占比重：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入67（四）收入（Revenue）1、收入的定義：67（四）收入——收入的特征收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入會(huì)引起所有者權(quán)益的增加。（3）收入與所有者投入資本無關(guān)。由此可見，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的收入是狹義的收入，即營(yíng)業(yè)收入。廣義的收入則還包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得，即營(yíng)業(yè)外收入。68（四）收入——收入的特征收入具有以下特征：68（四）收入——企業(yè)日常活動(dòng)業(yè)務(wù)類型主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要項(xiàng)目，如工商企業(yè)銷售商品等；主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍通常可根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的規(guī)定來確定。其他業(yè)務(wù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)、出租固定資產(chǎn)等。69（四）收入——企業(yè)日?；顒?dòng)業(yè)務(wù)類型主營(yíng)業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)69（四）收入——主要來源：對(duì)外銷售商品取得收入；對(duì)外提供勞務(wù)取得收入；讓渡本企業(yè)資產(chǎn)的使用權(quán)取得收入，如資產(chǎn)對(duì)外出租等，對(duì)外貸款、對(duì)外投資所取得的收益單列。70（四）收入——主要來源：對(duì)外銷售商品取得收入；70注意：以下事項(xiàng)不屬于收入為第三者或者客戶代收的款項(xiàng)；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)凈收益；諸如現(xiàn)金盤盈等意外所得等。其中，第一項(xiàng)為代收款項(xiàng)，屬其他應(yīng)付款負(fù)債項(xiàng)目；后三項(xiàng)為營(yíng)業(yè)外收入，也稱利得（計(jì)入當(dāng)期損益的利得）。71注意：以下事項(xiàng)不屬于收入為第三者或者客戶代收的款項(xiàng)；71例題：企業(yè)取得的下列款項(xiàng)中，既不符合收入要素定義，也不構(gòu)成收入內(nèi)容的是（）。

A、出售材料取得的款項(xiàng)B、提供勞務(wù)收取的款項(xiàng)C、處置固定資產(chǎn)取得的款項(xiàng)D、出租固定資產(chǎn)的款項(xiàng)

答案：C72例題：企業(yè)取得的下列款項(xiàng)中，既不符合收入要素定義，也不構(gòu)成收（五）費(fèi)用（Expenses）1、費(fèi)用的定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。費(fèi)用是為獲取收入而發(fā)生的必要代價(jià)，因此，收入與費(fèi)用相互配比后，即為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的盈利。73（五）費(fèi)用（Expenses）1、費(fèi)用的定義：73（五）費(fèi)用2、費(fèi)用的特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）費(fèi)用會(huì)引起所有者權(quán)益減少。（3）費(fèi)用與向投資者分配利潤(rùn)無關(guān)。由此可見，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的費(fèi)用是狹義的費(fèi)用，即與取得營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的費(fèi)用。廣義的費(fèi)用則包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的損失，即還包括營(yíng)業(yè)外支出等。74（五）費(fèi)用2、費(fèi)用的特征：74（五）費(fèi)用3、費(fèi)用的分類：成本（cost）——生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化，即制造成本；期間費(fèi)用——不能予以對(duì)象化的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。75（五）費(fèi)用3、費(fèi)用的分類：75注意：以下事項(xiàng)不屬于費(fèi)用處置固定資產(chǎn)的凈損失；出售無形資產(chǎn)的凈損失；遭受自然災(zāi)害的損失；投資損失等。其中前三項(xiàng)屬于營(yíng)業(yè)外支出，也稱損失；最后一項(xiàng)與投資收入相抵后確定投資凈收益。76注意：以下事項(xiàng)不屬于費(fèi)用處置固定資產(chǎn)的凈損失；76（六）利潤(rùn)（Profits）1、利潤(rùn)的定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)的三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)77（六）利潤(rùn)（Profits）1、利潤(rùn)的定義：77負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)=+各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系

——會(huì)計(jì)等式E2.4費(fèi)用利潤(rùn)收入－=78負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)=+各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系

