新稅政策變革下業(yè)務(wù)涉稅診斷及控稅管理培訓(xùn)

新稅政策變革下業(yè)務(wù)涉稅診斷及控稅管理培訓(xùn)1第一部分增值稅稅率調(diào)整分析及疑難應(yīng)對(duì)23無(wú)票采購(gòu)有票采購(gòu)無(wú)票銷售有票銷售我們財(cái)政部稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

財(cái)稅〔2018〕32號(hào)原稅率現(xiàn)稅率涉及行業(yè)及領(lǐng)域17%16%工業(yè)、商業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃等11%10%建筑、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、不動(dòng)產(chǎn)出租、基礎(chǔ)電信服務(wù)等6%6%服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓注意：本次變動(dòng)的只是稅率，小規(guī)模以及簡(jiǎn)易征收的征收率3%、5%不變；房地產(chǎn)3%和建筑業(yè)2%和3%的預(yù)征率不變。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。——財(cái)稅〔2018〕32號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（13%）不變?！?017年財(cái)稅37號(hào)

外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。本文件帶來(lái)的新的問(wèn)題

1.銷售方特意等到五一才開(kāi)發(fā)票，怎么處理？

應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別納稅義務(wù)發(fā)生事件1、購(gòu)銷合同5月1日前簽訂，款已收、票未開(kāi)

2、購(gòu)銷合同5月1日前簽訂，款未收、票未開(kāi)

3、購(gòu)銷合同5月1日前簽訂，款已收、票已開(kāi)

4、購(gòu)銷合同5月1日前簽訂，款未后、票已開(kāi)

5、購(gòu)銷合同5月1日前簽訂，合同約定收款時(shí)間未到，票未開(kāi)

6、購(gòu)銷合同5月1日前簽訂，合同約定收款時(shí)間已到，票未開(kāi)（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；貨物銷售納稅義務(wù)時(shí)間（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。勞務(wù)銷售納稅義務(wù)時(shí)間總結(jié)：1、開(kāi)票、收款、債權(quán)形成三者誰(shuí)先發(fā)生，就在最先發(fā)生的月份納稅2、開(kāi)票、收款、債權(quán)形成有兩者或三者同時(shí)在某個(gè)月份發(fā)生，按金額最多的納稅125月1日之前按照17%、11%做了未開(kāi)票收入申報(bào)，5月1日之后補(bǔ)開(kāi)發(fā)票也應(yīng)該開(kāi)17%、11%。

比如，某公司2018年4月發(fā)生了一筆應(yīng)稅收入，金額100，稅率17%，稅額17，由于無(wú)法取得對(duì)方開(kāi)票信息，暫未開(kāi)票，會(huì)計(jì)在5月申報(bào)表進(jìn)行了未開(kāi)票收入的申報(bào)。2018年5月，客戶提供了開(kāi)票信息，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該給客戶開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票，而不是開(kāi)16%。因?yàn)榧{稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生在4月，而且本身已經(jīng)按照17%申報(bào)過(guò)了增值稅。申報(bào)表填寫(xiě)如下：1314強(qiáng)勢(shì)的購(gòu)買方可以讓供應(yīng)商提前開(kāi)票。強(qiáng)勢(shì)的銷售方切不可拖延開(kāi)票。銷售方足夠強(qiáng)勢(shì)，你也不能不按納稅義務(wù)時(shí)間開(kāi)票，別想著現(xiàn)在的票都拖到5月1日后開(kāi)具再申報(bào)，如果故意拖延，滯納金是逃不掉的。稅款不是想什么時(shí)候繳，就什么時(shí)候繳。一切都得嚴(yán)格按照增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)。X公司向供應(yīng)商采購(gòu)了一批貨物，2018年4月15日就付款了，貨物也收到了，向供應(yīng)商索取發(fā)票，供應(yīng)商說(shuō)5月1日再開(kāi)，這顯然錯(cuò)誤的。15某公司和供應(yīng)商2018年2月簽訂了一份銷售合同，約定含稅價(jià)100萬(wàn)，開(kāi)17%增值稅發(fā)票，由于貨物要2018年6月才生產(chǎn)完畢并發(fā)貨安裝，供應(yīng)商說(shuō)到時(shí)候只能開(kāi)16%的發(fā)票了。某公司覺(jué)得開(kāi)16%發(fā)票有點(diǎn)虧，需要調(diào)整合同價(jià)格。經(jīng)過(guò)協(xié)商不含稅合同價(jià)不變，相應(yīng)調(diào)整了稅金。不含稅合同價(jià)=100/1.17=85.47調(diào)整后的含稅合同價(jià)=85.47*1.16=99.15。購(gòu)銷雙方應(yīng)該協(xié)商好，互利共贏，平穩(wěn)過(guò)渡。2.我們是采購(gòu)方，是不是最好在五一前取得發(fā)票？3.

