3月17日下午：總會(huì)計(jì)師專題

貢華章貢華章CFO的稅收藝術(shù)貢華章高級(jí)稅務(wù)人才培養(yǎng)工程工程〔第二期〕1內(nèi)容提綱二、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)CFO管理職能的變革一、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作的影響三、CFO個(gè)人素質(zhì)要求和工作方法要求四、如何處理好與企業(yè)一把手的關(guān)系五、稅務(wù)籌劃的思考2

一、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作的影響3經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響經(jīng)濟(jì)全球化改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境從國(guó)內(nèi)或地區(qū)性市場(chǎng)向全球化市場(chǎng)轉(zhuǎn)變從傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變從傳統(tǒng)的物流向信息流、數(shù)字化和電子商務(wù)開(kāi)展宏觀層面競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇并存公司內(nèi)部管理流程再造〔內(nèi)部重組〕公司間的集約化整合〔外部并購(gòu)〕公司業(yè)務(wù)的歸核化〔提高核心競(jìng)爭(zhēng)力〕

微觀層面4經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的影響經(jīng)濟(jì)全球化改變了企業(yè)的管理環(huán)境貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)、政策與制度規(guī)那么的全球化(WTO規(guī)那么)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理制度的趨同化(財(cái)稅法規(guī)國(guó)際協(xié)調(diào))公司監(jiān)管制度的國(guó)際化(國(guó)際上市公司)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)化(會(huì)計(jì)處理方式趨同)

制度層面

技術(shù)層面

由簡(jiǎn)單技術(shù)向復(fù)雜技術(shù)、高新技術(shù)轉(zhuǎn)變技術(shù)的升級(jí)換代頻率加快(莫爾定律)

網(wǎng)絡(luò)化、在線方式成為企業(yè)管理的常態(tài)5經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的影響經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)巨大影響財(cái)務(wù)管理制度趨同化財(cái)務(wù)管理對(duì)象多元化公司法人治理結(jié)構(gòu)的國(guó)際化公司內(nèi)部監(jiān)管、內(nèi)部控制更加嚴(yán)格公司鼓勵(lì)機(jī)制國(guó)際化程度提高預(yù)算制度、財(cái)務(wù)集中管理制度普遍從單純處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)到綜合協(xié)調(diào)與控制涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部要素從重點(diǎn)管理有形資本到管理包括無(wú)形資產(chǎn)、人力資本等知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代資本從管理結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅毓芾磉^(guò)程6經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的影響財(cái)務(wù)管理手段復(fù)雜化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)復(fù)合化從面對(duì)面的有形管理到網(wǎng)絡(luò)化無(wú)形管理從管理簡(jiǎn)單的金融工具〔股權(quán)、債務(wù)〕到使用復(fù)雜的金融衍生工具組合從單一行政命令式管理向包括授權(quán)機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制在內(nèi)的人本化管理從關(guān)注單維度的財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注包括人力資本價(jià)值的多維度、復(fù)合型指標(biāo)從滿足企業(yè)財(cái)務(wù)需求到滿足企業(yè)可持續(xù)開(kāi)展與提高競(jìng)爭(zhēng)力需求從提高運(yùn)營(yíng)效率到取得運(yùn)營(yíng)效率、戰(zhàn)略決策和風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)平衡從實(shí)現(xiàn)股東利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，利益相關(guān)者價(jià)值最大化經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)巨大影響7經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的影響財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系綜合化財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)多樣化由企業(yè)內(nèi)部管理水平到公司治理結(jié)構(gòu)由評(píng)價(jià)過(guò)去經(jīng)營(yíng)成果到評(píng)估企業(yè)前景由投資回報(bào)指標(biāo)到經(jīng)濟(jì)增加值〔EVA〕、自由現(xiàn)金流量〔FCF〕、市場(chǎng)附加值〔MVA〕等綜合指標(biāo)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源增多非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響不斷擴(kuò)大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控更為復(fù)雜財(cái)務(wù)管理對(duì)知識(shí)、技能和信息化要求提高經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)巨大影響8經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)財(cái)務(wù)管理工具的影響財(cái)務(wù)管理工具從簿記方式向數(shù)據(jù)庫(kù)信息共享方式轉(zhuǎn)變總體決策支持系統(tǒng)方案預(yù)算和預(yù)測(cè)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)報(bào)告作業(yè)本錢(qián)管理財(cái)務(wù)合并企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)新型信息系統(tǒng)歷史遺留系統(tǒng)報(bào)告給管理層，用于方案、控制和指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)行定義報(bào)告的形式例如包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)提供的報(bào)告處理從多種來(lái)源取得的信息稅收申報(bào)表給股東的年報(bào)給證監(jiān)會(huì)的季度報(bào)告利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表管理部門(mén)用于控制業(yè)務(wù)流程的報(bào)告特別包含更詳細(xì)的相互作用的信息每日收款報(bào)告日?？蛻糍~齡報(bào)告生產(chǎn)流程控制報(bào)告現(xiàn)金流平衡報(bào)告快速報(bào)告預(yù)測(cè)、預(yù)算報(bào)告經(jīng)營(yíng)效率報(bào)告產(chǎn)品/客戶盈利能力報(bào)告銷售量資本性支出能力利用率利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表管理層報(bào)告監(jiān)管報(bào)告運(yùn)行報(bào)告9經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)財(cái)務(wù)管理職能的影響財(cái)務(wù)管理職能因此發(fā)生巨大變化決策支持控制報(bào)告交易處理決策支持控制報(bào)告交易處理傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全球化時(shí)代業(yè)務(wù)參與本錢(qián)削減任務(wù)轉(zhuǎn)換流程重新設(shè)計(jì)增加價(jià)值效勞系統(tǒng)整合9%16%9%50%13%15%財(cái)務(wù)管理本錢(qián)從占總本錢(qián)3%…..…到1%22%66%10