八、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與記錄（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)1、確認(rèn)的定義IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》對(duì)確認(rèn)的定義：確認(rèn)是指將符合要素定義和規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。它涉及以文字或金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中。FASB對(duì)確認(rèn)的定義為：確認(rèn)是指把某一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。79八、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與記錄（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)79會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟。初始確認(rèn)是對(duì)某一項(xiàng)目或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，如記做資產(chǎn)或負(fù)債、收入或費(fèi)用等。再確認(rèn)則是在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、濃縮，最終列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中。2、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)IASB在《編報(bào)框架》中提出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能會(huì)流入或流出主體；（2）對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。80會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟。初始確認(rèn)是對(duì)某一項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)FASB在SFACNo.5中提出的四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：（1）可定義性：應(yīng)予確認(rèn)為某一要素所屬賬戶或項(xiàng)目的應(yīng)符合該要素的定義；（2）可計(jì)量性：具有可以貨幣金額計(jì)量的屬性并保證充分可靠；（3）相關(guān)性：有關(guān)信息對(duì)使用者的決策至關(guān)重要；（4）可靠性：信息的反映是真實(shí)、可稽核且公允無偏的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)給出定義，也為提出統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是分別對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用提出了各自的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。81會(huì)計(jì)確認(rèn)FASB在SFACNo.5中提出的四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：（二）會(huì)計(jì)計(jì)量1、計(jì)量的定義

IASC在1989年發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出：計(jì)量是為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程。這一過程涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。確認(rèn)和計(jì)量是密不可分的，確認(rèn)是計(jì)量的前提，計(jì)量是將已經(jīng)確認(rèn)的交易或事項(xiàng)量化后入賬或列入報(bào)表的必要手段。計(jì)量包括兩方面的內(nèi)容：計(jì)量單位和計(jì)量屬性。82（二）會(huì)計(jì)計(jì)量1、計(jì)量的定義82（二）會(huì)計(jì)計(jì)量2、計(jì)量單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)計(jì)量過程，必須運(yùn)用一定的計(jì)量單位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般都是以貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量尺度。從理論上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)至少可以采用兩種形式的貨幣單位：（1）名義貨幣（NominalUnitofMoney)，即未調(diào)整不同時(shí)期貨幣購(gòu)買力的貨幣單位。根據(jù)名義貨幣單位計(jì)量和編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，較之其他計(jì)量單位，更為簡(jiǎn)便，也相對(duì)可靠。（2）一般購(gòu)買力單位（GeneralPurchasingPowerUnit),以各國(guó)貨幣的一般購(gòu)買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位。以一定時(shí)日的貨幣購(gòu)買力（以一般物價(jià)指數(shù)近似地表示），調(diào)整或折算不同時(shí)期的名義貨幣單位，從而使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的計(jì)量基礎(chǔ)上，因此又稱為“不變貨幣單位”（ConstantMoneyUnit）?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)基本上還是采用名義貨幣單位，即未調(diào)整不同時(shí)期的購(gòu)買力的貨幣單位。83（二）會(huì)計(jì)計(jì)量2、計(jì)量單位83（二）會(huì)計(jì)計(jì)量3、計(jì)量屬性在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可用財(cái)務(wù)形式定量化的方面，即用貨幣單位計(jì)量的方面。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了一下五種計(jì)量屬性：（1）歷史成本（HistoricalCost）（2）重置成本（ReplacementCost）（3）可變現(xiàn)凈值（RealisableNetValue）

（4）現(xiàn)值（PresentValue）（5）公允價(jià)值（FairValue）84（二）會(huì)計(jì)計(jì)量3、計(jì)量屬性84九、一般用途財(cái)務(wù)報(bào)表（Financialstatementsofgeneralpurposes）（一）資產(chǎn)負(fù)債表（Balancesheet）反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。也稱“財(cái)務(wù)狀況表”（Statementoffinancialposition），屬于靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是其基本要素。上述基本會(huì)計(jì)等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。85九、一般用途財(cái)務(wù)報(bào)表（Financialstatement（二）利潤(rùn)表（Incomestatement）反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。也稱“損益表”（Statementofprofitandloss），屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是其基本要素。編制基礎(chǔ)：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)86（二）利潤(rùn)表（Incomestatement）86（三）現(xiàn)金流量表（Statementofcashflow）是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的、綜合反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出及其增減變動(dòng)情況的報(bào)表。87（三）現(xiàn)金流量表（Statementofcashflo財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語比較

