3月17日下午：總會計師專題

貢華章貢華章CFO的稅收藝術(shù)貢華章高級稅務(wù)人才培養(yǎng)工程工程〔第二期〕1內(nèi)容提綱二、經(jīng)濟全球化對CFO管理職能的變革一、經(jīng)濟全球化對傳統(tǒng)財務(wù)管理工作的影響三、CFO個人素質(zhì)要求和工作方法要求四、如何處理好與企業(yè)一把手的關(guān)系五、稅務(wù)籌劃的思考2

一、經(jīng)濟全球化對傳統(tǒng)財務(wù)管理工作的影響3經(jīng)濟全球化對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響經(jīng)濟全球化改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境從國內(nèi)或地區(qū)性市場向全球化市場轉(zhuǎn)變從傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變從傳統(tǒng)的物流向信息流、數(shù)字化和電子商務(wù)開展宏觀層面競爭壓力增大，市場風(fēng)險和機遇并存公司內(nèi)部管理流程再造〔內(nèi)部重組〕公司間的集約化整合〔外部并購〕公司業(yè)務(wù)的歸核化〔提高核心競爭力〕

微觀層面4經(jīng)濟全球化對企業(yè)管理環(huán)境的影響經(jīng)濟全球化改變了企業(yè)的管理環(huán)境貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)、政策與制度規(guī)那么的全球化(WTO規(guī)那么)國家經(jīng)濟管理制度的趨同化(財稅法規(guī)國際協(xié)調(diào))公司監(jiān)管制度的國際化(國際上市公司)國際會計準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)化(會計處理方式趨同)

制度層面

技術(shù)層面

由簡單技術(shù)向復(fù)雜技術(shù)、高新技術(shù)轉(zhuǎn)變技術(shù)的升級換代頻率加快(莫爾定律)

網(wǎng)絡(luò)化、在線方式成為企業(yè)管理的常態(tài)5經(jīng)濟全球化對財務(wù)管理工作的影響經(jīng)濟全球化對財務(wù)管理工作帶來巨大影響財務(wù)管理制度趨同化財務(wù)管理對象多元化公司法人治理結(jié)構(gòu)的國際化公司內(nèi)部監(jiān)管、內(nèi)部控制更加嚴(yán)格公司鼓勵機制國際化程度提高預(yù)算制度、財務(wù)集中管理制度普遍從單純處理財務(wù)數(shù)據(jù)到綜合協(xié)調(diào)與控制涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部要素從重點管理有形資本到管理包括無形資產(chǎn)、人力資本等知識經(jīng)濟時代資本從管理結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅毓芾磉^程6經(jīng)濟全球化對財務(wù)管理工作的影響財務(wù)管理手段復(fù)雜化財務(wù)管理目標(biāo)復(fù)合化從面對面的有形管理到網(wǎng)絡(luò)化無形管理從管理簡單的金融工具〔股權(quán)、債務(wù)〕到使用復(fù)雜的金融衍生工具組合從單一行政命令式管理向包括授權(quán)機制、鼓勵機制在內(nèi)的人本化管理從關(guān)注單維度的財務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注包括人力資本價值的多維度、復(fù)合型指標(biāo)從滿足企業(yè)財務(wù)需求到滿足企業(yè)可持續(xù)開展與提高競爭力需求從提高運營效率到取得運營效率、戰(zhàn)略決策和風(fēng)險控制的目標(biāo)平衡從實現(xiàn)股東利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閷崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化，利益相關(guān)者價值最大化經(jīng)濟全球化對財務(wù)管理工作帶來巨大影響7經(jīng)濟全球化對財務(wù)管理工作的影響財務(wù)評價體系綜合化財務(wù)管理風(fēng)險多樣化由企業(yè)內(nèi)部管理水平到公司治理結(jié)構(gòu)由評價過去經(jīng)營成果到評估企業(yè)前景由投資回報指標(biāo)到經(jīng)濟增加值〔EVA〕、自由現(xiàn)金流量〔FCF〕、市場附加值〔MVA〕等綜合指標(biāo)財務(wù)風(fēng)險來源增多非財務(wù)風(fēng)險對財務(wù)風(fēng)險的影響不斷擴大財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控更為復(fù)雜財務(wù)管理對知識、技能和信息化要求提高經(jīng)濟全球化對財務(wù)管理工作帶來巨大影響8經(jīng)濟全球化對財務(wù)管理工具的影響財務(wù)管理工具從簿記方式向數(shù)據(jù)庫信息共享方式轉(zhuǎn)變總體決策支持系統(tǒng)方案預(yù)算和預(yù)測關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)報告作業(yè)本錢管理財務(wù)合并企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫新型信息系統(tǒng)歷史遺留系統(tǒng)報告給管理層，用于方案、控制和指導(dǎo)企業(yè)運行定義報告的形式例如包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)外部有關(guān)部門提供的報告處理從多種來源取得的信息稅收申報表給股東的年報給證監(jiān)會的季度報告利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表管理部門用于控制業(yè)務(wù)流程的報告特別包含更詳細(xì)的相互作用的信息每日收款報告日?？蛻糍~齡報告生產(chǎn)流程控制報告現(xiàn)金流平衡報告快速報告預(yù)測、預(yù)算報告經(jīng)營效率報告產(chǎn)品/客戶盈利能力報告銷售量資本性支出能力利用率利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表管理層報告監(jiān)管報告運行報告9經(jīng)濟全球化對財務(wù)管理職能的影響財務(wù)管理職能因此發(fā)生巨大變化決策支持控制報告交易處理決策支持控制報告交易處理傳統(tǒng)經(jīng)濟時代全球化時代業(yè)務(wù)參與本錢削減任務(wù)轉(zhuǎn)換流程重新設(shè)計增加價值效勞系統(tǒng)整合9%16%9%50%13%15%財務(wù)管理本錢從占總本錢3%…..…到1%22%66%10

