會(huì)計(jì)基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理課件

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6期間費(fèi)用的賬務(wù)處理7利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理8會(huì)計(jì)基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來(lái)（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過(guò)程；本章共講解7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。本章主要講什么？1籌集資金生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成分配業(yè)務(wù)借債吸收投資固定資產(chǎn)材料采購(gòu)材料費(fèi)人工費(fèi)設(shè)備費(fèi)資——期間費(fèi)用業(yè)務(wù)——本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過(guò)會(huì)計(jì)分第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

全班同學(xué)每人出資1萬(wàn)元成立A皮具加工公司，根據(jù)班級(jí)人數(shù)確定投資額,那公司將會(huì)發(fā)生哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呢？第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全班同學(xué)每人出除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要熱戀——更大投入，反復(fù)理解記憶形成條件反射本章的重點(diǎn)在哪里？2本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？3除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要熱戀——更大投入，反復(fù)理解以A公司為例講解公司的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金運(yùn)用資金退出1、所有者投入2、債權(quán)人投入1、購(gòu)買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)2、采購(gòu)原料業(yè)務(wù)3、生產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)4、銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)5、期間費(fèi)用業(yè)務(wù)1、償還各項(xiàng)債務(wù)2、繳納稅款3、利潤(rùn)的形成與分配以A公司為例講解公司的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金運(yùn)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人投入所有者投入企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?zhèn)?、所有者?quán)益籌資業(yè)務(wù)(一)所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(一)所有者投入資本的構(gòu)成(二)賬戶設(shè)置實(shí)收資本(股份有限公司設(shè)“股本”賬戶）、資本公積、銀行存款。借實(shí)收資本貸——+—期末余額借股本貸——+—期末余額實(shí)收資本（股本）：屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算所有者投入企業(yè)的實(shí)收資本，一般情況應(yīng)與企業(yè)注冊(cè)資本一致。

1、實(shí)收資本（股本）(二)賬戶設(shè)置實(shí)收資本(股份有限公司設(shè)“股本”賬戶）、資本

2、資本公積借資本公積貸——+—期末余額資本公積：投資者對(duì)企業(yè)的實(shí)際出資超出其在實(shí)收資本（或股本）中所占份額的部分資金，也包括其他原因引起的企業(yè)資本溢價(jià)利得或折價(jià)損失等。2、資本公積借資本公積貸——+—期末余額資本公積：投資者對(duì)

3、銀行存款借銀行存款貸——+—期末余額銀行存款：賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)如有銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算，不計(jì)入“銀行存款”賬戶。3、銀行存款借銀行存款貸——+—期末余額銀行存款：賬戶屬于(三)賬務(wù)處理【例題】A公司（有限責(zé)任公司）收到甲公司投資350000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款

350000

貸：實(shí)收資本350000

1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理(三)賬務(wù)處理【例題】A公司（有限責(zé)任公司）收到甲【例題】A公司收到投資者投入投入原材料50000元；投入機(jī)器一臺(tái)，原值30000，已經(jīng)計(jì)提折舊15000元，公允價(jià)值為20000元；投入專利權(quán)技術(shù)一項(xiàng)，公允價(jià)值為70000元。假定不考慮增值稅因素，會(huì)計(jì)處理：借：

原材料50000固定資產(chǎn)20000

無(wú)形資產(chǎn)70000

貸：實(shí)收資本140000

2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同約定或者協(xié)議價(jià)格確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值【例題】A公司收到投資者投入投入原材料50000元；投入機(jī)【例題】2016年1月1日，A公司接受甲公司、乙公司、丙公司三方的出資組建公司，公司的注冊(cè)資本為600萬(wàn)元，三方的出資比例分別為50%、30％和20％。三方的投資款于2016年2月1日全部收到并存入銀行，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

600萬(wàn)

貸：實(shí)收資本――甲

300萬(wàn)

――乙

180萬(wàn)

――丙

120萬(wàn)600萬(wàn)X50%600萬(wàn)X30%600萬(wàn)X20%按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠}】2016年1月1日，A公司接受甲公司、乙公司、丙公司【例題】一年后A公司擴(kuò)大規(guī)模，公司的注冊(cè)資本由600增加到800萬(wàn)元，恒企公司入股，按照投資協(xié)議恒企需繳入現(xiàn)金300萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司25%的股份。借：銀行存款

300萬(wàn)貸：實(shí)收資本―－恒企200萬(wàn)資本公積―－資本溢價(jià)100萬(wàn)

