會計制度-新收入準則介紹課件

企業(yè)會計新收入準則介紹會計司制度處企業(yè)會計新收入準則介紹會計司制度處收入原收入準則建造合同準則新收入準則合并收入原收入準則建造合同準則新收入準則合并收入原收入、建造合同準則排除新收入準則排除租賃《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的租賃合同原保險合同、再保險合同由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的保險合同債權(quán)投資的利息由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》以及《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務股權(quán)投資的現(xiàn)金股利收入原收入、建造合同準則排除新收入準則排除租賃《企業(yè)會計準則收入原收入、建造合同準則新收入準則銷售商品收入一、識別與客戶訂立的合同提供勞務收入二、識別合同中單項履約義務讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三、確定交易價格建造合同收入四、分攤交易價格至各單項履約義務五、履行各單項履約義務時確認收入收入原收入、建造合同準則新收入準則銷售商品收入一、識別與客戶主要會計科目主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本合同履約成本、合同履約成本減值準備合同取得成本、合同取得成本減值準備應收退貨成本合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準備合同負債主要會計科目主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本識別與客戶訂立的合同企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)：能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益?？刂茩?quán)的判斷分為兩種情況在一個時段內(nèi)轉(zhuǎn)移在一個時點轉(zhuǎn)移識別與客戶訂立的合同企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客履行各單項履約義務時確認收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。履行各單項履約義務時確認收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時履行各單項履約義務時確認收入【例1】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權(quán)修改廠房設計，并與企業(yè)重新協(xié)商設計變更后的合同價款?？蛻裘吭履┌串斣鹿こ踢M度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。履行各單項履約義務時確認收入【例1】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客履行各單項履約義務時確認收入具有不可替代用途：因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項：在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

履行各單項履約義務時確認收入具有不可替代用途：因合同限制或?qū)嵚男懈鲉雾椔募s義務時確認收入【例2】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司通過出讓方式取得一塊土地使用權(quán)，并在該土地上開發(fā)A小區(qū)商品房。甲公司在取得預售許可證之后開始預售該小區(qū)的商品房。2X19年3月1日，甲公司和乙客戶簽訂商品房買賣合同，將A小區(qū)2號樓301室銷售給乙客戶，銷售價格為110萬元（含稅價）。

乙客戶應當于2X19年3月31日之前全額支付合同價款，交房日期應當不晚于2X19年12月31日，自乙客戶收房之日起，房屋的風險責任和相關(guān)物業(yè)管理費均由乙客戶承擔，乙客戶有權(quán)進入該套房屋進行裝修。根據(jù)合同約定，合同任何一方在交房之前要求解除合同的，應當向?qū)Ψ街Ц对课輧r款的10%作為違約金，同時需要向?qū)Ψ窖a償因房價變化導致的損失。合同解除后，甲公司會將已經(jīng)收取的房款全額退還給乙客戶。履行各單項履約義務時確認收入【例2】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司通過出讓履行各單項履約義務時確認收入

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。產(chǎn)出法:根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度投入法:根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度履行各單項履約義務時確認收入對于在某一時段內(nèi)履行的履約義完工進度/履約進度原建造合同準則新收入準則成本法投入法，投入指標：投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本等合同工作量法產(chǎn)出法，產(chǎn)出指標如：實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、已完工或交付的產(chǎn)品等實際測量的完工進度完工進度/履約進度原建造合同準則新收入準則成本法投入法，投入履行各單項履約義務時確認收入【例3】2X18年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。預計合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。2X18年12月，電梯運達施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進度，預計到2X19年2月才會安裝該電梯。截至2X18年12月，甲公司累計發(fā)生成本40萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。假定該裝修服務（包括安裝電梯）是一個單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，甲公司是主要責任人，但不參與電梯的設計和制造；甲公司采用實際發(fā)生成本比例確定履約進度。上述金額均不含增值稅。履行各單項履約義務時確認收入【例3】2X18年10月，甲公司合同成本