二、經(jīng)濟全球化對CFO管理職能的變革11經(jīng)濟全球化對CFO管理職能的變革主要內(nèi)容中國改革開放以來財務(wù)管理職能演變回憶總會計師的定位經(jīng)濟全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容12中國改革開放以來財務(wù)管理職能演變改革開放為財務(wù)職能演進創(chuàng)造了環(huán)境和條件1979-1986年，放權(quán)讓利，利潤包干、撥改貸、利改稅1978年以前，高度集中的方案經(jīng)濟1987-1993年，完善經(jīng)營機制，資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制成為最重要制度1994-1998年，現(xiàn)代企業(yè)制度試點，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，改革國有中小型企業(yè)1999年以后，戰(zhàn)略性改組階段，抓大放小，以資本為紐帶促成一批大型企業(yè)集團經(jīng)濟全球化時代企業(yè)改革過程生產(chǎn)車間企業(yè)職能演變市場機制初啟:利潤留成自主權(quán)提高:所有權(quán)經(jīng)營權(quán)適度別離市場競爭主體:“四自機制〞的自主法人實體國際競爭主體:具有“四跨特征〞和較強競爭力的大企業(yè)集團記賬、出納核算、債務(wù)融資核算、融資與本錢管理預(yù)算、核算、資金、本錢管理及稅收籌劃資本運營決策管理財務(wù)管理主要職能演變信息化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展為集中管理提供了技術(shù)條件13中國改革開放以來財務(wù)管理職能演變綜觀建國五十多年來財務(wù)職能的演變歷程，不難看出市場經(jīng)濟改革對財務(wù)工作所產(chǎn)生的積極、深遠(yuǎn)影響財務(wù)職能隨經(jīng)濟的開展不斷演進和改善，隨企業(yè)的開展日益重要財務(wù)人員在為企業(yè)生存和開展做出應(yīng)有奉獻(xiàn)的同時，也成為企業(yè)中獲益較多的群體14經(jīng)濟全球化對CFO管理職能的變革主要內(nèi)容中國改革開放以來財務(wù)管理職能演變回憶總會計師的定位經(jīng)濟全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容15總會計師制度歷史沿革1952年“總會計師〞登上中國經(jīng)濟舞臺，迄今已有50多年歷史建國以來我國的總會計師制度一直沿用蘇聯(lián)模式市場經(jīng)濟初期，我國企業(yè)一般都是在“對總經(jīng)理負(fù)責(zé)〞這一含義上定位總會計師的職責(zé)改革開放以來，中國總會計師事業(yè)逐漸步入健康開展軌道，1990年?總會計師條例?出臺后，開始逐漸標(biāo)準(zhǔn)和開展總會計師相關(guān)法規(guī)制度演進161990年國務(wù)院公布?總會計師條例?，第一次以專項法規(guī)的形式對總會計師制度做出全面系統(tǒng)的闡述，對總會計師在企業(yè)中的地位與職責(zé)，做出了更加明確、更加符合實際的規(guī)定?條例?的公布具有里程碑的意義，它使總會計師的地位有所提高，職能與責(zé)任有所提升，促進了總會計師事業(yè)的良性開展?條例?第三條規(guī)定，總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)?條例?第六條規(guī)定，總會計師的職權(quán)受國家法律保護。單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)支持并保障總會計師依法行使職權(quán)總會計師相關(guān)法規(guī)制度演進總會計師制度歷史沿革172000年?會計法?明確規(guī)定，國有獨資和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，從立法上首次確認(rèn)了企業(yè)的總會計師制度2006年國務(wù)院國資委公布?中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)暫行方法?，明確規(guī)定國有企業(yè)總會計師的職位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、履職評估、工作責(zé)任等，總會計師開始不再局限于傳統(tǒng)方案經(jīng)濟體制下從原蘇聯(lián)引進的總會計師概念總會計師相關(guān)法規(guī)制度演進總會計師制度歷史沿革181990年公布實施的?