新準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表實(shí)用編制方法-最全課件

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法

一、現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的概念框架三、現(xiàn)金流量表的編制四、公式分析方法的運(yùn)用五、現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法一、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及意義1、背景：1987年11月，美國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第95號(hào)文件”中規(guī)定《現(xiàn)金流量表》取代《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)7——現(xiàn)金流量表》1998年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，由財(cái)政部在2001年進(jìn)行了修訂，并于2001年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及意義2、意義：知悉企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。評(píng)估企業(yè)的償債能力和支付所有者投資報(bào)酬的能力。分析企業(yè)未來獲得現(xiàn)金的能力。分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及基本概念現(xiàn)金流量表：

反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金—是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款

現(xiàn)金等價(jià)物—是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一般是指從購(gòu)買之日起，3個(gè)月到期的債券投資。

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

概念框架基本概念現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

概念框架現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量的分類及評(píng)價(jià)準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。

各企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。

這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量的編報(bào)方法直接法間接法現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量的編現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的編報(bào)方法---直接法直接法

直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。即直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的屬性，歸入按現(xiàn)金流動(dòng)屬性分類形成經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項(xiàng)目。直接法下現(xiàn)金流量項(xiàng)目是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的編報(bào)方法---直接法現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的編報(bào)方法---間接法間接法

間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。

間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量角度分析凈利潤(rùn)質(zhì)量?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的編報(bào)方法---間接法現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法之

直接法和間接法直接法和間接法舉例例如：某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元，其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項(xiàng)已收存銀行，2萬元賒銷，計(jì)提折舊10萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，暫不考慮所得稅因素。利潤(rùn)總額：收入40萬-成本20萬-折舊10萬=10（萬元）直接法：現(xiàn)金流量=收銷售款38萬-支付成本15萬=23（萬元）間接法：現(xiàn)金流量=利潤(rùn)10萬+計(jì)提的折舊10+應(yīng)付款增加5萬-應(yīng)收款的增加2萬=23（萬元）現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法之

直接法和間接法直接法和間接現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法之

直接法和間接法

我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)經(jīng)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量附表項(xiàng)目中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，即用間接法來計(jì)算附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法之

直接法和間接法我國(guó)發(fā)布的《現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

具體編制方法現(xiàn)金流量表具體編制方法1.工作底稿法：2.T形賬戶法：3.分析填列法：現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

具體編制方法現(xiàn)金流量表具體編制方現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

工作底稿法：工作底稿法：

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

工作底稿法：工作底稿法：現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，必須開設(shè)所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的T形賬戶，然后開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并編制調(diào)整分錄。最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

T形賬戶法T形賬戶法現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

公式分析填列法分析填列法

分析法填列法是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)帳的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法專題報(bào)告之

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

編制方法比較現(xiàn)金流量表編制方法比較1.工作底稿法、T形賬戶法：按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄，無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。2.分析填列法：此方法運(yùn)用復(fù)式記賬法下賬戶的現(xiàn)金對(duì)應(yīng)關(guān)系原理，推導(dǎo)公式與分析方法相結(jié)合，能夠快速、簡(jiǎn)單、較準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

編制方法比較現(xiàn)金流量表編制方法比現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1

收到的稅費(fèi)返還2

收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3

現(xiàn)金流入小計(jì)4

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金5

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)7

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流出小計(jì)9

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~10

現(xiàn)金流量表-主表（一）現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表-主表（二）項(xiàng)目行次金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金11

取得投資收益所收到的現(xiàn)金12

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額13

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額14

收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金15

現(xiàn)金流入小計(jì)16

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金17

投資所支付的現(xiàn)金18

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額19

支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金20

現(xiàn)金流出小計(jì)21

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~22

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表-主表（現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表-主表（三）項(xiàng)目行次金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資所收到的現(xiàn)金23

取得借款收到的現(xiàn)金24

收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金25

現(xiàn)金流入小計(jì)26

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金27

分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金28

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金29

現(xiàn)金流出小計(jì)30

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~31

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響34

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額35

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額36

六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額37

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表-主表（現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表-補(bǔ)充資料（一）項(xiàng)目行次金額補(bǔ)充資料:

