新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-金融工具確認(rèn)和計(jì)量(一)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——金融工具確認(rèn)和計(jì)量〔一〕《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》一、看法的理解．金融財(cái)富1〕現(xiàn)金；2〕擁有的其他單位的權(quán)益工具；股權(quán)投資3〕從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融財(cái)富的合同權(quán)益；存放款項(xiàng)、拆放款項(xiàng)、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、貼現(xiàn)、債權(quán)投資、融資租借4〕在潛藏有利條件下，與其他單位互換金融財(cái)富或金融負(fù)債的合同權(quán)益；衍生金融財(cái)富注意：1〕金融機(jī)構(gòu)擁有的有形財(cái)富〔如存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等〕、租入財(cái)富和無形財(cái)富〔如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等〕都不是金融財(cái)富。由于不擁有“金融性質(zhì)〞。2〕對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言，絕全局部財(cái)富都屬于金融財(cái)富。．金融負(fù)債．向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融財(cái)富的合同義務(wù)如：存款、借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付債券．在潛藏不利條件下，與其他單位互換金融財(cái)富或金融負(fù)債的合同義務(wù)如：衍生金融負(fù)債注意：1〕遞延收入和大多數(shù)售后保證義務(wù)不屬于金融負(fù)債。2〕非合同性的負(fù)債〔如因政府法定要求而征收的所得稅〕不是金融負(fù)債。3〕對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言，絕全局部負(fù)債都屬于金融負(fù)債。．權(quán)益工具是指能夠證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除負(fù)債后的財(cái)富中的節(jié)余權(quán)益的合同。如：一般股、認(rèn)股權(quán)證．衍生金融工具主要特色：1〕這些金融工具是由其他金融工具派生出來的。2〕其價(jià)值隨著標(biāo)的物的變化而改變。3〕不要求初始凈投資，或要求的凈投資相對(duì)很少。4〕合同將在未來某個(gè)日期結(jié)算。衍生金融工具理解：1〕合同價(jià)值隨利率、匯率等變動(dòng)而變動(dòng)。2〕獲取該合同不要求初始投資，或相對(duì)較少，期權(quán)費(fèi)。3〕在未來某一日期結(jié)算。＝f〔X1,X2,X3Xm〕衍生金融工具：遠(yuǎn)期、期貨、互換、期權(quán)，也許組合二、金融財(cái)富和金融負(fù)債的分類DOC.．金融財(cái)富重分類企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融財(cái)富或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融財(cái)富或金融負(fù)債后，不能夠重分類為其他類金融財(cái)富或金融負(fù)債；其他類金融財(cái)富或金融負(fù)債也不能夠重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融財(cái)富或金融負(fù)債。DOC.6．可供銷售金融財(cái)富重分類為擁有至到期投資滿足下述條件之一的：〔1〕企業(yè)的擁有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為擁有至到期的要求；〔2〕可供銷售金融財(cái)富的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量；〔3〕擁有可供銷售金融財(cái)富的限時(shí)高出兩個(gè)完滿的會(huì)計(jì)年度。7．擁有至到期投資重分類為可供銷售金融財(cái)富企業(yè)銷售或重分類擁有至到期投資本額相對(duì)銷售或重分類前的總數(shù)較大的，節(jié)余局部應(yīng)劃分為可供銷售金融財(cái)富，且隨后兩個(gè)完滿的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能夠再將該金融財(cái)富劃分為“擁有至到期投資〞。這種情況的發(fā)生，平時(shí)說明企業(yè)違反了將投資擁有至到期的最初妄圖。比方：某商業(yè)銀行2008年7月1日從二級(jí)市場(chǎng)平價(jià)(不考慮交易花銷)購入一批債券，面值1000萬元，節(jié)余限時(shí)3年，將其劃分為擁有至到期投資。2009年7月1日，出于提高流動(dòng)性考慮，該銀行決定將該批債券的10％銷售。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余本錢分別為950萬元和1萬元。假設(shè)銷售債券時(shí)不考慮交易花銷與其他相關(guān)因素，該銀行銷售該債券時(shí)賬務(wù)辦理以下：(1)2009年7月1日，銷售債券借：存放中央銀行款項(xiàng)950000投資收益50000貸：擁有至到期投資lOO0000(2)2009年7月1日，重分類借：可供銷售金融財(cái)富——本錢9000000資本公積——其他資本公積450000貸：可供銷售金融財(cái)富——公允價(jià)值變動(dòng)450000擁有至到期投資9000000釋例：擁有至到期投資問題1：若是在信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)刊行人評(píng)級(jí)降低后﹐企業(yè)銷售歸類為擁有至到期日的投資，這會(huì)否對(duì)企業(yè)擁有其他投資至到期日的妄圖產(chǎn)生疑問？解答：DOC.不用然。