稅收優(yōu)惠政策籌劃實(shí)例及稽查應(yīng)對(duì)課件

稅收優(yōu)惠政策籌劃實(shí)例

及稽查應(yīng)對(duì)主講人陳萍生12/2/20221chenps060sina主要收益一、加深對(duì)各稅種稅收政策的理解和運(yùn)用二、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，了解稅收籌劃需要具備的條件三、認(rèn)識(shí)本單位稅收籌劃的方向，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)四、了解稅務(wù)稽查程序、認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，掌握稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)策略五、從稅收專(zhuān)業(yè)人員角度解答現(xiàn)實(shí)稅收疑難問(wèn)題及交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧12/2/20222chenps060sina主要內(nèi)容納稅籌劃與稅收優(yōu)惠政策分析增值稅優(yōu)惠政策籌劃技巧營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策與籌劃及技巧企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與籌劃技巧個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策與籌劃技巧土地增值稅優(yōu)惠政策與籌劃技巧其他稅收優(yōu)惠政策與籌劃技巧稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)技巧12/2/20223chenps060sina納稅籌劃的類(lèi)型籌劃類(lèi)型稅率式稅基式稅額式12/2/20224chenps060sina稅率式納稅籌劃稅率式納稅籌劃，是利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)減少納稅的方法。常見(jiàn)的籌劃技術(shù)有如下三種：價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃、選擇低稅率行業(yè)和選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資。12/2/20225chenps060sina籌劃實(shí)例A公司生產(chǎn)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，A地的所得稅稅率為25％。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司需繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元（200×25％）籌劃：A公司在所得稅稅率為18％的經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)有子公司C，以850萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售產(chǎn)品給C，C再以1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給B，A、C整體納稅如下：（850－800）×25％＋（1000－850）×18％＝39.5，減少所得稅收10.5萬(wàn)元（50－39.5）

12/2/20226chenps060sina舉例甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造A產(chǎn)品，A產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，單位成本為500元。A產(chǎn)品平均售價(jià)800元，2019年銷(xiāo)售A產(chǎn)品25萬(wàn)件。企業(yè)適用所得稅稅率為25％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本12500萬(wàn)元（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加200萬(wàn)元（4）期間費(fèi)用合計(jì)2300萬(wàn)元（5）利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元（6）應(yīng)納所得稅額1250萬(wàn)元12/2/20227chenps060sina籌劃思路如果在低稅率地區(qū)，比如深圳投資設(shè)有一全資子公司乙企業(yè)，因?yàn)樵撈髽I(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為18％。甲企業(yè)將A產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20％后，以540元的售價(jià)銷(xiāo)售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成A產(chǎn)品的第三道工序。假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、稅金及附加中的10％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬(wàn)元。

12/2/20228chenps060sina甲企業(yè)：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入＝25×540＝13500（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本＝25×450＝11250（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加180（4）期間費(fèi)用＝2300×90％＝2070（5）利潤(rùn)總額０，應(yīng)納所得稅額為０乙企業(yè)：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=25×800=20000（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=25×590=14750（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加20（4）期間費(fèi)用＝2300×10％＋100＝330（5）利潤(rùn)總額為4900，應(yīng)納所得稅額為882

節(jié)省所得稅額為368萬(wàn)元（1250－882）12/2/20229chenps060sina稅基式納稅籌劃降低稅負(fù)，重要的思路就是減少稅基。流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額，降低稅基難以操作，納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的前提下，增加成本支出或費(fèi)用攤銷(xiāo)。常見(jiàn)的籌劃技術(shù)：籌資方式選擇費(fèi)用攤銷(xiāo)存貨計(jì)價(jià)折舊計(jì)算資產(chǎn)租賃12/2/202210chenps060sina例如：某企業(yè)2019年購(gòu)進(jìn)原材料三批（5月1萬(wàn)噸，價(jià)1000元／噸、7月2萬(wàn)噸，價(jià)1200元／噸；12月1萬(wàn)噸，價(jià)1400元／噸），本年領(lǐng)用材料為1萬(wàn)噸，加工后出售每噸2000元。