政策規(guī)定是在一定時(shí)期內(nèi)可以將一般納稅人改為小規(guī)模納稅人，這個(gè)一定時(shí)期如何理解？該制度是一直存在還是僅僅存在于5月1日之后的一定時(shí)間段？

答：這個(gè)時(shí)間是2018年12月31日前必須辦理轉(zhuǎn)換完畢。否則只能永遠(yuǎn)是一般納稅人了！

注意：本次身份轉(zhuǎn)換只適用原來(lái)超過(guò)50萬(wàn)和80萬(wàn)，但截至現(xiàn)在還沒(méi)有達(dá)到500萬(wàn)元的工業(yè)和商業(yè)的一般納稅人有人問(wèn)：我們是工業(yè)企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過(guò)500萬(wàn)元成為一般納稅人，但是在過(guò)去的12個(gè)月內(nèi)，我們的銷售額只有200多萬(wàn)，預(yù)計(jì)2018年也不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：能！(只要截止日前前12個(gè)月銷售額小于500萬(wàn))轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過(guò)500萬(wàn)元?！獓?guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)有人問(wèn)：我們是工業(yè)企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過(guò)200萬(wàn)元成為一般納稅人，但是在過(guò)去的12個(gè)月內(nèi)，我們的銷售額只有300多萬(wàn)，預(yù)計(jì)2018年也不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：可以！有人問(wèn)：我們是服務(wù)型企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過(guò)500萬(wàn)元成為一般納稅人，但是在過(guò)去的12個(gè)月內(nèi)，我們的銷售額只有200多萬(wàn)，預(yù)計(jì)2018年也不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：不能！21三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。22五、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況。23六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。注解：繼住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)之后，轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的的商業(yè)小規(guī)模納稅人也可以自開(kāi)增值稅專用發(fā)票。24七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過(guò)離線方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。

25

八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

26九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。27十一、本公告自2018年5月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）第七條同時(shí)廢止。

注解：18號(hào)公告沒(méi)出來(lái)前，有不少朋友還在想是不是應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)？現(xiàn)在明確了是納稅人的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并在一起計(jì)算是否超過(guò)500萬(wàn)元（不再區(qū)分工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)），連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)500萬(wàn)元的，就要登記為一般納稅人了。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”）和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。4.

稅率變了，進(jìn)項(xiàng)稅額要4月全認(rèn)證完嗎？網(wǎng)傳5月1日之前把17%、11%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票全部抵扣，否則之后不允許抵扣是誤導(dǎo)。29能否抵扣不會(huì)因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而變化，按照增值稅暫行條件及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，只要滿足抵扣范圍，在認(rèn)證有效期內(nèi)，均可認(rèn)證抵扣。

比如：某公司2017年5月5日才收到供應(yīng)商2018年4月30日開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票金額10000，稅率17%，稅額1700。直接認(rèn)證即可，認(rèn)證后，6月申報(bào)表填寫(xiě)在增值稅申報(bào)表附表二第1、2、35欄次相應(yīng)位置進(jìn)行申報(bào)即可。30增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）稅款所屬時(shí)間：年月日至年月日納稅人名稱：（公章）

金額單位：元至角分一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+31

100001700其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣22100001700前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣3

（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8

四、其他項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額本期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票351

10000

1700

代扣代繳稅額36————

5.