評(píng)級(jí)下降可能說明刊行人信用降低。準(zhǔn)那么規(guī)定由刊行人信用的嚴(yán)重惡化以致的銷售已滿足相關(guān)條件﹐因此不會(huì)對(duì)刊行人的其他擁有至到期日投資的妄圖產(chǎn)生疑問。但是，信用可否惡化必定參照初始確認(rèn)時(shí)的信用評(píng)級(jí)進(jìn)展判斷。問題2：劃分為擁有至到期投資的債券若是用作質(zhì)押，可否仍吻合劃分為擁有至到期投資的條件？解答：擁有至到期投資是指企業(yè)有明確妄圖和能力擁有至到期的非衍生金融財(cái)富；企業(yè)將劃分為擁有至到期的債券用作質(zhì)押時(shí)，說明企業(yè)擁有該項(xiàng)債券的妄圖除了擁有至到期，并在到期前按合約收取本金和利息外，還用作其他的交易目的，已不吻合“擁有至到期的妄圖〞；若是這些與質(zhì)押相關(guān)的其他用途由于存在必然的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能以致影響企業(yè)將該筆債券持有至到期的能力；企業(yè)將上述債券用作質(zhì)押時(shí)，需評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押的風(fēng)險(xiǎn)，以與其可否影響企業(yè)擁有至到期的能力，若是該項(xiàng)質(zhì)押將影響擁有至到期的能力，那么不能夠?qū)⑵湓僮鳛閾碛兄恋狡谕顿Y核算；若是企業(yè)由于將擁有至到期的投資用作質(zhì)押而以致該項(xiàng)債券在質(zhì)押合約下銷售，也許評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押影響了企業(yè)擁有至到期的能力時(shí)將其作為可供銷售金融財(cái)富核算，且上述金額有對(duì)于該類投資在銷售或重分類前的總數(shù)較大時(shí)，需將該類投資的節(jié)余局部重分類為可供銷售金融財(cái)富，且在本會(huì)計(jì)年度和今后兩個(gè)完滿的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融財(cái)富劃分為擁有至到期投資。釋例：貸款和應(yīng)收款問題：擁有人可否能夠?qū)碛泄潭ɑ蚩纱_定付款額和固定到期日的權(quán)益性證券﹐比方優(yōu)先股﹐歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)？解答：是。若是權(quán)益性證券因擁有固定或可確定付款額和固定到期日而被刊行人記錄為負(fù)債﹐該權(quán)益性證券在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，那么擁有人就可以將其歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。．金融負(fù)債分類1〕交易性金融負(fù)債為了近期銷售或回購；如刊行的可轉(zhuǎn)讓存單衍生金融工具〔除套期保值〕2〕指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債如嵌入衍生工具的混雜工具：結(jié)構(gòu)性存款．其他金融負(fù)債一般活期存款、如期存款三、金融財(cái)富和金融負(fù)債的計(jì)量DOC.種類初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量計(jì)提減值交易性金融財(cái)富公允價(jià)值公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益否擁有至到期投資公允價(jià)值＋交易成本攤余成本（實(shí)質(zhì)利率法）是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值＋交易成本攤余成本（實(shí)質(zhì)利率法）是可供銷售金融財(cái)富公允價(jià)值＋交易成本公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入資本公積是交易性金融負(fù)債公允價(jià)值公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益否其他金融負(fù)債公允價(jià)值＋交易成本攤余成本（實(shí)質(zhì)利率法）否衍生金融工具的辦理:．衍生金融工具應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。．嵌入衍生金融工具的辦理嵌入衍生金融工具是指嵌入到非衍生合同〔即主合同〕中的衍生金融工具。比方：1〕可變換企業(yè)債券的主合同是債券產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系〔非衍生的主合同〕，嵌入的衍生工具是債券的變換成股票的選擇權(quán)，它使混雜工具的全部或局部現(xiàn)金〔依照選擇權(quán)的執(zhí)行情況而定〕依照選擇權(quán)而變動(dòng)。2〕結(jié)構(gòu)性存款是一個(gè)混雜工具，由一般的存款〔即主合同〕與嵌入其中的利率或匯率期權(quán)等〔即嵌入衍生金融工具〕組成。假設(shè)嵌入衍生金融工具在經(jīng)濟(jì)特色與風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同不存在嚴(yán)實(shí)關(guān)系，應(yīng)從主合同中予以分拆，作為獨(dú)立的衍生金融工具辦理。四、金融財(cái)富減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)富負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融財(cái)富以外的金融財(cái)富的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀憑據(jù)說明該金融財(cái)富發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。