（1）采用先進(jìn)先出法：

企業(yè)利潤(rùn)＝2000－1000＝1000

（2）采用個(gè)別計(jì)價(jià)法：

企業(yè)利潤(rùn)＝2000－1400＝600

（3）采用加權(quán)平均法：

材料單價(jià)：（1000﹢2400﹢1400）÷4＝1200

企業(yè)利潤(rùn)＝2000－1200＝800（萬(wàn)元）

12/2/202211chenps060sina稅額式納稅籌劃稅額式納稅籌劃，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過(guò)太復(fù)雜的計(jì)算。運(yùn)用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。

12/2/202212chenps060sina舉例A房地產(chǎn)公司與B投資公司聯(lián)合競(jìng)拍土地，獲得一宗土地使用權(quán)，該項(xiàng)土地使用權(quán)競(jìng)拍價(jià)值8000萬(wàn)元。雙方協(xié)商，土地使用權(quán)按50％劃分。先由A公司使用50％的土地使用權(quán)，作為開(kāi)發(fā)商業(yè)樓盤(pán)設(shè)施自用，待商業(yè)樓盤(pán)開(kāi)發(fā)完成后，再交由B公司開(kāi)發(fā)。B公司沒(méi)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，必須收購(gòu)A公司股權(quán)，并以A公司名義開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目。而在收購(gòu)之時(shí)，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成的商業(yè)設(shè)施應(yīng)留歸自己使用，不得被投資公司收購(gòu)。

12/2/202213chenps060sina

A公司商業(yè)樓盤(pán)開(kāi)發(fā)完成，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)6000萬(wàn)元。公司資產(chǎn)負(fù)債情況如下：資產(chǎn)1.2億元，其中開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)6000萬(wàn)元，尚未開(kāi)發(fā)的土地4000萬(wàn)元，其他資產(chǎn)2000萬(wàn)元。公司負(fù)債1億元；所有者權(quán)益2000萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本1800萬(wàn)元。為了將已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成的資產(chǎn)剝離出來(lái)，以便B投資公司實(shí)施對(duì)A公司的股權(quán)收購(gòu)，A房地產(chǎn)公司決定將6000萬(wàn)元的商業(yè)資產(chǎn)分給現(xiàn)有的控股公司—某商業(yè)公司。A公司分出6000萬(wàn)元資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)分出承擔(dān)負(fù)債5000萬(wàn)元。剩余資產(chǎn)6000萬(wàn)元和負(fù)債5000萬(wàn)元后，由B公司按照凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元價(jià)值收購(gòu)A公司全部股權(quán)。

12/2/202214chenps060sina稅收優(yōu)惠的分類(lèi)一、按稅種分類(lèi)

流轉(zhuǎn)稅類(lèi)稅收優(yōu)惠、所得稅類(lèi)稅收優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)稅收優(yōu)惠、行為稅類(lèi)稅收優(yōu)惠二、按優(yōu)惠方式分類(lèi)

稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和時(shí)間優(yōu)惠三、按納稅人分類(lèi)

本國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠和外國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠四、按行業(yè)分類(lèi)

第一產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第二產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠12/2/202215chenps060sina五、按優(yōu)惠期限分類(lèi)

長(zhǎng)期優(yōu)惠和定期優(yōu)惠六、按審批程序分類(lèi)

審批類(lèi)和備案類(lèi)。例如：個(gè)人所得稅法規(guī)定的免征額，增值稅、營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的起征點(diǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除以及稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率、稅項(xiàng)扣除項(xiàng)目等等，均無(wú)需納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，只要按稅法的規(guī)定進(jìn)行扣除即可。七、按法律地位分類(lèi)

