銀行業(yè)稅務(wù)稽查指南

稅務(wù)稽查指南——銀行業(yè)2目錄?銀行業(yè)基本情況?銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)?銀行業(yè)檢查指南@2013德勤華永會計師事務(wù)所3Deloitte3銀行業(yè)基本情況4銀行業(yè)基本情況Deloitte4機構(gòu)范圍解釋序號機構(gòu)類機構(gòu)范圍1銀行業(yè)金融機構(gòu)包括政策性銀行及國家開發(fā)銀行、大型商業(yè)銀行、股份商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、新型農(nóng)村金融機構(gòu)、郵政儲蓄銀行、外資銀行、民營銀行和非銀行金融機構(gòu)。2商業(yè)銀行包括大型商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、外資銀行和民營銀行。3政策性銀行及國家開發(fā)銀行包括國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。4大型商業(yè)銀行包括中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行。5股份制商業(yè)銀行包括中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、廣東發(fā)展銀行、平安銀行、招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、興業(yè)銀行、中國民生銀行、恒豐銀行、浙商銀行、渤海銀行。6農(nóng)村金融機構(gòu)包括農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社和新型農(nóng)村金融機構(gòu)。7非銀行金融機構(gòu)包括信托投資公司、企業(yè)集團財務(wù)公司、金融租賃公司、貨幣經(jīng)紀公司、汽車金融公司、消費金融公司。8其他類金融機構(gòu)包括政策性銀行及國家開發(fā)銀行、外資銀行、民營銀行和郵政儲蓄銀行。4銀行業(yè)基本情況Deloitte4

《2017年銀監(jiān)會監(jiān)管統(tǒng)計信息發(fā)布日程表》《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2015年報》2016年銀行業(yè)運行情況快報一是資產(chǎn)和負債規(guī)模穩(wěn)步增長。2016年末，我國銀行業(yè)金融機構(gòu)本外幣資產(chǎn)總額為232萬億元，同比增長15.8%；本外幣負債總額為215萬億元，同比增長16.0%。二是信貸資產(chǎn)質(zhì)量總體平穩(wěn)。2016年末，商業(yè)銀行不良貸款余額15123億元，較上季末增加183億元；商業(yè)銀行不良貸款率1.74%，較上季末下降0.02個百分點，全年不良貸款率基本保持穩(wěn)定。三是風險抵御能力較強。2016年商業(yè)銀行實現(xiàn)凈利潤16490億元，同比增長3.54%；平均資產(chǎn)利潤率為0.98%，平均資本利潤率13.38%，盈利能力較強。2016年末，商業(yè)銀行貸款損失準備余額為26676億元，撥備覆蓋率為176.40%，貸款撥備率為3.08%，資本充足率為13.28%，處于國際同業(yè)良好水平。四是流動性水平穩(wěn)健。2016年末，商業(yè)銀行流動性比例為47.55%，較上季末上升0.62個百分點；人民幣超額備付金率2.33%，較上季末上升0.58個百分點。@2013德勤華永會計師事務(wù)所3Deloitte3銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)Deloitte4

負債業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)國際業(yè)務(wù)銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——負債業(yè)務(wù)Deloitte4

負債業(yè)務(wù)主要包括存款業(yè)務(wù)和非存款業(yè)務(wù)。我國銀行主要短期借入資金業(yè)務(wù)分類表類型概況同業(yè)拆借同業(yè)拆借是指銀行與其他金融機構(gòu)之間的臨時性借款，主要用于支持銀行資金周轉(zhuǎn)、彌補銀行暫時的頭寸短缺。同業(yè)拆借包括同業(yè)拆入和同業(yè)拆出。同業(yè)拆借期限較短（一般不超過1年），交易數(shù)額一般較大，7天以內(nèi)的拆借量占我國同業(yè)拆借總量的60％以上。我國同業(yè)拆借必須在全國統(tǒng)一同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)中進行，包括：全國銀行間同業(yè)拆借中心的電子交易系統(tǒng)；中國人民銀行分支結(jié)構(gòu)的拆借備案系統(tǒng)；中國人民銀行認可的其他交易系統(tǒng)。向中央銀行借款向中央銀行借款是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時性借款等，主要有三種途徑：再貼現(xiàn)、再貸款和再抵押。我國貼現(xiàn)借款的利率由中央銀行規(guī)定。向國際金融市銀行可以通過從國際金融市場借款來彌補資金的不足，主要以固定利率的場借款定期存單、歐洲美元存單、本票等形式融通資金。目前世界上最具規(guī)模的是歐洲貨幣市場。

銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——資產(chǎn)業(yè)務(wù)Deloitte4

資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括貸款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等內(nèi)容。

