營(yíng)改增(金融概述篇)課件

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（金融概述篇）

主講人：何文中BDO立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（深圳）稅務(wù)部高級(jí)經(jīng)理中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師原在深圳市國(guó)稅局任職6年，2013年加入立信精通國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)，擅長(zhǎng)稅務(wù)領(lǐng)域包括企業(yè)所得稅、增值稅及出口退稅、營(yíng)改增、土地增值稅等熟悉的行業(yè)主要有金融業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等目錄第一部分背景介紹－原理第二部分金融業(yè)營(yíng)改增第三部分營(yíng)改增管理第一部分背景介紹－原理

一、什么是增值稅？二、什么是營(yíng)改增？三、為什么營(yíng)改增？四、營(yíng)改增歷程二、什么是營(yíng)改增？1994年稅制改革，我國(guó)建立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制體系，對(duì)貨物征收增值稅，對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增，是指將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。三、為什么營(yíng)改增？統(tǒng)一貨物勞務(wù)稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。納稅人提供貨物和勞務(wù)將統(tǒng)一繳納增值稅，從稅制建設(shè)角度看，簡(jiǎn)化了稅種、統(tǒng)一了稅制；從企業(yè)角度看，簡(jiǎn)化了企業(yè)稅務(wù)管理，降低了遵從成本。將解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題，消除了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。四、營(yíng)改增歷程（1）2011年10月國(guó)務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點(diǎn)。2012年1月1日率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。2012年9月1日2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?013年8月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。四、營(yíng)改增歷程（2）2014年1月1日鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。2016年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中指出“全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。本次營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，所有營(yíng)業(yè)稅全部改為征收增值稅。一、納稅人及征稅范圍

（一）納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人。金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓一、納稅人及征稅范圍（2）2、直接收費(fèi)金融服務(wù)

是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（可開專用發(fā)票）

3、金融商品轉(zhuǎn)讓

是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（不得開專用發(fā)票）三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（二）納稅期限金融業(yè)按季度申報(bào)。四、不征稅項(xiàng)目（一）存款利息。（二）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。五、差額征稅（一）金融商品轉(zhuǎn)讓

按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。六、稅收優(yōu)惠和過(guò)渡辦法（1）（一）免征增值稅項(xiàng)目1、2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入。2、國(guó)家助學(xué)貸款的利息收入。3、國(guó)債、地方政府債的利息收入。（政策性銀行金融債券利息收入）4、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款的利息收入。5、住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款的利息收入。6、外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款的利息收入。六、稅收優(yōu)惠和過(guò)渡辦法（2）7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。六、稅收優(yōu)惠和過(guò)渡辦法（4）10.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓收入。11.金融同業(yè)往來(lái)利息收入。（質(zhì)押式買入返售的金融債券利息收入）六、稅收優(yōu)惠和過(guò)渡辦法（5）（二）即征即退項(xiàng)目經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。第三部分營(yíng)改增管理

一、取得發(fā)票二、合同管理三、法律風(fēng)險(xiǎn)四、管理分工一、取得發(fā)票

（一）應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目1、工程類所有支出項(xiàng)目，如建安、建材、裝飾、設(shè)備等2、購(gòu)買固定資產(chǎn)、裝修相關(guān)費(fèi)用3、物業(yè)租賃費(fèi)、管理費(fèi)、水電費(fèi)4、汽車油費(fèi)、汽車維修保養(yǎng)、汽車保險(xiǎn)費(fèi)等5、顧問(wèn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)、策劃設(shè)計(jì)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等中介服務(wù)費(fèi)6、招聘費(fèi)、獵頭費(fèi)、背景調(diào)查費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、旅游費(fèi)、業(yè)務(wù)考察費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等7、通訊費(fèi)、印刷費(fèi)、耗材費(fèi)、辦公用品、租花費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、住宿費(fèi)等二、合同管理

營(yíng)改增后，應(yīng)對(duì)合同進(jìn)行梳理合同價(jià)款應(yīng)明確含稅價(jià)及不含稅價(jià)建議在大額采購(gòu)合同中將要求開具增值稅專用發(fā)票作為義務(wù)條款明確約定三、法律風(fēng)險(xiǎn)

《刑法》中對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的明確規(guī)定