總會計師條例?，有些內(nèi)容與社會主義市場經(jīng)濟體制改革的新形勢、新要求已經(jīng)不相適應(yīng)近年來，中國總會計師協(xié)會屢次通過人大代表與政協(xié)委員提交提案與議案，建議對?總會計師條例?在總會計師職能定位、權(quán)益保護和總會計師管理運行機制等方面進行修訂，并提出“中國總會計師制度應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)與外國的首席財務(wù)官制度的國際趨同，總會計師的職能、地位應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)與外國首席財務(wù)官職能地位的國際趨同〞的“兩個趨同〞建議目前我國總會計師根本上相當(dāng)于國外的CFO總會計師相關(guān)法規(guī)制度演進總會計師制度歷史沿革19總會計師相關(guān)法規(guī)制度演進總會計師制度歷史沿革中共中央政治局常委、全國人大委員長吳邦國于2002年11月26日寫信給總會計師協(xié)會張佑才會長，稱“會計是市場經(jīng)濟的根底，財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，總會計師是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的重要成員〞——摘自：中國總會計師網(wǎng)站20總會計師的職責(zé)“總會計師〞這一提法引自前蘇聯(lián)方案經(jīng)濟體制下的會計管理模式，當(dāng)時是指一個既對國家負(fù)責(zé)，又對廠長〔經(jīng)理〕負(fù)責(zé)的職位總會計師不同于一般的會計人員，也不同于一般意義上的財務(wù)總監(jiān)，他必須是公司財務(wù)資源調(diào)配的最高把關(guān)人，特別是對現(xiàn)金和中長期投資有集中控制權(quán)總會計師必須能主導(dǎo)公司的會計及其組織體系，其工作也是相對獨立的總會計師的職責(zé)與功能定位21總會計師的職責(zé)編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支方案、信貸方案，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金進行本錢費用預(yù)測、方案、控制、核算、分析和考核，催促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益建立、健全經(jīng)濟核算制度，利用財務(wù)會計資料進行經(jīng)濟活動分析單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人交辦的其他工作總會計師的職責(zé)與功能定位22總會計師的定位角色地位：可以將總會計師的角色簡潔地概括為“CFA+CMA+CPA〞，意思是總會計師兼具財務(wù)分析師、管理會計師和注冊會計師這三種根本角色總會計師的組織定位：股東/董事會授權(quán)代表+高管要員總會計師的角色：CFA+CMA+CPA總會計師的職責(zé)：理財+控制+監(jiān)督總會計師的工作：價值管理+行為管理總會計師的職責(zé)與功能定位23總會計師的定位職責(zé)地位總會計師既是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，也是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成局部在公司治理層面，總會計師需要在某種程度上代表所有者〔或上級任命機構(gòu)〕對經(jīng)營者進行財務(wù)監(jiān)督在經(jīng)營管理層面，總會計師作為企業(yè)管理層的重要成員，必須抓好財務(wù)管理各項工作，承擔(dān)起企業(yè)的價值管理人角色，全面、全過程地參與企業(yè)管理控制系統(tǒng)，為增加公司價值和提高股東回報而盡力總會計師的職責(zé)與功能定位24總會計師的職責(zé)與功能定位簡而言之，總會計師就是負(fù)責(zé)企業(yè)全部財務(wù)管理工作的CFO25經(jīng)濟全球化對CFO管理職能的變革主要內(nèi)容中國改革開放以來財務(wù)管理職能演變回憶總會計師的定位經(jīng)濟全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容26經(jīng)濟全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