二、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)CFO管理職能的變革11經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)CFO管理職能的變革主要內(nèi)容中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)務(wù)管理職能演變回憶總會(huì)計(jì)師的定位經(jīng)濟(jì)全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容12中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)務(wù)管理職能演變改革開(kāi)放為財(cái)務(wù)職能演進(jìn)創(chuàng)造了環(huán)境和條件1979-1986年，放權(quán)讓利，利潤(rùn)包干、撥改貸、利改稅1978年以前，高度集中的方案經(jīng)濟(jì)1987-1993年，完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制成為最重要制度1994-1998年，現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，改革國(guó)有中小型企業(yè)1999年以后，戰(zhàn)略性改組階段，抓大放小，以資本為紐帶促成一批大型企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代企業(yè)改革過(guò)程生產(chǎn)車間企業(yè)職能演變市場(chǎng)機(jī)制初啟:利潤(rùn)留成自主權(quán)提高:所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)適度別離市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體:“四自機(jī)制〞的自主法人實(shí)體國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)主體:具有“四跨特征〞和較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的大企業(yè)集團(tuán)記賬、出納核算、債務(wù)融資核算、融資與本錢(qián)管理預(yù)算、核算、資金、本錢(qián)管理及稅收籌劃資本運(yùn)營(yíng)決策管理財(cái)務(wù)管理主要職能演變信息化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展為集中管理提供了技術(shù)條件13中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)務(wù)管理職能演變綜觀建國(guó)五十多年來(lái)財(cái)務(wù)職能的演變歷程，不難看出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革對(duì)財(cái)務(wù)工作所產(chǎn)生的積極、深遠(yuǎn)影響財(cái)務(wù)職能隨經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展不斷演進(jìn)和改善，隨企業(yè)的開(kāi)展日益重要財(cái)務(wù)人員在為企業(yè)生存和開(kāi)展做出應(yīng)有奉獻(xiàn)的同時(shí)，也成為企業(yè)中獲益較多的群體14經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)CFO管理職能的變革主要內(nèi)容中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)務(wù)管理職能演變回憶總會(huì)計(jì)師的定位經(jīng)濟(jì)全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容15總會(huì)計(jì)師制度歷史沿革1952年“總會(huì)計(jì)師〞登上中國(guó)經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，迄今已有50多年歷史建國(guó)以來(lái)我國(guó)的總會(huì)計(jì)師制度一直沿用蘇聯(lián)模式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，我國(guó)企業(yè)一般都是在“對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)〞這一含義上定位總會(huì)計(jì)師的職責(zé)改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)總會(huì)計(jì)師事業(yè)逐漸步入健康開(kāi)展軌道，1990年?總會(huì)計(jì)師條例?出臺(tái)后，開(kāi)始逐漸標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)展總會(huì)計(jì)師相關(guān)法規(guī)制度演進(jìn)161990年國(guó)務(wù)院公布?總會(huì)計(jì)師條例?，第一次以專項(xiàng)法規(guī)的形式對(duì)總會(huì)計(jì)師制度做出全面系統(tǒng)的闡述，對(duì)總會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的地位與職責(zé)，做出了更加明確、更加符合實(shí)際的規(guī)定?條例?的公布具有里程碑的意義，它使總會(huì)計(jì)師的地位有所提高，職能與責(zé)任有所提升，促進(jìn)了總會(huì)計(jì)師事業(yè)的良性開(kāi)展?條例?第三條規(guī)定，總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)?條例?第六條規(guī)定，總會(huì)計(jì)師的職權(quán)受國(guó)家法律保護(hù)。單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)支持并保障總會(huì)計(jì)師依法行使職權(quán)總會(huì)計(jì)師相關(guān)法規(guī)制度演進(jìn)總會(huì)計(jì)師制度歷史沿革172000年?會(huì)計(jì)法?明確規(guī)定，國(guó)有獨(dú)資和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，從立法上首次確認(rèn)了企業(yè)的總會(huì)計(jì)師制度2006年國(guó)務(wù)院國(guó)資委公布?中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)暫行方法?