美語

英語stock股本存貨accounts賬戶報(bào)表turnover周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入股票股利

stockdividendbonusissue損益表

incomestatementprofitandlossaccount留存收益表

statementofappropriationaccountretainedearnings應(yīng)付款

payables

creditors應(yīng)收款

receivablesdebtors88財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語比較第一章完89第一章完89西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：陳昌明

90西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本課程特色：適當(dāng)?shù)睦碚摓榛A(chǔ)注重實(shí)踐分析能力的培養(yǎng)大量的實(shí)務(wù)案例深入淺出的講解互動(dòng)式的教學(xué)方式91本課程特色：適當(dāng)?shù)睦碚摓榛A(chǔ)2本課程的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論復(fù)式記賬的基本原理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與分析92本課程的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論3什么是會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論（強(qiáng)調(diào)反映職能）會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

FinancialAccounting會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)——管理會(huì)計(jì)

ManagementAccounting93什么是會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論（強(qiáng)調(diào)反映職能）4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別：

項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度無強(qiáng)制性約束會(huì)計(jì)程序憑證－賬簿－報(bào)表靈活會(huì)計(jì)方法傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法不限定時(shí)間跨度定期不定期時(shí)間焦點(diǎn)過去未來報(bào)告格式固定不固定94財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別：項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)什么是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論（強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能）我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)的定義：會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式，采用專門方法，連續(xù)、完整地反映和控制單位的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益目的的一種管理活動(dòng)。95什么是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論（強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能）6企業(yè)的組織形式會(huì)計(jì)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論96企業(yè)的組織形式第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論7一、企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)（Proprietorship）合伙企業(yè)（Partnership）公司（Corporation）97一、企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)（Proprietorship）二、會(huì)計(jì)規(guī)范：中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范（三個(gè)層次）：各項(xiàng)法律規(guī)范，尤其是《會(huì)計(jì)法》三套準(zhǔn)則一套制度：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則信息披露準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度98二、會(huì)計(jì)規(guī)范：中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范（三個(gè)層次）：9二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范（一般由民間組織來制定）：美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：由SEC管轄通過授權(quán)，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有官方的權(quán)威支持99二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：10英國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：1973年，由六個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體創(chuàng)建了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)－《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》；從1991年，成立了相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)－《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。100英國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：11二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范（一般由政府來制定）：法國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受政府的直接制約；商法和稅法等對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出具體的要求；政府頒布統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。101二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：12德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上直接受制于有關(guān)法律；稅法、商法和公司法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都具有很強(qiáng)的影響力和制約力。102德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范：13二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：過去的幾十年里，各國(guó)政府、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)組織等，在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面作了大量工作；1973年創(chuàng)建了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）；截至1999年，頒布了41個(gè)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS）和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有關(guān)的《財(cái)務(wù)報(bào)表解釋公告》（PFS）。103二、會(huì)計(jì)規(guī)范：國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范：14

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要解決：第一，向誰提供會(huì)計(jì)信息，或者誰是會(huì)計(jì)信息的使用者。第二，提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，會(huì)計(jì)理論界有兩種觀點(diǎn)：一種稱為受托責(zé)任觀，另一種稱為決策有用觀。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。104三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的單位和個(gè)人：投資者債權(quán)人政府部門包括現(xiàn)在的和潛在的投資者包括銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債券購(gòu)買人及其他提供信貸的單位和個(gè)人財(cái)政部門、稅務(wù)部門等105會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟(jì)利害會(huì)計(jì)信息的其他外部使用者財(cái)務(wù)分析人員和審計(jì)人員其他政府機(jī)構(gòu)如企業(yè)的采購(gòu)商、供應(yīng)商等股票經(jīng)紀(jì)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、