800萬(wàn)X25%=200萬(wàn)300萬(wàn)-200萬(wàn)=100萬(wàn)實(shí)收資本的構(gòu)成比例是所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的依據(jù)?！纠}】一年后A公司擴(kuò)大規(guī)模，公司的注冊(cè)資本由600增加到8【例題】撤資：恒企決定退出公司，公司以銀行存款退還其原投資，同時(shí)注銷等額的注冊(cè)資本。借：實(shí)收資本—恒企

200萬(wàn)

貸：銀行存款

200萬(wàn)【例題】撤資：恒企決定退出公司，公司以銀行存款退還其原投資，二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

A公司在注冊(cè)成立后，發(fā)現(xiàn)還有10萬(wàn)的資金缺口，否則無(wú)法運(yùn)營(yíng)，怎么辦呢？負(fù)債籌資的構(gòu)成（1）短期借款（2）長(zhǎng)期借款（3）結(jié)算負(fù)債短期借款：指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長(zhǎng)期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)A公司在注冊(cè)成立后，發(fā)現(xiàn)還有10借短期借款貸——期末余額負(fù)債類賬戶借款本金的減少額期末尚未歸還的短期借款本金借款本金的增加額借長(zhǎng)期借款貸—+—期末余額負(fù)債類賬戶本金長(zhǎng)期未付利息+借短期借款貸——期末余額負(fù)債類賬戶借款本金的減少額期末尚未歸借應(yīng)付利息貸——期末余額負(fù)債類賬戶借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸+——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額損益類賬戶短（長(zhǎng)）期借款短期未付利息費(fèi)用類—減少—沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用—轉(zhuǎn)出財(cái)務(wù)費(fèi)用+借應(yīng)付利息貸——期末余額負(fù)債類賬戶借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸+——期末結(jié)轉(zhuǎn)【例題】2014年1月1日，A公司借入一筆短期借款，共計(jì)180000元，期限9個(gè)月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會(huì)計(jì)分錄如下(計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付）

（1）借入時(shí)：借：銀行存款

180000

貸：短期借款

180000

(2)月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：月利息=180000×4%÷12=600元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

貸：應(yīng)付利息

600

2月末計(jì)提2月份利息與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

應(yīng)付利息

1200

貸：銀行存款

1800第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上

（4）10月1日到期歸還本金。

借：短期借款180000

貸：銀行存款

1800001.短期借款的賬務(wù)處理【例題】2014年1月1日，A公司借入一筆短期借款，共計(jì)182.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的予以資本化為生產(chǎn)某類特定產(chǎn)品的借款利息籌建期間的借款利息日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息為研究無(wú)形資產(chǎn)的借款利息歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)用算在誰(shuí)的頭上2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)：計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：【例題】A公司為建造生產(chǎn)車間（工期約1年半），于2015年1月1日向銀行借入期限為2年的長(zhǎng)期借款30000000元，年利率為10%，借款利息按月計(jì)提按年支付，不考慮手續(xù)費(fèi)等支出。（1）取得借款時(shí)

借：銀行存款

30000000

貸：長(zhǎng)期借款

30000000（2）按月計(jì)提利息時(shí)（2015年以及2016年上半年的每月）：30000000×10%÷12=250000

借：在建工程

250000

貸：應(yīng)付利息

2500002016年下半年計(jì)提月利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

250000

貸：應(yīng)付利息250000（3）按年支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息

3000000

貸：銀行存款

3000000【例題】A公司為建造生產(chǎn)車間（工期約1年半），于2015年A企業(yè)于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為

8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款

于當(dāng)日購(gòu)買需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。1、取得借款時(shí)：借：銀行存款4000000

貸：長(zhǎng)期借款–本金40000002、12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息4000000×8.4%÷12=28000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息280003、2012年11月30日，還本付息(本金400萬(wàn)+2年零11個(gè)月利息98萬(wàn))借：長(zhǎng)期借款-本金4000000-應(yīng)計(jì)利息980000

財(cái)務(wù)費(fèi)用28000貸：銀行存款5008000A企業(yè)于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理增值稅？售價(jià)：170元/個(gè)

增值額：100元/個(gè)，稅務(wù)局就對(duì)這部分征稅，這就是增值稅.成本價(jià)：70元/個(gè)增值稅概念：商品或者勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅？售價(jià)：170元/個(gè)購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格70增值稅進(jìn)項(xiàng)稅70X17%=11.9進(jìn)項(xiàng)稅額銷售給B公司銷售商品價(jià)格170增值稅銷項(xiàng)稅170X17%=28.9銷項(xiàng)稅額付A價(jià)稅合計(jì)：81.9收B價(jià)稅合計(jì)：198.9銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額—應(yīng)交增值稅==28.9-11.9=17即：