企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：管理費用。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。與履約義務中已履行部分相關(guān)的支出。無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分的相關(guān)支出。合同成本企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：原建造合同準則新收入準則資本化直接費用：耗用的材料費用、人工費用、機械使用費及其他直接相關(guān)，如直接人工、直接材料、制造費用、其他間接費用：下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源合同完成后的相關(guān)收益，沖減該成本預期能夠收回費用化管理費用管理費用，除非由客戶承擔銷售費用無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分財務費用與履約義務中已履行部分相關(guān)的支出未反映在合同價格中的非正常消耗原建造合同準則新收入準則資本化直接費用：耗用的材料費用、人工合同成本【例4】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務，合同期限為5年。在向乙公司提供服務之前，甲公司設計并搭建了一個信息技術(shù)平臺用于其內(nèi)部使用，并與乙公司現(xiàn)在的信息系統(tǒng)對接。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是將用于向乙公司提供服務。甲公司為該平臺的設計、購買硬件和軟件以及數(shù)據(jù)中心的測試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負責向乙公司提供服務。合同成本【例4】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理

合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項成本是否屬于其他準則的規(guī)范范圍適用其他相關(guān)準則進行會計處理（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）是否符合資本化條件計入當期損益作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)是是否否

合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項成本是否屬于其他準則的合同成本

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。

應當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益。合同成本增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷合同成本【例5】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司發(fā)生下列支出：

甲公司預期這些支出未來能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。支出項目金額（元）聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出15000為投標發(fā)生的差旅費10000銷售人員傭金5000合計合同成本【例5】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出是否屬于增量成本該支出是否預計能夠收回該資產(chǎn)的攤銷期限是否不超過一年無論是否取得合同，該支出均明確由客戶承擔該支出在發(fā)生時計入損益該支出可以確認為一項資產(chǎn)或者在發(fā)生時計入損益該支出確認為一項資產(chǎn)是是是否否是否否合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出是否屬于增量成本該支出是否預計能夠收履行各單項履約義務時確認收入

對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應當考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬?？蛻粢呀邮茉撋唐贰Ｆ渌砻骺蛻粢讶〉蒙唐房刂茩?quán)的跡象。履行各單項履約義務時確認收入對于在某一時點履行的履約義務履行各單項履約義務時確認收入【例6】2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺設備和零部件。該機器和零部件的制造期為兩年。甲公司在完成設備和零部件的生產(chǎn)之后，能夠證明其符合合同約定的規(guī)格。假定在該合同下，向客戶轉(zhuǎn)讓設備和零部件是兩項單獨的履約義務，且都在某一時點履行。2X19年12月31日，乙公司支付了該設備和零配件的合同價款，并對其進行了驗收。乙公司運走了設備，但因自身倉儲能力有限，且其工廠緊鄰甲公司的倉庫，故與甲公司約定，將零部件存放于甲公司的倉庫中，且甲公司按照其指令隨時安排發(fā)貨。乙公司已擁有零部件的法定所有權(quán)，且這些零部件可明確識別屬于乙公司。甲公司在其倉庫內(nèi)單設區(qū)域存放這些零部件，且不能使用這些零部件，也不能將其提供給其他客戶使用。履行各單項履約義務時確認收入【例6】2X18年1月1日，甲公確定交易價格計量：企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格:企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。確定交易價格計量：企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價確定交易價格

可變對價應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。存在重大融資成分應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。確定交易價格可變對價確定交易價格

客戶支付非現(xiàn)金對價應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

應付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

確定交易價格客戶支付非現(xiàn)金對價識別合同中的單項履約義務單項履約義務：一項可明確區(qū)分商品的承諾?？擅鞔_區(qū)分商品，須同時滿足下列條件：客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。識別合同中的單項履約義務單項履約義務：一項可明確區(qū)分商品的承識別合同中的單項履約義務下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。識別合同中的單項履約義務下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品將交易價格分攤至各單項履約義務合同中包含兩項或多項履約義務的：企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。將交易價格分攤至各單項履約義務合同中包含兩項或多項履約義務的將交易價格分攤至各單項履約義務【例7】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件產(chǎn)品，合同價款為12000元。A、B、C產(chǎn)品的單獨售價分別為5000元、2500元和7500元，合計15000元。上述價格均不包含增值稅。A、B、C產(chǎn)品分攤的交易價格如下：將交易價格分攤至各單項履約義務【例7】甲公司與客戶簽訂合同，特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售附有質(zhì)量保證條款的銷售以主要責任人還是代理人身份銷售附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售授予客戶知識產(chǎn)權(quán)許可售后回購交易預收客戶銷售商品款項合同開始日收取的無需退回的初始費特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售

