對(duì)提升納稅人稅法遵從度的調(diào)查與思考

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國(guó)稅調(diào)研與參考

第七期

郴州市國(guó)家稅務(wù)局辦公室2011年4月7日

調(diào)查與考慮

關(guān)于對(duì)提升納稅人稅法遵從度的調(diào)查與考慮

謝程鵬

稅法遵從度是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法的價(jià)值認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法的程度。也可理解是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化治理等方法，引導(dǎo)納稅人自覺遵從稅法的程度。稅法遵從度是衡量依法治稅水平、納稅服務(wù)成效、稅收征管質(zhì)量的重要標(biāo)志。不斷提高納稅人的稅法遵從度關(guān)于提高稅收征管質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅法的公平正義，確保國(guó)家財(cái)政收入，有著十分重要的意義。近年來，我市納稅人的依法納稅意識(shí)普遍增強(qiáng)，稅法遵從度總體有所提升。但從稅收?qǐng)?zhí)法檢查、稅務(wù)稽查和稅收大案要案查處反映的情況來看，納稅人偷逃稅收的情形還比較突出，某些行業(yè)和領(lǐng)域還比較嚴(yán)峻，納稅人的稅法遵從度還有較大的提升空間。

一、遵從現(xiàn)狀

（一）從涉稅信息角度看納稅人的稅法遵從度。2010年，全市開展工商登記清分比對(duì)9174戶，發(fā)覺有2692戶未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，其中企業(yè)161戶、個(gè)體2531戶。全市實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶共計(jì)22668戶，而起征點(diǎn)以上的只有8237戶，占36.33%，低于全省平均水平。近兩年納稅申報(bào)信息顯示，連續(xù)兩年虧損企業(yè)437戶、連續(xù)三年虧損企業(yè)186戶、稅負(fù)低于同行業(yè)平均稅負(fù)50%的企業(yè)312戶，特不是個(gè)體建賬戶零申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)比重較大。通過清理漏征漏管戶416戶，入庫(kù)稅款2456萬元，比上年同期增加1053萬元，且發(fā)覺已達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而未申請(qǐng)認(rèn)定的有536戶。

（二）從征管質(zhì)量角度看納稅人的稅法遵從度。去年，全市開展納稅評(píng)估1949戶，其中有問題977戶，評(píng)估準(zhǔn)確率為50.1%，評(píng)估補(bǔ)繳稅款12906萬元，入庫(kù)滯納金214萬元，評(píng)估移送稽查案件79戶。按照稅源與征管狀況監(jiān)控分析一體化工作要求，對(duì)9826筆稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行了排查，共補(bǔ)繳稅款和滯納金1237萬元，罰款23萬元。特不是對(duì)三個(gè)月開票收入超過核定收入50%的個(gè)體雙定戶清理和CTAIS數(shù)據(jù)比對(duì)來看，排查個(gè)體雙定戶513戶，調(diào)高稅額414戶，調(diào)整率達(dá)80.70%，且責(zé)令自查自糾補(bǔ)繳稅款256.26萬元。

（三）從稽查查處角度看納稅人的稅法遵從度。2010年，全市稽查戶數(shù)523戶，發(fā)覺問題戶數(shù)508戶，選案正確率97%，查補(bǔ)稅款15794萬元，同比增長(zhǎng)5482萬元。受理舉報(bào)案件或線索56個(gè),辦結(jié)45個(gè)，查補(bǔ)稅款1269萬元。共查處發(fā)票違法犯罪案件61起，打掉犯罪團(tuán)伙和搗毀窩點(diǎn)各5個(gè)，抓獲犯罪嫌疑人33人，涉案假發(fā)票86萬余份，追繳稅款562萬元。

（四）從納稅投訴角度看納稅人的稅法遵從度。2010年，全市共受理納稅投訴事項(xiàng)24件，企業(yè)投訴13件、個(gè)人投訴11件，涉及發(fā)票類投訴16件、服務(wù)類投訴8件。投訴事由要緊集中在發(fā)票方面，如：窗口代開發(fā)票需要納稅人出示相關(guān)證明的規(guī)定，且代開網(wǎng)點(diǎn)少耗時(shí)長(zhǎng)等。特不是部分銷售方銷售物資存在拒開發(fā)票等現(xiàn)象，引起部分消費(fèi)者和納稅人的不滿。