全球化時代下CFO被賦予的職能信息管理價值管理資源整合戰(zhàn)略控制27經(jīng)濟全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

信息管理職能信息集成財務(wù)信息非財務(wù)信息信息處理經(jīng)營決策戰(zhàn)略規(guī)劃信息傳遞投資者〔股東〕利益相關(guān)者監(jiān)管機構(gòu)28經(jīng)濟全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

價值管理職能價值發(fā)現(xiàn)經(jīng)營流程改進新技術(shù)應(yīng)用人力資源價值創(chuàng)造降低財務(wù)本錢提高財務(wù)收益提高效率價值平衡所有者與管理者的價值平衡管理者與員工的價值平衡社會責(zé)任與企業(yè)價值平衡29經(jīng)濟全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

資源整合職能財務(wù)資源整合市場資源整合企業(yè)系統(tǒng)資源整合30經(jīng)濟全球化賦予CFO管理職能的新內(nèi)容

戰(zhàn)略控制職能風(fēng)險控制戰(zhàn)略決策控制流程控制31

三、CFO個人素質(zhì)要求和工作方法要求32CFO個人素質(zhì)要求和工作方法要求主要內(nèi)容CFO個人素質(zhì)要求CFO工作方法要求七個“一〞33CFO個人素質(zhì)要求培養(yǎng)一種視野：全球化的管理視野參加WTO后，中國企業(yè)集團的開展模式正從由內(nèi)涵式向外延式轉(zhuǎn)變從被動適應(yīng)體制變遷和市場變革，到主動向現(xiàn)代制度企業(yè)改革借助于資本市場的開放，尋求海外融資，引進國際化的管理機制，推動企業(yè)改制具備全球化的視野，才能適應(yīng)全球化變革34CFO個人素質(zhì)要求擁有一個理念：戰(zhàn)略性財務(wù)管理理念CFO不僅僅作為財務(wù)數(shù)據(jù)信息的匯總提供者，更是分析、管理和決策者，以更高層次的理財活動，全面參與企業(yè)決策為己任財務(wù)不僅僅是管理型財務(wù)，還應(yīng)該是戰(zhàn)略型財務(wù)，通過有效的財務(wù)管理，實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)CFO還應(yīng)擔(dān)負(fù)起提升企業(yè)價值、最大化公司股東及利益相關(guān)者利益的責(zé)任35CFO個人素質(zhì)要求具備一項技能：全面的財務(wù)管理知識與理財技能通曉各類財務(wù)管理規(guī)那么洞悉相關(guān)信息技術(shù)開展趨勢，勇于接受新技術(shù)熟悉國際市場和業(yè)務(wù)高超的理財水平〔人本化、多元化、風(fēng)險理財〕36CFO個人素質(zhì)要求創(chuàng)立一套制度：有效的財務(wù)管理制度制度重于技術(shù)。