附有銷售退回條款的銷售企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

附有銷售退回條款的銷售企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，

附有銷售退回條款的銷售【例8】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年9月25日，甲公司以每件500元的價格向乙公司銷售5000件健身器材，每件器材的成本為400元，增值稅專用發(fā)票上的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。協(xié)議約定，乙公司應于2×18年12月1日之前支付貨款，在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。

甲公司根據(jù)以前經(jīng)驗估計，該批健身器材的退貨率約為20%。2×18年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

附有銷售退回條款的銷售【例8】甲公司是一家健身器材銷售公司以主要責任人還是代理人身份銷售企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。以主要責任人還是代理人身份銷售企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品以主要責任人還是代理人身份銷售企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務。企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

以主要責任人還是代理人身份銷售企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該以主要責任人還是代理人身份銷售在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，這些事實和情況包括：企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。其他相關(guān)事實和情況。以主要責任人還是代理人身份銷售在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否以主要責任人還是代理人身份銷售【例9】甲公司向顧客銷售某餐廳的代金券，購買了該代金券的顧客可以使用該代金券在指定的餐廳用餐。該代金券一旦售出，不可退還。顧客無需提前購買該代金券，只需要在消費時購買即可。根據(jù)甲公司和該餐廳的協(xié)議約定，代金券在銷售給顧客之前，甲公司無需、也沒有承諾預先自行購買該代金券。代金券的銷售價格由甲公司和該餐廳共同制定，甲公司在代金券出售時有權(quán)收取代金券價格的10%作為傭金。甲公司會協(xié)助購買該代金券在餐廳用餐的顧客解決與用餐有關(guān)的投訴，并對顧客進行滿意度調(diào)查，但是餐廳負責履行與該代金券有關(guān)的義務，包括對不滿餐廳服務的顧客進行補償?shù)?。以主要責任人還是代理人身份銷售【例9】甲公司向顧客銷售某餐廳列報與銜接規(guī)定列示企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應當作為應收款項單獨列示。列報與銜接規(guī)定列示列報與銜接規(guī)定合同資產(chǎn)定義：企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應當將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。減值的計量和列報應當按照22號和37號準則的規(guī)定進行會計處理。列報與銜接規(guī)定合同資產(chǎn)列報與銜接規(guī)定【例10】2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一棟寫字樓，合同總金額為2000萬元,甲公司預計合同總成本為1800萬元，預計工期為15個月。假定該合同僅包含一項履約義務，即建造服務，且該履約義務在一時段履行，甲公司按照按累計發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。截至2X18年12月31日，甲公司實際發(fā)生施工成本450萬元，按照合同約定已結(jié)算400萬元。上述金額均為不含稅金額，且假設不考慮增值稅的影響。列報與銜接規(guī)定【例10】2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂合列報與銜接規(guī)定合同負債定義：企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。列報與銜接規(guī)定合同負債金融工具確認和計量金融資產(chǎn)的分類依據(jù)：管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標其他業(yè)務模式金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征本金和以未償付本金金額為基礎的利息

金融工具確認和計量金融資產(chǎn)的分類依據(jù)：金融工具的確認和計量金融資產(chǎn)分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，需同時符合：業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付

如，固定利率貸款、普通債券、應收賬款等以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

如，股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融工具的確認和計量金融資產(chǎn)分為三類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，需同時符合：業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標在特定日期產(chǎn)生的僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，需同時符合金融資產(chǎn)/金融負債分類原準則新準則分類新準則會計科目交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）交易性金融資產(chǎn)貸款和應收款項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、貸款、債權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)/金融負債分類原準則新準則分類新準則會計科目交易性金會計制度-新收入準則介紹課件金融資產(chǎn)的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融資產(chǎn)實際利率法以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動損益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，不包括減值損益、匯兌損益的利得或損失，計入其他綜合收益，終止確認時轉(zhuǎn)入當期損益指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具不包括股利的相關(guān)利得或損失，均應計入其他綜合收益，終止確認時轉(zhuǎn)入留存收益金融資產(chǎn)的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)差額計入當期損益差額計入其他綜合收益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)原其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益原其他綜合收益調(diào)整金融資產(chǎn)公允價值，視同一直用攤余成本以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以重分類日的公允價值作為新的賬面價值繼續(xù)以公允價值計量該資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收金融負債的分類以攤余成本計量的金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（*）不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債（#）不屬于(*)\(#)的財務擔保合同，以及不屬于(*)的、以低于市場利率貸款的貸款承諾