，明確規(guī)定國(guó)有企業(yè)總會(huì)計(jì)師的職位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、履職評(píng)估、工作責(zé)任等，總會(huì)計(jì)師開(kāi)始不再局限于傳統(tǒng)方案經(jīng)濟(jì)體制下從原蘇聯(lián)引進(jìn)的總會(huì)計(jì)師概念總會(huì)計(jì)師相關(guān)法規(guī)制度演進(jìn)總會(huì)計(jì)師制度歷史沿革181990年公布實(shí)施的?總會(huì)計(jì)師條例?，有些內(nèi)容與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的新形勢(shì)、新要求已經(jīng)不相適應(yīng)近年來(lái)，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屢次通過(guò)人大代表與政協(xié)委員提交提案與議案，建議對(duì)?總會(huì)計(jì)師條例?在總會(huì)計(jì)師職能定位、權(quán)益保護(hù)和總會(huì)計(jì)師管理運(yùn)行機(jī)制等方面進(jìn)行修訂，并提出“中國(guó)總會(huì)計(jì)師制度應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)與外國(guó)的首席財(cái)務(wù)官制度的國(guó)際趨同，總會(huì)計(jì)師的職能、地位應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)與外國(guó)首席財(cái)務(wù)官職能地位的國(guó)際趨同〞的“兩個(gè)趨同〞建議目前我國(guó)總會(huì)計(jì)師根本上相當(dāng)于國(guó)外的CFO總會(huì)計(jì)師相關(guān)法規(guī)制度演進(jìn)總會(huì)計(jì)師制度歷史沿革19總會(huì)計(jì)師相關(guān)法規(guī)制度演進(jìn)總會(huì)計(jì)師制度歷史沿革中共中央政治局常委、全國(guó)人大委員長(zhǎng)吳邦國(guó)于2002年11月26日寫(xiě)信給總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)張佑才會(huì)長(zhǎng)，稱“會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根底，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，總會(huì)計(jì)師是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的重要成員〞——摘自：中國(guó)總會(huì)計(jì)師網(wǎng)站20總會(huì)計(jì)師的職責(zé)“總會(huì)計(jì)師〞這一提法引自前蘇聯(lián)方案經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)管理模式，當(dāng)時(shí)是指一個(gè)既對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，又對(duì)廠長(zhǎng)〔經(jīng)理〕負(fù)責(zé)的職位總會(huì)計(jì)師不同于一般的會(huì)計(jì)人員，也不同于一般意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)，他必須是公司財(cái)務(wù)資源調(diào)配的最高把關(guān)人，特別是對(duì)現(xiàn)金和中長(zhǎng)期投資有集中控制權(quán)總會(huì)計(jì)師必須能主導(dǎo)公司的會(huì)計(jì)及其組織體系，其工作也是相對(duì)獨(dú)立的總會(huì)計(jì)師的職責(zé)與功能定位21總會(huì)計(jì)師的職責(zé)編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支方案、信貸方案，擬訂資金籌措和使用方案，開(kāi)辟財(cái)源，有效地使用資金進(jìn)行本錢(qián)費(fèi)用預(yù)測(cè)、方案、控制、核算、分析和考核，催促本單位有關(guān)部門(mén)降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人交辦的其他工作總會(huì)計(jì)師的職責(zé)與功能定位22總會(huì)計(jì)師的定位角色地位：可以將總會(huì)計(jì)師的角色簡(jiǎn)潔地概括為“CFA+CMA+CPA〞，意思是總會(huì)計(jì)師兼具財(cái)務(wù)分析師、管理會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三種根本角色總會(huì)計(jì)師的組織定位：股東/董事會(huì)授權(quán)代表+高管要員總會(huì)計(jì)師的角色：CFA+CMA+CPA總會(huì)計(jì)師的職責(zé)：理財(cái)+控制+監(jiān)督總會(huì)計(jì)師的工作：價(jià)值管理+行為管理總會(huì)計(jì)師的職責(zé)與功能定位23總會(huì)計(jì)師的定位職責(zé)地位總會(huì)計(jì)師既是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成局部在公司治理層面，總會(huì)計(jì)師需要在某種程度上代表所有者〔或上級(jí)任命機(jī)構(gòu)〕對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督在經(jīng)營(yíng)管理層面，總會(huì)計(jì)師作為企業(yè)管理層的重要成員，必須抓好財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作，承擔(dān)起企業(yè)的價(jià)值管理人角色，全面、全過(guò)程地參與企業(yè)管理控制系統(tǒng)，為增加公司價(jià)值和提高股東回報(bào)而盡力總會(huì)計(jì)師的職責(zé)與功能定位24總會(huì)計(jì)師的職責(zé)與功能定位簡(jiǎn)而言之，總會(huì)計(jì)師就是負(fù)責(zé)企業(yè)全部財(cái)務(wù)管理工作的CFO25經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)CFO管理職能的變革主要內(nèi)容中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)務(wù)管理職能演變回憶總會(huì)計(jì)師的定位經(jīng)濟(jì)全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容26經(jīng)濟(jì)全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