技術(shù)是手段，制度是保障投資回報機制是實現(xiàn)股東價值最大化的重要機制資金授權(quán)制度是控制投資、實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的重要手段考核與監(jiān)督機制是防范風(fēng)險、實現(xiàn)價值的根本保障制度的制定必須以人為本，操作性強37CFO個人素質(zhì)要求打造一個團隊：學(xué)習(xí)型、攻堅型工作團隊CFO戰(zhàn)略職能的發(fā)揮，需要有一個學(xué)習(xí)型團隊的推行CFO戰(zhàn)略思想的貫徹，需要有一個攻堅型團隊的執(zhí)著CFO對全局的科學(xué)把握，來自于工作團隊深刻地理解和信息傳遞的準(zhǔn)確無誤打造一個良好的管理團隊，是CFO成功的重要標(biāo)志38CFO個人素質(zhì)要求創(chuàng)造一個環(huán)境：行動支持環(huán)境要成功推行管理理念，需要企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的支持要準(zhǔn)確把握良機，需要得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)要順利實現(xiàn)預(yù)定方案，需要平衡各種利益矛盾創(chuàng)造了良好的支持環(huán)境，CFO就成功了一半39CFO個人素質(zhì)要求把握一個時機：果斷執(zhí)行的時機市場瞬息萬變，CFO需要準(zhǔn)確把握時機，“該出手時就出手〞，推行自己的戰(zhàn)略舉措在困難和阻力面前，要有實施變革的決斷力執(zhí)行決策應(yīng)注重剛性與柔性的結(jié)合，確保成功40CFO個人素質(zhì)要求和工作方法要求主要內(nèi)容CFO個人素質(zhì)要求CFO工作方法要求七個“善于〞41CFO工作方法要求善于思考，“想〞比“干〞更重要善于學(xué)習(xí)，知識比經(jīng)驗更重要善于組織，發(fā)現(xiàn)人、培養(yǎng)人并發(fā)揮其聰明才智比事必躬親更重要42CFO工作方法要求善于協(xié)調(diào)，總會計師要在具備全面的業(yè)務(wù)技能的同時，還要具備很強的人際技能善于求變，靈活的管理方式和創(chuàng)新思維比硬性的指標(biāo)與固化的程序更重要善于借力，總會計師要在充分運用自身的權(quán)限的同時充分借力，營造有利的工作氣氛43CFO工作方法要求善于實現(xiàn)自我，要形成CFO能夠發(fā)揮作用的微觀環(huán)境，需要總會計師自身把握機遇。在全球化的新時代，CFO能否承擔(dān)起時代所賦予的重任，將更多取決于自身的行為44

四、如何處理好與企業(yè)一把手的關(guān)系45如何處理好與企業(yè)一把手的關(guān)系忠勤中忠于法律，忠于制度忠于企業(yè)，忠于職工忠于企業(yè)一把手公平公正，堅持原那么，不偏不倚中庸之道：不爭名求利，不爭權(quán)奪利腦勤：勤于學(xué)習(xí)、勤于思考，想比干更重要手勤：踏踏實實干，不怕吃苦嘴勤：多宣傳政策、貫徹政策，發(fā)現(xiàn)問題及時報告46五、稅務(wù)籌劃的思考47問題探討企業(yè)集團稅收籌劃的動機和目的是什么？如何理解稅收籌劃與避稅、逃稅、漏稅的不同？在集團層面應(yīng)該如何規(guī)劃和設(shè)計納稅籌劃？