轉(zhuǎn)為小規(guī)模，但有固定資產(chǎn)，40%的留抵，怎么處理？答：沒(méi)有抵扣完畢的40%可以繼續(xù)保留在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，以待時(shí)機(jī)，可以繼續(xù)抵扣6.

商業(yè)批發(fā)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)現(xiàn)在調(diào)整為500萬(wàn)元，可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，如果對(duì)方?jīng)]有達(dá)到500萬(wàn)元，那他就不能給我開(kāi)專票，作為購(gòu)買方那不就虧了嗎？答：對(duì)方可以代開(kāi)3%的專票，不能開(kāi)17%的專票，作為購(gòu)買方確實(shí)是不劃算。但是接下來(lái)的工作就是雙方應(yīng)納稅人身份轉(zhuǎn)換而涉及的價(jià)款重新談判問(wèn)題。7.

5月1日以后開(kāi)紅字增值稅專用發(fā)票有什么影響？答：開(kāi)紅字發(fā)票。目前的反映來(lái)看，將來(lái)可以開(kāi)出原稅率票345月1日之后發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓?xiě)?yīng)該按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。5月1日之后收到17%、11%發(fā)票不僅可以認(rèn)證抵扣，如果發(fā)生需要開(kāi)具紅字的情況，比如開(kāi)票有誤、銷售折讓、銷售退回，當(dāng)然也可以開(kāi)紅字。17%的開(kāi)負(fù)數(shù)17%，11%的開(kāi)負(fù)數(shù)11%。35比如，2018年5月10日，某公司收到一張供應(yīng)商2018年4月30日開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，金額100，稅率17%，稅額17。財(cái)務(wù)審核發(fā)現(xiàn)發(fā)票名稱開(kāi)具有誤，某某有限責(zé)任公司開(kāi)成了某某公司。發(fā)票直接退回供應(yīng)商。供應(yīng)商收到退回發(fā)票后，直接在開(kāi)票系統(tǒng)申請(qǐng)紅字通知單并開(kāi)具紅字發(fā)票，金額-100，稅額-17，同時(shí)開(kāi)具一張正確的發(fā)票，金額100，稅率17%，稅額17。36按照13%簡(jiǎn)并到11%經(jīng)驗(yàn)，17%和11%在申報(bào)表相應(yīng)欄次還會(huì)保留，新申報(bào)表應(yīng)該會(huì)直接增加16%、10%“如上圖”↑8.

如果根據(jù)合同的約定，開(kāi)票時(shí)間在發(fā)貨時(shí)，發(fā)貨在5月之后，難道要在這個(gè)政策執(zhí)行之前，不管對(duì)方是否要求全部開(kāi)？依據(jù)新的政策，企業(yè)要把新簽合同管理好，可以簽16%或10%稅率的合同。但是如果對(duì)方要求現(xiàn)在開(kāi)具，你是否答應(yīng)就看你們的博弈關(guān)系了9.

房地產(chǎn)老項(xiàng)目5%和建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅3%的怎么辦？答：本次稅改只涉及稅率的調(diào)整，不涉及征收率和預(yù)征率。繼續(xù)執(zhí)行簡(jiǎn)易征收，按5%或3%交增值稅，不影響。10.

新政策實(shí)施后17%稅率的專票有抵扣期限嗎？這個(gè)不受影響，應(yīng)該還是360天的認(rèn)證期。企業(yè)做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票梳理工作，如果發(fā)票在5月1日之前能收到，就進(jìn)行認(rèn)證申報(bào)抵扣。11.