現(xiàn)金流量附表項(xiàng)目

1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

凈利潤(rùn)38

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備39

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊40

無形資產(chǎn)攤銷41

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷42

處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失43

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失44

公允價(jià)值變動(dòng)損失45

財(cái)務(wù)費(fèi)用46

投資損失47

遞延所得稅資產(chǎn)減少48

遞延所得稅負(fù)債增加49

存貨的減少50

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少51

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加52

其他53

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~54

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表-補(bǔ)充資現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表-補(bǔ)充資料（二）項(xiàng)目行次金額2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本55

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券56

融資租入固定資產(chǎn)57

3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況

現(xiàn)金的期末余額58

減：現(xiàn)金的期初余額59

加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額60

減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額61

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額62

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表-補(bǔ)充資現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金：1.銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。

需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金：1.銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金如何編制：銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷售稅額應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收帳款銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金如何編制：銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收賬銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金如何編制：企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入

+本期收到前期的應(yīng)收賬款

+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)

+本期的預(yù)收賬款

-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金

+本期收回前期核銷的壞賬損失

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金如何編制：企業(yè)本期銷售商品、提供勞現(xiàn)金流量表編制舉例---銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金【例】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為280萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為47.6萬元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元，期末余額為6萬元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付3萬元。

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金327.6萬加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（27萬-6萬）21萬

本期收到前期的應(yīng)收賬款（100萬-40萬-2萬）58萬減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金3萬

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金403.6萬

現(xiàn)金流量表編制舉例---銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金【例】甲收到的稅費(fèi)返還：2.收到的稅費(fèi)返還

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。收到的稅費(fèi)返還＝（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額－應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）＋補(bǔ)貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

收到的稅費(fèi)返還：2.收到的稅費(fèi)返還

現(xiàn)金流量表編制舉例---收到的稅費(fèi)返還【例】甲企業(yè)前期出口商品一批，按規(guī)定應(yīng)退增值稅0.85萬元，前期未退，本期以銀行轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款2萬元；收到教育費(fèi)附加返還款3萬元，款項(xiàng)均已存入銀行。

本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額0.85萬加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額2萬

收到的退教育費(fèi)附加返還額3萬

本期收到的稅費(fèi)返還5.85萬

現(xiàn)金流量表編制舉例---收到的稅費(fèi)返還【例】甲企業(yè)前期出口商收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如企業(yè)當(dāng)期收到的租金、押金、定金；企業(yè)當(dāng)期收到的罰款、違約金和賠償金等。須注意的是，以上各項(xiàng)目都必須與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：企業(yè)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金可根據(jù)以下科目明細(xì)帳分析填列：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：企業(yè)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款存貨購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出

：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝

本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

+本期支付前期的應(yīng)付賬款

+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)

+本期預(yù)付的賬款

-本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支現(xiàn)金流量表舉例---購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金【例】甲公司本期購(gòu)買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為15萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.55萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)10萬元；預(yù)付B廠家50%貨款3萬元，已通過銀行支付；因上月購(gòu)入材料不合標(biāo)發(fā)生退貨，本月收到A廠家匯來退貨款5萬元。

本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)買原材料支付的價(jià)款15萬

加：本期購(gòu)買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬

本期支付的應(yīng)付票據(jù)10萬

預(yù)付B廠家50%貨款3萬

減：收到A廠家匯來退貨款5萬

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金25.55萬現(xiàn)金流量表舉例---購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金【例】甲公司支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼，為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；以及為職工支付的其他福利費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：5.支付給職工以及為職工支付支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出

：

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝“應(yīng)付職工薪酬”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”＋生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的工資支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)現(xiàn)金流量表舉例---支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【例】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資50萬元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資30萬元，在建工程人員工資20萬元。

甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為30萬元。

現(xiàn)金流量表舉例---支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【例】甲企支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

支本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)可用如下公式計(jì)算得出

：

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

＝“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)＋“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)可用如下公式計(jì)算得出：

支現(xiàn)金流量表舉例---支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：【例】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅3.4萬元；本期發(fā)生的所得稅310萬元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅28萬元；期末未交所得稅12萬元。