全球化時(shí)代下CFO被賦予的職能信息管理價(jià)值管理資源整合戰(zhàn)略控制27經(jīng)濟(jì)全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

信息管理職能信息集成財(cái)務(wù)信息非財(cái)務(wù)信息信息處理經(jīng)營(yíng)決策戰(zhàn)略規(guī)劃信息傳遞投資者〔股東〕利益相關(guān)者監(jiān)管機(jī)構(gòu)28經(jīng)濟(jì)全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

價(jià)值管理職能價(jià)值發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)流程改進(jìn)新技術(shù)應(yīng)用人力資源價(jià)值創(chuàng)造降低財(cái)務(wù)本錢(qián)提高財(cái)務(wù)收益提高效率價(jià)值平衡所有者與管理者的價(jià)值平衡管理者與員工的價(jià)值平衡社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值平衡29經(jīng)濟(jì)全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

資源整合職能財(cái)務(wù)資源整合市場(chǎng)資源整合企業(yè)系統(tǒng)資源整合30經(jīng)濟(jì)全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

戰(zhàn)略控制職能風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略決策控制流程控制31

三、CFO個(gè)人素質(zhì)要求和工作方法要求32CFO個(gè)人素質(zhì)要求和工作方法要求主要內(nèi)容CFO個(gè)人素質(zhì)要求CFO工作方法要求七個(gè)“一〞33CFO個(gè)人素質(zhì)要求培養(yǎng)一種視野：全球化的管理視野參加WTO后，中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的開(kāi)展模式正從由內(nèi)涵式向外延式轉(zhuǎn)變從被動(dòng)適應(yīng)體制變遷和市場(chǎng)變革，到主動(dòng)向現(xiàn)代制度企業(yè)改革借助于資本市場(chǎng)的開(kāi)放，尋求海外融資，引進(jìn)國(guó)際化的管理機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)改制具備全球化的視野，才能適應(yīng)全球化變革34CFO個(gè)人素質(zhì)要求擁有一個(gè)理念：戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)管理理念CFO不僅僅作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的匯總提供者，更是分析、管理和決策者，以更高層次的理財(cái)活動(dòng)，全面參與企業(yè)決策為己任財(cái)務(wù)不僅僅是管理型財(cái)務(wù)，還應(yīng)該是戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)CFO還應(yīng)擔(dān)負(fù)起提升企業(yè)價(jià)值、最大化公司股東及利益相關(guān)者利益的責(zé)任35CFO個(gè)人素質(zhì)要求具備一項(xiàng)技能：全面的財(cái)務(wù)管理知識(shí)與理財(cái)技能通曉各類財(cái)務(wù)管理規(guī)那么洞悉相關(guān)信息技術(shù)開(kāi)展趨勢(shì)，勇于接受新技術(shù)熟悉國(guó)際市場(chǎng)和業(yè)務(wù)高超的理財(cái)水平〔人本化、多元化、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)〕36CFO個(gè)人素質(zhì)要求創(chuàng)立一套制度：有效的財(cái)務(wù)管理制度制度重于技術(shù)。