增值額100X17%=17購(gòu)進(jìn)時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅采購(gòu)價(jià)×稅率（可以抵扣）銷售時(shí)：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售價(jià)×稅率我們恒企從A公司購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格70增值稅進(jìn)項(xiàng)稅70X17%=11.9進(jìn)項(xiàng)稅額銷【例題】恒企從A公司購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為70元，增值稅額為11.9元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料

70【例題】承【上題】A公司銷售商品給恒企公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。借：銀行存款

81.9恒企這樣做：A公司這樣做：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

11.9貸：銀行存款

81.9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

70應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11.9下頁(yè)【例題】恒企從A公司購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款返回返回第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念及特征二、固定資產(chǎn)的成本（增加）三、固定資產(chǎn)折舊（磨損）四、固定資產(chǎn)的處置（減少）第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念及特征一、固定資產(chǎn)的概念與特征2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有1.有形資產(chǎn)3.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度持有目的：非出售

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。特征：一、固定資產(chǎn)的概念與特征2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本：是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（只要能用）所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要支出作為其賬價(jià)值。外購(gòu)固定資產(chǎn)：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)指的是：關(guān)稅＋消費(fèi)稅

（不包括增值稅）二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本：是指企業(yè)購(gòu)建某增值稅

一般納稅人：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備，可以抵扣，不計(jì)入成本，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方；小規(guī)模納稅人：不可以抵扣，直接計(jì)入成本。

增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。增值稅一般納稅人：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備，可以抵扣，不計(jì)入成本，二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊（資產(chǎn)類備抵科目）二、賬戶設(shè)置借固定資產(chǎn)貸—期末余額借累計(jì)折舊貸—++借在建工程貸—期末余額+期末余額借工程物資貸—期末余額+轉(zhuǎn)出磨損完工轉(zhuǎn)出完工轉(zhuǎn)出購(gòu)入領(lǐng)用購(gòu)建費(fèi)用原值增加原值減少固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊賬戶：你在我在，你走我也走借固定資產(chǎn)貸—期末余額借累計(jì)折舊貸—++借在建工程貸—期末余①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例題】A公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購(gòu)入后立即投入使用，所取得增值稅專用發(fā)票注明的買價(jià)為240000元，增值稅為40800元，全部款項(xiàng)由銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄：借:固定資產(chǎn)240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40800

貸:銀行存款280800認(rèn)真聽(tīng)課①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)認(rèn)真聽(tīng)課②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)【例題】購(gòu)入一臺(tái)需安裝生產(chǎn)線，增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)100000元，增值稅17000元，雜費(fèi)3000元。用銀行存款支付。借：在建工程103000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款120000安裝調(diào)試領(lǐng)用工程物資1000元，現(xiàn)金支付安裝費(fèi)3000元借：固定資產(chǎn)107000

貸：在建工程107000借：在建工程4000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

工程物資1000生產(chǎn)線驗(yàn)收合格完工了叫固定資產(chǎn)，未完工叫在建工程②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程1030

四、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊：是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。

這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊：是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的應(yīng)計(jì)折舊額=原值—預(yù)計(jì)凈殘值—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值=處置收入—處置費(fèi)用=原值X預(yù)計(jì)凈殘值率

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。應(yīng)計(jì)折舊額=原值—預(yù)計(jì)凈殘值—固【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，預(yù)計(jì)殘值收入15萬(wàn)，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬(wàn)。應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）＝90（萬(wàn)）假設(shè)：2013年1月1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20萬(wàn)。應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）－20=70（萬(wàn)）【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，預(yù)計(jì)殘值認(rèn)真聽(tīng)課①已提足折舊的，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；不計(jì)提折舊的：折舊范圍（空間范圍）②持有待售的固定資產(chǎn)不提折舊；③單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不提折舊認(rèn)真聽(tīng)課①已提足折舊的，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；不經(jīng)營(yíng)租入：不是資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊經(jīng)營(yíng)租出：是資產(chǎn)，需要計(jì)提折舊融資租出：不是資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊融資租入：是資產(chǎn)，需要計(jì)提折舊租入經(jīng)營(yíng)租入：不是資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊租入認(rèn)真聽(tīng)課一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊，提前報(bào)廢的不再補(bǔ)提折舊。折舊時(shí)間（時(shí)間范圍）當(dāng)增不增，當(dāng)減不減即：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不增折舊（不提折舊）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)不減折舊（要提折舊）認(rèn)真聽(tīng)課一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。可選用的折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法加速折舊法折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。可選用的折舊方法年年限平均法（也稱直線法）