———不同企業(yè)存在不同的稅收結(jié)構(gòu)，籌劃方案也不同納稅籌劃48中國石油集團增值稅納稅籌劃49I.’94稅改的背景和特點簡介II.’94稅改后的增值稅納稅籌劃III.集團公司重組引發(fā)的納稅籌劃主要內(nèi)容50I.’94稅改的背景和特點簡介51’94稅改的背景與特點簡介〔1〕新中國成立到1994年以前，中國稅收制度先后進行了四次重大改革，歷經(jīng)反復(fù)之后，最終增強了稅收在調(diào)控經(jīng)濟方面的作用：第一次稅政改革。1950年政務(wù)院發(fā)布?全國稅政實施要那么?，規(guī)定全國共設(shè)貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅等14種稅收第二次稅制改革。1958年始，內(nèi)容是簡化工商稅制，實行工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅等9個稅種〔一度試行城市國營企業(yè)“稅利合一〞制度〕第三次稅制改革。1973年，核心仍是簡化工商稅制，實行工商稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅等7種稅收〔對國營企業(yè)只征收一道工商稅〕第四次稅制改革。1984年，改革開放前幾年的經(jīng)驗為稅制改革提供了理論和實踐依據(jù)。主要內(nèi)容是推廣國營企業(yè)“利改稅〞和全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)十二屆三中全會提出的“開展有方案的社會主義商品經(jīng)濟〞的要求。到1993年，中國的稅收制度包括產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅等37種稅收隨著1992年小平南巡講話和1993年黨的十四屆三中全會?關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制假設(shè)干問題的決定?，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的全面工商稅制改革的有關(guān)法律、法規(guī)陸續(xù)出臺，從1994年起在全國實施。背景52’94稅改的背景與特點簡介〔2〕根本原那么——〔統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)〕各類不同所有制的經(jīng)濟主體承擔(dān)統(tǒng)一、平等的納稅義務(wù)，享受同等權(quán)利實行公平稅負(fù)，促進平等競爭，原那么上保持總體稅負(fù)不增加簡化、標(biāo)準(zhǔn)稅制，完善稅收征管體系，提高稅收工作效率合理分權(quán)，完善稅收征管結(jié)構(gòu)，實行新的分稅制，加強中央宏觀調(diào)控能力，調(diào)動中央和地方兩個積極性平穩(wěn)過渡，表達(dá)國家產(chǎn)業(yè)政策要求，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和國民經(jīng)濟整體效益提高充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)開展，實現(xiàn)共同富裕’94稅改的特點53’94稅改的背景與特點簡介〔3〕主要內(nèi)容——〔稅種由原來的37個減少到23個〕流轉(zhuǎn)稅改革。以增值稅為主體，消費稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一所得稅改革。實行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的個人所得稅制改革稅收征管制度，提高稅收征管水平改革農(nóng)業(yè)稅制，降低了局部產(chǎn)品的稅率改革其他工商稅制。擴大資源稅征收范圍；開征土地增值稅；調(diào)整了其他一些稅種〔如取消了鹽稅、獎金稅、集市交易稅等稅種，把屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級地方政府等〕’94稅改的特點54II.’94稅改后的增值稅納稅籌劃55’94稅改后的增值稅納稅籌劃增值稅是對商品生產(chǎn)、流通或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅1954年首先在法國推行，目前100多個國家和地區(qū)實行增值稅。我國現(xiàn)行增值稅于1994年1月1日起施行。2007年國家增值稅收入為15609.91億元，占當(dāng)年全部稅收收入49449.29億元的31.6%，為國內(nèi)第一大稅，是最重要的流轉(zhuǎn)稅種。根本特點計稅流程購進物資進項稅產(chǎn)品銷售材料耗用產(chǎn)品生產(chǎn)可抵扣進項稅銷項稅購建固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅不可抵扣進項稅轉(zhuǎn)出56’94稅改后的增值稅納稅籌劃由產(chǎn)品稅改征生產(chǎn)型增值稅，稅率提高，稅基擴大，稅賦大幅增加進項稅抵扣范圍小，特別是對于固定資產(chǎn)的界定和不可抵扣的規(guī)定作為價外稅卻難以轉(zhuǎn)嫁對石油企業(yè)的影響政策研究與納稅籌劃對油氣生產(chǎn)全過程中的材料構(gòu)成予以抵扣提出“油氣產(chǎn)品生產(chǎn)全過程〞理論通過石油企業(yè)稅收征管座談會，就進項稅的抵扣范圍達(dá)成共識各石油管理局作為一個增值稅納稅人油氣田內(nèi)部勘探開發(fā)勞務(wù)免征營業(yè)稅57III.集團公司重組后的增值稅納稅籌劃58集團重組引發(fā)的增值稅納稅籌劃集團整體重組后面臨的新問題：油公司和效勞公司分開，增值稅抵扣鏈條斷裂，僅增值稅和營業(yè)稅將會每年增加60億元〔按照當(dāng)時的油價計算〕股份公司的運行新體制影響到各方利益的平衡重組上市引發(fā)的增值稅問題及籌劃解決的原那么：保持兩個利益格局不變：企業(yè)與政府；地方與中央爭取的主要政策：維持重組前增值稅抵扣根本原那么不變出臺?油氣田企業(yè)增值稅暫行方法?，明確規(guī)定生產(chǎn)性勞務(wù)適用增值稅制定固定資產(chǎn)目錄，采用排除法確定抵扣范圍異地提供勞務(wù)增值稅的征收：分子公司按增值稅一般納稅人交納增值稅，其他按6%就地預(yù)繳59集團重組引發(fā)的增值稅納稅籌劃專業(yè)化公司〔東方物探、中油測井〕重組后面臨的問題：跨地區(qū)施工作業(yè)流動性大異地機構(gòu)為非獨立核算的非法人機構(gòu)〔事業(yè)部〕工程技術(shù)專業(yè)化公司重組引發(fā)的增值稅問題及籌劃