技術(shù)是手段，制度是保障投資回報(bào)機(jī)制是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的重要機(jī)制資金授權(quán)制度是控制投資、實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的重要手段考核與監(jiān)督機(jī)制是防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的根本保障制度的制定必須以人為本，操作性強(qiáng)37CFO個(gè)人素質(zhì)要求打造一個(gè)團(tuán)隊(duì)：學(xué)習(xí)型、攻堅(jiān)型工作團(tuán)隊(duì)CFO戰(zhàn)略職能的發(fā)揮，需要有一個(gè)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)的推行CFO戰(zhàn)略思想的貫徹，需要有一個(gè)攻堅(jiān)型團(tuán)隊(duì)的執(zhí)著CFO對(duì)全局的科學(xué)把握，來(lái)自于工作團(tuán)隊(duì)深刻地理解和信息傳遞的準(zhǔn)確無(wú)誤打造一個(gè)良好的管理團(tuán)隊(duì)，是CFO成功的重要標(biāo)志38CFO個(gè)人素質(zhì)要求創(chuàng)造一個(gè)環(huán)境：行動(dòng)支持環(huán)境要成功推行管理理念，需要企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的支持要準(zhǔn)確把握良機(jī)，需要得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)要順利實(shí)現(xiàn)預(yù)定方案，需要平衡各種利益矛盾創(chuàng)造了良好的支持環(huán)境，CFO就成功了一半39CFO個(gè)人素質(zhì)要求把握一個(gè)時(shí)機(jī)：果斷執(zhí)行的時(shí)機(jī)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，CFO需要準(zhǔn)確把握時(shí)機(jī)，“該出手時(shí)就出手〞，推行自己的戰(zhàn)略舉措在困難和阻力面前，要有實(shí)施變革的決斷力執(zhí)行決策應(yīng)注重剛性與柔性的結(jié)合，確保成功40CFO個(gè)人素質(zhì)要求和工作方法要求主要內(nèi)容CFO個(gè)人素質(zhì)要求CFO工作方法要求七個(gè)“善于〞41CFO工作方法要求善于思考，“想〞比“干〞更重要善于學(xué)習(xí)，知識(shí)比經(jīng)驗(yàn)更重要善于組織，發(fā)現(xiàn)人、培養(yǎng)人并發(fā)揮其聰明才智比事必躬親更重要42CFO工作方法要求善于協(xié)調(diào)，總會(huì)計(jì)師要在具備全面的業(yè)務(wù)技能的同時(shí)，還要具備很強(qiáng)的人際技能善于求變，靈活的管理方式和創(chuàng)新思維比硬性的指標(biāo)與固化的程序更重要善于借力，總會(huì)計(jì)師要在充分運(yùn)用自身的權(quán)限的同時(shí)充分借力，營(yíng)造有利的工作氣氛43CFO工作方法要求善于實(shí)現(xiàn)自我，要形成CFO能夠發(fā)揮作用的微觀環(huán)境，需要總會(huì)計(jì)師自身把握機(jī)遇。在全球化的新時(shí)代，CFO能否承擔(dān)起時(shí)代所賦予的重任，將更多取決于自身的行為44

四、如何處理好與企業(yè)一把手的關(guān)系45如何處理好與企業(yè)一把手的關(guān)系忠勤中忠于法律，忠于制度忠于企業(yè)，忠于職工忠于企業(yè)一把手公平公正，堅(jiān)持原那么，不偏不倚中庸之道：不爭(zhēng)名求利，不爭(zhēng)權(quán)奪利腦勤：勤于學(xué)習(xí)、勤于思考，想比干更重要手勤：踏踏實(shí)實(shí)干，不怕吃苦嘴勤：多宣傳政策、貫徹政策，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告46五、稅務(wù)籌劃的思考47問(wèn)題探討企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的動(dòng)機(jī)和目的是什么？如何理解稅收籌劃與避稅、逃稅、漏稅的不同？在集團(tuán)層面應(yīng)該如何規(guī)劃和設(shè)計(jì)納稅籌劃？