是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。認(rèn)真聽(tīng)課2、預(yù)計(jì)凈殘值＝原價(jià)×預(yù)計(jì)凈殘值率1、應(yīng)計(jì)折舊額＝原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值3、年折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額÷時(shí)間（年）步驟：4、月折舊額＝年折舊額÷12年限平均法（也稱直線法）認(rèn)真聽(tīng)課2、預(yù)計(jì)凈殘值＝原價(jià)【例題】A企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使用20年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。該設(shè)備的年折舊額和月折舊額的計(jì)算如下：方法：預(yù)計(jì)凈殘值=原值X凈殘值率應(yīng)計(jì)折舊額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額÷使用壽命月折舊額=年折舊額÷12（1）年限平均法（也稱直線法）

是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。=720000X4%=28800（元）=720000-28800=691200（元）=691200÷20＝34560（元）=34560÷12＝2880（元）【例題】A企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使（2）工作量法是以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、運(yùn)營(yíng)里程等工作量來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法?！纠}】A企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計(jì)行駛里程200000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：方法：預(yù)計(jì)凈殘值=原值X凈殘值率應(yīng)計(jì)折舊額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值單位里程折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額÷預(yù)計(jì)行駛歷程本月折舊額＝行駛里程X單位里程折舊額=400000X5%=20000（元）=400000-20000=380000（元）=380000÷200000＝1.9（元／千米）=5000×1.9＝9500（元）（2）工作量法【例題】A企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值400由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境以及其他影響因素原價(jià)預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的成本年限或產(chǎn)量影響折舊的因素：影響因素原價(jià)預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的成本年限體現(xiàn)：誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則折舊分錄生產(chǎn)車間使用的，行政管理部門使用的，銷售部門使用的，研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)使用，未使用的固定資產(chǎn)的折舊，經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)的折舊，……誰(shuí)用算到誰(shuí)的頭上借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：銷售費(fèi)用借：研發(fā)支出借：管理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊體現(xiàn)：誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則折舊分錄生產(chǎn)車間使用的，誰(shuí)用算到誰(shuí)的【例題】2016年1月，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊76000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊90000元管理部門房屋建筑計(jì)提折舊13000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊48000元銷售部門房屋建筑計(jì)提折舊64000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊52600元借：制造費(fèi)用166000

管理費(fèi)用61000

銷售費(fèi)用116600

貸：累計(jì)折舊34360076000+9000013000+4800064000+52600【例題】2016年1月，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：借：【例題?多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（

）。

A.銷售費(fèi)用

B.制造費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】ABD

【例題?多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同【例題?計(jì)算題】2015年1月購(gòu)入不需要安裝即可投入使用的的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)價(jià)值120000元，增值稅17000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%，預(yù)計(jì)使用5年。用平均年限法。算一下2015年的應(yīng)計(jì)提的折舊總額？應(yīng)計(jì)折舊額

＝120000–120000×2%年折舊額=117600÷5=23520當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從2月份開始折舊月折舊額=23520÷12=19602015年折舊11個(gè)月2015年應(yīng)計(jì)提折舊額=1960X11=21560＝120000×（1–2%）=117600【例題?計(jì)算題】2015年1月購(gòu)入不需要安裝即可投入使用的的【例題?計(jì)算題】某企業(yè)2015年1月自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為108000元，預(yù)計(jì)工作總量為7200小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%.采用工作量法計(jì)提折舊。2015年2月,該設(shè)備實(shí)際工作量為200小時(shí)，則當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額為（

）元預(yù)計(jì)凈殘值=108000×5%=54002014年2月折舊額

=14.25×200=2850元應(yīng)計(jì)折舊額=108000–5400=102600單位工作量折舊額=102600÷7200=14.25元/小時(shí)【例題?計(jì)算題】某企業(yè)2015年1月自行建造的一條生產(chǎn)線投入四、固定資產(chǎn)處置1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)（1）將處置的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理

包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢等，不包括盤虧一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。四、固定資產(chǎn)處置1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)包括固定資產(chǎn)的出借方余額-------清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出

正在被清理的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)凈值

清理費(fèi)用清理收入

清理應(yīng)交稅金（不包括增值稅）保險(xiǎn)公司賠償或過(guò)失人的賠償

清理凈損失

清理凈收益貸方余額-----清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入借方余額-------清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出