（五）從政策理解角度看納稅人的納稅遵從度。在政策執(zhí)行過程中，納稅人對(duì)稅法的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在分歧。如非正常損失的界定、固定資產(chǎn)抵扣、優(yōu)惠政策享受、所得稅稅前扣除等情形，稅企雙方對(duì)稅收政策有著不同的理解，存在較多的爭(zhēng)議。有的是政策規(guī)定本身不夠明晰，有的理解存在歧義，還有的是納稅人考慮問題的角度不同，導(dǎo)致未按稅法規(guī)定執(zhí)行而形成違規(guī)等。

二、緣故分析

（一）不愿遵從。一是稅收日常監(jiān)管不到位，漏征漏管情形在某些地區(qū)和領(lǐng)域比較突出，納稅人以不納稅為榮。二是存在稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范，查案不深，處罰過輕，以評(píng)代查，以罰代法，隨意性和彈性較大，難以發(fā)揮法律的威懾作用。三是少數(shù)納稅人通過做假賬、賬外賬等手段偷逃稅款，甚至拒繳抗繳稅款，沒有得到有效的打擊和懲處，助長(zhǎng)了納稅人的違法底氣。

（二）難以遵從。一是稅務(wù)人員素養(yǎng)參差不齊，執(zhí)法水平和尺度不一，個(gè)不稅務(wù)干部收人情稅、關(guān)系稅，向納稅人索拿卡要等，納稅人對(duì)依法納稅產(chǎn)生了懷疑。二是受稅收打算的彈性阻礙，當(dāng)任務(wù)壓力小時(shí)，會(huì)選擇從寬、從松；反之，就會(huì)傾向于從嚴(yán)、從緊，或者征“過頭稅”、重復(fù)稽查、多頭評(píng)估等，納稅人難以適應(yīng)。三是中介服務(wù)濫、服務(wù)響應(yīng)慢、辦稅流程多、服務(wù)形式千人一面、征納成本偏高等，納稅人難于主動(dòng)遵從，導(dǎo)致征管質(zhì)量下降。

（三）有限遵從。一是針對(duì)稅收政策條款多、具體要求多、調(diào)整頻率快等情形，稅收宣傳的及時(shí)性不夠、針對(duì)性不強(qiáng),形式單一、口徑單一，效果不明顯,納稅人對(duì)稅法的獵取不夠便捷、了解不夠透徹、執(zhí)行難以到位。二是有的稅收?qǐng)?zhí)法人員法律素養(yǎng)偏低、業(yè)務(wù)水平不精，不能準(zhǔn)確執(zhí)行稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象還存在。特不是由于治理水平欠缺，導(dǎo)致少繳、漏繳稅款行為比較突出。三是極個(gè)不稅務(wù)人員為謀求個(gè)人私利,利用稅法本身的不明確性或漏洞,與納稅人惡意串通，使稅收?qǐng)?zhí)法行為發(fā)生偏差,損害國(guó)家利益,背離稅法遵從原則。

三、工作對(duì)策

（一）維護(hù)權(quán)益，讓納稅人想遵從

一是要及時(shí)響應(yīng)納稅人的合理需求。倡導(dǎo)稅收治理“以人為本”，培植現(xiàn)代稅收文化，把工作的主導(dǎo)方向由以滿足自身的征稅治理需求為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)納稅人的納稅需求為主，在治理流程的設(shè)置和納稅方式的提供等方面，相信納稅人、尊重納稅人、服務(wù)納稅人，在治理過程中充分體現(xiàn)納稅人權(quán)利和尊嚴(yán)。以納稅人的中意度為第一標(biāo)準(zhǔn)，建立接待日制度、走訪制度、意見改進(jìn)制度，以及組織納稅人代表座談、問卷調(diào)查等形式，定期征詢、收集、分析納稅人和社會(huì)各界對(duì)稅收工作的意見和建議，積極搭建征納溝通交流平臺(tái)，建立“需求獵取-需求響應(yīng)-監(jiān)督落實(shí)-及時(shí)反饋”的工作運(yùn)行機(jī)制，使納稅人的涉稅需求得到通暢的表達(dá)和滿足。對(duì)納稅人的合法需求必須在法定職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)予以滿足納稅人的合法需求，對(duì)納稅人的合理需求應(yīng)采取相應(yīng)有效措施盡量滿足，對(duì)臨時(shí)滿足不了納稅人的不可行性需求應(yīng)盡量溝通解釋，求得共識(shí)。在實(shí)際工作中要在滿納稅人普遍性需求的同時(shí)，特不重視和分類滿足不同稅種、不同行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的共性需求，以及制造條件滿足個(gè)性化需求，有效防范和及時(shí)化解征納矛盾，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益，促進(jìn)忠誠(chéng)性遵從。

