會(huì)計(jì)學(xué)原理(第四版)第七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的意義

會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，是企業(yè)對(duì)外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要途徑。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容，可以分為動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表還可按編報(bào)時(shí)間分類，分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表按照所服務(wù)對(duì)象不同，可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表按編制單位分為單位報(bào)表、合并報(bào)表和匯總報(bào)表。1.會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容（1）企業(yè)的基本情況；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；（4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更以及差錯(cuò)更正的說明；（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；（7）或有事項(xiàng)；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序日常賬務(wù)處理清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)對(duì)賬查賬結(jié)賬調(diào)整賬目及更正錯(cuò)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)2.信息列報(bào)的一致性3.重要性4.信息列報(bào)的可比性6.正常營(yíng)業(yè)周期5.遵循抵消原則7.終止經(jīng)營(yíng)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本的會(huì)計(jì)恒等式，按一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)排列，并對(duì)日常會(huì)計(jì)核算資料中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理后編制而成。

資產(chǎn)負(fù)債表的表頭部分包括表名、編制單位、編表時(shí)間和貨幣計(jì)量單位四個(gè)要素，編表時(shí)間為某年某月某日。表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

…

…

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)收款

…

長(zhǎng)期股權(quán)投資

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

投資性房地產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

固定資產(chǎn)

所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)

在建工程

實(shí)收資本(或股本)

…

…

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)

表首正表流動(dòng)性第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法123根據(jù)明細(xì)賬賬戶的余額分析填列根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶余額的合計(jì)數(shù)計(jì)算填列直接根據(jù)總賬余額填列45根據(jù)相關(guān)賬戶余額相減后填列根據(jù)總賬和明細(xì)賬賬戶余額分析計(jì)算填列表第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。我國(guó)利潤(rùn)表的編制是采用費(fèi)用功能法。

利潤(rùn)表分為表頭和表體兩個(gè)基本部分。表頭部分包括表名、編制單位、編制時(shí)間和貨幣計(jì)量單位四個(gè)要素。表第三節(jié)利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表中形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)目填列利潤(rùn)表中組成利潤(rùn)總額各項(xiàng)目的填列利潤(rùn)表中形成凈利潤(rùn)項(xiàng)目的填列123利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”和“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目按表中順序計(jì)算得出?！盎久抗墒找妗焙汀跋♂屆抗墒找妗表?xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的金額填列。。45表第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

現(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的重要補(bǔ)充，為報(bào)表使用者的決策提供更為有用的現(xiàn)金信息。第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的概念及其分類（一）現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金；“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)隨時(shí)可以用于支付的存款；“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和存出投資款等其他貨幣資金。1現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。12第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的概念及其分類（一）現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。形成企業(yè)現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般有：銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等；形成企業(yè)現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般有：采購(gòu)材料（或商品）、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等。3第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的概念及其分類（一）現(xiàn)金流量的概念第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的概念及其分類（二）現(xiàn)金流量的分類3.籌資活動(dòng)

2.投資活動(dòng)

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制方法

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響?，F(xiàn)金流量表具體包括五部分：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增增加額。表第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的披露格式及內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，表7.6。

間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用

所有者權(quán)益變動(dòng)表(如為股份制企業(yè)，則稱為股東權(quán)益變動(dòng)表)，應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表三、所有者權(quán)益變動(dòng)表列示說明

所有者權(quán)益變動(dòng)表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益變動(dòng)的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，無(wú)論是主表還是附表，由于受固定格式和規(guī)定內(nèi)容的限制，只能對(duì)外提供定量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的理解。因此，企業(yè)除了編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)編制和對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注。第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的具體內(nèi)容1．企業(yè)的基本情況（1）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

包括會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)以及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成。3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的具體內(nèi)容4．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)

目本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額

加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額(減少用“—”號(hào)填列)

（一）凈利潤(rùn)

（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3．與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4．其他

上述（一）和（二）小計(jì)

（三）所有者投入和減少資本1．所有者投入資本2．股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3．其他

（四）利