會計從業(yè)資格考試-稅法-第十四章-企業(yè)所得稅法

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)第十四章企業(yè)所得稅法本章是歷年稅法考試的重點章，自身政策難度大，且與其他稅種計算關(guān)系密切，既可能單獨出題，也可能與其他稅種、征管法混合出題。本章考試易出單選、多選、判斷、計算等題型，也可能與其他稅種混合出綜合題型。在最近3年的考試中，內(nèi)資企業(yè)所得稅一章的平均分值約為16分；涉外所得稅一章的平均分值約為12分。由于企業(yè)所得稅是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動涉及較多的稅種，這使得費用扣除規(guī)定、納稅調(diào)整、稅額計算（含與其他稅種的混合計算）以及稅收優(yōu)惠政策在歷年考試中以不同題型出現(xiàn)。今年預計考試分值在16分左右。第一節(jié)企業(yè)所得稅概論（了解）一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

居民企業(yè)負無限納稅義務，非居民企業(yè)負有限納稅義務。（二）征稅對象為應納稅所得額（三）征稅以量能負擔為原則（四）實行按年計征、分期預繳的辦法三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負公平原則統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一優(yōu)惠政策。（二）科學發(fā)展觀原則有利于資源合理運用、有利于生態(tài)平衡、有利于環(huán)境保護。（三）發(fā)揮調(diào)控作用原則（四）參照國際慣例原則（五）有利于征管原則盡量簡單、易懂、利于操作和執(zhí)行。第二節(jié)納稅義務人與征稅對象（熟悉）一、納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。注意：我國新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”兩個衡量標準，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。二、征稅對象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得?！纠}】（判斷）新企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅。【答案】×

（三）所得來源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。=1\*GB3①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。=2\*GB3②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。=3\*GB3③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第三節(jié)稅率（掌握）企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得?！纠}】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB【解析】25%的稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)；20%的低稅率適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。第四節(jié)應納稅所得額的計算（重點掌握）應納稅所得額基本計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-以前年度虧損一、收入總額（熟悉）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值?！纠}】以下屬于企業(yè)所得稅貨幣形式收入的包括（）。A．應收票據(jù)B．準備持有到期的債券投資C．債務的豁免D．不準備持有到期的債券投資【答案】ABC【解析】實施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等?！纠}】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。A．債務的豁免B．股權(quán)投資C．勞務D．不準備持有到期的債券投資【答案】BCD【解析】企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。（一）一般收入的確認1．銷售貨物收入2．勞務收入3．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入【例題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（）A．無形資產(chǎn)B．存貨C．股權(quán)D．債權(quán)【答案】ACD【解析】B屬于銷售貨物收入。4．股息紅利等權(quán)益性投資收益（股權(quán)投資收益）按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)?！纠}】股息紅利等權(quán)益性投資收益確認收入實現(xiàn)的正確規(guī)定是（）。A．按照被投資方計算出利潤的日期確認收入的實現(xiàn)B．按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C．按照被投資方賬面做出利潤分配處理的日期確認收入的實現(xiàn)D．按照投資方取得分回利潤的日期確認收入的實現(xiàn)【答案】B【解析】股息紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。5．利息收入（債權(quán)投資收益，含國債利息）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6．租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。7．特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8．接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。【例題】某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元受贈該批材料應納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬元該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.72萬元該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28萬元假定該批受贈的是固定資產(chǎn)，則：該項固定資產(chǎn)入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元受贈該項固定資產(chǎn)應納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬元該項固定資產(chǎn)不可抵扣進項稅；該項固定資產(chǎn)賬面成本=10+1.7+0.3=12萬元