二是要迅速解決納稅人的合法訴求。開通電話、郵箱、信件及直接面交等多渠道方便納稅人投訴，采取“多站收集、統(tǒng)一歸集、內(nèi)部分流、限時(shí)辦結(jié)、統(tǒng)一反饋、定期回訪、情況通報(bào)”的處理模式，建立納稅人訴求服務(wù)平臺(tái)，及時(shí)響應(yīng)、快速處理納稅人的合法合理訴求，增進(jìn)征納雙方的理解和溝通，最終達(dá)到納稅人中意度和稅法遵從度持續(xù)提高的目的。在處理涉稅訴求過程中，要認(rèn)真傾聽，采取有效措施，做到依法依規(guī)，解決群眾反映最強(qiáng)烈、最迫切的問題，盡心盡力解決好群眾的合理合法訴求，努力做到事事有回音，件件有落實(shí)，全力化解社會(huì)矛盾。同時(shí)，針對(duì)納稅人反映的問題，查找征管薄弱環(huán)節(jié)，找出問題癥結(jié)，努力從納稅人最希望辦、當(dāng)前能夠辦好的情況做起，從納稅人意見最大、最不中意的情況改起；并研究長(zhǎng)效解決機(jī)制，通過解決一個(gè)問題來規(guī)范一類問題，切實(shí)保障群眾差不多權(quán)益，提高社會(huì)公信力。

三是要積極落實(shí)納稅人應(yīng)享有的優(yōu)惠政策。緊密關(guān)注和分析經(jīng)濟(jì)進(jìn)展形勢(shì)，以及稅源收入結(jié)構(gòu)，不打折扣的落實(shí)好國(guó)家稅收政策，善于爭(zhēng)取和利用稅收優(yōu)惠政策，扶持一批企業(yè)、帶動(dòng)一批企業(yè)、壯大一批企業(yè)，切實(shí)解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的困難，以正確的稅收政策為引導(dǎo)，讓納稅人得到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠，壯大政府財(cái)源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)進(jìn)展。

（二）善于疏導(dǎo)，讓納稅人愿遵從

一是換位考慮知需求，有效溝通增感情。隨著納稅人維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)納稅過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量要求越來越高。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)身處地地?fù)Q位考慮，在要求納稅人依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)，深入調(diào)查、分析和研究納稅人究竟在想什么、盼什么、迫切需要什么，做到心中有數(shù)，才能實(shí)現(xiàn)與納稅人的有效溝通。溝通過程是一個(gè)完整的雙向溝通，而且傳達(dá)的不僅僅是信息，還有思想和感情。通過不同渠道的溝通，加強(qiáng)與納稅人的聯(lián)系，增進(jìn)雙方了解，從而為納稅人提供針對(duì)性的“需求型”的納稅服務(wù)，有效引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人對(duì)稅收工作的心理認(rèn)同，從而更加自愿地遵從稅法、誠(chéng)信納稅。通過有效溝通，讓納稅人進(jìn)了辦稅廳有舒適感，進(jìn)行稅務(wù)咨詢有信賴感，辦理涉稅事宜有高效感，與稅務(wù)干部交流有親切感，依法誠(chéng)信納稅有自豪感。

二是心理疏導(dǎo)解困惑，化解矛盾促和諧。稅收是隱性的，其“取之于民、用之于民”的特性無法直觀地顯現(xiàn)出來，納稅人認(rèn)為自己納稅并沒有得到相應(yīng)酬勞而產(chǎn)生不滿情緒，形成對(duì)稅收的反感心理。針對(duì)納稅人的“怨言”和“方法”，稅務(wù)機(jī)關(guān)要優(yōu)化納稅服務(wù)，改變納稅人現(xiàn)有的那些不適應(yīng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代稅務(wù)治理目標(biāo)的態(tài)度和行為，引導(dǎo)納稅遵從。開展心理疏導(dǎo)的近期目標(biāo)是盡最大可能減少納稅人公然的稅收不遵從；遠(yuǎn)期目標(biāo)是從心理上感化納稅人，使納稅人從一種舊的態(tài)度行為改變成一種新的態(tài)度行為，使其打消不遵從的念頭。一般要通過三個(gè)時(shí)期：解凍，認(rèn)同，內(nèi)化。解凍即心理上的松動(dòng)，不再對(duì)某種信念持一種偏執(zhí)性的堅(jiān)守。隨著松動(dòng)程度的加深，心靈上會(huì)轉(zhuǎn)為認(rèn)同；認(rèn)同程度的加深會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)化，即從心底里改變?cè)械姆椒ê妥龇?，也確實(shí)是納稅人對(duì)外加的要求變?yōu)樽晕倚枨蠛妥杂X的行為。稅務(wù)治理中，納稅人的態(tài)度是通過認(rèn)識(shí)過程、情感過程、意志過程，不斷內(nèi)化為自覺行為。它符合如此一個(gè)內(nèi)化規(guī)律，即：“價(jià)值推斷＋情感體驗(yàn)＋自我教育＋軀體力行”。只有遵循那個(gè)規(guī)律，納稅人的態(tài)度就有可能被內(nèi)化，稅務(wù)治理才能有實(shí)效，治理目標(biāo)才能達(dá)到。

