對(duì)于勞務(wù)派遣營(yíng)改增發(fā)票開(kāi)具

對(duì)于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時(shí)又規(guī)定了，扣除部分只能開(kāi)具普通\o"會(huì)計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，而不能開(kāi)具\(yùn)o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那么對(duì)于這兩種特殊的服務(wù)類(lèi)型，究竟該如何開(kāi)具發(fā)票呢？回字的四種寫(xiě)法——派遣、服務(wù)四種開(kāi)票方式對(duì)于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時(shí)又規(guī)定了，扣除部分只能開(kāi)具普通\o"會(huì)計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，而不能開(kāi)具\(yùn)o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那么對(duì)于這兩種特殊的服務(wù)類(lèi)型，究竟該如何開(kāi)具發(fā)票呢？對(duì)此，要確定如何開(kāi)具發(fā)票，首先，我們要明確一點(diǎn)，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)除非有特殊規(guī)定以外，都可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。而在勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)中，僅限定了對(duì)于差額計(jì)稅時(shí)扣除額只能開(kāi)具普通發(fā)票，而對(duì)其他銷(xiāo)售額沒(méi)有限定開(kāi)具發(fā)票的形式。因此，筆者將勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以選擇的開(kāi)票形式總結(jié)如下：一、不選擇差額征稅情形下：由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對(duì)于扣除額發(fā)票開(kāi)具的限制，因此，勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。這里要注意的是，這里的增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例如：小明勞務(wù)公司為\o"會(huì)計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人，5月與甲廠(chǎng)簽訂\o"會(huì)計(jì)百科:合同"合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠(chǎng)，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠(chǎng)106萬(wàn)元，同時(shí)當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬(wàn)元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司未選擇差額征稅，無(wú)其他影響因素。這時(shí)候，當(dāng)月，小明勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬(wàn)元，小明勞務(wù)公司可以開(kāi)具票面金額為100萬(wàn)元，\o"會(huì)計(jì)百科:稅率"稅率為6％，稅額為6萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給甲廠(chǎng)。二、選擇差額繳稅情形下：對(duì)于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具。第一種，通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第二種，分開(kāi)開(kāi)具，即將差額應(yīng)繳稅部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將扣除部分開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；第三種，全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。例如：小明勞務(wù)公司為一般\o"會(huì)計(jì)百科:納稅人"納稅人，5月與甲廠(chǎng)簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠(chǎng)，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠(chǎng)106萬(wàn)元，同時(shí)當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬(wàn)元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，無(wú)其他影響因素。這時(shí)候，小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，應(yīng)繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬(wàn)元。第一種：根據(jù)總局貨勞司\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)改增"營(yíng)改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考資料中關(guān)于差額開(kāi)票的解讀，小明勞務(wù)公司可以通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)行開(kāi)具，其\o"會(huì)計(jì)百科:中稅"中稅額欄為0.76萬(wàn)元，稅率欄為***號(hào)，金額欄為105.24萬(wàn)元（106-0.76）,價(jià)稅合計(jì)欄為106萬(wàn)元。第二種：由于文件只規(guī)定，對(duì)于差額計(jì)稅的扣除部分不得開(kāi)專(zhuān)票，可以開(kāi)普票，而對(duì)于差額的16萬(wàn)元是可以開(kāi)專(zhuān)票和普票，所以有下面第二種開(kāi)票方法：對(duì)于90萬(wàn)元代付款，直接開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，同時(shí)，對(duì)于差額的16萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲廠(chǎng)進(jìn)行抵扣，其中稅額欄為0.76萬(wàn)元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬(wàn)元（16-0.76）,價(jià)稅合計(jì)欄為16萬(wàn)元。注意：這里開(kāi)具的90萬(wàn)普通發(fā)票上面，稅率欄現(xiàn)在有部分省市按零填寫(xiě)，個(gè)人建議可以按5％。原因：雖然該90萬(wàn)屬于扣除項(xiàng)，無(wú)論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結(jié)果。但是，如果開(kāi)具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報(bào)表附表一“開(kāi)具其他發(fā)票”欄中沒(méi)有\(zhòng)o"會(huì)計(jì)百科:零稅率"零稅率對(duì)應(yīng)欄次，從而使得發(fā)票開(kāi)具金額（90萬(wàn)元）無(wú)法在申報(bào)表中填列反映，容易導(dǎo)致申報(bào)表中發(fā)票開(kāi)具金額與實(shí)際開(kāi)票金額不一致，形成差異異常指標(biāo)。第三種：小明勞務(wù)公司還可以直接按5％征收率開(kāi)具106萬(wàn)元的普通發(fā)票給甲廠(chǎng)。（這里可以參照以前\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)業(yè)稅"營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，開(kāi)兩欄，一欄為收取的16萬(wàn)服務(wù)費(fèi)，另一欄為代收的90萬(wàn)元，稅率統(tǒng)一為5％）注意：這三種開(kāi)票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過(guò)單獨(dú)開(kāi)普票的方式區(qū)別開(kāi)，便于入賬；第三種方式一般適合對(duì)方公司為\o"會(huì)計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人或者對(duì)方公司購(gòu)進(jìn)的勞務(wù)派遣或旅游服務(wù)是用于\o"會(huì)計(jì)百科:免稅"免稅或簡(jiǎn)易征收，不得抵扣，這里候開(kāi)票普通發(fā)票，可以防止形成系統(tǒng)內(nèi)滯留票信息。而對(duì)于旅游服務(wù)，開(kāi)票方式和上述勞務(wù)派遣基本一樣，只是差額開(kāi)票時(shí)稅率欄從勞務(wù)派遣的5％改為6％?？偨Y(jié)：對(duì)于勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)，如果企業(yè)不選擇差額繳稅，則可以按全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票；如果企業(yè)選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專(zhuān)票、分別開(kāi)普票與差額部分專(zhuān)票以及全額開(kāi)具普票這三種方式。全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解肖太壽