信用代理商和報(bào)刊雜志等社會(huì)公眾如國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等企業(yè)的相關(guān)聯(lián)人士有興趣了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的各方人士106會(huì)計(jì)信息的其他外部使用者財(cái)務(wù)分析人員其他政府如企業(yè)的采購(gòu)商、四、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：（一）可靠性（Reliability）包括三要素：1、可驗(yàn)證性（verifiability）也稱客觀性（objectivity）2、如實(shí)表述（representationfaithfulness）也稱真實(shí)性（facticity）3、中立性（neutrality）107四、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求18會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量要求（二）相關(guān)性（Relevance）包括兩要素：1、反饋價(jià)值（feedbackvalue）2、預(yù)測(cè)價(jià)值（predictivevalue）108會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量要求（二）相關(guān)性（Relevance）19會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量要求（三）可理解性（Understandability）可理解性是指會(huì)計(jì)信息必須能被使用者所理解，即會(huì)計(jì)信息必須清晰易懂。會(huì)計(jì)信息是否被使用者所理解，既取決于信息本身是否易懂，也取決于使用者理解信息的能力。109會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量要求（三）可理解性（Understandab會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：（四）可比性（Comparability）可比性包括兩方面的含義：一是同一時(shí)期不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息要能相互可比，即橫向可比；二是同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要能相互可比，即縱向可比。110會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：（四）可比性（Comparabili會(huì)計(jì)信息次要質(zhì)量要求（五）實(shí)質(zhì)重于形式（SubstanceOverForm）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。該要求體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重視，能夠保證會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。111會(huì)計(jì)信息次要質(zhì)量要求（五）實(shí)質(zhì)重于形式（Substance會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（六）重要性（Materiality）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。對(duì)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是性質(zhì)，二是金額大小。

112會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（六）重要性（Materiality）會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性（Prudence）謹(jǐn)慎性是指會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所持有的一種審慎態(tài)度。它要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。113會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性（Prudence）24會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（八）及時(shí)性（Timeliness）及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息在信息使用者決策需要時(shí)就予以提供。它要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。及時(shí)性具體要求包括三方面：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，三十要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。114會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求（八）及時(shí)性（Timeliness）2五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（Accountingassumptions）亦稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，是指組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)具備的前提條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)條件包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量115五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（Accountingassump?（一）會(huì)計(jì)主體（Accountingentity）

什么是會(huì)計(jì)主體?

“會(huì)計(jì)主體”是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。政府部門企業(yè)集團(tuán)企業(yè)法人分廠116?（一）會(huì)計(jì)主體（Accountingentity）

什么會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)：它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不一定具有獨(dú)立的法律地位（法人，Artificialperson），只要有獨(dú)立核算要求即可。它獨(dú)立于其所有者而單獨(dú)存在。117會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)：它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作的空間范圍。28?（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（Going-concernorContinuity）

什么是持續(xù)經(jīng)營(yíng)?“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為前提，假設(shè)在可預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。118?（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（Going-concernorCon持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義：在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算便可以采用諸如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則和方法。一旦企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清（liquidation），應(yīng)當(dāng)采用破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的程序和方法。119持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義：在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算便可以采?（三）會(huì)計(jì)分期（Periodicity）什么是會(huì)計(jì)分期?“會(huì)計(jì)分期”是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中，人為地劃分若干間距相等、首尾相連的會(huì)計(jì)期間。120?（三）會(huì)計(jì)分期（Periodicity）什么是會(huì)計(jì)分期?“會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義：它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；以便分期結(jié)賬，定期、及時(shí)地編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常是一年，稱為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)采用日歷年作為會(huì)計(jì)年度，即每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在年度內(nèi)，再劃分為半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。121會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義：它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；32該假設(shè)導(dǎo)致必須對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，從而產(chǎn)生兩種會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)：1、收付實(shí)現(xiàn)制（cashbasis）或現(xiàn)金制含義：以實(shí)際收到現(xiàn)金和付出現(xiàn)金來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)與費(fèi)用的發(fā)生。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）或稱應(yīng)計(jì)制含義：以收款權(quán)利的取得和付款責(zé)任的形成來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)與費(fèi)用的發(fā)生。122該假設(shè)導(dǎo)致必須對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，從而產(chǎn)生兩種會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)?（四）貨幣計(jì)量（Monetaryunit）

什么是貨幣計(jì)量?“貨幣計(jì)量”是指會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。幣值穩(wěn)定？123?（四）貨幣計(jì)量（Monetaryunit）