【例題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（）A．股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)。B．利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。C．租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)。D．接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)?！敬鸢浮緽D【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。9．其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠}】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（）。A．債務重組收入B．補貼收入C．違約金收入D．視同銷售收入【答案】ABC【解析】D選項屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入（特殊情形的銷售收入）。（二）特殊收入的確認特殊收入形式確認收入規(guī)則1．分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2．企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過十二個月的按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。【注意兩個問題】第一，所得稅的視同銷售規(guī)則與增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則不一樣。【例題】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有（）。A．將貨物用于投資B．將商品用于捐贈C．將產(chǎn)品用于職工福利D．將產(chǎn)品用于在建工程【答案】ABC【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，但對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。第二，捐贈問題的稅務處理企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計入計稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額。這里考慮視同銷售收入和成本同時考慮捐贈限額的思路要在作綜合題的時候特別注意。【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。則政策思路為：首先，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元。這樣算出的視同銷售毛利20萬元。其次，該企業(yè)應按照同類市場價格計算增值稅銷項稅=100×17%=17萬元，計入營業(yè)外支出中的捐贈成本；再次，確定該企業(yè)捐贈總成本=80+17=97萬元，與捐贈限額（會計利潤總額的12%）對比看是否超限額。第十四章企業(yè)所得稅法二、不征稅收入和免稅收入收入種類范圍不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1．財政撥款；2．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3．國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：1．國債利息收入；2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4．符合條件的非營利組織的收入。（8項）【例題1】以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項目有（）A．企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金B(yǎng)．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益C．企業(yè)取得的，經(jīng)國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金D．國債利息收入【答案】AC【解析】A是政府性基金；C是國務院規(guī)定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項目；BD屬于免稅收入范疇?！纠}2】下列項目中，不計入應納稅所得額的項目有（）。A．增值稅的出口退稅B．居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益C．非營利組織的營利性收入D．境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【答案】AD【解析】居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益不屬于免稅收入；非營利組織必須是從事公益性或者非營利性活動的組織，從事營利活動的組織不能享受非營利組織的稅收優(yōu)惠。三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則1．權(quán)責發(fā)生制原則。2．配比原則。3．相關(guān)性原則。4．確定性原則。5．合理性原則?！纠}】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（）A．合理性原則B．相關(guān)性原則C．穩(wěn)健性原則D．收付實現(xiàn)制原則【答案】CD【解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的原則包括：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。1．成本。是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！咀⒁鈨蓚€問題】第一，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅?！纠}1】某出口實行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100×（17%-13%）=4萬元，其外銷成本是100+4=104萬元。【例題2】某出口實行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)=150×（17%-13%）=6萬元，其外銷成本是100+6=106萬元。第二，視同銷售收入要與視同銷售成本匹配2．費用可扣除的費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。費用項目應重點關(guān)注問題銷售費用廣告費和業(yè)務宣傳費是否超支；管理費用（1）招待費是否超支（2）保險費是否符合標準（3）非居民企業(yè)支付給境外總機構(gòu)的管理費是否符合手續(xù)規(guī)定（要有證明文件）財務費用（1）利息費用是否超過標準（金融機構(gòu)同類同期）；（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分。3．稅金可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。即企業(yè)按照規(guī)定交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等。所得稅前可扣除的稅金圖示：準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當期扣除通過計入銷售稅金及附加在當期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費用在當期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅等關(guān)于增值稅能否在所得稅前扣除是教材今年有微妙變化之處。即：增值稅能否在所得稅前扣除不能一概而論。在此列表舉例說明：增值稅不可在所得稅前扣除的情況可在所得稅前扣除的情況增值稅的進項稅外購貨物允許抵扣的增值稅進項稅，因價外稅原因不參與成本和損益計算，不可在所得稅前扣除。外購貨物不得抵扣而需計入相關(guān)資產(chǎn)成本的進項稅，如：（1）購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除。（2）出口貨物計算的不得免征和抵扣的進項稅計入外銷成本，可在所得稅前扣除。（3）毀損貨物不得抵扣的進項稅（進項稅轉(zhuǎn)出），可隨財產(chǎn)損失在所得稅前扣除。增值稅的銷項稅向銷售方收取的增值稅銷項稅，因價外稅原因不參與收入和損益計算，不可在所得稅前扣除。自身承擔的增值稅銷項稅計入有關(guān)成本費用損失項目，參與損益計算，可在所得稅前扣除。如：對外捐贈貨物視同銷售的銷項稅，即如捐贈成本，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除。增值稅的應納稅隨銷售計算出的不影響損益的應納增值稅計入相關(guān)資產(chǎn)的成本的應納增值稅【例題1】所得稅前準予扣除的稅金有兩種方式，一是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除。（）【答案】√【解析】符合教材中關(guān)于稅前扣除稅金的描述?！纠}2】不得在所得稅前扣除的稅金包括（）。A．允許抵扣的增值稅B．購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅C．出口關(guān)稅D．企業(yè)所得稅【答案】AD【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。【例題3】某企業(yè)當期銷售貨物實際交納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金是多少？【答案】企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計為：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬元其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15+2.45+1.05=18.5萬元隨管理費在所得稅前扣除1+0.5+0.6=2.1萬元4．損失可扣除的損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。5．扣除的其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。（三）扣除項目的標準1．工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。2．職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費上述三項費用不是采用預提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。其中教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5％的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【例題】某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元，家庭財產(chǎn)保險10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標準，當年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在所得稅前列支的限額是多少？【答案及解析】其當年工資總額為：300+40+20=360（萬元）其當年可在所得稅前列支的職工福利費限額為：360×14%=50.4（萬元）其當年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為：360×2%=7.2（萬元）其當年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費限額為：360×2.5%=9（萬元）3．