審計學(xué)第4講重要性審計風(fēng)險2022優(yōu)秀文檔

第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運用重要性在實際中存在的問題一、重要性的定義及特征

定義重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項錯報(包含漏報)單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是艱苦的。重要性的定義及特征1.角度：站在財務(wù)報表運用者的角度2.環(huán)境：與詳細環(huán)境相關(guān)(由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表運用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不一樣)3.對象：針對財務(wù)報表而言4.判別：需求運用職業(yè)判別5.嚴重程度：數(shù)量和性質(zhì)關(guān)于重要性的以下說法中，正確的有〔〕。A.重要性的判別不能從注會的角度來思索B.重要性的判別應(yīng)從注會的需求來思索C.重要性是注會運用專業(yè)判別得來的D.不同環(huán)境下對重要性的判別能夠是不同的序號錯報或漏報情形重要性緣由1舞弊與違法行為性質(zhì)重要管理當(dāng)局老實和可信度存在問題2能夠引起履行合同義務(wù)性質(zhì)重要如：影響貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)3影響收益趨勢性質(zhì)重要如：盈利轉(zhuǎn)虧損4不期望出現(xiàn)的性質(zhì)重要如：現(xiàn)金、實收資本負數(shù)5小金額錯漏報累計金額重要能夠變成大金額的錯報重要性的質(zhì)量特征一、重要性的定義及特征重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系重要性程度與審計風(fēng)險成反向關(guān)系。重要性程度越低，審計風(fēng)險就越高。重要性程度與審計證據(jù)成反向關(guān)系。重要性程度越低，闡明可以容忍的錯報越小，所需求的審計證據(jù)就越多。思索：是不是這樣，注冊會計師可隨意經(jīng)過調(diào)高重要性程度來降低審計風(fēng)險？審計過程步驟和內(nèi)容方案審計任務(wù)1、對重要性程度作出初步判別2、確定報表層次的重要性程度3、將報表層重要性分配于各賬戶〔即變量抽樣中的可容忍誤差〕審計實施階段本質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報〔運用變量抽樣〕評價審計結(jié)果1、匯總各賬戶的錯報、漏報2、將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進展比較二、重要性的運用要素情形對重要性程度的影響1．以往的審計閱歷。以往用的適當(dāng)，本年確定根據(jù)修正[思索運營環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．被審計單位的運營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。①規(guī)模大小；②行業(yè)性質(zhì)。①規(guī)模大,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差別較大。3．會計報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系。流動性高的工程從嚴制定；反之，從寬各工程相互關(guān)系要思索4．會計報表各工程的金額及其動搖幅度。金額及其動搖幅度是報表運用者作出反映的信號要深化研討2.思索要素3.重要性程度確實定

a.根底：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤財務(wù)報表層b.方法：固定比率和變動比率重要性程度c.選取：選取同一期間各報表確實定重要性程度低的d.目的：確定審計報告的類型〔二〕確定報表層次的重要性程度1．判別根底和計算方法〔1〕判別根底通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項[會計要素]〔2〕常用的計算方法：固定比例法判別根底比例%稅前凈利潤5%~10%[凈利潤較小時取10%；較大時取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0．5%~1%〔二〕確定報表層次的重要性程度〔3〕選用上述判別根底時的本卷須知①被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性程度的判別根底；②被審計單位凈利潤動搖幅度較大時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性程度的判別根底，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性程度的判別根底。〔二〕確定報表層次的重要性程度2．最低原那么假好像一期間各會計報表的重要性程度不同，應(yīng)中選擇較低的那張報表的重要性程度作為一切會計報表層次的重要性程度。