———不同企業(yè)存在不同的稅收結(jié)構(gòu)，籌劃方案也不同納稅籌劃48中國(guó)石油集團(tuán)增值稅納稅籌劃49I.’94稅改的背景和特點(diǎn)簡(jiǎn)介II.’94稅改后的增值稅納稅籌劃III.集團(tuán)公司重組引發(fā)的納稅籌劃主要內(nèi)容50I.’94稅改的背景和特點(diǎn)簡(jiǎn)介51’94稅改的背景與特點(diǎn)簡(jiǎn)介〔1〕新中國(guó)成立到1994年以前，中國(guó)稅收制度先后進(jìn)行了四次重大改革，歷經(jīng)反復(fù)之后，最終增強(qiáng)了稅收在調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面的作用：第一次稅政改革。1950年政務(wù)院發(fā)布?全國(guó)稅政實(shí)施要那么?，規(guī)定全國(guó)共設(shè)貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅等14種稅收第二次稅制改革。1958年始，內(nèi)容是簡(jiǎn)化工商稅制，實(shí)行工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅等9個(gè)稅種〔一度試行城市國(guó)營(yíng)企業(yè)“稅利合一〞制度〕第三次稅制改革。1973年，核心仍是簡(jiǎn)化工商稅制，實(shí)行工商稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅等7種稅收〔對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)只征收一道工商稅〕第四次稅制改革。1984年，改革開(kāi)放前幾年的經(jīng)驗(yàn)為稅制改革提供了理論和實(shí)踐依據(jù)。主要內(nèi)容是推廣國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅〞和全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)十二屆三中全會(huì)提出的“開(kāi)展有方案的社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)〞的要求。到1993年，中國(guó)的稅收制度包括產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等37種稅收隨著1992年小平南巡講話和1993年黨的十四屆三中全會(huì)?關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制假設(shè)干問(wèn)題的決定?，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的全面工商稅制改革的有關(guān)法律、法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)，從1994年起在全國(guó)實(shí)施。背景52’94稅改的背景與特點(diǎn)簡(jiǎn)介〔2〕根本原那么——〔統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)〕各類不同所有制的經(jīng)濟(jì)主體承擔(dān)統(tǒng)一、平等的納稅義務(wù)，享受同等權(quán)利實(shí)行公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)，原那么上保持總體稅負(fù)不增加簡(jiǎn)化、標(biāo)準(zhǔn)稅制，完善稅收征管體系，提高稅收工作效率合理分權(quán)，完善稅收征管結(jié)構(gòu)，實(shí)行新的分稅制，加強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性平穩(wěn)過(guò)渡，表達(dá)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益提高充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕’94稅改的特點(diǎn)53’94稅改的背景與特點(diǎn)簡(jiǎn)介〔3〕主要內(nèi)容——〔稅種由原來(lái)的37個(gè)減少到23個(gè)〕流轉(zhuǎn)稅改革。以增值稅為主體，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一所得稅改革。實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制改革稅收征管制度，提高稅收征管水平改革農(nóng)業(yè)稅制，降低了局部產(chǎn)品的稅率改革其他工商稅制。擴(kuò)大資源稅征收范圍；開(kāi)征土地增值稅；調(diào)整了其他一些稅種〔如取消了鹽稅、獎(jiǎng)金稅、集市交易稅等稅種，把屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府等〕’94稅改的特點(diǎn)54II.’94稅改后的增值稅納稅籌劃55’94稅改后的增值稅納稅籌劃增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅1954年首先在法國(guó)推行，目前100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅于1994年1月1日起施行。2007年國(guó)家增值稅收入為15609.91億元，占當(dāng)年全部稅收收入49449.29億元的31.6%，為國(guó)內(nèi)第一大稅，是最重要的流轉(zhuǎn)稅種。根本特點(diǎn)計(jì)稅流程購(gòu)進(jìn)物資進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)品銷售材料耗用產(chǎn)品生產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅購(gòu)建固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出56’94稅改后的增值稅納稅籌劃由產(chǎn)品稅改征生產(chǎn)型增值稅，稅率提高，稅基擴(kuò)大，稅賦大幅增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍小，特別是對(duì)于固定資產(chǎn)的界定和不可抵扣的規(guī)定作為價(jià)外稅卻難以轉(zhuǎn)嫁對(duì)石油企業(yè)的影響政策研究與納稅籌劃對(duì)油氣生產(chǎn)全過(guò)程中的材料構(gòu)成予以抵扣提出“油氣產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程〞理論通過(guò)石油企業(yè)稅收征管座談會(huì)，就進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍達(dá)成共識(shí)各石油管理局作為一個(gè)增值稅納稅人油氣田內(nèi)部勘探開(kāi)發(fā)勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅57III.集團(tuán)公司重組后的增值稅納稅籌劃58集團(tuán)重組引發(fā)的增值稅納稅籌劃集團(tuán)整體重組后面臨的新問(wèn)題：油公司和效勞公司分開(kāi)，增值稅抵扣鏈條斷裂，僅增值稅和營(yíng)業(yè)稅將會(huì)每年增加60億元〔按照當(dāng)時(shí)的油價(jià)計(jì)算〕股份公司的運(yùn)行新體制影響到各方利益的平衡重組上市引發(fā)的增值稅問(wèn)題及籌劃解決的原那么：保持兩個(gè)利益格局不變：企業(yè)與政府；地方與中央爭(zhēng)取的主要政策：維持重組前增值稅抵扣根本原那么不變出臺(tái)?油氣田企業(yè)增值稅暫行方法?，明確規(guī)定生產(chǎn)性勞務(wù)適用增值稅制定固定資產(chǎn)目錄，采用排除法確定抵扣范圍異地提供勞務(wù)增值稅的征收：分子公司按增值稅一般納稅人交納增值稅，其他按6%就地預(yù)繳59集團(tuán)重組引發(fā)的增值稅納稅籌劃專業(yè)化公司〔東方物探、中油測(cè)井〕重組后面臨的問(wèn)題：跨地區(qū)施工作業(yè)流動(dòng)性大異地機(jī)構(gòu)為非獨(dú)立核算的非法人機(jī)構(gòu)〔事業(yè)部〕工程技術(shù)專業(yè)化公司重組引發(fā)的增值稅問(wèn)題及籌劃