三是優(yōu)化服務(wù)樹形像，構(gòu)建平臺(tái)提效率。要嚴(yán)格按照“兩個(gè)減負(fù)”要求，落實(shí)申報(bào)資料一次性報(bào)送、一次性告知、一窗式綜合受理、一次性審批、一站式服務(wù)的方法；減輕納稅人填報(bào)資料的負(fù)擔(dān)，不得隨意增加納稅人辦理涉稅事宜的涉稅資料，不得要求納稅人重復(fù)報(bào)送涉稅資料及數(shù)據(jù)，不得要求納稅人重復(fù)提供有關(guān)證件的復(fù)印件。簡(jiǎn)化辦稅流程，推廣網(wǎng)上辦稅，能夠在網(wǎng)上直接做出審批決定的業(yè)務(wù)，可取消紙質(zhì)文書的流轉(zhuǎn)審批；推廣辦稅窗口“一窗多能”、“一桌全能”的服務(wù)模式；深化納稅信用A級(jí)企業(yè)納稅服務(wù)綠色通道和重點(diǎn)稅源直通車服務(wù)，積極推行提醒、輔導(dǎo)、延時(shí)、預(yù)約、援助等深層次、個(gè)性化服務(wù)；積極開展辦稅應(yīng)急服務(wù)，對(duì)有專門緣故的納稅人實(shí)行“特事特辦，急事急辦”；深化電子辦稅服務(wù)、政策服務(wù)、增值應(yīng)用服務(wù)、國(guó)地聯(lián)合服務(wù)，打造需求聯(lián)動(dòng)平臺(tái)、窗口功能平臺(tái)、聯(lián)合辦稅平臺(tái)滿足納稅人的需求，從辦稅服務(wù)、稅源治理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等層面建立納稅服務(wù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。實(shí)施分類治理，全面推行誠(chéng)信納稅公約制度和納稅人信用等級(jí)評(píng)定制度，將納稅人分為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)，實(shí)行分級(jí)建檔、分類治理，不同等級(jí)的納稅人，實(shí)行不同的治理措施，提供不同的納稅服務(wù)，讓每一個(gè)納稅人享受到人性化、個(gè)性化、專業(yè)化的服務(wù)，以服務(wù)促治理，提升稅法遵從度。

（三）強(qiáng)化輔導(dǎo)，讓納稅人明白遵從

一是多渠道多方式宣傳和公開稅收政策。要通過社會(huì)的、法律的、文化的、輿論的宣傳教育,培養(yǎng)社會(huì)各方面的稅法遵從意識(shí),增進(jìn)對(duì)稅收制度的理解、認(rèn)同。通過傳統(tǒng)、現(xiàn)代、固定、多變等手段和方式，借助各種大眾媒介,以及互聯(lián)網(wǎng)、QQ群、微博等新途徑，做系統(tǒng)的、透徹的稅法宣傳，讓稅收宣傳更加規(guī)范化、制度化，讓納稅人更易同意、更加便捷。要?jiǎng)?chuàng)新宣傳形式，重點(diǎn)要進(jìn)展信息化宣傳方式，對(duì)重大稅收政策調(diào)整，以網(wǎng)絡(luò)視頻講座的方式，供納稅人下載和學(xué)習(xí)，實(shí)行針對(duì)性輔導(dǎo)；對(duì)普及性稅收政策，通過建立稅企QQ群，以群發(fā)信息的方式，告知納稅人稅收政策變動(dòng)情況；對(duì)稅收政策類的查詢，通過建立稅法知識(shí)庫(kù)，提供免費(fèi)應(yīng)用，提高辦稅質(zhì)量和效率，讓納稅人隨時(shí)隨地隨處都能看到、聽到、明白、了解到稅收政策。