本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額3.4萬

加：本期發(fā)生并交納的所得稅額310萬

前期發(fā)生本期交納的所得稅額（28萬－12萬）16萬

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)329.4萬

現(xiàn)金流量表舉例---支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：【例】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費(fèi)

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金流量表舉例---支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

【例】

某企業(yè)2006年度發(fā)生管理費(fèi)用為2200萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=2200-管理人員工資950-存貨損失25-折舊420-無形資產(chǎn)攤銷200-計(jì)提壞帳150=455萬元?，F(xiàn)金流量表舉例---支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

【例】現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容1、收回投資收到的現(xiàn)金；

2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；

3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；

4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額；

5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

6、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；

7、投資支付的現(xiàn)金；

8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額;

9、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

收回投資所收到的現(xiàn)金：1.收回投資所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

收回投資所收到的現(xiàn)金：1.收回投資所收到的現(xiàn)金

收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出

：

收回投資所收到的現(xiàn)金

＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）-子公司和其他營(yíng)業(yè)單位收回投資。

該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出現(xiàn)金流量表舉例---收回投資所收到的現(xiàn)金

【例】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為500萬元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為480萬元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金350萬元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為410萬元，其中，60萬元是債券利息。

本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回權(quán)益性投資金額480萬

加：收回債權(quán)性投資本金350萬

收回投資所收到的現(xiàn)金830萬現(xiàn)金流量表舉例---收回投資所收到的現(xiàn)金

【例】甲企業(yè)某取得投資收益所收到的現(xiàn)金

：2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。但是在此列示的只能是企業(yè)投資后獲得的現(xiàn)金股利和現(xiàn)金利息，不包括投資時(shí)獲得的已宣布未領(lǐng)取的股利；也不包括投資時(shí)獲得的已到期未領(lǐng)取的利息而取得的現(xiàn)金流入。取得投資收益所收到的現(xiàn)金

：2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

取得投資收益所收到的現(xiàn)金

＝（應(yīng)收利息期初數(shù)－應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）+[利潤(rùn)表中“投資收益”+”資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目

分析填列]

取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金可用如下公式現(xiàn)金流量表舉例---取得投資收益所收到的現(xiàn)金

【例】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額2000萬元，均為股票投資，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，另外500萬元投資于B企業(yè)，占其股本的10％，期末長(zhǎng)期投資余額為2900萬元；當(dāng)年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。

本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（800萬×75％）600萬加：取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（200萬×10％）20萬取得投資收益所收到的現(xiàn)金620萬

現(xiàn)金流量表舉例---取得投資收益所收到的現(xiàn)金

【例】甲企業(yè)期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

3.處置現(xiàn)金流量表舉例---處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

【例】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30萬元，該設(shè)備原價(jià)40萬元，已提折舊15萬元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用1萬元，運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。

本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金30萬減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用（1萬+0.5萬）1.5萬

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額28.5萬現(xiàn)金流量表舉例---處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。在發(fā)生控股合并或處置子公司股權(quán)的情況下，“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”均僅用于合并現(xiàn)金流量表中。母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中不應(yīng)使用此項(xiàng)目。在有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中，對(duì)于處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“收回投資收到的現(xiàn)金”。

新準(zhǔn)則增加項(xiàng)目，主要為合并現(xiàn)金流量表時(shí)填列

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營(yíng)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如收回融資租賃設(shè)備本金，收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

5.收到的其他與投資活購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

6.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

6.購(gòu)建購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

=

（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）

＋”應(yīng)付職工薪酬借方分析項(xiàng)目“

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

購(gòu)建固定資現(xiàn)金流量表舉例---購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

【例】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款1850萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800萬元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為160萬元，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金1800萬

加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金160萬

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1960萬

現(xiàn)金流量表舉例---購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支投資支付的現(xiàn)金

7.投資支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。

需要注意的是，企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目中反映。

投資支付的現(xiàn)金

7.投資支付的現(xiàn)金

投資所支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

投資支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）

（同時(shí)應(yīng)剔除子公司和其他營(yíng)業(yè)單位投資支付現(xiàn)金）

投資所支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

現(xiàn)金流量表舉例---投資所支付的現(xiàn)金【例】甲企業(yè)以銀行存款2000萬元分別投資于A企業(yè)和B企業(yè)，其中，1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％，200萬元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％。此外，購(gòu)買中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額200萬元，票面利率8%，實(shí)際支付金額為204萬元。