什么是貨幣計(jì)關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)的幾點(diǎn)說明：貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)（Stablemonetaryunit）；在通貨膨脹條件下，可采用通貨膨脹會(huì)計(jì)（Inflationaccounting）；在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。124關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)的幾點(diǎn)說明：貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)（例題：在會(huì)計(jì)核算的基本前提中，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容時(shí)間范圍的是（）。A、會(huì)計(jì)主體B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)C、會(huì)計(jì)分期D、貨幣計(jì)量答案：C125例題：在會(huì)計(jì)核算的基本前提中，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容時(shí)間范圍的是六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則可以概括為：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；(2)配比原則；（3）歷史成本原則；（4）劃分收益性支出與資本性支出原則126六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的要求權(quán)責(zé)發(fā)生制各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，不得自行隨意調(diào)整賬面價(jià)值配比原則應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時(shí)間確認(rèn)收入或費(fèi)用，而不論款項(xiàng)是否收付實(shí)際成本原則各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用確認(rèn)在同一會(huì)計(jì)期間，相互匹配劃分收益性支出與資本性支出

按照支出受益期的長(zhǎng)短來合理劃分收益性支出與資本性支出127對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的要求權(quán)責(zé)發(fā)生制各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)西方會(huì)計(jì)概念框架中的基本原則1、歷史成本原則（Historicalcost）企業(yè)最初獲得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前所付出的全部代價(jià)（取得成本）。也稱實(shí)際成本原則。優(yōu)點(diǎn)：客觀、真實(shí)、可驗(yàn)證不足：幣值變動(dòng)導(dǎo)致報(bào)表中的信息不完全真實(shí)美國(guó)建議按資產(chǎn)的重置成本予以說明。128西方會(huì)計(jì)概念框架中的基本原則392、收入實(shí)現(xiàn)原則（Revenuerealization）也稱收入確認(rèn)原則如何確認(rèn)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)符合兩個(gè)條件：一是賺取收入的過程已經(jīng)完成，如商品已交付、勞務(wù)已提供；二是交易已經(jīng)發(fā)生，已收到賬款或收取賬款的權(quán)利已經(jīng)確立。1292、收入實(shí)現(xiàn)原則（Revenuerealization）43、配比原則（Matching）將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用與其相關(guān)的收入相比較，以確定該期間的經(jīng)營(yíng)成果。4、充分披露原則（Fulldisclosure）

指詳實(shí)而合理地提供會(huì)計(jì)信息，其中包括完備的注釋。5、重要性原則（Materiality）指財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供信息的相對(duì)數(shù)量大小和重要程度。1303、配比原則（Matching）416、穩(wěn)健性原則（Conservatism）含義：面對(duì)不確定因素應(yīng)持有的謹(jǐn)慎態(tài)度。會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，要求確認(rèn)一切可能的損失（費(fèi)用），但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益。會(huì)計(jì)計(jì)量方面，不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債。會(huì)計(jì)報(bào)表方面，應(yīng)揭示重大或有負(fù)債及其他高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。1316、穩(wěn)健性原則（Conservatism）427、行業(yè)慣例（Industrypractice）根據(jù)某些行業(yè)的特殊性質(zhì)采用偏離會(huì)計(jì)基本原則的特殊會(huì)計(jì)處理方法。特殊情況：在長(zhǎng)期建筑工程中，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入；金融企業(yè)對(duì)證券投資按市價(jià)報(bào)告等。1327、行業(yè)慣例（Industrypractice）43例題：按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，應(yīng)計(jì)入本期收入的項(xiàng)目有（）。A、預(yù)收貨款B、收到前欠銷貨款C、現(xiàn)銷收入D、賒銷收入E、預(yù)付貨款答案：A、B、C133例題：按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，應(yīng)計(jì)入本期收入的項(xiàng)目有（例題：企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，屬于資本性支出的是（）。A、支付企管部門發(fā)生的水電費(fèi)B、支付給生產(chǎn)車間工人的工資C、支付某項(xiàng)專利權(quán)的購(gòu)置費(fèi)D、支付固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用答案：C、D134例題：企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，屬于資本性支出的是（例題：企業(yè)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬處理所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算一般原則是（）。A、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則B、謹(jǐn)慎性原則C、實(shí)質(zhì)重于形式原則D、重要性原則答案：C135例題：企業(yè)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬處理所例題：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的是（）。A、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法B、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法C、存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法D、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備E、編制現(xiàn)金流量表答案：A、C、D136例題：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的是（[案例分析]