正在被清例：公司將一臺(tái)設(shè)備出售，售價(jià)12萬(wàn)，增值稅2.04萬(wàn)，銷售過(guò)程中雜費(fèi)0.4萬(wàn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)20萬(wàn)，已提折舊7.5萬(wàn)。1.注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊：借：累計(jì)折舊7.5固定資產(chǎn)清理12.5

貸：固定資產(chǎn)202.支付其他費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理0.4

貸：銀行存款0.43.收到出售貨款借：銀行存款14.04貸：固定資產(chǎn)清理12

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）2.044.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出

0.9貸：固定資產(chǎn)清理0.9固定資產(chǎn)清理12.50.412

0.90.9例：公司將一臺(tái)設(shè)備出售，售價(jià)12萬(wàn)，增值稅2.04萬(wàn)，銷售過(guò)例：公司將一臺(tái)設(shè)備出售，售價(jià)12萬(wàn)，增值稅2.04萬(wàn)，銷售過(guò)程中雜費(fèi)0.4萬(wàn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)20萬(wàn)，已提折舊7.5萬(wàn)。1.注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊：借：累計(jì)折舊7.5固定資產(chǎn)清理12.5

貸：固定資產(chǎn)202.支付其他費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理0.4

貸：銀行存款0.43.收到出售貨款借：銀行存款14.04貸：固定資產(chǎn)清理12

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）20.44.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益

：借：營(yíng)業(yè)外支出

0.9貸：固定資產(chǎn)清理0.9固定資產(chǎn)清理12.50.412售價(jià)14萬(wàn)，增值稅2.382.381416.38141.1固定資產(chǎn)清理1.1營(yíng)業(yè)外收入1.11.1例：公司將一臺(tái)設(shè)備出售，售價(jià)12萬(wàn)，增值稅2.04萬(wàn)，銷售過(guò)第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【總結(jié)】賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概念與特征固定資產(chǎn)成本注意：增值稅一般納稅人：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入成本小規(guī)模納稅人：增值稅稅額不可抵扣，計(jì)入成本賬戶設(shè)置在建工程固定資產(chǎn)工程物資二、固定資產(chǎn)折舊概念折舊范圍空間范圍時(shí)間范圍折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法影響因素原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)使用年限賬務(wù)設(shè)置累計(jì)折舊：備抵科目，貸增借減賬務(wù)處理第三節(jié)【總結(jié)】賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概念與特征會(huì)計(jì)基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6期間費(fèi)用的賬務(wù)處理7利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理8會(huì)計(jì)基礎(chǔ)借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來(lái)（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過(guò)程；本章共講解7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。本章主要講什么？1籌集資金生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成分配業(yè)務(wù)借債吸收投資固定資產(chǎn)材料采購(gòu)材料費(fèi)人工費(fèi)設(shè)備費(fèi)資——期間費(fèi)用業(yè)務(wù)——本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過(guò)會(huì)計(jì)分第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

全班同學(xué)每人出資1萬(wàn)元成立A皮具加工公司，根據(jù)班級(jí)人數(shù)確定投資額,那公司將會(huì)發(fā)生哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呢？第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全班同學(xué)每人出除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要熱戀——更大投入，反復(fù)理解記憶形成條件反射本章的重點(diǎn)在哪里？2本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？3除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要熱戀——更大投入，反復(fù)理解以A公司為例講解公司的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金運(yùn)用資金退出1、所有者投入2、債權(quán)人投入1、購(gòu)買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)2、采購(gòu)原料業(yè)務(wù)3、生產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)4、銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)5、期間費(fèi)用業(yè)務(wù)1、償還各項(xiàng)債務(wù)2、繳納稅款3、利潤(rùn)的形成與分配以A公司為例講解公司的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金運(yùn)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人投入所有者投入企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?zhèn)?、所有者?quán)益籌資業(yè)務(wù)(一)所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(一)所有者投入資本的構(gòu)成(二)賬戶設(shè)置實(shí)收資本(股份有限公司設(shè)“股本”賬戶）、資本公積、銀行存款。借實(shí)收資本貸——+—期末余額借股本貸——+—期末余額實(shí)收資本（股本）：屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算所有者投入企業(yè)的實(shí)收資本，一般情況應(yīng)與企業(yè)注冊(cè)資本一致。

1、實(shí)收資本（股本）(二)賬戶設(shè)置實(shí)收資本(股份有限公司設(shè)“股本”賬戶）、資本

2、資本公積借資本公積貸——+—期末余額資本公積：投資者對(duì)企業(yè)的實(shí)際出資超出其在實(shí)收資本（或股本）中所占份額的部分資金，也包括其他原因引起的企業(yè)資本溢價(jià)利得或折價(jià)損失等。2、資本公積借資本公積貸——+—期末余額資本公積：投資者對(duì)