現(xiàn)金資產(chǎn)管理我國銀行主要現(xiàn)金資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)分類表類型概況庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指銀行保存在金庫中的現(xiàn)鈔和硬幣，由業(yè)務(wù)庫現(xiàn)金和儲蓄業(yè)務(wù)備用金組成。庫存現(xiàn)金主要用于應(yīng)付客戶提現(xiàn)和其他日常零星開支。在中央銀行存款在中央銀行存款是銀行存放在中央銀行的資金，包括法定存款準備金和超額存款準備金。法定存款準備金具有強制性，是中央銀行調(diào)節(jié)信用規(guī)模的政策工具；超額準備金是指在存款準備金賬戶中超過法定存款準備金的存款，可用于銀行日常支付和債權(quán)債務(wù)清算。存放同業(yè)存款存放同業(yè)存款是銀行存放在代理行和相關(guān)銀行的存款，為了便于銀行在同業(yè)之間開展各項結(jié)算收付、貸款參加等代理業(yè)務(wù)。銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——資產(chǎn)業(yè)務(wù)Deloitte4貸款業(yè)務(wù)我國銀行主要貸款業(yè)務(wù)分類表類型概況信用貸款信用貸款是指銀行僅憑借款人的信譽而無需借款人提供擔保發(fā)放的貸款。銀行對信用貸款持有十分謹慎的態(tài)度。擔保貸款擔保貸款是指以某些特定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。按照擔保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行應(yīng)持票人的要求，以現(xiàn)款買進持票人持有但尚未到期的商業(yè)票據(jù)的方式而發(fā)放的貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實行的是預(yù)扣利息。銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——資產(chǎn)業(yè)務(wù)Deloitte4投資業(yè)務(wù)我國銀行主要證券投資業(yè)務(wù)分類表類型概況中央銀行票據(jù)中央銀行票據(jù)是指中國人民銀行面向全國銀行間債券市場成員發(fā)行、期限一般在一年以內(nèi)的短期債券。金融債券我國主要是政策性銀行向金融機構(gòu)發(fā)行政策性金融債券。國家債券國債是中央政府為籌集財政資金而發(fā)行的一種政府債券。短期國債稱為國庫券，長期國債稱為公債。銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——中間業(yè)務(wù)Deloitte4中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。中間業(yè)務(wù)特征是銀行不運用或較少運用自己的資產(chǎn)，以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托事項，為客戶提供各類金融服務(wù)并收取手續(xù)費。支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)代理類中間業(yè)務(wù)銀行卡業(yè)務(wù)擔保類中間業(yè)務(wù)承諾類中間業(yè)務(wù)交易類中間業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——中間業(yè)務(wù)Deloitte4支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票；結(jié)算方式主要包括匯兌、托收承付、委托收款、信用證。銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——中間業(yè)務(wù)Deloitte4代理類中間業(yè)務(wù)：我國銀行主要代理類中間業(yè)務(wù)分類表代收代付代收代付業(yè)務(wù)是銀行利用自身的結(jié)算與營業(yè)網(wǎng)點便利，接受客戶的委托代理辦理指定款項的收付事宜，例如代理公共事業(yè)收費等。代理證券業(yè)務(wù)代理證券業(yè)務(wù)是指銀行接受委托辦理的代理發(fā)行、兌付、買賣各類國債、公司債券、金融債券、股票的業(yè)務(wù)，還包括接受委托代辦債券還本付息、代發(fā)股票紅利、代理證券資金清算等業(yè)務(wù)。代理保險業(yè)務(wù)代理保險業(yè)務(wù)是指銀行接受保險公司委托代其辦理保險業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)。銀行代理保險業(yè)務(wù)，可以受托代個人或法人投保各險種的保險事宜，也可以作為保險公司的代表代保險公司承接有關(guān)的保險業(yè)務(wù)。代理保險業(yè)務(wù)一般包括代售保單業(yè)務(wù)和代付保險金業(yè)務(wù)。代理政策性銀行業(yè)務(wù)代理政策性銀行業(yè)務(wù)是銀行接受政策性銀行的委托，代為辦理政策性銀行因受服務(wù)功能和網(wǎng)點設(shè)置等方面的限制而無法辦理的業(yè)務(wù)。代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)指銀行之間的委托代理，主要是代理資金清算。代理委托貸款業(yè)務(wù)代理委托貸款業(yè)務(wù)是指委托人提供資金，由銀行根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、額度、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督、收回貸款。銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——中間業(yè)務(wù)Deloitte4銀行卡業(yè)務(wù)：銀行卡按清償方式可分為借記卡、準貸記卡和貸記卡。國際上主要的銀行卡組織是VISA國際組織和MasterCard，我國的銀行卡組織是銀聯(lián)。銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——中間業(yè)務(wù)Deloitte4擔保類中間業(yè)務(wù)：我國銀行主要擔保類中間業(yè)務(wù)分類表銀行承兌匯票由收款人或承兌申請人簽發(fā)，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。銀行一旦在匯票上注明承兌字樣，匯票到期時就負有無條件支付的責任。