法定優(yōu)惠、特定優(yōu)惠和臨時(shí)優(yōu)惠

12/2/202216chenps060sina稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的方式主要有以下幾種：(1)免稅(2)減稅(3)緩稅(4)出口退免稅(5)再投資退稅(6)即征即退(7)先征后返(8)稅額抵扣(9)稅收抵免(10)稅收饒讓(11)稅收豁免(12)投資抵免(13)保稅制度(14)以稅還貸(15)稅前還貸(16)虧損結(jié)轉(zhuǎn)(17)匯總納稅(18)起征點(diǎn)(19)免征額(20)加速折舊(21)存貨計(jì)價(jià)(22)稅項(xiàng)扣除(23)稅收停征

12/2/202217chenps060sina增值稅優(yōu)惠政策關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2019]92號(hào)對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。（一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。

12/2/202218chenps060sina產(chǎn)品銷(xiāo)售給外貿(mào)出口可否退稅？國(guó)稅發(fā)［1994］155號(hào)下列項(xiàng)目不得享受對(duì)民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：(一)生產(chǎn)銷(xiāo)售屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品,一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅.(二)生產(chǎn)銷(xiāo)售屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物,不能享受先征后返還增值稅的優(yōu)惠政策.(三)享受先征后返還增值稅的貨物,只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物.對(duì)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法.(四)銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法.12/2/202219chenps060sina

單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。（四）兼營(yíng)本通知規(guī)定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。12/2/202220chenps060sina對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策（一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。12/2/202221chenps060sina享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含）。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含）但高于1.5%（含），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。12/2/202222chenps060sina

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（四）通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。12/2/202223chenps060sina銷(xiāo)售免稅貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)的有關(guān)問(wèn)題（財(cái)稅[2019]127號(hào)）（一）生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

（二）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。12/2/202224chenps060sina（三）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

（四）納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。

（五）納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

（六）本規(guī)定自2019年10月1日起執(zhí)行。

12/2/202225chenps060sina分析：放棄免稅權(quán)只適用一些特定納稅人，這些特定的納稅人主要分為兩類(lèi)。第一類(lèi)納稅人是貨物或勞務(wù)接受對(duì)象不是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，而是繼續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)?？蛻?hù)需要索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，如果該類(lèi)納稅人享受免稅權(quán)的話(huà)，由于不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將直接影響產(chǎn)品的銷(xiāo)售，乃至企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。第二類(lèi)納稅人是既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，由于無(wú)法準(zhǔn)確分清各自的進(jìn)項(xiàng)，免稅項(xiàng)目需要轉(zhuǎn)出較多進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)。

12/2/202226chenps060sina舉例某面粉加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為面粉和麩皮，麩皮為免稅的飼料類(lèi)產(chǎn)品。2019年面粉銷(xiāo)售收入（含稅）1500萬(wàn)元，麩皮銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅為1000萬(wàn)元，且所有進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法準(zhǔn)確劃分免稅與應(yīng)稅項(xiàng)目。如果麩皮銷(xiāo)售收入做免稅處理的話(huà)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出為：1000×2000÷（2000+1500÷1.13）＝600（萬(wàn)元）應(yīng)納稅款為1500÷1.13×0.13－（1000－600）＝－227.43（萬(wàn)元）如果麩皮銷(xiāo)售收入做應(yīng)稅處理的話(huà)，應(yīng)納稅款為（1500＋2000）÷1.13×0.13－1000＝－597.34（萬(wàn)元）

12/2/202227chenps060sina納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題（國(guó)稅函[2019]1240號(hào)）善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不適用“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

12/2/202228chenps060sina江蘇多戶(hù)企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票偷稅案（一）案件來(lái)源2019年4月，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局收到河南省國(guó)稅局稽查局反映無(wú)錫人陸某利用在河南注冊(cè)成立的“**縣S再生資源有限公司”和“盧氏H再生資源有限公司”，向江蘇**市多家企業(yè)大量虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的重大案情報(bào)告?？偩诸I(lǐng)導(dǎo)和總局稽查局領(lǐng)導(dǎo)做出重要批示，要求對(duì)江蘇**市涉案企業(yè)進(jìn)行徹底檢查。13戶(hù)涉案企業(yè)均為增值稅一般納稅人。其中12戶(hù)為內(nèi)資企業(yè)，1戶(hù)為外資企業(yè)。這些企業(yè)主要生產(chǎn)用料為廢塑料、廢塑料瓶片。