3、銀行存款借銀行存款貸——+—期末余額銀行存款：賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)如有銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算，不計(jì)入“銀行存款”賬戶。3、銀行存款借銀行存款貸——+—期末余額銀行存款：賬戶屬于(三)賬務(wù)處理【例題】A公司（有限責(zé)任公司）收到甲公司投資350000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款

350000

貸：實(shí)收資本350000

1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理(三)賬務(wù)處理【例題】A公司（有限責(zé)任公司）收到甲【例題】A公司收到投資者投入投入原材料50000元；投入機(jī)器一臺(tái)，原值30000，已經(jīng)計(jì)提折舊15000元，公允價(jià)值為20000元；投入專利權(quán)技術(shù)一項(xiàng)，公允價(jià)值為70000元。假定不考慮增值稅因素，會(huì)計(jì)處理：借：

原材料50000固定資產(chǎn)20000

無(wú)形資產(chǎn)70000

貸：實(shí)收資本140000

2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同約定或者協(xié)議價(jià)格確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值【例題】A公司收到投資者投入投入原材料50000元；投入機(jī)【例題】2016年1月1日，A公司接受甲公司、乙公司、丙公司三方的出資組建公司，公司的注冊(cè)資本為600萬(wàn)元，三方的出資比例分別為50%、30％和20％。三方的投資款于2016年2月1日全部收到并存入銀行，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

600萬(wàn)

貸：實(shí)收資本――甲

300萬(wàn)

――乙

180萬(wàn)

――丙

120萬(wàn)600萬(wàn)X50%600萬(wàn)X30%600萬(wàn)X20%按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠}】2016年1月1日，A公司接受甲公司、乙公司、丙公司【例題】一年后A公司擴(kuò)大規(guī)模，公司的注冊(cè)資本由600增加到800萬(wàn)元，恒企公司入股，按照投資協(xié)議恒企需繳入現(xiàn)金300萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司25%的股份。借：銀行存款

300萬(wàn)貸：實(shí)收資本―－恒企200萬(wàn)資本公積―－資本溢價(jià)100萬(wàn)

800萬(wàn)X25%=200萬(wàn)300萬(wàn)-200萬(wàn)=100萬(wàn)實(shí)收資本的構(gòu)成比例是所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的依據(jù)?！纠}】一年后A公司擴(kuò)大規(guī)模，公司的注冊(cè)資本由600增加到8【例題】撤資：恒企決定退出公司，公司以銀行存款退還其原投資，同時(shí)注銷等額的注冊(cè)資本。借：實(shí)收資本—恒企

200萬(wàn)

貸：銀行存款

200萬(wàn)【例題】撤資：恒企決定退出公司，公司以銀行存款退還其原投資，二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

A公司在注冊(cè)成立后，發(fā)現(xiàn)還有10萬(wàn)的資金缺口，否則無(wú)法運(yùn)營(yíng)，怎么辦呢？負(fù)債籌資的構(gòu)成（1）短期借款（2）長(zhǎng)期借款（3）結(jié)算負(fù)債短期借款：指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長(zhǎng)期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)A公司在注冊(cè)成立后，發(fā)現(xiàn)還有10借短期借款貸——期末余額負(fù)債類賬戶借款本金的減少額期末尚未歸還的短期借款本金借款本金的增加額借長(zhǎng)期借款貸—+—期末余額負(fù)債類賬戶本金長(zhǎng)期未付利息+借短期借款貸——期末余額負(fù)債類賬戶借款本金的減少額期末尚未歸借應(yīng)付利息貸——期末余額負(fù)債類賬戶借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸+——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額損益類賬戶短（長(zhǎng)）期借款短期未付利息費(fèi)用類—減少—沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用—轉(zhuǎn)出財(cái)務(wù)費(fèi)用+借應(yīng)付利息貸——期末余額負(fù)債類賬戶借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸+——期末結(jié)轉(zhuǎn)【例題】2014年1月1日，A公司借入一筆短期借款，共計(jì)180000元，期限9個(gè)月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會(huì)計(jì)分錄如下(計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付）

（1）借入時(shí)：借：銀行存款

180000

貸：短期借款

180000

(2)月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：月利息=180000×4%÷12=600元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