備用信用證開證行應(yīng)借款人要求，以放款人作為信用證的受益人而開具的一種特殊信用證，以保證在借款人不能及時履行義務(wù)的情況下，由開證行向受益人及時支付本利。

銀行保函銀行憑借自身的資金實力和業(yè)務(wù)條件，接受客戶申請，向受益人開出的保證。如果委托人違約，擔保銀行保證履行委托人的責任。包括投標保函、承包保函、還款擔保履約書、借款保函等。

銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——中間業(yè)務(wù)Deloitte4承諾類中間業(yè)務(wù)：我國銀行主要承諾類中間業(yè)務(wù)分類表貸款承諾銀行向客戶做出的在未來一定時期內(nèi)按商定條件為該客戶提供約定數(shù)額貸款的承諾。商業(yè)銀行收取一定的費用作為提供這種保證的補償。貸款承諾在被正式提取前是中間業(yè)務(wù)，一旦履行了就轉(zhuǎn)化為真正的貸款業(yè)務(wù)。回購協(xié)議銀行在出售證券等金融資產(chǎn)時約定在一定期限后按約定價格購回的業(yè)務(wù)。我國《全國銀行間債券市場債券交易管理辦法》（中國人民銀行令〔2000〕第2號）中規(guī)定，政府債券、中央銀行債券及金融債券，是中國金融機構(gòu)進行回購業(yè)務(wù)的交易對象。銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——中間業(yè)務(wù)Deloitte4交易類中間業(yè)務(wù)：我國銀行主要金融衍生交易業(yè)務(wù)分類表遠期合約遠期合約是指交易雙方約定在未來某一特定時間、以某一特定價格、買賣某一特定數(shù)量和質(zhì)量資產(chǎn)的交易形式。期貨合約期貨合約是指在特定的交易所通過競價方式成交，承諾在未來的某一日期以實現(xiàn)約定的價格買進或賣出的某種商品的協(xié)議。掉期合約又稱互換合約，是指交易雙方商定在一段時間內(nèi)，就各自所持金融商品相關(guān)內(nèi)容進行交換的交易合同。一般包括利率掉期和貨幣掉期。期權(quán)合約期權(quán)是指期權(quán)的買方支付給賣方一筆權(quán)利金，獲得一種權(quán)利，可于期權(quán)的存續(xù)期內(nèi)或到期日當天，以執(zhí)行價格與期權(quán)賣方進行約定數(shù)量的特定標的物的交易。根據(jù)期權(quán)標的物的不同，可分為外匯期權(quán)、期貨期權(quán)、股指期權(quán)等。銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——中間業(yè)務(wù)Deloitte4其他業(yè)務(wù)：我國銀行主要其他中間業(yè)務(wù)分類表基金托管業(yè)務(wù)基金托管業(yè)務(wù)是指有托管資格的銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管基金的全部資產(chǎn)并辦理清算劃撥、會計核算、基金估值等托管業(yè)務(wù)。基金托管業(yè)務(wù)通常按照基金凈值的一定比例提取基金托管費。咨詢顧問類業(yè)務(wù)咨詢顧問類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行依靠自身在信息、人才、信譽等方面的優(yōu)勢，收集和整理有關(guān)信息，并通過對這些信息以及銀行和客戶資金運動的記錄和分析，并形成系統(tǒng)的資料和方案，提供給客戶，以滿足其業(yè)務(wù)經(jīng)營管理或發(fā)展的需要的服務(wù)活動。保險箱業(yè)務(wù)保險箱業(yè)務(wù)是指銀行設(shè)置保險箱，接受單位或個人的委托，代為保管各種貴重物品和單證的業(yè)務(wù)。4銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——國際業(yè)務(wù)Deloitte4貿(mào)易融資業(yè)務(wù)我國銀行主要貿(mào)易融資業(yè)務(wù)分類表名稱概況