二是加大納稅輔導(dǎo)工作力度。在日常工作中，要運(yùn)用各種信息化新手段，把新出臺(tái)的涉稅政策在第一時(shí)刻宣傳到每一個(gè)相關(guān)的納稅人，切實(shí)關(guān)心納稅人學(xué)會(huì)理解、操作和運(yùn)用，提高納稅人的稅法遵從度。要充分依托納稅人學(xué)校這一專業(yè)平臺(tái)，辦好五個(gè)輔導(dǎo)課堂。即示范課堂：分新辦和老辦，分個(gè)體和企業(yè)，分行業(yè)和規(guī)模，分治理層和操作層等，堅(jiān)持兩個(gè)月一講座的常態(tài)方式為納稅人提供集中式、分類式講解。聯(lián)合課堂：正確引導(dǎo)、組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（含稅務(wù)師、律師、會(huì)計(jì)師等）參與為納稅人服務(wù)，免費(fèi)無償為納稅人提供涉稅咨詢、辦稅輔導(dǎo)、政策講解等。移動(dòng)課堂：依照納稅人的個(gè)性需求，組織稅務(wù)骨干定向、定期上門無償開展納稅輔導(dǎo)，提供“1+1”式的個(gè)性化服務(wù)，現(xiàn)場(chǎng)解決納稅人的實(shí)際困難。網(wǎng)上課堂：將納稅人學(xué)校延伸到互聯(lián)網(wǎng)上，為納稅人提供24小時(shí)學(xué)習(xí)空間。遠(yuǎn)程課堂：統(tǒng)一建立服務(wù)QQ群，用于日常在線稅法宣傳輔導(dǎo)，及時(shí)解答納稅咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題等。

三是抓住熱點(diǎn)難點(diǎn)開展針對(duì)性的個(gè)性化輔導(dǎo)。強(qiáng)化對(duì)納稅人咨詢的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)問題的收集，建立疑難問題登記備案制度，實(shí)行專人專崗快速反應(yīng)處理，確保服務(wù)能力優(yōu)質(zhì)、涉稅服務(wù)準(zhǔn)確、政策執(zhí)行到位。要針對(duì)納稅人在辦稅中容易出現(xiàn)差錯(cuò)的環(huán)節(jié)和事項(xiàng)，特不是對(duì)稅務(wù)稽查和日常征管中發(fā)覺的普遍性的問題要及時(shí)綜合歸類，列出正確的操作方法，并編印成宣傳手冊(cè)，免費(fèi)贈(zèng)送給納稅人學(xué)習(xí)，最大限度地提升納稅人的辦稅能力。同時(shí)，對(duì)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議的稅收征管問題，要在遵循稅法的前提下，切實(shí)解決技術(shù)層面上的問題。對(duì)納稅人理解上存在偏差的，要主動(dòng)做好解釋工作，使理解與操作達(dá)成共識(shí)，幸免因分歧、爭(zhēng)議導(dǎo)致稅收違法行為的發(fā)生。

（四）嚴(yán)管重查，讓納稅人要遵從

一是發(fā)揮納稅評(píng)估的作用，強(qiáng)化日常征管工作。要依托信息化建設(shè)，完善征管措施，加強(qiáng)對(duì)納稅人收入、成本、應(yīng)稅行為的監(jiān)控，最大限度地減少納稅人偷逃稅收的空間。對(duì)常虧不倒企業(yè)、零申報(bào)企業(yè)、長(zhǎng)期低稅負(fù)企業(yè)要重點(diǎn)進(jìn)行納稅評(píng)估，通過對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯分析，發(fā)覺問題，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范治理，依法納稅。對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)規(guī)模大小，違法處罰統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、公開透明，不能人為的濫用稅收自由裁量權(quán)，特不是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策做到一視同仁，確保納稅人在一個(gè)公平、公正、公開的和諧稅收環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)展。

二是發(fā)揮稽查的鐵拳作用，整治稅收違法行為。要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的作用，對(duì)偷逃稅收等違法行為要依法從嚴(yán)查處，決不姑息縱容,不能讓納稅人從違法中獵取任何好處，消除納稅人的不良企圖，使一切違反秩序的行為得以矯正。通過稅務(wù)稽查，掌握規(guī)律，找出漏洞，制定相關(guān)治理方法，反作用于征管，實(shí)現(xiàn)以查促管、以查立威。對(duì)典型的、重大的涉稅案例，通過新聞媒體公開報(bào)道，“曝光”于社會(huì),讓違法者付出政治、經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的代價(jià),震懾“欲為者”,防患于未然。對(duì)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的案件要及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)，真正樹立法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