本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額1500萬

加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額200萬

投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額204萬

投資支付的現(xiàn)金1904萬

現(xiàn)金流量表舉例---投資所支付的現(xiàn)金【例】甲企業(yè)以銀行存款2取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額8.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。新準(zhǔn)則增加項(xiàng)目，主要為合并現(xiàn)金流量表時(shí)填列

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額8.取得子公司及其他營(yíng)現(xiàn)金流量表舉例---取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額【例】母公司花了1000萬整體購(gòu)買了一個(gè)子公司。購(gòu)買日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額是100萬。

母公司個(gè)體及合并現(xiàn)金流量表填列數(shù)分別如下：

母公司報(bào)表：投資所支付的現(xiàn)金1000萬

合并報(bào)表：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額900萬期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物+100萬現(xiàn)金流量表舉例---取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額【支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。

其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金6.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

吸收投資收到的現(xiàn)金1.吸收投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

吸收投資收到的現(xiàn)金

吸收投資收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

吸收投資收到的現(xiàn)金=實(shí)收資本（股本）貸方發(fā)生額＋資本公積（股本溢價(jià)）的貸方發(fā)生額＋應(yīng)付債券（面值、溢價(jià)）的貸方發(fā)生額注：上述貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)科目為銀行存款部分吸收投資收到的現(xiàn)金

吸收投資收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出現(xiàn)金流量表舉例---吸收投資收到的現(xiàn)金【例】甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份1000萬股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付各種費(fèi)用共計(jì)15萬元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)新項(xiàng)目批準(zhǔn)發(fā)行2000萬元長(zhǎng)期債券。與證券公司的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)10萬元由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.5萬元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到。

本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金：發(fā)行總額（1000萬×1.1）1100萬-發(fā)行費(fèi)用15萬=1085萬發(fā)行債券取得的現(xiàn)金：發(fā)行總額2000萬-發(fā)行手續(xù)費(fèi)(2000萬×3.5％)70萬-證券公司代付的各種費(fèi)用10萬=1920萬

吸收投資所收到的現(xiàn)金=（1085萬+1920萬）3005萬

本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.5萬元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

現(xiàn)金流量表舉例---吸收投資收到的現(xiàn)金【例】甲企業(yè)對(duì)外公開募現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法之

取得借款收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。

取得借款收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期末數(shù)－長(zhǎng)期借款期初數(shù)）

現(xiàn)金流量表與實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。

需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。

公式為：（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期初數(shù)－長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金案例部分：【例】某企業(yè)2006年度賬戶變動(dòng)如下;短期借款年初120萬，年末140萬；長(zhǎng)期借款年初360萬（不含利息），年末840萬。進(jìn)一步查閱會(huì)計(jì)記錄：2006年借入短期借款240萬，借入長(zhǎng)期借款460萬。分析長(zhǎng)期借款年末余額中發(fā)現(xiàn)有20萬元為長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用。計(jì)算：借款所收到的現(xiàn)金和償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金：短期借款240萬+長(zhǎng)期借款460萬=700萬元償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：短期借款（120+240-140）=220萬長(zhǎng)期借款（不包含利息費(fèi)用）：360+460-（840-20）=0償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金合計(jì)（220萬+0）=220萬償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金案例部分：【例】某企業(yè)2006年度賬戶變現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金5.分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。

需要注意的是，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。

公式為：分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長(zhǎng)期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息+預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”借方發(fā)生額

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

分配股利、利潤(rùn)和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例【例】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21萬元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12萬元。

本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬

加：本期支付的前期應(yīng)付股利(21萬-12萬)9萬

分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金59萬分配股利、利潤(rùn)和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例【例】甲企業(yè)期初應(yīng)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如：捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、