保險費保險費的扣除如下圖：符合標準的社會保險——五險一金（可扣除）經(jīng)營財險和責任險（可扣除）保險費財險個人家庭財險（不可扣除）商業(yè)保險符合標準的補充社保（可扣除）壽險其他壽險（不可扣除）【例題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）A．企業(yè)為其投資者或者職工支付的國務院稅務主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費B．企業(yè)為其投資者或者職工支付省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費C．企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費D．企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費【答案】AB【解析】企業(yè)按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。4．利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除?！纠}】某公司2008年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元；向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元5．借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除?！纠}】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33（萬元）6．匯兌損失第十四章企業(yè)所得稅法第四節(jié)應納稅所得額的計算7．業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！纠}】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18（萬元）；限度：3000×5‰=15（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是15萬元【知識點】扣除原則和范圍【例題】某企業(yè)2008年銷售收入4000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18（萬元）；限度：4000×5‰=20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是18萬元【知識點】扣除原則和范圍8．廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咀⒁馊齻€問題】第一，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入包括基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入。不含投資收益和營業(yè)外收入。第三，注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支?！纠}】下列各項中收入，能作為業(yè)務招待費稅、廣告費和業(yè)務宣傳費前扣除限額計提依據(jù)的是（）。A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B．讓渡商標權(quán)所有權(quán)的收入C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈的收入【答案】A【解析】A屬于其他業(yè)務收入，可作為招待費等的計提基數(shù)；BCD屬于營業(yè)外收入不可作為招待費等的計提基數(shù)?！局R點】扣除原則和范圍9．環(huán)境保護專項資金依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除?！獜娬{(diào)?？顚Ｓ?，改變用途的不得扣除。10．保險費11．租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，按下列辦法處理：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除。（2）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除?！纠}】某企業(yè)自2008年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付12個月的租金24萬元，則計入2008年成本費用的租金額是多少？【答案及解析】按照受益期，2008年有8個月租用該房屋，則計入2008年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月=16萬元?！局R點】扣除原則和范圍12．勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13．公益性捐贈支出（1）捐贈分為公益性捐贈和非公益性捐贈兩大類。這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。①對象。所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于公益事業(yè)的捐贈。②渠道?？h級以上人民政府及其部門或公益性社會團體。（2）捐贈在所得稅前扣除的規(guī)定非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前不得列支。企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。【例題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少？【答案及解析】其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36（萬元）承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出；直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。該企業(yè)當年捐贈支出納稅調(diào)整金額為10萬元【知識點】扣除原則和范圍【注意兩個問題】第一，按照新的企業(yè)所得稅法，公益性捐贈只有12%的比例扣除規(guī)定，沒有全額扣除的規(guī)定。第二，企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈，應分解為按公允價值銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。14．有關(guān)資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費用、按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，準予在計算應納稅所得額時扣除。15．總機構(gòu)分攤的費用——要求有證明、合理。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。16．資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予于存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}】某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元（含運費139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務機關(guān)的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（）A．10139.5元B．11850元C．10863.22元D．10900元【答案】B【解析】不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5=11850（元）【知識點】扣除原則和范圍17．其它扣除項目——準予扣除會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。四、不得扣除的項目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2．企業(yè)所得稅稅款；3．稅收滯納金；4．罰金、罰款和被沒收財物的損失；輔助講解為了幫您更好的理解這部分知識，請您仔細閱讀以下內(nèi)容：罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類，對于經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計算應納稅所得額時準予扣除；但對于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計算應納稅所得額時不得扣除。輔助講解為了幫您更好的理解這部分知識，請您仔細閱讀以下內(nèi)容：罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類，對于經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計算應納稅所得額時準予扣除；但對于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計算應納稅所得額時不得扣除。5．超過規(guī)定標準的捐贈支出；6．贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；7．未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）；8．企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9．與取得收入無關(guān)的其他支出【例題】在計算應納稅所得額時不得扣除的項目是（）。A．為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B．利潤分紅支出C．企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D．違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD【解析】C屬于企業(yè)間經(jīng)營罰款，具有違約金性質(zhì)，可以在所得稅前扣除；ABD均不得在所得稅前扣除?！局R點】不得扣除的項目五、虧損彌補這里虧損不是會計上的虧損概念，指的是應納稅所得額的負數(shù)。虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（即：企業(yè)境外經(jīng)營的虧損不能用境內(nèi)經(jīng)營的所得彌補）【例題】下表為經(jīng)稅務機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是（）單位：萬元年度2002200320042005200620072008應納稅所得額情況-10010-2030203060【答案及解析】2003至2007年，所得彌補2002年虧損，未彌補完但已到5年抵虧期滿；2008年所得彌補2004年虧損后還有余額40萬元，要計算納稅，應納稅額=40×25%=10萬元【知識點】虧損彌補第五節(jié)資產(chǎn)的稅務處理（熟悉）資產(chǎn)的稅務處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題?！坝嫸惢A(chǔ)”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)價值。（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1．外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途產(chǎn)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。其中包含固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用（不應資本化而應費用化的借款費用不在其中）。3．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