金融負債的分類金融負債的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融負債（不屬于套期）實際利率法，終止時計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動損益（套期除外）指定為以公允價值計量的金融負債自身信用風險變動自身信用風險引起的變動應計入其他綜合收益，其他公允價值變動計入當期損益，終止時，原其他綜合收益計入留存收益金融負債的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融金融工具的減值預期信用損失法：減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前（資產(chǎn)負債表日）應當確認的減值準備。預期信用損失：是指以發(fā)生違約的風險（發(fā)生違約的概率）為權(quán)重的金融工具信用損失的信用損失：是指企業(yè)根據(jù)合同應收的現(xiàn)金流量與預期能收到現(xiàn)金流量之間的差額的現(xiàn)值金融工具的減值預期信用損失法：減值準備的計提不以減值的實際發(fā)金融工具的減值減值的三階段第一階段—信用風險自初始確認后未顯著增加：按未來12個月的預期信用損失計量損失準備，并按未扣除減值準備的賬面余額和實際利率計算利息收入第二階段—信用風險自初始確認后已顯著增加但未發(fā)生信用減值：按整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備，并按賬面余值和實際利率計算利息收入第三階段—初始確認后發(fā)生信用減值：按整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備，但對利息收入的計算不同金融工具的減值減值的三階段簡便方法：應收賬款，可參照歷史經(jīng)驗，編制逾期天數(shù)與固定準備率對照表的方式計算預期信用損失。預期信用損失的計量金融資產(chǎn)應收合同現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金流量之差額的現(xiàn)值租賃應收款同上，與租賃準則有關(guān)租賃應收款的現(xiàn)金流量一致未提用的貸款承諾下列兩者差額的現(xiàn)值：一是貸款承諾的持有人提用相應貸款承諾的，企業(yè)應收合同現(xiàn)金流量，二是持有人提用相應貸款承諾的，企業(yè)預期收取的現(xiàn)金流量財務擔保合同企業(yè)就合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預期付款額，減去企業(yè)預期向該合同持有人、債務人或其他方收取的金額的差額的現(xiàn)值購買或源生時未發(fā)生信用減值，但B/S日已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)基于該資產(chǎn)的賬面余額與按該資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金量的現(xiàn)值之間的差額預期信用損失的計量金融資產(chǎn)應收合同現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金金融工具的減值折現(xiàn)率：初始確認時確定的實際利率或近似值，不是預計違約日或其他日期，如果具有浮動利率，采用當前實際利率預期信用損失的概率加權(quán)：企業(yè)對預期信用損失的估計，應當始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能，而不是僅對最好或最壞情形的估計金融工具的減值折現(xiàn)率：初始確認時確定的實際利率或近似值，不是【例11】甲制造企業(yè)經(jīng)營地域單一且固定。2×19年，甲企業(yè)應收賬款合計為3億元。該企業(yè)考慮客戶群由眾多小客戶構(gòu)成，隨根據(jù)代表償付能力的客戶共同風險特征對應收賬款進行分類，并對上述應收賬款始終按整個存續(xù)期內(nèi)的預期信用損失計量損失準備。假定上述應收賬款不包含重大融資成分，甲企業(yè)使用逾期天數(shù)與違約損失率對照表確定該應收賬款組合的預期信用損失。對照表以此類應收賬款預計存續(xù)期的歷史違約損失率為基礎，并根據(jù)前瞻性估計予以調(diào)整。對照表如下：未逾期逾期1-30天逾期31-60天逾期61-90天逾期〉90天違約損失率0.3%1.6%3.6%6.6%10.6%【例11】甲制造企業(yè)經(jīng)營地域單一且固定。2×19年，甲企業(yè)【例12】2×19年12月15日，乙公司購入一項公允價值為1000萬元的債務工具，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該工具合同期限為10年，假定實際利率與其年利率均為5%，且不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，由于市場利率變動，該工具的公允價值跌至950萬元。乙公司認為，該工具的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應按12個月內(nèi)預期信用損失計量損失準備，損失準備金額為30萬元，假定不考慮利息。