貸：應(yīng)付利息

600

2月末計(jì)提2月份利息與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

應(yīng)付利息

1200

貸：銀行存款

1800第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上

（4）10月1日到期歸還本金。

借：短期借款180000

貸：銀行存款

1800001.短期借款的賬務(wù)處理【例題】2014年1月1日，A公司借入一筆短期借款，共計(jì)182.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的予以資本化為生產(chǎn)某類特定產(chǎn)品的借款利息籌建期間的借款利息日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息為研究無(wú)形資產(chǎn)的借款利息歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)用算在誰(shuí)的頭上2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)：計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：【例題】A公司為建造生產(chǎn)車間（工期約1年半），于2015年1月1日向銀行借入期限為2年的長(zhǎng)期借款30000000元，年利率為10%，借款利息按月計(jì)提按年支付，不考慮手續(xù)費(fèi)等支出。（1）取得借款時(shí)

借：銀行存款

30000000

貸：長(zhǎng)期借款

30000000（2）按月計(jì)提利息時(shí)（2015年以及2016年上半年的每月）：30000000×10%÷12=250000

借：在建工程

250000

貸：應(yīng)付利息

2500002016年下半年計(jì)提月利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

250000

貸：應(yīng)付利息250000（3）按年支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息

3000000

貸：銀行存款

3000000【例題】A公司為建造生產(chǎn)車間（工期約1年半），于2015年A企業(yè)于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為

8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款

于當(dāng)日購(gòu)買需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。1、取得借款時(shí)：借：銀行存款4000000

貸：長(zhǎng)期借款–本金40000002、12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息4000000×8.4%÷12=28000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息280003、2012年11月30日，還本付息(本金400萬(wàn)+2年零11個(gè)月利息98萬(wàn))借：長(zhǎng)期借款-本金4000000-應(yīng)計(jì)利息980000

財(cái)務(wù)費(fèi)用28000貸：銀行存款5008000A企業(yè)于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理增值稅？售價(jià)：170元/個(gè)

增值額：100元/個(gè)，稅務(wù)局就對(duì)這部分征稅，這就是增值稅.成本價(jià)：70元/個(gè)增值稅概念：商品或者勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅？售價(jià)：170元/個(gè)購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格70增值稅進(jìn)項(xiàng)稅70X17%=11.9進(jìn)項(xiàng)稅額銷售給B公司銷售商品價(jià)格170增值稅銷項(xiàng)稅170X17%=28.9銷項(xiàng)稅額付A價(jià)稅合計(jì)：81.9收B價(jià)稅合計(jì)：198.9銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額—應(yīng)交增值稅==28.9-11.9=17即：

增值額100X17%=17購(gòu)進(jìn)時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅采購(gòu)價(jià)×稅率（可以抵扣）銷售時(shí)：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售價(jià)×稅率我們恒企從A公司購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格70增值稅進(jìn)項(xiàng)稅70X17%=11.9進(jìn)項(xiàng)稅額銷【例題】恒企從A公司購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為70元，增值稅額為11.9元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料

70【例題】承【上題】A公司銷售商品給恒企公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。借：銀行存款

81.9恒企這樣做：A公司這樣做：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

11.9貸：銀行存款

81.9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

70應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11.9下頁(yè)【例題】恒企從A公司購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款返回返回第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念及特征二、固定資產(chǎn)的成本（增加）三、固定資產(chǎn)折舊（磨損）四、固定資產(chǎn)的處置（減少）第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念及特征一、固定資產(chǎn)的概念與特征2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有1.有形資產(chǎn)3.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度持有目的：非出售

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。特征：一、固定資產(chǎn)的概念與特征2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本：是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（只要能用）所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要支出作為其賬價(jià)值。外購(gòu)固定資產(chǎn)：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)指的是：關(guān)稅＋消費(fèi)稅

（不包括增值稅）二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本：是指企業(yè)購(gòu)建某增值稅

一般納稅人：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備，可以抵扣，不計(jì)入成本，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方；小規(guī)模納稅人：不可以抵扣，直接計(jì)入成本。

增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。增值稅一般納稅人：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備，可以抵扣，不計(jì)入成本，二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊（資產(chǎn)類備抵科目）二、賬戶設(shè)置借固定資產(chǎn)貸—期末余額借累計(jì)折舊貸—++借在建工程貸—期末余額+期末余額借工程物資貸—期末余額+轉(zhuǎn)出磨損完工轉(zhuǎn)出完工轉(zhuǎn)出購(gòu)入領(lǐng)用購(gòu)建費(fèi)用原值增加原值減少固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊賬戶：你在我在，你走我也走借固定資產(chǎn)貸—期末余額借累計(jì)折舊貸—++借在建工程貸—期末余①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例題】A公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購(gòu)入后立即投入使用，所取得增值稅專用發(fā)票注明的買價(jià)為240000元，增值稅為40800元，全部款項(xiàng)由銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄：借:固定資產(chǎn)240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40800