需要進(jìn)展減值測(cè)試的金融財(cái)富——以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融財(cái)富以外的金融財(cái)富：擁有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供銷售的金融財(cái)富在財(cái)富負(fù)債表日評(píng)估減值跡象要求存在客觀憑據(jù)已發(fā)生損失模型而非預(yù)期損失模型賬面價(jià)值>預(yù)計(jì)的可回收金額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備〔一〕金融財(cái)富發(fā)生減值的憑據(jù)1〕刊行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2〕債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3〕債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退步；4〕債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；5〕因刊行方發(fā)生重要財(cái)務(wù)困難，該金融財(cái)富無法在活躍市場(chǎng)連續(xù)交易；6〕無法鑒別一組金融財(cái)富中的某項(xiàng)財(cái)富的現(xiàn)金流量可否已經(jīng)減少，但依照公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)展整體議論后發(fā)現(xiàn)，該組金融財(cái)富自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融財(cái)富的債務(wù)人支付能力漸漸惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)DOC.的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7〕債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重要不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法回收投資本錢；8〕權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9〕其他說明金融財(cái)富發(fā)生減值的客觀憑據(jù)?！捕辰鹑谪?cái)富減值損失確實(shí)認(rèn)和計(jì)量．?dāng)傆啾惧X計(jì)量的金融財(cái)富〔擁有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)〕攤余本錢計(jì)量的金融財(cái)富減值損失=金融財(cái)富的期末賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括還沒有發(fā)生的未來信用損失。財(cái)富的分類單獨(dú)/組合測(cè)試可否發(fā)現(xiàn)減值可否在測(cè)試/進(jìn)行計(jì)量單項(xiàng)金額重減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值大的金融資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試減值測(cè)試未發(fā)單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融財(cái)富（包括單產(chǎn)現(xiàn)減值項(xiàng)金額重要和不重要的金融財(cái)富），應(yīng)當(dāng)減值測(cè)試未發(fā)包括在擁有近似信用風(fēng)險(xiǎn)特色的金融財(cái)富能夠單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試現(xiàn)減值組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)金額不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值重要的金融減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)財(cái)富或包括在擁有近似信用風(fēng)已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融財(cái)富，不應(yīng)包減值險(xiǎn)特色的金融財(cái)富組合中括在擁有近似信用風(fēng)險(xiǎn)特色的金融財(cái)富組減值測(cè)試未發(fā)進(jìn)行減值測(cè)試。合中進(jìn)行減值測(cè)試?，F(xiàn)減值確認(rèn)擁有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的賬務(wù)辦理：借：財(cái)富減值損失貸：擁有至到期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備．可供銷售金融財(cái)富可供銷售金融財(cái)富發(fā)生減值時(shí)，即使該金融財(cái)富沒有停止確認(rèn)，原直接計(jì)入全部者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供銷售金融資產(chǎn)的初始獲取本錢扣除已回收本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)權(quán)益工具投資或衍生金融財(cái)富的賬面價(jià)值，與按近似金融財(cái)富當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融財(cái)富發(fā)生的減值的，也應(yīng)當(dāng)采用近似的方法確認(rèn)減值損失?？晒╀N售金融財(cái)富發(fā)生減值時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)富減值損失〔應(yīng)減記的金額〕貸：資本公積——其他資本公積〔原計(jì)入的累計(jì)損失〕可供銷售金融財(cái)富——公允價(jià)值變動(dòng)〔差額〕〔三〕金融財(cái)富減值損失的轉(zhuǎn)回．?dāng)傆啾惧X計(jì)量的金融財(cái)富〔擁有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)〕DOC.