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3導(dǎo)讀：勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解作者：中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師肖太壽劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國(guó)京冶上海財(cái)務(wù)部副經(jīng)理）勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動(dòng)合同，并支付報(bào)酬，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。（一）勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。同時(shí)，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%?！鼻翱钏Q(chēng)用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席第65號(hào)令）第五十八條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動(dòng)者，是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動(dòng)者。《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類(lèi)崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無(wú)同類(lèi)崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。（二）勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！弊⒁庠摋l中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用?！爸敝苯又Ц督o員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額÷（1+6%）×6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%。3、勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析根據(jù)財(cái)稅[2016]46號(hào)文件的規(guī)定，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計(jì)稅方法的選擇，影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算。（1）一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷(xiāo)售額為A，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為C，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：A=111.3C-5.3B，當(dāng)A＞111.3C-5.3B，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）有利;當(dāng)A＜111.3C-5.3B，選擇一般計(jì)稅方法有利。案例分析：一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析中國(guó)京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務(wù)派遣公司）簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用100萬(wàn)元（勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票100萬(wàn)元），其中支付被派遣勞動(dòng)者工資78萬(wàn)元，社保費(fèi)用10萬(wàn)元，福利費(fèi)用2萬(wàn)元，管理費(fèi)用10萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。（1）按照一般計(jì)稅方法計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1＝94.34×6%-1＝4.66（萬(wàn)元）（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5%＝9.52×5%＝0.48（萬(wàn)元）因此，含稅銷(xiāo)售額A＞111.3C（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省4.18萬(wàn)元增值稅(4.66-0.48)。（2）小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷(xiāo)售額為A，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3%由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：B÷A=38.83%當(dāng)B＞A×38.83%，選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）有利;當(dāng)B＜A×38.83%，選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法有利;（3）結(jié)論第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）的臨界點(diǎn)參考值是：含稅銷(xiāo)售額A=111.3C（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）或者選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）÷（含稅銷(xiāo)售額）A=38.83%（三）勞務(wù)派遣單位增值稅開(kāi)票處理《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票?！?、選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具：全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。在差額開(kāi)票的情況下，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率征稅的情況下，勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。例如，一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用100萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