2×20年1月3日，乙公司以當日公允價值950萬元將該工具出售。【例12】2×19年12月15日，乙公司購入一項公允價值為1相關(guān)資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)流動資產(chǎn)：

貨幣資金

交易性金融資產(chǎn)企業(yè)分類為FVTPL的金融資產(chǎn)，以及持有的直接指定為FVTPL的金融資產(chǎn)

衍生金融資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：

債權(quán)投資企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資

其他債權(quán)投資企業(yè)分類為FVOCI的長期債權(quán)投資

長期應收款

長期股權(quán)投資

其他權(quán)益工具投資企業(yè)指定為FVOCI的非交易性權(quán)益工具投資

其他非流動金融資產(chǎn)自B/S日起超過一年到期且預期持有超過一年的FVTPL的非流動金融資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益

流動負債

交易性金融負債企業(yè)承擔的交易性金融負債，以及持有的直接指定為FVTPL的金融負債相關(guān)資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易會計制度-新收入準則介紹課件相關(guān)資產(chǎn)負債表項目項目一、營業(yè)收入…

信用減值損失按CAS22計提的各項金融工具減值準備形成的預期信用損失五、其他綜合收益的稅后凈額

（一）不能重分類進損益的其他綜合收益

長期股權(quán)投資3、其他權(quán)益工具投資公允價值變動指定為FVOCI的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價值變動4、企業(yè)自身信用風險公允價值變動指定為FVTPL的金融負債因企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額（二）將重分類進損益的其他綜合收益2、其他債權(quán)投資公允價值變動

分類為FVOCI的債權(quán)投資發(fā)生的公允價值變動

4、其他債權(quán)投資信用減值準備按CAS22第18條分類為FVOCT的金融資產(chǎn)的損失準備相關(guān)資產(chǎn)負債表項目項目一、營業(yè)收入…信用減值損失按C會計制度-新收入準則介紹課件資產(chǎn)負債表原項目新項目資產(chǎn)應收票據(jù)應收票據(jù)及應收賬款應收賬款應收利息其他應收款應收股利其他應收款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理在建工程在建工程工程物資資產(chǎn)負債表原項目新項目資產(chǎn)應收票據(jù)應收票據(jù)及應收賬款應收賬款資產(chǎn)負債表原項目新項目負債應付票據(jù)應收票據(jù)及應收賬款應付賬款應付利息其他應付款應付股利其他應付款長期應付款長期應付款專項應付款資產(chǎn)負債表原項目新項目負債應付票據(jù)應收票據(jù)及應收賬款應付賬款利潤表原項目新項目營業(yè)稅金及附加稅金及附加管理費用管理費用研發(fā)費用財務費用財務費用其中：利息費用利息收入加：公允價值變動收益投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益加：其他收益

投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益公允價值變動收益資產(chǎn)處置收益加：營業(yè)外收入

其中：非流動資產(chǎn)處置利得加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失減：營業(yè)外支出利潤表原項目新項目營業(yè)稅金及附加稅金及附加管理費用管理費用研謝謝大家！謝謝大家！企業(yè)會計新收入準則介紹會計司制度處企業(yè)會計新收入準則介紹會計司制度處收入原收入準則建造合同準則新收入準則合并收入原收入準則建造合同準則新收入準則合并收入原收入、建造合同準則排除新收入準則排除租賃《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的租賃合同原保險合同、再保險合同由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的保險合同債權(quán)投資的利息由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》以及《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務股權(quán)投資的現(xiàn)金股利收入原收入、建造合同準則排除新收入準則排除租賃《企業(yè)會計準則收入原收入、建造合同準則新收入準則銷售商品收入一、識別與客戶訂立的合同提供勞務收入二、識別合同中單項履約義務讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三、確定交易價格建造合同收入四、分攤交易價格至各單項履約義務五、履行各單項履約義務時確認收入收入原收入、建造合同準則新收入準則銷售商品收入一、識別與客戶主要會計科目主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本合同履約成本、合同履約成本減值準備合同取得成本、合同取得成本減值準備應收退貨成本合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準備合同負債主要會計科目主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本識別與客戶訂立的合同企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)：能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益?？刂茩?quán)的判斷分為兩種情況在一個時段內(nèi)轉(zhuǎn)移在一個時點轉(zhuǎn)移識別與客戶訂立的合同企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客履行各單項履約義務時確認收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益?？蛻裟軌蚩刂破髽I(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。履行各單項履約義務時確認收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時履行各單項履約義務時確認收入【例1】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權(quán)修改廠房設計，并與企業(yè)重新協(xié)商設計變更后的合同價款?？蛻裘吭履┌串斣鹿こ踢M度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。履行各單項履約義務時確認收入【例1】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客履行各單項履約義務時確認收入具有不可替代用途：因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項：在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