那5月1日開(kāi)始開(kāi)具處理2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的舊設(shè)備，稅率會(huì)是多少？答：這要看設(shè)備當(dāng)時(shí)增值稅是否抵扣，如果已抵扣，且是一般納稅人企業(yè)，按16%開(kāi)專票，如果2009年1月1日購(gòu)進(jìn)時(shí)取的是普通發(fā)票，按3%簡(jiǎn)按2%征收。本次改革一大亮點(diǎn)：對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。本次進(jìn)項(xiàng)稅額一次性退還只是試點(diǎn)，機(jī)會(huì)成熟，覆蓋全行業(yè)。總局領(lǐng)導(dǎo)也說(shuō)啦：以后不會(huì)存在留抵的概念第二部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同的“生態(tài)設(shè)計(jì)”與企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化4243合同內(nèi)容主體轄定條款業(yè)務(wù)跟誰(shuí)做、發(fā)票誰(shuí)來(lái)開(kāi)、款項(xiàng)誰(shuí)來(lái)付等等價(jià)格支付條款價(jià)格是否含稅、有沒(méi)有額外的價(jià)外費(fèi)用、有沒(méi)有約定付款時(shí)間、匯票支付的貼息問(wèn)題、延期付款的加息問(wèn)題等等業(yè)務(wù)責(zé)任條款業(yè)務(wù)的責(zé)任是否符合合同標(biāo)題的名稱、這樣的業(yè)務(wù)操作會(huì)產(chǎn)生多少稅？該業(yè)務(wù)是否超出你的經(jīng)營(yíng)范圍？是否存在外包？運(yùn)輸包裝條款是送貨上門還是自行提貨？有沒(méi)有存在委托發(fā)貨？包裝物是否收費(fèi)？發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)條款發(fā)票受票方錯(cuò)誤責(zé)任界定、發(fā)票日后涉稅風(fēng)險(xiǎn)界定、發(fā)票取得時(shí)限界定、發(fā)票內(nèi)容界定等等稅金承擔(dān)條款稅金承擔(dān)主體界定、合同業(yè)務(wù)涉及稅種界定違約責(zé)任條款違約責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式（實(shí)物補(bǔ)償或是現(xiàn)金補(bǔ)償）、違約金的開(kāi)票問(wèn)題2、一份合同會(huì)涉及到哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)的要素《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）：（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！叭饕恢隆薄粋€(gè)被誤解千年的文件對(duì)于這句話，有兩種理解：第一種理解：收款方必須與增值稅發(fā)票的開(kāi)具方一致。即不管誰(shuí)支付價(jià)款，只要實(shí)際收到價(jià)款的一方就是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)單位，那接受這樣增值稅專票的貨物、勞務(wù)購(gòu)買方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。至于，這個(gè)錢是購(gòu)買方支付的，還是委托其他方支付不影響購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

對(duì)于這句話，有兩種理解：第二種理解：付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購(gòu)買方一致。即貨物、勞務(wù)的購(gòu)買方要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須是其自己支付款項(xiàng)，如果不是其自己親自支付，導(dǎo)致名義上支付款項(xiàng)的主體和增值稅專用發(fā)票中注明的購(gòu)買方不一致，那取得增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

192號(hào)文對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中強(qiáng)調(diào)的資金流一致不是指付款方，而是指收款方。正確解釋案例一：集中資金支付模式（總——分、母——子）銷售方購(gòu)買方A公司M公司分公司貨物、勞務(wù)發(fā)票資金這種情況下，M公司實(shí)行總、分公司集中支付模式，所有分公司采購(gòu)貨物和勞務(wù)，款項(xiàng)幾種由總公司M公司支付。此時(shí)，A公司貨物、勞務(wù)銷售給分公司，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給分公司。但款項(xiàng)時(shí)由其總公司M直接支付給A公司。這種情況就不屬于192號(hào)文所說(shuō)的三流不一致。因此，最終取得款項(xiàng)的主體A和銷售貨物、勞務(wù)且開(kāi)具增值稅專票的主體A是完全一致的，這種情況，分公司正常進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2006]1211號(hào)

北京市國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于諾基亞公司采用總公司對(duì)北京、江蘇和東莞三個(gè)地區(qū)分公司的購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的請(qǐng)示》（京國(guó)稅發(fā)[2004]379號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局2006年12月15日515、如何利用合同的約定降低土地使用稅的稅負(fù)當(dāng)經(jīng)營(yíng)者租用廠房、公用土地或公用樓層時(shí)，在簽訂合同中要有所考慮。根據(jù)國(guó)稅地字[1988]15號(hào)中“土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅”、以及“土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅”之規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把是否成為土地的法定納稅人這一因素考慮進(jìn)去。《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2006〕186號(hào):以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。526、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負(fù)一、計(jì)算房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征與從租計(jì)征的稅負(fù)平衡點(diǎn)，考慮房產(chǎn)的出租方式