融資租賃租賃費(fèi)等。支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

補(bǔ)充資料編制的基本原理補(bǔ)充資料編制的基本原理：企業(yè)利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制的，反映企業(yè)收支相抵后的盈虧情況。但是，企業(yè)一定期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)，并不意味著增加了相應(yīng)的現(xiàn)金，并不代表企業(yè)真正具有償債或支付能力。在某些情況下，雖然企業(yè)利潤(rùn)表上反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可觀，但實(shí)際上可能是財(cái)務(wù)困難，不能償還到期債務(wù)；而有的企業(yè)雖然利潤(rùn)表上反映的經(jīng)營(yíng)成果并不可觀，但卻有足夠的償付能力。隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜，投資者、債權(quán)人更關(guān)心的是企業(yè)是否能支付股利和按時(shí)償還債務(wù)。因此，就必須通過一定的方法將凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，以正確地反映企業(yè)獲利能力和償債能力之間的關(guān)系。

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

補(bǔ)充資料的填列方法補(bǔ)充資料編制的填列方法：企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，通過債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。需要對(duì)以下四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。1.實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用：如當(dāng)期計(jì)提的減值損失、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。2.實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益：如沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少等。

3.不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益：如固定資產(chǎn)報(bào)廢/處置凈損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、不屬于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)：如經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付以及存貨、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)。現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料之

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法用計(jì)算公式表示如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料之

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之

各項(xiàng)目填列方法（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目?jī)?nèi)容：1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊3.無形資產(chǎn)攤銷4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷5.處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失6.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失7.公允價(jià)值變動(dòng)損失8.財(cái)務(wù)費(fèi)用9.投資損失10.遞延所得稅資產(chǎn)的減少11.遞延所得稅負(fù)債增加12.存貨的減少13.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少14.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之

各項(xiàng)目填列方法

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目填列方法（一）：1.凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)

注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊＝制造費(fèi)用中折舊＋管理費(fèi)用中折舊

或：＝累計(jì)折舊期末數(shù)－累計(jì)折舊期初數(shù)

注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4.無形資產(chǎn)攤銷

＝無形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）

或＝無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

注：未考慮因無形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）

或＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之

各項(xiàng)目填列方法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目填列方法（二）：6.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）

根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。

7.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減：收益）

根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

8.公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）根據(jù)"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。9.財(cái)務(wù)費(fèi)用

＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

10.投資損失（減：收益）

＝投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之

各項(xiàng)目填列方法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目填列方法（三）：11.遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減：增加）

該項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額?？筛鶕?jù)"遞延所得稅資產(chǎn)"科目分析填列。12.遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）＝遞延所得稅負(fù)債（期末數(shù)－期初數(shù)）13.存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）14.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額15.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料之

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)（二）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響。所以也應(yīng)進(jìn)行列示和披露?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料之

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料之

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；

現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料之將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量案例【例】本年度A公司的銷售收入為2500萬元，全部為現(xiàn)金收入。期初存貨為1000萬元，本期現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)存貨1500萬元，本期銷售成本為2000萬元，期末存貨500萬元。假設(shè)無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。企業(yè)凈利潤(rùn)=收入2500萬-成本2000萬=500萬元

主表以直接法計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為：

現(xiàn)銷收入2500萬－購(gòu)進(jìn)存貨付現(xiàn)1500萬＝1000萬元補(bǔ)充資料以間接法計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量為：

凈利潤(rùn)500萬元+存貨的減少500萬元=1000萬元將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量案例【例】本年度A公司的銷售收現(xiàn)金流量表編制的鉤稽關(guān)系現(xiàn)金流量表本身的鉤稽關(guān)系：利潤(rùn)表凈利潤(rùn)等于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料凈利潤(rùn)現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與補(bǔ)充資料相等現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與補(bǔ)充資料相等

現(xiàn)金流量表編制的鉤稽關(guān)系現(xiàn)金流量表本身的鉤稽關(guān)系：現(xiàn)金流量表的定量結(jié)構(gòu)分析：

現(xiàn)金流量表的總體特征分析

現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三大部分，基本上概括了企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。

1.三項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流量均為正，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)狀況良好，融資能力較強(qiáng)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于流出。但要注意的是，如果凈現(xiàn)金流入過大，可能是由資金閑置引起的，將影響企業(yè)資金獲利能力的發(fā)揮。

2.但如果三項(xiàng)凈流量之和小于零，表明企業(yè)極易造成資金緊張，加重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)金流量表的定量結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流量表的總體特征分析