47,619

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

952,381

貸：銀行存款

1000,0002、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。例如，如果小規(guī)模勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用5萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2,381

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

47,619

貸：銀行存款

50,000點(diǎn)評(píng)財(cái)稅[2016]47號(hào)文(之一)勞務(wù)派遣導(dǎo)讀：不論收沒(méi)收到普通發(fā)票，會(huì)計(jì)都要注意，支付的勞務(wù)派遣人員的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費(fèi)”里，《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)改增"營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)），成文日期：2016-04-30。這個(gè)文件\o"會(huì)計(jì)百科:4月30日"4月30日才成文，勞務(wù)派遣公司得多緊張啊，因?yàn)闆](méi)有出現(xiàn)在36號(hào)文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計(jì)已經(jīng)懸了十幾天了。如果對(duì)“\o"會(huì)計(jì)百科:稅負(fù)"稅負(fù)只減不增”有足夠的信任，這樣的擔(dān)心其實(shí)是多余的，\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)業(yè)稅"營(yíng)業(yè)稅就沒(méi)有把這個(gè)行業(yè)收垮，\o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"增值稅肯定也不會(huì)。本文件第一條明確了勞務(wù)派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專(zhuān)門(mén)擴(kuò)大了“5%征收率”的范圍。不論是\o"會(huì)計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人還是\o"會(huì)計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。按這一條規(guī)定，一般\o"會(huì)計(jì)百科:納稅人"納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人可以選擇差額納稅。如果納稅人都選擇“簡(jiǎn)易計(jì)稅+差額計(jì)稅”的話(huà)，則又基本上回歸了經(jīng)典的2003年財(cái)稅16號(hào)文：以扣除工資、社保的金額為營(yíng)業(yè)額。本文件同時(shí)規(guī)定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、\o"會(huì)計(jì)百科:福利"福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的\o"會(huì)計(jì)百科:費(fèi)用"費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用\o"會(huì)計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票?！崩?，某月向派遣公司支付110萬(wàn)元，其中員工工資、福利、社保等100萬(wàn)元，10萬(wàn)元為派遣公司實(shí)際的\o"會(huì)計(jì)百科:收入"收入。由于進(jìn)項(xiàng)稀少，一般納稅人會(huì)不假思索選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，\o"會(huì)計(jì)百科:稅率"稅率相差不大，卻享受差額計(jì)稅。不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下：應(yīng)納稅額＝10萬(wàn)÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開(kāi)（一般納稅人）或者代開(kāi)（小規(guī)模）專(zhuān)用發(fā)票給客戶(hù)抵扣。另100萬(wàn)元可以開(kāi)普通發(fā)票。勞務(wù)公司的實(shí)際收入＝10萬(wàn)÷1.05＝9.5萬(wàn)元。簡(jiǎn)易計(jì)稅劃算還是一般計(jì)稅劃算？這個(gè)復(fù)雜問(wèn)題暫且簡(jiǎn)單回答：如果我是一個(gè)同時(shí)擁有勞務(wù)派遣公司和用工企業(yè)的老板，我有可能會(huì)選擇一般計(jì)稅。關(guān)于其中的分析不是本文的內(nèi)容，將另文闡述。勞務(wù)派遣與建筑業(yè)中的勞務(wù)分包有混淆的地方。稅務(wù)總局2006曾在一個(gè)批復(fù)中明確：“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程\o"會(huì)計(jì)百科:項(xiàng)目"項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款?！边@種情況的勞務(wù)屬于“建筑勞務(wù)”。（國(guó)稅函[2006]493號(hào)）所以，如果是施工企業(yè)實(shí)施的純勞務(wù)分包，則不滿(mǎn)足本文件關(guān)于“勞務(wù)派遣”的定義。本文件對(duì)勞務(wù)派遣的定義是：“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位\o"會(huì)計(jì)百科:管理"管理并為其工作的服務(wù)?！彼鼈兊闹饕獏^(qū)別在“主體”，前者是施工企業(yè)，后者是勞務(wù)派遣公司。即建筑業(yè)的勞務(wù)分包，不能按勞務(wù)派遣處理。建筑業(yè)的分包款，當(dāng)出包方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，可以在銷(xiāo)售額中扣減。工資、福利、社保，收了錢(qián)，開(kāi)普票，不交增值稅。這種開(kāi)了發(fā)票不交稅的情況是非常少見(jiàn)的。“不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。”一味本句，甚至可以得出這樣的結(jié)論：“可以不開(kāi)普通發(fā)票”。開(kāi)不開(kāi)票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見(jiàn)的。按《\o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－\o"會(huì)計(jì)百科:職工薪酬"職工薪酬》的規(guī)定：“未與企業(yè)訂立勞動(dòng)\o"會(huì)計(jì)百科:合同"合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！彼裕琝o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)"會(huì)計(jì)上，這些被派遣人員，其實(shí)也是用工企業(yè)自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒(méi)有不同規(guī)定的情況下，被派遣人員向用工企業(yè)提供的服務(wù)不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營(yíng)業(yè)稅也是正確的。