是否違反了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和基本原則？現(xiàn)金為21900元，包括該企業(yè)銀行存款賬戶余額15000元，企業(yè)保險(xiǎn)柜中1900元和業(yè)主個(gè)人存款賬戶余額5000元。列示的應(yīng)收賬款132200元，包括欠旅行社7200元，剩余是業(yè)主估計(jì)未來銷售所得。業(yè)主幾天前以18000元的價(jià)格購(gòu)買了商品，用現(xiàn)金支付3000元，剩余的15000元由企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，但該企業(yè)尚未將此列為負(fù)債。137[案例分析]

是否違反了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和基本原則？現(xiàn)金為21該企業(yè)原先購(gòu)買的設(shè)備價(jià)款為9400元，但業(yè)主認(rèn)為目前該設(shè)備只值2000元，所以將其賬面價(jià)值調(diào)整為2000元。應(yīng)付賬款包括企業(yè)欠購(gòu)貨款3900元和業(yè)主的私人信用卡透支2100元。應(yīng)付職工薪酬包括可能應(yīng)付員工下年度的工資92000元和以前應(yīng)付未付的工資10200元。該企業(yè)幾年前創(chuàng)立時(shí)業(yè)主投資200000元，最近另一投資者愿意出資500000元加盟，在企業(yè)的報(bào)表中包括了該項(xiàng)數(shù)據(jù)。138該企業(yè)原先購(gòu)買的設(shè)備價(jià)款為9400元，但業(yè)主認(rèn)為目前該設(shè)備七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素和會(huì)計(jì)等式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象或內(nèi)容，也是組成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本單位。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為兩大類：資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤(rùn)表要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)139七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素和會(huì)計(jì)等式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算美國(guó)FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念說明第6號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》定義了10項(xiàng)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。我國(guó)６項(xiàng)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)14051專業(yè)術(shù)語：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（Transaction）

包括兩種：對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱“交易”；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”14152（一）資產(chǎn)（Assets）1、資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（futureeconomicbenefits）。142（一）資產(chǎn)（Assets）1、資產(chǎn)的定義：53（一）資產(chǎn)2、資產(chǎn)的基本特征：（1）形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)；（2）是由企業(yè)擁有或控制的資源；（3）預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。143（一）資產(chǎn)2、資產(chǎn)的基本特征：54（一）資產(chǎn)3、資產(chǎn)的分類——按資產(chǎn)的流動(dòng)性：流動(dòng)資產(chǎn)（currentassets）長(zhǎng)期資產(chǎn)（long-termassets）持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)144（一）資產(chǎn)3、資產(chǎn)的分類——按資產(chǎn)的流動(dòng)性：55資產(chǎn)的變現(xiàn)過程

貨幣資金

原固費(fèi)應(yīng)收賬款

材定

料資用產(chǎn)

產(chǎn)成品

145資產(chǎn)的變現(xiàn)過程貨幣資金5應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款應(yīng)收股利預(yù)付賬款交易性金融資產(chǎn)存貨銀行存款流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。146應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)1年內(nèi)到期的庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款應(yīng)收股利預(yù)付賬長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資性資產(chǎn)：持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)：房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具其他設(shè)備器械147長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資性資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：58長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)：無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等其他資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等148長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)：59（二）負(fù)債（Liabilities）1、負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。149（二）負(fù)債（Liabilities）1、負(fù)債的定義：60（二）負(fù)債2、負(fù)債的基本特征：（1）引起負(fù)債的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，即負(fù)債是現(xiàn)有的負(fù)債，而不是預(yù)期的負(fù)債；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（犧牲）。150（二）負(fù)債2、負(fù)債的基本特征：61（二）負(fù)債3、負(fù)債的分類——按負(fù)債的流動(dòng)性：流動(dòng)負(fù)債（currentliabilities）長(zhǎng)期負(fù)債（long-termliabilities）151（二）負(fù)債3、負(fù)債的分類——按負(fù)債的流動(dòng)性：62其他應(yīng)付款應(yīng)付股利1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債短期借款流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：是指將在1年或超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利息152其他應(yīng)付款應(yīng)付股利1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債短期借款流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債：是指償還期在1年或者超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。153應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債：是指（三）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）（Stockholders’equity）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)154（三）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）（Stockholders’權(quán)益（Equity）債權(quán)人權(quán)益：（Creditor’s