現(xiàn)金流量表的定量結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析

通過分析經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量和籌資現(xiàn)金流量占現(xiàn)金凈流量的比率以及其各子項(xiàng)目所占比率，可以了解現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，從而洞察企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景?，F(xiàn)金流量表分析的首要任務(wù)是分析各項(xiàng)活動(dòng)誰占主導(dǎo)?！纠縈公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營(yíng)性流入占40.76%，投資流入占19.9%，籌資流入占39.34%，說明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占有重要地位，籌資活動(dòng)也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來源的重要方面。

現(xiàn)金流量表的定量結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析體系獲現(xiàn)能力評(píng)價(jià)盈利質(zhì)量分析支付能力分析現(xiàn)金流與投入資源利潤(rùn)的獲利能力滿足支付的能力總資產(chǎn)現(xiàn)金流量率每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量

凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金比率銷售收現(xiàn)比率現(xiàn)金比率現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額之比

現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析體系獲現(xiàn)能力評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量表的比率分析----獲現(xiàn)能力指數(shù)：（一）獲現(xiàn)能力指數(shù)總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/年度平均資產(chǎn)總值例：某企業(yè)年末經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量200萬元，年度平均資產(chǎn)2000萬元?jiǎng)t：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=200/2000*100%=10%

該比率越大，說明企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的能力強(qiáng)現(xiàn)金流量表的比率分析----獲現(xiàn)能力指數(shù)：（一）獲現(xiàn)能力指數(shù)現(xiàn)金流量表的比率分析---盈利質(zhì)量分析（二）盈利質(zhì)量分析銷售凈現(xiàn)率=年末經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/年度銷售收入凈額例：某企業(yè)年末經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為1500萬元，銷售收入凈額為10000萬元。則：銷售凈現(xiàn)率=1500/10000*100%=15%

該指標(biāo)越大，說明企業(yè)貨款回籠及時(shí)，銷售品質(zhì)好；反之，銷售品質(zhì)差，壞賬發(fā)生的可能性大。現(xiàn)金流量表的比率分析---盈利質(zhì)量分析（二）盈利質(zhì)量分析現(xiàn)金流量表的比率分析---支付能力分析（三）支付能力分析1.現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物/流動(dòng)負(fù)債或=現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債例：某企業(yè)年末現(xiàn)金流量?jī)糁?000萬元，流動(dòng)負(fù)債4000萬元。則：現(xiàn)金比率=1000/4000*100%=25%

該比率越大，企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)現(xiàn)金流量表的比率分析---支付能力分析（三）支付能力分析現(xiàn)金流量表的比率分析---支付能力分析（三）支付能力分析2.現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額之比=現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額例：某企業(yè)年末凈現(xiàn)金流量1000萬元，負(fù)債總額5000萬元?jiǎng)t：現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額之比=1000/5000*100%=20%

該比率越大，企業(yè)償還債務(wù)的能力越強(qiáng)現(xiàn)金流量表的比率分析---支付能力分析（三）支付能力分析結(jié)束語(yǔ)結(jié)束語(yǔ)態(tài)度決定一切細(xì)節(jié)影響成敗謝謝您的關(guān)注！態(tài)度決定一切現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法

一、現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的概念框架三、現(xiàn)金流量表的編制四、公式分析方法的運(yùn)用五、現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法一、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及意義1、背景：1987年11月，美國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第95號(hào)文件”中規(guī)定《現(xiàn)金流量表》取代《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)7——現(xiàn)金流量表》1998年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，由財(cái)政部在2001年進(jìn)行了修訂，并于2001年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及意義2、意義：知悉企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。評(píng)估企業(yè)的償債能力和支付所有者投資報(bào)酬的能力。分析企業(yè)未來獲得現(xiàn)金的能力。分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

理論基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的背景及基本概念現(xiàn)金流量表：

反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金—是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款

現(xiàn)金等價(jià)物—是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一般是指從購(gòu)買之日起，3個(gè)月到期的債券投資。

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

概念框架基本概念現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

概念框架現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量的分類及評(píng)價(jià)準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。

各企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類?，F(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構(gòu)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。

這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量表及實(shí)用編制方法之

現(xiàn)