稅務(wù)總局在2015年第34號(hào)公告（所得稅文件）中，對(duì)于勞務(wù)派遣費(fèi)用的支付，有這樣的表述：“按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和\o"會(huì)計(jì)百科:職工福利"職工福利費(fèi)支出?！卑纯偩值睦斫?，被派遣人員的工資，也應(yīng)該由用工企業(yè)“直接支付給員工”。這樣的理解是沒(méi)有稅會(huì)差異的，同時(shí)也合于勞務(wù)派遣的\o"會(huì)計(jì)百科:經(jīng)濟(jì)"經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：用工企業(yè)支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業(yè)的薪酬考核為準(zhǔn)。因?yàn)檫@些被派遣人員的薪酬，按《勞動(dòng)\o"會(huì)計(jì)百科:合同法"合同法》的規(guī)定，是寫(xiě)入了《勞務(wù)派遣合同》條款之中的?？赡苁强紤]到現(xiàn)實(shí)中，勞務(wù)派遣不一定都很規(guī)范，所以，在發(fā)票上留了一個(gè)\o"會(huì)計(jì)百科:敞口"敞口，企業(yè)自己決定開(kāi)不開(kāi)普通發(fā)票。當(dāng)然，不論收沒(méi)收到普通發(fā)票，會(huì)計(jì)都要注意，支付的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“\o"會(huì)計(jì)百科:應(yīng)付職工薪酬"應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費(fèi)”里，這是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。勞務(wù)派遣服務(wù)計(jì)稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？導(dǎo)讀：小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利；在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利；當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時(shí)凈現(xiàn)金流不會(huì)受到影響勞務(wù)派遣服務(wù)自從2016年\o"會(huì)計(jì)百科:3月24日"3月24日，\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)政部"財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于全面推開(kāi)\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)業(yè)稅"營(yíng)業(yè)稅改征\o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號(hào)文”）以來(lái)，一直受到勞務(wù)公司和財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人仕的探討，昌堯講稅在\o"會(huì)計(jì)百科:4月19日"4月19日曾以《“營(yíng)改增”讓建筑業(yè)的勞動(dòng)力都去哪兒了？》一文也做了相關(guān)探討。直到\o"會(huì)計(jì)百科:4月30日"4月30日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“47號(hào)通知”）的出現(xiàn)，才讓大家對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)有了新的認(rèn)識(shí)，也解開(kāi)了大家對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期差額征稅到增值稅時(shí)期全額增稅的憂(yōu)慮。根據(jù)47號(hào)通知規(guī)定：\o"會(huì)計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外\o"會(huì)計(jì)百科:費(fèi)用"費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。\o"會(huì)計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、\o"會(huì)計(jì)百科:福利"福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)對(duì)47號(hào)通知規(guī)定的分析，我們可以得出，無(wú)論是一般\o"會(huì)計(jì)百科:納稅人"納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么如何選？企業(yè)的利益才不會(huì)受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問(wèn)題。例如：UC勞務(wù)公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得勞務(wù)總\o"會(huì)計(jì)百科:收入"收入150萬(wàn)元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務(wù)人員的工資、福利及五險(xiǎn)五一金100萬(wàn)元，暫不考慮其他經(jīng)營(yíng)\o"會(huì)計(jì)百科:成本"成本，那么UC勞務(wù)公司該如何選擇計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利呢？我們分析不同計(jì)稅方式下對(duì)企業(yè)是否有利，今天我們是站在企業(yè)凈\o"會(huì)計(jì)百科:現(xiàn)金流"現(xiàn)金流的角度來(lái)進(jìn)行分析。假設(shè)UC勞務(wù)公司在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，兩種不同的計(jì)稅方法凈\o"會(huì)計(jì)百科:現(xiàn)金"現(xiàn)金流會(huì)有什么不一樣？通過(guò)以上的計(jì)算，我們可以看出，在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利，可勞務(wù)公司并不一定就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在進(jìn)項(xiàng)稅額為多少時(shí)，一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒(méi)有區(qū)別呢？若設(shè)一般納稅人采購(gòu)一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的凈現(xiàn)金流相等，則當(dāng)B=0.03867M時(shí)，即當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時(shí)凈現(xiàn)金流不會(huì)受到影響。另外，由于小規(guī)模納稅人，無(wú)論采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以沒(méi)有可供選擇的空間，通過(guò)測(cè)算可以得出，小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利。一張表輕松看懂勞務(wù)派遣營(yíng)改增政策王駿