履行各單項履約義務時確認收入具有不可替代用途：因合同限制或?qū)嵚男懈鲉雾椔募s義務時確認收入【例2】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司通過出讓方式取得一塊土地使用權(quán)，并在該土地上開發(fā)A小區(qū)商品房。甲公司在取得預售許可證之后開始預售該小區(qū)的商品房。2X19年3月1日，甲公司和乙客戶簽訂商品房買賣合同，將A小區(qū)2號樓301室銷售給乙客戶，銷售價格為110萬元（含稅價）。

乙客戶應當于2X19年3月31日之前全額支付合同價款，交房日期應當不晚于2X19年12月31日，自乙客戶收房之日起，房屋的風險責任和相關(guān)物業(yè)管理費均由乙客戶承擔，乙客戶有權(quán)進入該套房屋進行裝修。根據(jù)合同約定，合同任何一方在交房之前要求解除合同的，應當向?qū)Ψ街Ц对课輧r款的10%作為違約金，同時需要向?qū)Ψ窖a償因房價變化導致的損失。合同解除后，甲公司會將已經(jīng)收取的房款全額退還給乙客戶。履行各單項履約義務時確認收入【例2】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司通過出讓履行各單項履約義務時確認收入

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。產(chǎn)出法:根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度投入法:根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度履行各單項履約義務時確認收入對于在某一時段內(nèi)履行的履約義完工進度/履約進度原建造合同準則新收入準則成本法投入法，投入指標：投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本等合同工作量法產(chǎn)出法，產(chǎn)出指標如：實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、已完工或交付的產(chǎn)品等實際測量的完工進度完工進度/履約進度原建造合同準則新收入準則成本法投入法，投入履行各單項履約義務時確認收入【例3】2X18年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。預計合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。2X18年12月，電梯運達施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進度，預計到2X19年2月才會安裝該電梯。截至2X18年12月，甲公司累計發(fā)生成本40萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。假定該裝修服務（包括安裝電梯）是一個單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，甲公司是主要責任人，但不參與電梯的設計和制造；甲公司采用實際發(fā)生成本比例確定履約進度。上述金額均不含增值稅。履行各單項履約義務時確認收入【例3】2X18年10月，甲公司合同成本

企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：管理費用。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。與履約義務中已履行部分相關(guān)的支出。無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分的相關(guān)支出。合同成本企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：原建造合同準則新收入準則資本化直接費用：耗用的材料費用、人工費用、機械使用費及其他直接相關(guān)，如直接人工、直接材料、制造費用、其他間接費用：下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源合同完成后的相關(guān)收益，沖減該成本預期能夠收回費用化管理費用管理費用，除非由客戶承擔銷售費用無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分財務費用與履約義務中已履行部分相關(guān)的支出未反映在合同價格中的非正常消耗原建造合同準則新收入準則資本化直接費用：耗用的材料費用、人工合同成本【例4】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務，合同期限為5年。在向乙公司提供服務之前，甲公司設計并搭建了一個信息技術(shù)平臺用于其內(nèi)部使用，并與乙公司現(xiàn)在的信息系統(tǒng)對接。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是將用于向乙公司提供服務。甲公司為該平臺的設計、購買硬件和軟件以及數(shù)據(jù)中心的測試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負責向乙公司提供服務。合同成本【例4】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理

合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項成本是否屬于其他準則的規(guī)范范圍適用其他相關(guān)準則進行會計處理（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）是否符合資本化條件計入當期損益作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)是是否否

合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項成本是否屬于其他準則的合同成本

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。

應當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益。合同成本增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷合同成本【例5】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司發(fā)生下列支出：