4．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

5．通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

6．改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3．以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5．與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6．單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7．其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

【例題】下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除的是（）A．企業(yè)購置的尚未投入使用的設(shè)備B．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】ACD【解析】ACD均為稅法規(guī)定不得提取折舊的固定資產(chǎn)；B作為自有固定資產(chǎn)管理，可提取折舊?！局R點】固定資產(chǎn)的稅務處理（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1．企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

2．企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3．固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限1．房屋、建筑物，為20年；2．飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3．與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4．飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5．電子設(shè)備，為3年。

【例題】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（）

A．建筑物

B．生產(chǎn)設(shè)備

C．家具

D．電子設(shè)備【答案】C【解析】家具的最低折舊年限為5年；建筑物最低折舊年限為20年；生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年；電子設(shè)備的最低折舊年限為3年?！局R點】固定資產(chǎn)的稅務處理【例題】某企業(yè)2008年3月5日購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備，取得增值稅發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費及安裝費3萬元，該設(shè)備于當月投入使用。企業(yè)將該項固定資產(chǎn)全部成本一次性計入費用在所得稅前作了扣除。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預計凈殘值率5%，該企業(yè)此項業(yè)務應當調(diào)整的納稅所得額是多少？【答案】該項固定資產(chǎn)帳面成本=100+17+3=120（萬元）依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額為120×（1-5%）÷10÷12×9個月＝8.55（萬元）

此項業(yè)務應調(diào)增的應納稅所得額＝120-8.55＝111.45（萬元）【知識點】固定資產(chǎn)的稅務處理二、生物資產(chǎn)分為消耗型生物資產(chǎn)、生產(chǎn)型生物資產(chǎn)和公益型生物資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的稅務處理

（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

1．外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3．通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1．自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

2．自創(chuàng)商譽。

3．與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

4．其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務處理（熟悉）四、長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2．租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3．固定資產(chǎn)的大修理支出。

4．其他應當作為長期待攤費用的支出。

【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應當適當延長折舊年限。

其他應當作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、存貨的稅務處理

存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

（一）存貨的計稅基礎(chǔ)

存貨按照以下方法確定成本：1．通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨——購買價款+支付的相關(guān)稅費

2．通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨——該存貨的公允價值+支付的相關(guān)稅費3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。（二）存貨的成本計算方法不能使用后進先出。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。六、投資資產(chǎn)的稅務處理

投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本

1．通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款2．通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值+支付的相關(guān)稅費（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理1．企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。2．企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。3．稅會出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計算繳納所得稅。第六節(jié)應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算基本公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。（一）直接計算法的應納稅所得額計算公式應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（二）間接計算法的應納稅所得額計算公式應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應納稅所得額。輔助講解：輔助講解：為了幫助您的理解請您詳細閱讀下面的內(nèi)容：如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算問題，要看題目的要求，有可能不算會計利潤，而用“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損”的公式計算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求?！纠齦4-1】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本1100萬元。

（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。

（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。

要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）會計利潤總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）