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0勞務(wù)派遣行業(yè)在\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)改增"營(yíng)改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車(chē)。不僅一洗此前《\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)政部"財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)業(yè)稅"營(yíng)業(yè)稅改征\o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào))全額按照6%計(jì)稅的苦惱，而且還將差額且簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率鎖定為5%。按照財(cái)稅【2016】47號(hào)文規(guī)定，我們對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)的營(yíng)改增政策進(jìn)行簡(jiǎn)單梳理。實(shí)務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后政策(含如何開(kāi)票、會(huì)計(jì)處理等)小陳稅務(wù)

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0政策依據(jù)《\o"會(huì)計(jì)百科:財(cái)政部"財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)改增"營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)\o"會(huì)計(jì)百科:營(yíng)業(yè)稅"營(yíng)業(yè)稅改征\o"會(huì)計(jì)百科:增值稅"增值稅試點(diǎn)有關(guān)\o"會(huì)計(jì)百科:稅收"稅收征收\(chéng)o"會(huì)計(jì)百科:管理"管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)\o"會(huì)計(jì)百科:企業(yè)會(huì)計(jì)"企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定1、\o"會(huì)計(jì)百科:一般納稅人"一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外\o"會(huì)計(jì)百科:費(fèi)用"費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、\o"會(huì)計(jì)百科:福利"福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2、\o"會(huì)計(jì)百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。3、選擇差額納稅的\o"會(huì)計(jì)百科:納稅人"納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用\o"會(huì)計(jì)百科:發(fā)票"發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。4、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增政策實(shí)務(wù)解讀：1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）一般計(jì)稅方法以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的\o"會(huì)計(jì)百科:稅率"稅率為6%，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6%當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即：應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即：應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后開(kāi)票規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）一般計(jì)稅方法：全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅：去稅務(wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（