甲公司預期這些支出未來能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。支出項目金額（元）聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出15000為投標發(fā)生的差旅費10000銷售人員傭金5000合計合同成本【例5】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出是否屬于增量成本該支出是否預計能夠收回該資產(chǎn)的攤銷期限是否不超過一年無論是否取得合同，該支出均明確由客戶承擔該支出在發(fā)生時計入損益該支出可以確認為一項資產(chǎn)或者在發(fā)生時計入損益該支出確認為一項資產(chǎn)是是是否否是否否合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出是否屬于增量成本該支出是否預計能夠收履行各單項履約義務時確認收入

對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應當考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。客戶已接受該商品。其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。履行各單項履約義務時確認收入對于在某一時點履行的履約義務履行各單項履約義務時確認收入【例6】2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺設備和零部件。該機器和零部件的制造期為兩年。甲公司在完成設備和零部件的生產(chǎn)之后，能夠證明其符合合同約定的規(guī)格。假定在該合同下，向客戶轉(zhuǎn)讓設備和零部件是兩項單獨的履約義務，且都在某一時點履行。2X19年12月31日，乙公司支付了該設備和零配件的合同價款，并對其進行了驗收。乙公司運走了設備，但因自身倉儲能力有限，且其工廠緊鄰甲公司的倉庫，故與甲公司約定，將零部件存放于甲公司的倉庫中，且甲公司按照其指令隨時安排發(fā)貨。乙公司已擁有零部件的法定所有權(quán)，且這些零部件可明確識別屬于乙公司。甲公司在其倉庫內(nèi)單設區(qū)域存放這些零部件，且不能使用這些零部件，也不能將其提供給其他客戶使用。履行各單項履約義務時確認收入【例6】2X18年1月1日，甲公確定交易價格計量：企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格:企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。確定交易價格計量：企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價確定交易價格

可變對價應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。存在重大融資成分應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。確定交易價格可變對價確定交易價格

客戶支付非現(xiàn)金對價應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

應付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

確定交易價格客戶支付非現(xiàn)金對價識別合同中的單項履約義務單項履約義務：一項可明確區(qū)分商品的承諾?？擅鞔_區(qū)分商品，須同時滿足下列條件：客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。識別合同中的單項履約義務單項履約義務：一項可明確區(qū)分商品的承識別合同中的單項履約義務下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。識別合同中的單項履約義務下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品將交易價格分攤至各單項履約義務合同中包含兩項或多項履約義務的：企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。將交易價格分攤至各單項履約義務合同中包含兩項或多項履約義務的將交易價格分攤至各單項履約義務【例7】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件產(chǎn)品，合同價款為12000元。A、B、C產(chǎn)品的單獨售價分別為5000元、2500元和7500元，合計15000元。上述價格均不包含增值稅。A、B、C產(chǎn)品分攤的交易價格如下：將交易價格分攤至各單項履約義務【例7】甲公司與客戶簽訂合同，特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售附有質(zhì)量保證條款的銷售以主要責任人還是代理人身份銷售附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售授予客戶知識產(chǎn)權(quán)許可售后回購交易預收客戶銷售商品款項合同開始日收取的無需退回的初始費特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售

附有銷售退回條款的銷售企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

附有銷售退回條款的銷售企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，

附有銷售退回條款的銷售【例8】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年9月25日，甲公司以每件500元的價格向乙公司銷售5000件健身器材，每件器材的成本為400元，增值稅專用發(fā)票上的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。協(xié)議約定，乙公司應于2×18年12月1日之前支付貨款，在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。

甲公司根據(jù)以前經(jīng)驗估計，該批健身器材的退貨率約為20%。2×18年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

附有銷售退回條款的銷售【例8】甲公司是一家健身器材銷售公司以主要責任人還是代理人身份銷售企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。以主要責任人還是代理人身份銷售企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品以主要責任人還是代理人身份銷售企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務。企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