房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征稅金=房產(chǎn)原值×（1－30%）×1.20%=房產(chǎn)原值×0.84%，

房產(chǎn)稅從租計(jì)征稅金=出租房產(chǎn)租金×12%，

兩者稅負(fù)平衡點(diǎn)公式：房產(chǎn)原值×0.84%=出租房產(chǎn)租金×12%+（房產(chǎn)原值×0.84%－出租房產(chǎn)租金×12%）×企業(yè)所得稅稅率，

即：出租房產(chǎn)租金/房產(chǎn)原值=7%，

根據(jù)上述公式，如出租房產(chǎn)租金/房產(chǎn)原值比例高于7%，從價(jià)計(jì)征稅金較低，反之，如出租房產(chǎn)租金/房產(chǎn)原值比例低于7%，從租計(jì)征稅金較低。

536、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負(fù)例如，東華公司擬考慮將企業(yè)兩間倉(cāng)庫(kù)用于存放公司產(chǎn)品（即自用倉(cāng)儲(chǔ)）或用于對(duì)外出租，倉(cāng)庫(kù)計(jì)稅原值200萬(wàn)元，用于對(duì)外出租可獲取出租房產(chǎn)租金18萬(wàn)元，兩種方式下房產(chǎn)稅計(jì)算如下：

計(jì)算房產(chǎn)稅稅負(fù)平衡點(diǎn)：出租房產(chǎn)租金/房產(chǎn)原值=18萬(wàn)元/200萬(wàn)元=9%，高于稅負(fù)平衡點(diǎn)7%，自用倉(cāng)儲(chǔ)方式房產(chǎn)稅較低，應(yīng)采取自用倉(cāng)儲(chǔ)方式。具體測(cè)算如下：

自用倉(cāng)儲(chǔ)房產(chǎn)稅稅金=房產(chǎn)原值×0.84%=200萬(wàn)元×0.84%=1.68萬(wàn)元，

出租房產(chǎn)稅稅金=出租房產(chǎn)租金×12%=18萬(wàn)元×12%=2.16萬(wàn)元，比自用倉(cāng)儲(chǔ)房產(chǎn)稅稅金高2.16萬(wàn)元－1.68萬(wàn)元=0.48萬(wàn)元，可見(jiàn)高于稅負(fù)平衡點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)采取自用倉(cāng)儲(chǔ)方式節(jié)約房產(chǎn)稅支出。54二、利用房產(chǎn)轉(zhuǎn)租方式，降低房產(chǎn)稅從租計(jì)征稅額

海星公司有一餐廳計(jì)稅原值600萬(wàn)元，每年對(duì)外出租收取房產(chǎn)租金60萬(wàn)元，海星公司出租餐廳應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅金=60萬(wàn)元×12%=7.20萬(wàn)元，應(yīng)繳納的增值稅及附加=60萬(wàn)元×5.50%=3.30萬(wàn)元，海星公司合計(jì)稅負(fù)=7.20萬(wàn)元+3.30萬(wàn)元=10.50萬(wàn)元

對(duì)海星公司應(yīng)繳納房產(chǎn)稅進(jìn)行稅收籌劃，考慮到根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，房產(chǎn)轉(zhuǎn)租人不是產(chǎn)權(quán)所有人，不繳納房產(chǎn)稅，可制定稅收籌劃方案如下：海星公司改變餐廳出租方式，將餐廳以每年30萬(wàn)元的租金價(jià)格出租給下屬全資子公司海葉公司，海葉公司將餐廳對(duì)外再次出租，收取出租餐廳租金60萬(wàn)元。

6、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負(fù)一房東二房東租戶5000元6000元差額1000元6、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負(fù)一房東二房東租戶或5000元6000元手續(xù)費(fèi)1000元手續(xù)費(fèi)1000元6、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負(fù)其他思路：