爭取的主要政策：由總機構(gòu)統(tǒng)一計算繳納增值稅非獨立核算機構(gòu)在機構(gòu)所在地辦理稅務(wù)登記，按6%預(yù)繳增值稅，不可抵扣預(yù)繳稅款可在公司應(yīng)納稅額中抵減單項生產(chǎn)性勞務(wù)按工作量在各跨省、區(qū)、市分別計算應(yīng)分配的稅額60集團重組引發(fā)的增值稅納稅籌劃保持了石油企業(yè)抵扣鏈條的完整性符合稅收公平和效率原那么在現(xiàn)有稅法框架內(nèi)實現(xiàn)了向準(zhǔn)消費型的轉(zhuǎn)型，并為未來的增值稅改革提供了有益的借鑒

增值稅籌劃的重大意義61中國石油集團所得稅納稅籌劃62I.背景與動因II.集團公司所得稅納稅籌劃III.政策執(zhí)行結(jié)果主要內(nèi)容63I.背景與動因64所得稅問題的由來〔1〕企業(yè)所得稅作為國內(nèi)直接稅中最主要的稅種，是就企業(yè)的純收入進行直接課稅，以調(diào)節(jié)企業(yè)所創(chuàng)造的財富在國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系。因此，企業(yè)所得稅的公平性成為稅制設(shè)計的首要目標(biāo)。實踐中，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)是否公平，不僅與稅率、應(yīng)稅所得的界定、本錢費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收抵免政策等因素有關(guān)，也與納稅模式直接相關(guān)。國際上大多數(shù)國家實行法人所得稅制，集團合并納稅。不具備法人資格的分支機構(gòu)因為不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，都不作為獨立的所得稅納稅主體。概念及特點65所得稅問題的由來〔2〕除少數(shù)國家批準(zhǔn)的企業(yè)集團外，不同法人之間不許合并納稅。非法人分支機構(gòu)的所得稅納稅問題存有歧義，實踐中大多依靠稅務(wù)機關(guān)的實際判斷，也為稅收籌劃提供了空間：按?公司法?的規(guī)定理解，分公司屬于非獨立法人，不單獨承擔(dān)納稅責(zé)任按?企業(yè)所得稅暫行條例?和?國家稅務(wù)總局關(guān)于大型企業(yè)集團征收所得稅問題的通知?的規(guī)定，所得稅納稅人為“實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織〞獨立經(jīng)濟核算的判定標(biāo)準(zhǔn)為“在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立建立賬簿；編制會計報表；獨立計算盈虧。