以主要責任人還是代理人身份銷售企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該以主要責任人還是代理人身份銷售在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，這些事實和情況包括：企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。其他相關(guān)事實和情況。以主要責任人還是代理人身份銷售在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否以主要責任人還是代理人身份銷售【例9】甲公司向顧客銷售某餐廳的代金券，購買了該代金券的顧客可以使用該代金券在指定的餐廳用餐。該代金券一旦售出，不可退還。顧客無需提前購買該代金券，只需要在消費時購買即可。根據(jù)甲公司和該餐廳的協(xié)議約定，代金券在銷售給顧客之前，甲公司無需、也沒有承諾預先自行購買該代金券。代金券的銷售價格由甲公司和該餐廳共同制定，甲公司在代金券出售時有權(quán)收取代金券價格的10%作為傭金。甲公司會協(xié)助購買該代金券在餐廳用餐的顧客解決與用餐有關(guān)的投訴，并對顧客進行滿意度調(diào)查，但是餐廳負責履行與該代金券有關(guān)的義務，包括對不滿餐廳服務的顧客進行補償?shù)?。以主要責任人還是代理人身份銷售【例9】甲公司向顧客銷售某餐廳列報與銜接規(guī)定列示企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應當作為應收款項單獨列示。列報與銜接規(guī)定列示列報與銜接規(guī)定合同資產(chǎn)定義：企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應當將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。減值的計量和列報應當按照22號和37號準則的規(guī)定進行會計處理。列報與銜接規(guī)定合同資產(chǎn)列報與銜接規(guī)定【例10】2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一棟寫字樓，合同總金額為2000萬元,甲公司預計合同總成本為1800萬元，預計工期為15個月。假定該合同僅包含一項履約義務，即建造服務，且該履約義務在一時段履行，甲公司按照按累計發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。截至2X18年12月31日，甲公司實際發(fā)生施工成本450萬元，按照合同約定已結(jié)算400萬元。上述金額均為不含稅金額，且假設不考慮增值稅的影響。列報與銜接規(guī)定【例10】2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂合列報與銜接規(guī)定合同負債定義：企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。列報與銜接規(guī)定合同負債金融工具確認和計量金融資產(chǎn)的分類依據(jù)：管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標其他業(yè)務模式金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征本金和以未償付本金金額為基礎的利息

金融工具確認和計量金融資產(chǎn)的分類依據(jù)：金融工具的確認和計量金融資產(chǎn)分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，需同時符合：業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付

如，固定利率貸款、普通債券、應收賬款等以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

如，股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融工具的確認和計量金融資產(chǎn)分為三類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，需同時符合：業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標在特定日期產(chǎn)生的僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，需同時符合金融資產(chǎn)/金融負債分類原準則新準則分類新準則會計科目交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）交易性金融資產(chǎn)貸款和應收款項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、貸款、債權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)/金融負債分類原準則新準則分類新準則會計科目交易性金會計制度-新收入準則介紹課件金融資產(chǎn)的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融資產(chǎn)實際利率法以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動損益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，不包括減值損益、匯兌損益的利得或損失，計入其他綜合收益，終止確認時轉(zhuǎn)入當期損益指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具不包括股利的相關(guān)利得或損失，均應計入其他綜合收益，終止確認時轉(zhuǎn)入留存收益金融資產(chǎn)的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)差額計入當期損益差額計入其他綜合收益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)原其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益原其他綜合收益調(diào)整金融資產(chǎn)公允價值，視同一直用攤余成本以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以重分類日的公允價值作為新的賬面價值繼續(xù)以公允價值計量該資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收金融負債的分類以攤余成本計量的金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（*）不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債（#）不屬于(*)\(#)的財務擔保合同，以及不屬于(*)的、以低于市場利率貸款的貸款承諾

金融負債的分類金融負債的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融負債（不屬于套期）實際利率法，終止時計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動損益（套期除外）指定為以公允價值計量的金融負債自身信用風險變動自身信用風險引起的變動應計入其他綜合收益，其他公允價值變動計入當期損益，終止時，原其他綜合收益計入留存收益金融負債的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融金融工具的減值預期信用損失法：減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前（資產(chǎn)負債表日）應當確認的減值準備。預期信用損失：是指以發(fā)生違約的風險（發(fā)生違約的概率）為權(quán)重的金融工具信用損失的信用損失：是指企業(yè)根據(jù)合同應收的現(xiàn)金流量與預期能收到現(xiàn)金流量之間的差額的現(xiàn)值金融工具的減值預期信用損失法：減值準備的計提不以減值的實際發(fā)金融工具的減值減值的三階段第一階段—信用風險自初始確認后未顯著增加：按未來12個月的預期信用損失計量損失準備，并按未扣除減值準備的賬面余額和實際利率計算利息收入第二階段—信用風險自初始確認后已顯著增加但未發(fā)生