三是發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的作用，杜絕違法違規(guī)行為。完善稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制,規(guī)范內(nèi)部治理，提升稅務(wù)人員稅法遵從意識(shí)和整體素養(yǎng),以保證征稅行為的公平、公正,凈化執(zhí)法環(huán)境，消除納稅人的顧慮,對(duì)稅法遵從有著積極的提升作用。應(yīng)健全稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制,即強(qiáng)化權(quán)力行為之間的互相制約,以切斷利用權(quán)力搞權(quán)鈔票交易的條件和環(huán)節(jié)。注重提升稅務(wù)征管人員的政治和業(yè)務(wù)素養(yǎng),加強(qiáng)對(duì)稅收、財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高執(zhí)法效力,更加準(zhǔn)確、快捷地為納稅人服務(wù)，以良好的整體素養(yǎng)來增強(qiáng)公民對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和征管人員的信任度。

四是加強(qiáng)部門協(xié)作，建設(shè)協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。要建立與金融、財(cái)政、海關(guān)、銀行、企業(yè)和稅務(wù)部門之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段，掌握相關(guān)信息，對(duì)稅源予以監(jiān)控，交叉稽核；在海關(guān)、外匯治理部門實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口報(bào)關(guān)、外匯結(jié)算等信息交流，通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)，重點(diǎn)操縱涉及進(jìn)出口稅收信息，打擊不法分子利用假出口、假報(bào)關(guān)單等方式騙取出口退稅。要加強(qiáng)同地稅等其他部門的協(xié)作，提高信息采集效率，及時(shí)取得或交換相關(guān)信息與資料，加強(qiáng)分析比對(duì)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；充分發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會(huì)中介組織在稅務(wù)代理、稅收籌劃、會(huì)計(jì)核算等方面的行業(yè)優(yōu)勢(shì)，為納稅人提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的個(gè)性化服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量與效率。加強(qiáng)與工商、技術(shù)監(jiān)督等部門實(shí)現(xiàn)納稅人辦理工商登記和企事業(yè)單位機(jī)構(gòu)編碼系統(tǒng)的信息交流，從源頭上操縱漏征、漏管戶，追查失蹤業(yè)戶，防止利用假停、歇業(yè)等手段偷稅。從而減弱征納雙方的信息非對(duì)稱，推進(jìn)稅收征管信息化，加強(qiáng)部門協(xié)作，形成協(xié)稅護(hù)稅的良好社會(huì)氛圍。

（作者系市局機(jī)關(guān)納稅服務(wù)科科長(zhǎng)）

工作探討

阻礙基層國(guó)稅機(jī)關(guān)創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)深入開展的緣故及對(duì)策

張尤寧

去年以來，全國(guó)各地創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)開展的如火如荼。全省國(guó)稅系統(tǒng)也紛紛圍繞省局提出的“黨群連心促進(jìn)展，同創(chuàng)稅收跨千億”以及黨員要做“三爭(zhēng)五強(qiáng)”的榜樣的要求，開展了各種形式的創(chuàng)建活動(dòng)。一方面提升了國(guó)稅干部的精氣神，促進(jìn)了國(guó)稅工作的跨越式進(jìn)展，另一方面由于創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)的開展不平衡，離“推動(dòng)科學(xué)進(jìn)展，促進(jìn)社會(huì)和諧，服務(wù)人民群眾，加強(qiáng)基層組織”的總體創(chuàng)建目標(biāo)還有一定差距。為此，筆者結(jié)合自己多年來的黨建工作經(jīng)驗(yàn)就基層國(guó)稅機(jī)關(guān)如何深入開展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)工作談幾點(diǎn)體會(huì)。

一、阻礙基層國(guó)稅機(jī)關(guān)創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)深入開展的緣故分析

（一）思想認(rèn)識(shí)有偏差。個(gè)不同志認(rèn)為國(guó)稅部門是稅收業(yè)務(wù)部門，稅收任務(wù)的完成是“硬頭貨”，是核心工作，創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)是“橡皮筋”，是務(wù)虛的事，抓創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)是地點(diǎn)黨政的事，稅務(wù)部門只要完成任務(wù)就能夠了，以致創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)的開展“領(lǐng)導(dǎo)心中沒位置、創(chuàng)爭(zhēng)主角常缺位、群眾不能得實(shí)惠”。

（二）內(nèi)容理解不透徹。部分同志對(duì)創(chuàng)建先進(jìn)基層黨組織、爭(zhēng)當(dāng)優(yōu)秀共產(chǎn)黨員活動(dòng)中的“先進(jìn)”與“優(yōu)秀”內(nèi)涵理解不透徹，以致在具體抓落實(shí)的過程中，不是無從抓起確實(shí)是不著邊際，不得要領(lǐng)，造成活動(dòng)達(dá)不到實(shí)際效果。還有些主抓黨建工作的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)活動(dòng)的主體不甚明了，以至在一定程度上造成“主角缺位”。創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)是整個(gè)黨的組織自上而下的一項(xiàng)共同任務(wù)，每一個(gè)黨支部，每一個(gè)黨員都要積極參與投身其中。以“黨的基層組織和黨員”為對(duì)象，涵蓋了黨的全體組織和全部成員。