〞但這一標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)集團經(jīng)營管理角度看并缺乏以構(gòu)成獨立納稅的條件基于不同認(rèn)識，國家在批準(zhǔn)企業(yè)集團實施合并納稅時，一般會明確規(guī)定出具體的集團成員名單〔其中既包括非法人機構(gòu)，也包括獨立法人單位〕從實施合并納稅的范圍看，主要是國家重點扶持的企業(yè)集團，允許合并的都是分公司或100%控股的子公司，審批權(quán)集中在國家稅務(wù)總局。國內(nèi)企業(yè)所得稅特點66II.所得稅納稅籌劃方案67所得稅納稅籌劃方案〔1〕國內(nèi)原油長期實行方案低價，造成石油企業(yè)政策性虧損嚴(yán)重，資金短缺為緩解石油企業(yè)的資金困難，總公司提出所得稅返還的政策建議國家同意自1994年起對石油總公司實行所得稅返還政策：全額返還每年核定所得稅上交基數(shù)，超基數(shù)上交的所得稅返還總公司，專項用于石油勘探開發(fā)實行所得稅返還的企業(yè)范圍確定為總公司所屬油氣田企業(yè)，其他企業(yè)不納入計算所得稅返還的范圍但是由于價格一直沒有到位，油氣田企業(yè)在政策施行之初利潤很少，所得稅返還也很少。隨著國內(nèi)油價的逐步調(diào)整，利潤逐漸提高，所得稅返還數(shù)額的增加對于緩解勘探開發(fā)資金的缺乏起到了一定作用。總公司時代68所得稅納稅籌劃方案〔2〕集團公司成立后，與油氣田企業(yè)、煉化企業(yè)、銷售企業(yè)間建立起明確的產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系，具備了實行集團合并納稅的條件1999年初，國家有關(guān)部門認(rèn)可了中國石油的請求，考慮到集團成員單位布點分散，網(wǎng)點多，納稅申報難以監(jiān)控等特點，初步擬定用分步到位法：對所屬油氣田企業(yè)繼續(xù)實行核定上交基數(shù)，超基數(shù)返還政策對煉化企業(yè)，可以實行合并納稅對銷售公司，先行整頓，待條件具備時再研究合并納稅問題1999年中國石油的整體重組上市，使情況發(fā)生了重大變化，整體合并納稅框架及各成員企業(yè)的納稅模式因重組架構(gòu)的巨大變化面臨重大調(diào)整，上述方案的推進被擱置集團公司成立后69所得稅納稅籌劃方案〔3〕集團公司整體重組上市引發(fā)納稅主體發(fā)生變化，利益分配關(guān)系失衡地方政府擔(dān)憂合并納稅影響到地方財政收入穩(wěn)定稅務(wù)部門擔(dān)憂合并納稅后監(jiān)管難度大，造成稅收管理漏洞股份公司如不實行合并納稅會大大提高稅收負(fù)擔(dān)，不利上市集團公司由于業(yè)務(wù)主體別離，整體所得稅負(fù)擔(dān)劇增〔超過150億元〕重組上市時資產(chǎn)評估增值1400億元，按現(xiàn)行規(guī)定要繳納所得稅集團公司重組上市的影響70所得稅納稅籌劃方案〔4〕股份公司所得稅合并納稅統(tǒng)一計算分級管理就地預(yù)繳集中清算資產(chǎn)評估增值1400億元局部，所得稅不征收入庫，轉(zhuǎn)計集團公司資本公積金，作為國有股權(quán)注入股