1、降低租金、增加物業(yè)費(fèi)？

2、房屋、場(chǎng)地分開(kāi)租賃？

3、房屋、設(shè)備分開(kāi)租賃？

577、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的其他思路588、如何利用合同的約定降低個(gè)人所得稅的稅負(fù)工資籌劃工資獎(jiǎng)金配比法工資獎(jiǎng)金化獎(jiǎng)金工資化工資股息轉(zhuǎn)化法工資股息化股息工資化工資稿酬化工資特許權(quán)化工資勞務(wù)化第三部分新政下企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題解析59一、研發(fā)費(fèi)用的恩恩怨怨1.國(guó)家稅務(wù)總局2017年40號(hào)公告的主要內(nèi)容有哪些？

一是明確政策口徑。明確對(duì)于支付給勞務(wù)派遣公司的外聘人員研發(fā)支出、對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出均可以按規(guī)定加計(jì)扣除，對(duì)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用亦可享受加計(jì)扣除。

二是細(xì)化政策內(nèi)容。對(duì)委托研發(fā)、取得政府補(bǔ)助收入、研發(fā)過(guò)程中取得的中間試制品等特殊收入等事項(xiàng)，對(duì)其加計(jì)扣除的具體計(jì)算予以細(xì)化。

三是拓展優(yōu)惠范圍。對(duì)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作為加計(jì)扣除項(xiàng)目，對(duì)于固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷可以按稅前扣除金額進(jìn)行加計(jì)扣除，擴(kuò)大了計(jì)稅基數(shù)，簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作。2.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些？費(fèi)用如何歸集？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

例1：2017年某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元（已取得相關(guān)發(fā)票），根據(jù)勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及費(fèi)用明細(xì)表，120萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)中：工資薪金86萬(wàn)元、五險(xiǎn)一金15萬(wàn)元（其中住房公積金3萬(wàn)元）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)4萬(wàn)元（無(wú)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）、補(bǔ)充住房公積金2萬(wàn)元、職工福利費(fèi)5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元，管理費(fèi)6萬(wàn)元。若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項(xiàng)目的研發(fā)。則2017年甲項(xiàng)目可歸集的外聘人員的人工費(fèi)用103萬(wàn)元（86+15+2），甲項(xiàng)目可歸入其他相關(guān)費(fèi)用外聘人員費(fèi)用9萬(wàn)元（4+5）。

若派遣人員中同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

3.對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出是否可以加計(jì)扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：工資薪金包括按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

4.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的不得加計(jì)扣除材料費(fèi)用何時(shí)計(jì)算扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

5.應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的特殊收入何時(shí)計(jì)算扣除？

企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

例：A公司2016年研發(fā)XX工藝技術(shù)，發(fā)生費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元（均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定），當(dāng)年處置以前年度研發(fā)過(guò)程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬(wàn)元，則2016年度A公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為400萬(wàn)元（500萬(wàn)元—100萬(wàn)元），加計(jì)扣除額為200萬(wàn)元。6.實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計(jì)扣除口徑如何確定？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。舉例說(shuō)明如下：

7.加速攤銷的無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除口徑如何確定？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。舉例說(shuō)明如下：

8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？如公司有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，如何計(jì)算？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。40號(hào)公告在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)列舉的其他費(fèi)用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動(dòng)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

9.直接沖減研發(fā)費(fèi)用的政府補(bǔ)助如何計(jì)算加計(jì)扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

問(wèn)：放棄不征稅的財(cái)政補(bǔ)貼收入用于研發(fā)是否可研發(fā)加計(jì)扣除？研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表行次研發(fā)項(xiàng)目本年研發(fā)費(fèi)用明細(xì)減:作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用化部分資本化部分本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的有關(guān)費(fèi)用，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)研發(fā)成果論證、評(píng)審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)設(shè)計(jì)、制定、資料和翻譯費(fèi)用年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)計(jì)入本年損益的金額計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額本年形成無(wú)形資產(chǎn)的金額本年形成無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷額以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額10.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)是否可以享受稅前加計(jì)扣除政策？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。11.企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）進(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計(jì)扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)算加計(jì)扣除。同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。