進出口押匯進出口商在進出口合同的執(zhí)行過程和貨款的回收過程中，從銀行獲得信用擔保和資金融通的信貸方式，分為進口押匯和出口押匯。打包放款出口地銀行向出口商提供的一種短期資金融通方式。打包放款業(yè)務(wù)一般是?？顚Ｓ?。我國銀行在做打包放款業(yè)務(wù)時，對出口商都有一定的要求和限制，要求是銀行往來的有良好資信的主要客戶。出口信貸為了鼓勵本國商品出口，由政府支持鼓勵本國的銀行為出口商提供優(yōu)惠貸款的一種融資方式。我國目前為該類優(yōu)惠貸款提供出口信用保險。根據(jù)接受貸款的對象不同，可分為賣方信貸和買方信貸。福費廷福費廷也稱包買票據(jù)或票據(jù)買斷，指銀行作為包買商從出口商那里無追索權(quán)地購買由銀行承兌/承付或保付的匯票或債權(quán)，而向出口商提供融資的業(yè)務(wù)。銀團貸款又稱辛迪加貸款，是由一家或幾家銀行牽頭，多家銀行作為參與方，共同向某一借款人提供的金額較大的中長期貸款。4銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——國際業(yè)務(wù)Deloitte4外匯買賣業(yè)務(wù)銀行主要外匯買賣業(yè)務(wù)分類表名稱概況即期外匯買賣即期外匯買賣業(yè)務(wù)是指按照即期外匯牌價，在兩個交易日內(nèi)完成資金交額的貨幣兌換行為。即期外匯買賣是我國銀行規(guī)模最大的外匯買賣，即期匯價由外匯市場供求關(guān)系決定。遠期外匯買賣遠期外匯買賣是指交易雙方同意在將來某一個確定的日期，按照事先規(guī)定的遠期匯價買賣一定數(shù)量的某種貨幣的交易行為。遠期外匯買賣是國際上最常用的避免外匯風險、固定外匯成本的方法。外匯衍生工具買賣外匯衍生工具買賣包括外匯期貨交易和外匯期權(quán)交易。外匯期貨交易與遠期外匯買賣相似，但它具有場內(nèi)交易、標準化合約、實際交割率少的特點。外匯期權(quán)交易則是一種權(quán)利的買賣。4銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——國際業(yè)務(wù)Deloitte4國際結(jié)算業(yè)務(wù)我國銀行主要國際結(jié)算業(yè)務(wù)分類表名稱概況匯款匯款是債務(wù)人依據(jù)交易合同主動委托銀行，用一定的匯兌工具將貿(mào)易貸款或各種貿(mào)易的從屬費用匯寄給債權(quán)人的商業(yè)信用支付方式，一般用于支付傭金、貿(mào)易尾款結(jié)算等。托收托收是指債權(quán)人按照交易合同委托銀行，憑一定的金融單據(jù)和商業(yè)單據(jù)，向債權(quán)人收取交易款項的商業(yè)信用支付方式。信用證信用證是指由銀行應(yīng)開證申請人的要求和指示向第三方開立的，載有一定金額，在一定期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證。我國銀行開展的信用證業(yè)務(wù)主要包括出口信用證和進口信用證業(yè)務(wù)。4銀行業(yè)基本業(yè)務(wù)——國際業(yè)務(wù)Deloitte4離岸金融業(yè)務(wù)離岸金融業(yè)務(wù)交易對象以非居民為主體，不對本國居民開放。@2013德勤華永會計師事務(wù)所3Deloitte3銀行業(yè)檢查指南4銀行業(yè)檢查指南Deloitte4

金融業(yè)會計科目資產(chǎn)負債表及利潤表中國工商銀行2015年度年報招商銀行2015年度年報交通銀行2015年度年報4銀行業(yè)檢查指南—增值稅Deloitte4

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。稅率：6%征收率：3%銀行業(yè)檢查指南—所得稅Deloitte4

收入類成本費用類源泉扣繳類資產(chǎn)類銀行業(yè)檢查指南—所得稅Deloitte4

收入類：會計上將銀行業(yè)的收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中，營業(yè)收入包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。4銀行業(yè)檢查指南—所得稅Deloitte4

收入確認的稅會差異利息收入：（1）會計處理：《關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天(含90天)以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當期損益；貸款利息逾期90天(不含90天)以上，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當期損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天(不含90天)以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理。4銀行業(yè)檢查指南—所得稅Deloitte4

收入確認的稅會差異利息收入：

（2）稅法規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號規(guī)定）

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。銀行業(yè)檢查指南—所得稅Deloitte4

成本費用類：資產(chǎn)減值損失（1）會計處理：根據(jù)《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》規(guī)定，銀行的貸款撥備率不低于2.5%或者撥備覆蓋率不低于150%。貸款撥備率為貸款損失準備與各項貸款余額之比；撥備覆蓋率為貸款損失準備與不良貸款余額之比。根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<銀行貸款損失準備計提指引>的通知》（銀發(fā)〔2002〕98號）規(guī)定，銀行應(yīng)當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計得貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。銀行應(yīng)按季計提一般準備，一般準備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。銀行可參照以下比例按季計提專項準備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%，其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定按季計提比例。銀行業(yè)檢查指南—所得稅Deloitte4

成本費用類：資產(chǎn)減值損失（2）稅法規(guī)定：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)〔2001〕416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一