對(duì)于擁有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余本錢計(jì)量的金融財(cái)富確認(rèn)減值損失后，如有客觀憑據(jù)說明該金融財(cái)富價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)相關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)該高出假設(shè)不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融財(cái)富在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。轉(zhuǎn)回減值損失的會(huì)計(jì)分錄以下：借：擁有至到期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備貸：財(cái)富減值損失外幣金融財(cái)富發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按財(cái)富負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反響的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融財(cái)富以記賬本位幣反響的賬面價(jià)值的局部，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。擁有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融財(cái)富確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)依照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。．可供銷售金融財(cái)富1〕可供銷售債務(wù)工具對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供銷售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)時(shí)期公允價(jià)值已上漲且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)相關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄以下：借：可供銷售金融財(cái)富——公允價(jià)值變動(dòng)貸：財(cái)富減值損失2〕可供銷售權(quán)益工具可供銷售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回。分錄以下：借：可供銷售金融財(cái)富——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融財(cái)富發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?？晒╀N售金融財(cái)富發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)依照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。金融財(cái)富減值的轉(zhuǎn)回財(cái)富分類減值的轉(zhuǎn)回?cái)傆喑杀窘鹑谪?cái)富減值損失可轉(zhuǎn)回可供銷售金融可供銷售的債務(wù)工具減值損失可轉(zhuǎn)回財(cái)富可供銷售的權(quán)益工具不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回，經(jīng)過權(quán)益轉(zhuǎn)回；公允價(jià)值的后續(xù)增加全數(shù)計(jì)入權(quán)益中在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不以成本計(jì)量的能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資減值損失不得轉(zhuǎn)回權(quán)益工具投資與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融財(cái)富例1．2008年5月1日，某商業(yè)銀行從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元〔含已宣告發(fā)放但還沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元〕的價(jià)格購入甲企業(yè)刊行的股票2000000股，占甲企業(yè)有表決權(quán)股份的5%，對(duì)甲企業(yè)無重要影響，該商業(yè)銀行將該股票劃分為可供銷售金融財(cái)富。其他資料以下：DOC.〔1〕2008年5月10日，收到甲企業(yè)發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元?！?〕2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的?！?〕2009年，甲企業(yè)因違反相關(guān)證券法規(guī)，碰到證券看守部門查處。受此影響，甲企業(yè)股票的價(jià)格發(fā)生下挫。至2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元?！?〕2010年，甲企業(yè)整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所上漲，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上漲到每股10元。該商業(yè)銀行相關(guān)的賬務(wù)辦理以下：〔1〕2008年5月1日購入股票：借：可供銷售金融財(cái)富——本錢29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款30000000〔2〕2008年5月10日確認(rèn)現(xiàn)金股利：借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000〔3〕2008年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)：借：資本公積——其他資本公積3600000貸：可供銷售金融財(cái)富——公允價(jià)