為有利于鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

例：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B非關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)200萬(wàn)元。則A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為200×80%×50%=80萬(wàn)元。12.企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）明確：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80％作為加計(jì)扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。舉例說(shuō)明如下：二、收入確認(rèn)的是是非非混合銷售兼營(yíng)注意1：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！旌箱N售納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！獓?guó)家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告《增值稅實(shí)施細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;注意2：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！鏍I(yíng)注意：混合銷售不以合同是否分開(kāi)簽訂而化解的混合銷售不是是否具有開(kāi)票資質(zhì)而化解的一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]70號(hào)1、財(cái)政補(bǔ)助的對(duì)收入確認(rèn)的影響及匯繳審核與補(bǔ)救第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相

關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)

量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。1、財(cái)政補(bǔ)助的對(duì)收入確認(rèn)的影響及匯繳審核與補(bǔ)救2016年財(cái)稅36號(hào)文：下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2、視同銷售收入增值稅和所得稅的確認(rèn)以及審核與補(bǔ)救自制(自建)委托加工外購(gòu)（或其他渠道取得）集體福利---個(gè)人消費(fèi)---免稅項(xiàng)目投資-----分配------捐贈(zèng)85企業(yè)所得稅稅視同銷售：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。稅種具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業(yè)所得稅企業(yè)自制的資產(chǎn)企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格生產(chǎn)成本外購(gòu)的資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的價(jià)格購(gòu)入時(shí)的價(jià)格增值稅確定銷售額的順序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定862、視同銷售收入增值稅和所得稅的確認(rèn)以及審核與補(bǔ)救三、日常費(fèi)用的世態(tài)炎涼福利：?jiǎn)T工取得需要繳納個(gè)稅，企業(yè)從福利費(fèi)中按規(guī)定比例列支，外購(gòu)的物品用于福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；企業(yè)所得稅按視同銷售處理。勞保：?jiǎn)T工取得不需要繳納個(gè)稅，企業(yè)從勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中全額列支，外購(gòu)的物品用于勞保，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；企業(yè)所得稅不需要按視同銷售處理。1、勞保費(fèi)與福利費(fèi)的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個(gè)東西89一、勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括

工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的服裝限于工作服而非所有服裝。納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除，不得以貨幣或者非貨幣形式替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動(dòng)防護(hù)用品，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)依據(jù)有效扣除憑證在稅前扣除，用現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)不允許稅前扣除。1、勞保費(fèi)與福利費(fèi)的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個(gè)東西國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。根據(jù)以上福利費(fèi)范圍規(guī)定，發(fā)放現(xiàn)金不屬于福利費(fèi)范圍，不能在所得稅前扣除。企業(yè)為職工支付的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?，為個(gè)人購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)，以及應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出，均不得作為福利費(fèi)開(kāi)支及稅前扣除。1、勞保費(fèi)與福利費(fèi)的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個(gè)東西1是必須確因工作需要。若非出于工作需要，則該項(xiàng)支出不得扣除。2是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供。3以夠用為原則，超過(guò)實(shí)際需要量，即使是勞保用品，也按照福利費(fèi)處理二、勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除需要滿足以下條件：1、勞保費(fèi)與福利費(fèi)的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個(gè)東西列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。2、福利費(fèi)與工資薪酬轉(zhuǎn)化的選擇——都是造福員工，搞不好就有可能是造孽

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。季節(jié)工、臨時(shí)工根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議且在勞動(dòng)部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。案例：某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，將外購(gòu)的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè)，這是業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？依據(jù)一：是否對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵，以上例為例，將外購(gòu)的電磁爐送給客戶對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品是沒(méi)有宣傳作用的，也沒(méi)有對(duì)企業(yè)的形象加以宣傳，企業(yè)的形象是什么？企業(yè)形象是指人們通過(guò)企業(yè)的各種標(biāo)志（如產(chǎn)品特點(diǎn)、行銷策略、人員風(fēng)格等）而建立起來(lái)的對(duì)企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達(dá)到宣傳企業(yè)形象的目的嗎？這顯然是站不住腳的。3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的選擇——不是一個(gè)logo就能解決的事！依據(jù)二：贈(zèng)送的對(duì)象是潛在客戶還是既有客戶。這是進(jìn)一步判斷兩者差異的另一個(gè)條件。作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支的必須是企業(yè)潛在的