（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）

（3）業(yè)務招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）

2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）

（4）捐贈支出應調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬元）

（5）“三費”應調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬元）

（6）應納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬元）

（7）2008年應繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬元）【例題】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；（2）接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；（3）轉(zhuǎn)讓一項商標所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；（4）收取當年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實施許可費，取得其他業(yè)務收入10萬元；（5）取得國債利息2萬元；（6）全年銷售成本1000萬元；（7）全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用300萬元，含招待費80萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費用70萬元；全年財務費用50萬元；（8）全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；要求計算：（1）該企業(yè)的會計利潤總額（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額（3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額（4）該企業(yè)對招待費、三新費用的納稅調(diào)整額合計數(shù)（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額（6）該企業(yè)應納稅所得額（7）該企業(yè)應納所得稅額【答案及解析】（1）該企業(yè)的會計利潤總額企業(yè)賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（萬元）（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額2萬元國債利息屬于免稅收入（3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額以銷售營業(yè)收入（2000+10）萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。廣告費限額=（2000+10）×15%=301.5萬元；廣告費超支400-301.5=98.5（萬元）調(diào)增應納稅所得額98.5萬元（4）該企業(yè)對招待費、三新費用的納稅調(diào)整額合計招待費限額計算：①80×60%=48萬元；②（2000+10）×5‰=10.05萬元招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元三新費用加扣所得70×50%=35萬元；合計調(diào)增應納稅所得額69.95-35=34.95萬元（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈限額=193.7×12%=23.21（萬元）該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬元（6）該企業(yè)應納稅所得額193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（萬元）（7）該企業(yè)應納所得稅額337.15×25%=84.29（萬元）二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：1．居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。2．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。上述所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份（直接投資關(guān)系）。

上述所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份（間接投資關(guān)系），具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定?！纠}】A企業(yè)擁有B企業(yè)100%的股份，B企業(yè)擁有C企業(yè)30%的股份，則A企業(yè)對C企業(yè)間接持股30%的股份，假定C企業(yè)境外已納所得稅40萬元，稅后全部分紅，B企業(yè)將C企業(yè)分紅如數(shù)分配給投資人，則A企業(yè)境外實際已納稅款可看作40×30%=12萬元，能否扣除需要與抵扣限額相比較。（間接投資關(guān)系命題的可能很?。┑置庀揞~，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式為：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額【注意兩個問題】第一，公式中的所得額總額是稅前所得（含稅所得）?？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以（1-境外稅率）還原；②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。第二，該抵免限額公式可以簡化，簡化過程：中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額=中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額×我國法定的稅率（25%）抵免限額＝中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額×25%×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額=來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額×25%上述所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度?！纠齦4－3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額。

應納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬元）

（2）A、B兩國的扣除限額。

A國扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（萬元）

B國扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（萬元）

在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。

（3）匯總時在我國應繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬元）三、非居民企業(yè)應納稅額的計算對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；2．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；3．其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。第十四章企業(yè)所得稅法第七節(jié)稅收優(yōu)惠（掌握）企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。一、主要稅收優(yōu)惠規(guī)定下表中歸納的，就是新企業(yè)所得稅法確定的主要稅收優(yōu)惠政策的簡單歸類：優(yōu)惠種類具體規(guī)定稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）1.國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（免征或減征）；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免征或減征）。3.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（設(shè)備投資額10%抵稅）。稅基式減免優(yōu)惠（加計扣除、加速折舊、減計收入）1.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按90%）。2.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（加計50%扣除）；三新費用形成的無形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計100%）扣除。3.用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應納稅所得額）。4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}】企業(yè)下列項目的所得免征企業(yè)所得稅（）A．堅果的種植B．農(nóng)產(chǎn)品初加工C．林木的培育D．茶的種植【答案】ABC【解析】ABC為企業(yè)所得稅免稅項目；D為減半征稅項目?！纠}】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從（）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A．獲利年度B．盈利年度C．項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度D．領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照年度【答案】C【解析】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！纠}】關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯誤的（）

A．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額B．創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70%在當年及以后應納稅額中抵免C．企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅所得額D．企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計扣除【答案】BCD【解析】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應納稅所得額，B錯誤有兩處，一是沒有講明享受優(yōu)惠應具備的條件，二是混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當年及以后5個納稅年度的應納所得稅額，C選項混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的100%加計扣除。二、非居民企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定減按低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1．外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2．國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3．經(jīng)國務院批準的其他所得。三、其它稅收優(yōu)惠（一）低稅率優(yōu)惠過渡政策

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行?！纠}】在“兩法合并”前享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，下列過渡期政策規(guī)定正確的有（）A．2008年按18%稅率執(zhí)行B．2009年按20%稅率執(zhí)行C．