貸:銀行存款280800認(rèn)真聽(tīng)課①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)認(rèn)真聽(tīng)課②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)【例題】購(gòu)入一臺(tái)需安裝生產(chǎn)線，增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)100000元，增值稅17000元，雜費(fèi)3000元。用銀行存款支付。借：在建工程103000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款120000安裝調(diào)試領(lǐng)用工程物資1000元，現(xiàn)金支付安裝費(fèi)3000元借：固定資產(chǎn)107000

貸：在建工程107000借：在建工程4000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

工程物資1000生產(chǎn)線驗(yàn)收合格完工了叫固定資產(chǎn)，未完工叫在建工程②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程1030

四、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊：是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。

這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊：是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的應(yīng)計(jì)折舊額=原值—預(yù)計(jì)凈殘值—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值=處置收入—處置費(fèi)用=原值X預(yù)計(jì)凈殘值率

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。應(yīng)計(jì)折舊額=原值—預(yù)計(jì)凈殘值—固【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，預(yù)計(jì)殘值收入15萬(wàn)，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬(wàn)。應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）＝90（萬(wàn)）假設(shè)：2013年1月1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20萬(wàn)。應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）－20=70（萬(wàn)）【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，預(yù)計(jì)殘值認(rèn)真聽(tīng)課①已提足折舊的，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；不計(jì)提折舊的：折舊范圍（空間范圍）②持有待售的固定資產(chǎn)不提折舊；③單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不提折舊認(rèn)真聽(tīng)課①已提足折舊的，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；不經(jīng)營(yíng)租入：不是資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊經(jīng)營(yíng)租出：是資產(chǎn)，需要計(jì)提折舊融資租出：不是資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊融資租入：是資產(chǎn)，需要計(jì)提折舊租入經(jīng)營(yíng)租入：不是資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊租入認(rèn)真聽(tīng)課一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊，提前報(bào)廢的不再補(bǔ)提折舊。折舊時(shí)間（時(shí)間范圍）當(dāng)增不增，當(dāng)減不減即：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不增折舊（不提折舊）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)不減折舊（要提折舊）認(rèn)真聽(tīng)課一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法?？蛇x用的折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法加速折舊法折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法?？蛇x用的折舊方法年年限平均法（也稱直線法）

是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。認(rèn)真聽(tīng)課2、預(yù)計(jì)凈殘值＝原價(jià)×預(yù)計(jì)凈殘值率1、應(yīng)計(jì)折舊額＝原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值3、年折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額÷時(shí)間（年）步驟：4、月折舊額＝年折舊額÷12年限平均法（也稱直線法）認(rèn)真聽(tīng)課2、預(yù)計(jì)凈殘值＝原價(jià)【例題】A企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使用20年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。該設(shè)備的年折舊額和月折舊額的計(jì)算如下：方法：預(yù)計(jì)凈殘值=原值X凈殘值率應(yīng)計(jì)折舊額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額÷使用壽命月折舊額=年折舊額÷12（1）年限平均法（也稱直線法）

是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。=720000X4%=28800（元）=720000-28800=691200（元）=691200÷20＝34560（元）=34560÷12＝2880（元）【例題】A企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使（2）工作量法是以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、運(yùn)營(yíng)里程等工作量來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法?！纠}】A企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計(jì)行駛里程200000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：方法：預(yù)計(jì)凈殘值=原值X凈殘值率應(yīng)計(jì)折舊額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值單位里程折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額÷預(yù)計(jì)行駛歷程本月折舊額＝行駛里程X單位里程折舊額=400000X5%=20000（元）=400000-20000=380000（元）=380000÷200000＝1.9（元／千米）=5000×1.9＝9500（元）（2）工作量法【例題】A企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值400由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境以及其他影響因素原價(jià)預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的成本年限或產(chǎn)量影響折舊的因素：影響因素原價(jià)預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的成本年限體現(xiàn)：誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則折舊分錄生產(chǎn)車間使用的，行政管理部門使用的，銷售部門使用的，研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)使用，未使用的固定資產(chǎn)的折舊，經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)的折舊，……誰(shuí)用算到誰(shuí)的頭上借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：銷售費(fèi)用借：研發(fā)支出借：管理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊體現(xiàn)：誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則折舊分錄生產(chǎn)車間使用的，誰(shuí)用算到誰(shuí)的【例題】2016年1月，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊76000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊90000元管理部門房屋建筑計(jì)提折舊13000元，運(yùn)輸工