Equity）優(yōu)先清償權(quán)（第一求償權(quán)）；有權(quán)要求清償利息和本金；但不能參與利潤(rùn)分配。所有者權(quán)益：（Owner’s

Equity）剩余清償權(quán)（第二求償權(quán)）；有權(quán)獲取投資收益，無權(quán)索取投資本金；有權(quán)參與利潤(rùn)分配及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。155權(quán)益（Equity）債權(quán)人權(quán)益：（Creditor’s（四）收入（Revenue）1、收入的定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的分類，收入按其所占比重：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入156（四）收入（Revenue）1、收入的定義：67（四）收入——收入的特征收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入會(huì)引起所有者權(quán)益的增加。（3）收入與所有者投入資本無關(guān)。由此可見，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的收入是狹義的收入，即營(yíng)業(yè)收入。廣義的收入則還包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得，即營(yíng)業(yè)外收入。157（四）收入——收入的特征收入具有以下特征：68（四）收入——企業(yè)日?；顒?dòng)業(yè)務(wù)類型主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要項(xiàng)目，如工商企業(yè)銷售商品等；主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍通?？筛鶕?jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的規(guī)定來確定。其他業(yè)務(wù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)、出租固定資產(chǎn)等。158（四）收入——企業(yè)日常活動(dòng)業(yè)務(wù)類型主營(yíng)業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)69（四）收入——主要來源：對(duì)外銷售商品取得收入；對(duì)外提供勞務(wù)取得收入；讓渡本企業(yè)資產(chǎn)的使用權(quán)取得收入，如資產(chǎn)對(duì)外出租等，對(duì)外貸款、對(duì)外投資所取得的收益單列。159（四）收入——主要來源：對(duì)外銷售商品取得收入；70注意：以下事項(xiàng)不屬于收入為第三者或者客戶代收的款項(xiàng)；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)凈收益；諸如現(xiàn)金盤盈等意外所得等。其中，第一項(xiàng)為代收款項(xiàng)，屬其他應(yīng)付款負(fù)債項(xiàng)目；后三項(xiàng)為營(yíng)業(yè)外收入，也稱利得（計(jì)入當(dāng)期損益的利得）。160注意：以下事項(xiàng)不屬于收入為第三者或者客戶代收的款項(xiàng)；71例題：企業(yè)取得的下列款項(xiàng)中，既不符合收入要素定義，也不構(gòu)成收入內(nèi)容的是（）。

A、出售材料取得的款項(xiàng)B、提供勞務(wù)收取的款項(xiàng)C、處置固定資產(chǎn)取得的款項(xiàng)D、出租固定資產(chǎn)的款項(xiàng)

答案：C161例題：企業(yè)取得的下列款項(xiàng)中，既不符合收入要素定義，也不構(gòu)成收（五）費(fèi)用（Expenses）1、費(fèi)用的定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。費(fèi)用是為獲取收入而發(fā)生的必要代價(jià)，因此，收入與費(fèi)用相互配比后，即為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的盈利。162（五）費(fèi)用（Expenses）1、費(fèi)用的定義：73（五）費(fèi)用2、費(fèi)用的特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）費(fèi)用會(huì)引起所有者權(quán)益減少。（3）費(fèi)用與向投資者分配利潤(rùn)無關(guān)。由此可見，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的費(fèi)用是狹義的費(fèi)用，即與取得營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的費(fèi)用。廣義的費(fèi)用則包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的損失，即還包括營(yíng)業(yè)外支出等。163（五）費(fèi)用2、費(fèi)用的特征：74（五）費(fèi)用3、費(fèi)用的分類：成本（cost）——生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化，即制造成本；期間費(fèi)用——不能予以對(duì)象化的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。164（五）費(fèi)用3、費(fèi)用的分類：75注意：以下事項(xiàng)不屬于費(fèi)用處置固定資產(chǎn)的凈損失；出售無形資產(chǎn)的凈損失；遭受自然災(zāi)害的損失；投資損失等。其中前三項(xiàng)屬于營(yíng)業(yè)外支出，也稱損失；最后一項(xiàng)與投資收入相抵后確定投資凈收益。165注意：以下事項(xiàng)不屬于費(fèi)用處置固定資產(chǎn)的凈損失；76（六）利潤(rùn)（Profits）1、利潤(rùn)的定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)的三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)