（三）抓創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)能力不強(qiáng)。抓創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)，主體是基層黨支部和黨員?；顒?dòng)能否取得實(shí)效，專門大程度取決黨支部領(lǐng)導(dǎo)班子及黨支部書記抓黨建的能力高低。但由于國(guó)稅部門長(zhǎng)期以來有重業(yè)務(wù)輕黨務(wù)現(xiàn)象，造成目前基層國(guó)稅機(jī)關(guān)黨支部班子建設(shè)水平不高，不能帶領(lǐng)黨員在創(chuàng)建“一個(gè)黨支部確實(shí)是一座堅(jiān)強(qiáng)的戰(zhàn)斗堡壘，一個(gè)黨員確實(shí)是一面旗幟”方面發(fā)揮領(lǐng)頭羊作用。

（四）榜樣的示范作用不強(qiáng)。個(gè)不黨員放松了思想改造，缺乏開拓創(chuàng)新精神，生活上追求享受，工作上講究排場(chǎng)，思想上脫離群眾，嚴(yán)峻地阻礙了其他黨員和群眾，挫傷了積極性，使黨組織的整體形象受到歪曲和阻礙，削弱了黨組織的戰(zhàn)斗力、凝聚力和吸引力。

（五）與稅收中心工作結(jié)合不夠?，F(xiàn)在許多人認(rèn)為創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)確實(shí)是搞搞活動(dòng)，聽聽報(bào)告，走訪慰問、參觀圣地等等，沒有圍繞稅收中心工作抓創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，存在著抓創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)與抓稅收業(yè)務(wù)工作脫節(jié)現(xiàn)象，使創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)沒有生命力。

二、推進(jìn)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)深入開展的建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，解決“源動(dòng)力”問題。創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)，是黨中央為了加強(qiáng)黨的建設(shè)，充分發(fā)揮基層黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員的先鋒榜樣作用的一個(gè)重要抓手，是為實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃提供思想與組織保障的重大舉措。從某種意義上講，創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)重點(diǎn)在基層、在黨員，關(guān)鍵在上級(jí)組織，在領(lǐng)導(dǎo)干部，這要緊是由上級(jí)組織、領(lǐng)導(dǎo)干部所起的領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)作用決定的。只有領(lǐng)導(dǎo)層重視認(rèn)識(shí)到位，基層行動(dòng)才能跟進(jìn)到位。作為國(guó)稅機(jī)關(guān)，要主動(dòng)服從服務(wù)大局，克服厭煩心理，按照上級(jí)及當(dāng)?shù)攸h政的布置，切實(shí)抓好創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)。與黨員基層組織肩負(fù)的使命同樣，黨的路線、方針、政策，也要通過每一個(gè)黨員的實(shí)踐活動(dòng)來貫徹，在一定意義上講，黨員的形象確實(shí)是政黨的形象，黨員的能力就政黨能力的體現(xiàn)，假如我們的每個(gè)黨員都能做到不謀私利、無私奉獻(xiàn)、吃苦在前、享受在后，真正實(shí)現(xiàn)入黨誓詞，那么，一個(gè)偉大、光榮、正確的政黨形象自然會(huì)屹立在群從心中，自然會(huì)得到群眾的支持和擁戴。