爭(zhēng)取的主要政策：由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納增值稅非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)所在地辦理稅務(wù)登記，按6%預(yù)繳增值稅，不可抵扣預(yù)繳稅款可在公司應(yīng)納稅額中抵減單項(xiàng)生產(chǎn)性勞務(wù)按工作量在各跨省、區(qū)、市分別計(jì)算應(yīng)分配的稅額60集團(tuán)重組引發(fā)的增值稅納稅籌劃保持了石油企業(yè)抵扣鏈條的完整性符合稅收公平和效率原那么在現(xiàn)有稅法框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)了向準(zhǔn)消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，并為未來(lái)的增值稅改革提供了有益的借鑒

增值稅籌劃的重大意義61中國(guó)石油集團(tuán)所得稅納稅籌劃62I.背景與動(dòng)因II.集團(tuán)公司所得稅納稅籌劃III.政策執(zhí)行結(jié)果主要內(nèi)容63I.背景與動(dòng)因64所得稅問(wèn)題的由來(lái)〔1〕企業(yè)所得稅作為國(guó)內(nèi)直接稅中最主要的稅種，是就企業(yè)的純收入進(jìn)行直接課稅，以調(diào)節(jié)企業(yè)所創(chuàng)造的財(cái)富在國(guó)家和企業(yè)之間的分配關(guān)系。因此，企業(yè)所得稅的公平性成為稅制設(shè)計(jì)的首要目標(biāo)。實(shí)踐中，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)是否公平，不僅與稅率、應(yīng)稅所得的界定、本錢(qián)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收抵免政策等因素有關(guān)，也與納稅模式直接相關(guān)。國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行法人所得稅制，集團(tuán)合并納稅。不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)因?yàn)椴荒塥?dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，都不作為獨(dú)立的所得稅納稅主體。概念及特點(diǎn)65所得稅問(wèn)題的由來(lái)〔2〕除少數(shù)國(guó)家批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)外，不同法人之間不許合并納稅。非法人分支機(jī)構(gòu)的所得稅納稅問(wèn)題存有歧義，實(shí)踐中大多依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際判斷，也為稅收籌劃提供了空間：按?公司法?的規(guī)定理解，分公司屬于非獨(dú)立法人，不單獨(dú)承擔(dān)納稅責(zé)任按?企業(yè)所得稅暫行條例?和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅問(wèn)題的通知?的規(guī)定，所得稅納稅人為“實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織〞獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的判定標(biāo)準(zhǔn)為“在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立賬簿；編制會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。