<例>某會計師對某股份2021年度財務(wù)報

表進展審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表工程金

額，如下表所示〔單位：萬元〕試確定2021年度財務(wù)報表層次的重要性程度。判別根底資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤金額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%判別根底金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001%880營業(yè)收入240,0000.5%1200凈利潤24,1205%1206案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品20X8年12月的財務(wù)報表進展審計。1.該公司會計報表顯示，20X8年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)以下問題：〔1〕該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；〔2〕11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費3850元，列入小金庫；〔3〕資產(chǎn)負債表中的存貨低估16萬元，緣由尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判別，并簡要闡明理由；解析：1．會計報表層次的重要性程度根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性程度=4000×0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性程度=800×5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原那么，會計報表層次的重要性程度確定為20元。2．問題〔1〕〔2〕涉及違反會計準那么與會計制度的問題，性質(zhì)嚴重，雖然金額不大，但屬于艱苦錯報；問題〔3〕，存貨低估16萬元，到達會計報表層次重要性程度的80%，超越了存貨的可容忍誤差，屬于存貨工程的艱苦錯報?！菜摹冲e報或漏報的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，該當(dāng)包括：已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報；推斷的錯報或漏報，即審計抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計的。前期尚未調(diào)整的錯報或漏報；思索期后事項和或有事項能否進展了適當(dāng)處置?！参濉持匾猿潭鹊倪\用1.方案階段：評價確定重要性程度2.實施階段：進一步伐整重要性程度3.報告階段：將其與錯報比較出具報告1.方案階段：評價確定重要性程度應(yīng)收賬款總額為300萬元，重要性程度為2萬元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險，決議對應(yīng)收賬款總額300萬中抽取50%的樣本進展審計。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯報總體0.2萬錯報(2)0.95萬錯報總體1.9萬錯報(3)1.2萬錯報總體2.4萬錯報情況C可接受的檢查風(fēng)險程度=3%÷80%=3.方法：固定比率和變動比率應(yīng)收賬款總額為300萬元，重要性程度為2萬四、重要性在實際中存在的問題〔2〕提請被審計單位調(diào)整會計報表。重要性是注會運用專業(yè)判別得來的③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性程度的判別根底。D．C注冊會計師該當(dāng)獲得認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計任務(wù)時，可以以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見可接受的審計風(fēng)險〔%〕CPA無法控制RMM，只能對其加以評價；假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴展本質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認意見。根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性程度=4000×0.DR那么取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性〔五〕匯總數(shù)與重要性程度的比較評價重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別?！参濉硡R總數(shù)與重要性程度的比較評價1．匯總數(shù)低于重要性程度的處置錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保管意見。2.匯總數(shù)接近重要性程度的處置該當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。〔五〕匯總數(shù)與重要性程度的比較評價3.匯總數(shù)超越重要性程度的處置該當(dāng)思索采用兩種措施：〔1〕擴展本質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)能否真的超越重要性程度；〔2〕提請被審計單位調(diào)整會計報表。假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴展本質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認意見。四、重要性在實際中存在的問題重要性程度確實定是一個非常困難的專業(yè)判別過程，同時也是管理當(dāng)局與審計人員討價討價的焦點。假設(shè)個別或累計錯報、漏報在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒有必要予以調(diào)整，也不用因此發(fā)表非無保管意見。結(jié)果往往是審計師遷就公司管理當(dāng)局，同時也為推諉責(zé)任找好了借口。正如SEC首席會計師于2002年1月25日在參議院陳說時的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計師就一筆巨額過失達成一致意見，以為未到達影響投資者判別的重要性規(guī)范。第三節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念及其組成要素審計風(fēng)險的概念-審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性-審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險該當(dāng)足夠低，以使審計人員可以合理保證所審計財務(wù)報表不含有艱苦錯報檢查風(fēng)險與艱苦錯報風(fēng)險的反向關(guān)系在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果呈反向關(guān)審計風(fēng)險的組成要素艱苦錯報風(fēng)險〔RiskofMaterialMisstatement，RMM〕：財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性檢查風(fēng)險〔DetectionRisk，DR〕：檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性CPA無法控制RMM，只能對其加以評價；DR那么取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性〔三〕降低審計風(fēng)險的途徑d.可接受的審計風(fēng)險〔%〕檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險〔四〕錯報或漏報的匯總2、確定報表層次的重要性程度根據(jù)穩(wěn)健性原那么，會計報表層次的重要性程度確定為20元。審計風(fēng)險的概念及其組成要素重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。在這種情況下，注冊會計師該當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并思索實施的審計程序能否充分四、重要性在實際中存在的問題檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。思索：是不是這樣，注冊會計師可隨意經(jīng)過調(diào)高重要性程度來降低審計風(fēng)險？如：影響貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)2、確定報表層次的重要性程度單項選擇。審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，以下表述正確的選項是〔〕。A．在既定的審計風(fēng)險程度下，C注冊會計師該當(dāng)實施審計程序，將艱苦錯報風(fēng)險降至可接受的低程度B．C注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制艱苦錯報風(fēng)險C．C注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險D．C注冊會計師該當(dāng)獲得認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計任務(wù)時，可以以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見注冊會計師需求獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。以下表述正確的選項是〔〕。A.評價的錯報風(fēng)險越高，那么可接受的檢查風(fēng)險越低，需求的審計證據(jù)能夠越多B.評價的錯報風(fēng)險越高，那么可接受的檢查風(fēng)險越高，需求的審計證據(jù)能夠越少C.評價的錯報風(fēng)險越低，那么可接受的檢查風(fēng)險越低，需求的審計證據(jù)能夠越少D.評價的錯報風(fēng)險越低，那么可接受的檢查風(fēng)險越高，需求的審計證據(jù)能夠越多需求特別闡明的是，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交錯在一同，有時無法單獨進展評價，審計準那么通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合并稱為“艱苦錯報風(fēng)險〞。艱苦錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險〔二〕檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險檢查風(fēng)險是審計人員可以控制的風(fēng)險CPA只需經(jīng)過對檢查風(fēng)險的控制才干將最終審計風(fēng)險控制在可接受程度單項選擇：以下有關(guān)檢查風(fēng)險的觀念不能認同的是〔〕。A．檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性B．在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系C．注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險D．檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系〔三〕降低審計風(fēng)險的途徑如有能夠，經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評價的艱苦錯報風(fēng)險，并支持降低后的艱苦錯報風(fēng)險程度經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險〔四〕審計風(fēng)險的調(diào)整在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，能夠與方案審計任務(wù)時評價的重要性和審計風(fēng)險存在差別在這種情況下，注冊會計師該當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并思索實施的審計程序能否充分案例分析某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分別假定了ABCD四種情況審計風(fēng)險評價風(fēng)險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風(fēng)險〔%〕12