（二）加強(qiáng)黨務(wù)培訓(xùn)，解決“能力慌”問題。開展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)，主體是基層黨支部和黨員，特不是黨支部書記，因此講，加強(qiáng)對(duì)黨支部班子和黨員的培訓(xùn)，提升他們履職盡責(zé)的能力專門重要。一是通過加強(qiáng)黨務(wù)培訓(xùn)，正確認(rèn)識(shí)“先進(jìn)”與“優(yōu)秀”。開展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，首先要明白先進(jìn)是指什么，優(yōu)秀又是指什么？否則就會(huì)無從抓起。對(duì)黨的組織來講，先進(jìn)和優(yōu)秀確實(shí)是宗旨的先進(jìn)、行為的科學(xué)，中國(guó)共產(chǎn)黨的宗旨是全心全意為人民服務(wù)、立黨為公執(zhí)政為民，中國(guó)共產(chǎn)黨為共產(chǎn)主義奮斗終身，隨時(shí)預(yù)備為黨和人民犧牲一切的覺悟確實(shí)是先進(jìn)與優(yōu)秀最全然的體現(xiàn)。關(guān)于黨員來講，先進(jìn)和優(yōu)秀確實(shí)是對(duì)人民群眾有真感情，有能力去實(shí)現(xiàn)自己的誓言與使命，有本領(lǐng)把理想與信仰變成現(xiàn)實(shí)。二是通過黨務(wù)培訓(xùn)，理解創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)主體是“黨的基層組織和黨員”。黨的基層組織是黨員最貼近、最直接的政治生活環(huán)境，基層組織的政治氛圍對(duì)黨員的思想行為有專門直接的阻礙，基層組織的卓有成效，能夠組織、動(dòng)員、鼓舞寬敞黨員形成強(qiáng)大的制造力、凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（三）搭建好載體，解決活動(dòng)與中心工作脫節(jié)問題。開展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)要與一定的載體相結(jié)合，為了使創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)收到實(shí)效，一是要與加強(qiáng)黨組織和黨員隊(duì)伍先進(jìn)性建設(shè)相結(jié)合。黨的先進(jìn)性建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)和系統(tǒng)工程，創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)是先進(jìn)性建設(shè)的有機(jī)組成部份，為此，我們要結(jié)合國(guó)稅工作特點(diǎn)把“五個(gè)好”、“五帶頭”活動(dòng)進(jìn)一步具體化，要努力做到結(jié)合“崗位特點(diǎn)”承諾，聯(lián)系“自身實(shí)際”定標(biāo)，依據(jù)“爭(zhēng)優(yōu)要求”提質(zhì)，切實(shí)使創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)“見得到、摸得著、有實(shí)效”。二是要結(jié)合國(guó)稅中心工作開展。創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)不能就黨建抓黨建，就活動(dòng)搞活動(dòng)，黨建工作只在“體內(nèi)循環(huán)”，其價(jià)值和作用就會(huì)大打折扣。要與國(guó)稅文化建設(shè)、創(chuàng)建學(xué)習(xí)型黨組織，爭(zhēng)做學(xué)習(xí)型黨員結(jié)合起來，提高國(guó)稅基層黨員服務(wù)科學(xué)進(jìn)展的能力與水平。要與當(dāng)前省局提出的“黨群連心促進(jìn)展、同創(chuàng)稅收跨千億”活動(dòng)相結(jié)合，大力開展“黨員挖潛增收突擊隊(duì)”、“納稅評(píng)估黨員團(tuán)”、“專項(xiàng)檢查黨員班”，力爭(zhēng)在組織稅收收入上創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)、在民生進(jìn)展上創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，要結(jié)合市局提出的“千名稅干訪萬戶納稅人”活動(dòng)相結(jié)合，開展黨員示范崗、黨員責(zé)任區(qū)、黨員征管示范街的黨員亮身份活動(dòng)，激發(fā)黨員的潛力，在服務(wù)科學(xué)進(jìn)展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，在優(yōu)質(zhì)服務(wù)上創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，進(jìn)一步改善征納關(guān)系、提升納稅人的中意度。

（作者系資興市局副局長(zhǎng)）

淺談如何進(jìn)行稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整

黃滿紅

依照稅務(wù)稽查案件的回訪制度，要對(duì)納稅人稽查事后調(diào)賬情況進(jìn)行核實(shí)，否則可能出現(xiàn)明查暗退，稽查成果成了納稅人的預(yù)繳或直接沖減當(dāng)期應(yīng)納稅款的結(jié)果。為幸免出現(xiàn)這些現(xiàn)象，除落實(shí)回訪制度外，另一重要條件是稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整是正確的，是符合稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度。下面就稅務(wù)稽查查出以往年度問題，如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整作個(gè)初步探討。所探討的帳務(wù)處理不與《湖南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于督促納稅人做好查補(bǔ)稅款有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整的通知》(湘國(guó)稅函〔2006〕529號(hào)）文件內(nèi)容重復(fù)。

帳外收入

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：往常年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

借：往常年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

分析：帳外循環(huán)的資金轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，必定增加帳內(nèi)的收入，表現(xiàn)為貨幣資產(chǎn)流入帳內(nèi)。

銷售價(jià)格偏低

借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整

分析：納稅人銷售價(jià)格偏低，是基于稅法的認(rèn)定，其應(yīng)補(bǔ)的增值稅只能由自有資金解決，而不能沖減所得稅稅基。

按合同約定物資發(fā)出未記收入

借：應(yīng)收賬款

貸