〞但這一標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理角度看并缺乏以構(gòu)成獨(dú)立納稅的條件基于不同認(rèn)識(shí)，國(guó)家在批準(zhǔn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施合并納稅時(shí)，一般會(huì)明確規(guī)定出具體的集團(tuán)成員名單〔其中既包括非法人機(jī)構(gòu)，也包括獨(dú)立法人單位〕從實(shí)施合并納稅的范圍看，主要是國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)集團(tuán)，允許合并的都是分公司或100%控股的子公司，審批權(quán)集中在國(guó)家稅務(wù)總局。國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅特點(diǎn)66II.所得稅納稅籌劃方案67所得稅納稅籌劃方案〔1〕國(guó)內(nèi)原油長(zhǎng)期實(shí)行方案低價(jià)，造成石油企業(yè)政策性虧損嚴(yán)重，資金短缺為緩解石油企業(yè)的資金困難，總公司提出所得稅返還的政策建議國(guó)家同意自1994年起對(duì)石油總公司實(shí)行所得稅返還政策：全額返還每年核定所得稅上交基數(shù)，超基數(shù)上交的所得稅返還總公司，專項(xiàng)用于石油勘探開(kāi)發(fā)實(shí)行所得稅返還的企業(yè)范圍確定為總公司所屬油氣田企業(yè)，其他企業(yè)不納入計(jì)算所得稅返還的范圍但是由于價(jià)格一直沒(méi)有到位，油氣田企業(yè)在政策施行之初利潤(rùn)很少，所得稅返還也很少。隨著國(guó)內(nèi)油價(jià)的逐步調(diào)整，利潤(rùn)逐漸提高，所得稅返還數(shù)額的增加對(duì)于緩解勘探開(kāi)發(fā)資金的缺乏起到了一定作用?？偣緯r(shí)代68所得稅納稅籌劃方案〔2〕集團(tuán)公司成立后，與油氣田企業(yè)、煉化企業(yè)、銷售企業(yè)間建立起明確的產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系，具備了實(shí)行集團(tuán)合并納稅的條件1999年初，國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)可了中國(guó)石油的請(qǐng)求，考慮到集團(tuán)成員單位布點(diǎn)分散，網(wǎng)點(diǎn)多，納稅申報(bào)難以監(jiān)控等特點(diǎn)，初步擬定用分步到位法：對(duì)所屬油氣田企業(yè)繼續(xù)實(shí)行核定上交基數(shù)，超基數(shù)返還政策對(duì)煉化企業(yè)，可以實(shí)行合并納稅對(duì)銷售公司，先行整頓，待條件具備時(shí)再研究合并納稅問(wèn)題1999年中國(guó)石油的整體重組上市，使情況發(fā)生了重大變化，整體合并納稅框架及各成員企業(yè)的納稅模式因重組架構(gòu)的巨大變化面臨重大調(diào)整，上述方案的推進(jìn)被擱置集團(tuán)公司成立后69所得稅納稅籌劃方案〔3〕集團(tuán)公司整體重組上市引發(fā)納稅主體發(fā)生變化，利益分配關(guān)系失衡地方政府擔(dān)憂合并納稅影響到地方財(cái)政收入穩(wěn)定稅務(wù)部門(mén)擔(dān)憂合并納稅后監(jiān)管難度大，造成稅收管理漏洞股份公司如不實(shí)行合并納稅會(huì)大大提高稅收負(fù)擔(dān)，不利上市集團(tuán)公司由于業(yè)務(wù)主體別離，整體所得稅負(fù)擔(dān)劇增〔超過(guò)150億元〕重組上市時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值1400億元，按現(xiàn)行規(guī)定要繳納所得稅集團(tuán)公司重組上市的影響70所得稅納稅籌劃方案〔4〕股份公司所得稅合并納稅統(tǒng)一計(jì)算分級(jí)管理就地預(yù)繳集中清算資產(chǎn)評(píng)估增值1400億元局部，所得稅不征收入庫(kù)，轉(zhuǎn)計(jì)集團(tuán)公司資本公積金，作為國(guó)有股權(quán)注入股