12/2/202229chenps060sina（二）具體操作方式1.貨款匯入陸某在河南的兩家公司。2.收款后扣除0.3%～0.35%開(kāi)票費(fèi)用,以支付工資等形式將余款打到河南方面的22個(gè)人的信用卡上。3.提現(xiàn)集中匯到中間人等5人在**市開(kāi)設(shè)的農(nóng)行個(gè)人賬戶(hù)上，并將廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票郵寄給中間人。4.中間人通過(guò)提現(xiàn)或卡轉(zhuǎn)卡的方式將資金轉(zhuǎn)回到涉案企業(yè)有關(guān)員工的個(gè)人賬戶(hù)上，并將發(fā)票交付給涉案企業(yè)。5.企業(yè)有關(guān)員工再通過(guò)提現(xiàn)方式將資金交回給財(cái)務(wù)。

12/2/202230chenps060sina關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問(wèn)題

（財(cái)稅[2019]174號(hào)）（一）“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。

（二）增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅[2019]273號(hào)的規(guī)定分別核算成本。（三）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照財(cái)稅[2000]25號(hào)有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。12/2/202231chenps060sina鏈接之一：財(cái)稅[2019]165號(hào)

嵌入式軟件不屬于財(cái)稅[2000]25號(hào)規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。之二：財(cái)稅[2000]25號(hào)自2000年6月24日起至2019年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策。

之三：財(cái)稅字［2019］273號(hào)對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),計(jì)算機(jī)硬件,機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額。如果未分別核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。12/2/202232chenps060sina折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題

（國(guó)稅函〔2019〕1279號(hào)）近接部分地區(qū)詢(xún)問(wèn)，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷(xiāo)售折扣或折讓行為應(yīng)如何開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。經(jīng)研究,明確如下：

納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。12/2/202233chenps060sina國(guó)稅發(fā)〔2019〕18號(hào)一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按以下辦法處理：（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。（二）購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。12/2/202234chenps060sina（三）因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收發(fā)票的，銷(xiāo)售方須在認(rèn)證期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)原因以及相對(duì)應(yīng)發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。（四）因開(kāi)票有誤等原因尚未將發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的，銷(xiāo)售方須在開(kāi)具發(fā)票的次月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)發(fā)票的信息，提供由銷(xiāo)售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。（五）發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。12/2/202235chenps060sina關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2019〕38號(hào)一、關(guān)于核力發(fā)電企業(yè)的增值稅政策

核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策。具體返還比例為：1.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的75%；2.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的70%；3.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的55%；4.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿(mǎn)15個(gè)年度以后，不再實(shí)行增值稅先征后退政策。二、自2019年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專(zhuān)項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。12/2/202236chenps060sina

混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?；I劃點(diǎn)：繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅；關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。12/2/202237chenps060sina國(guó)稅發(fā)［2019］117號(hào)納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：(一)具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。12/2/202238chenps060sina關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題本通知所稱(chēng)自產(chǎn)貨物是指：(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；(二)鋁合金門(mén)窗；(三)玻璃幕墻；(四)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；(五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。（防水材料）12/2/202239chenps060sina非正常損失

非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國(guó)稅函[2019]1103號(hào)對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。12/2/202240chenps060sina原材料損失轉(zhuǎn)出籌劃

某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬(wàn)元。處理意見(jiàn)：因管理不善造成購(gòu)進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)按17％的稅率計(jì)算繳納清理收入的增值稅。12/2/202241chenps060sina損失部分轉(zhuǎn)出計(jì)算不含稅清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅：34000×（200000－42735）÷200000×=26735（元）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：34000－26735=7265（元）清理收入應(yīng)繳納的增值稅50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為0。

12/2/202242chenps060sina賬務(wù)處理（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢157265貸：原材料157265（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢26735貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）26735借：銀行存款50000貸：原材料42735應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7265（4）借：營(yíng)業(yè)外支出—非正常損失184000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18400012/2/202243chenps060sina增值稅稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃

運(yùn)輸方式籌劃

代銷(xiāo)方式的籌劃自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工籌劃納稅期限遞延籌劃?rùn)C(jī)器設(shè)備租賃與銷(xiāo)售籌劃

材料采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出籌劃12/2/202244chenps060sina捐贈(zèng)的稅收籌劃處理企業(yè)的賑災(zāi)捐物要征增值稅嗎？

四川汶川地震后，很多企業(yè)捐錢(qián)捐物，有的購(gòu)買(mǎi)食品、帳篷等救災(zāi)物資捐贈(zèng)；有的以自己的產(chǎn)品（多為食品、水和藥品等）捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)。請(qǐng)問(wèn)：這種捐贈(zèng)行為是否繳納增值稅?還會(huì)涉及其他稅種嗎？12/2/202245chenps060sina視同銷(xiāo)售

將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

12/2/202246chenps060sina財(cái)稅字［2019］079號(hào)企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。新企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。思考分析：虧損企業(yè)如何捐贈(zèng)如何籌劃？12/2/202247chenps060sina一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃

假設(shè)購(gòu)進(jìn)貨物與銷(xiāo)售貨物增值稅稅率均為17％，則有：增值率＝（含稅銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)金額）/含稅銷(xiāo)售收入一般納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售收入×增值率／（1+17％）×17％小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售收入/（1+6％）×6％含稅銷(xiāo)售收入×增值率/（1+17％）×17％=含稅銷(xiāo)售收入/（1+6％）×6％。計(jì)算結(jié)果：增值率=38.96％

當(dāng)增值率低于38.96％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于38.96％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

12/2/202248chenps060sina農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)慎選“身份”

某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)年銷(xiāo)售收入為A元，稅率為17％；當(dāng)年購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品金額為B元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為B×13％。一般納稅人增值稅為：A÷（1＋17％）×17％－B×13％；小規(guī)模納稅人增值稅為：A÷（1＋6％）×6％。A÷（1＋17％）×17％－B×13％＝A÷（1＋6％）×6％。計(jì)算結(jié)果：B÷A＝68.23％。即加工企業(yè)收購(gòu)可抵扣進(jìn)項(xiàng)的農(nóng)產(chǎn)品金額占含稅銷(xiāo)售收入比重超過(guò)68.23％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)收購(gòu)可抵扣進(jìn)項(xiàng)的農(nóng)產(chǎn)品金額占含稅銷(xiāo)售收入比重小于68.23％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。12/2/202249chenps060sina案例分析：某增值稅一般納稅人被其他企業(yè)兼并，兼并資產(chǎn)評(píng)估日存貨1000萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)抵扣170萬(wàn)元），其他資產(chǎn)1000萬(wàn)元，負(fù)債1500萬(wàn)元。凈資產(chǎn)670萬(wàn)元。但兼并方只能支付價(jià)款500萬(wàn)元。為什么？如何提高兼并方收購(gòu)價(jià)？12/2/202250chenps060sina一般納稅人注銷(xiāo)存貨如何處理？財(cái)稅[2019]165號(hào)一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。12/2/202251chenps060sina身份轉(zhuǎn)換存貨處理籌劃某公司是小規(guī)模納稅人，今年銷(xiāo)售收猛增至200萬(wàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求公司轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。但是該公司還有價(jià)值50萬(wàn)元的存貨。一是要在一般納稅人身份認(rèn)定之前及時(shí)處理現(xiàn)有庫(kù)存商品。小規(guī)模納稅人身份增值稅：500000÷（1＋4％）×4％＝19231元一般納稅人增值稅為500000÷（1＋17％）×17％＝72650元二是如果不能及時(shí)處理庫(kù)存存貨，可以采取退貨重購(gòu)的補(bǔ)救辦法?！秾?shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。12/2/202252chenps060sina代銷(xiāo)方式的籌劃

A企業(yè)生產(chǎn)的電器全部委托代理商銷(xiāo)售。該企業(yè)與各代理商簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，明確每臺(tái)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為2000元，代理手續(xù)費(fèi)為每臺(tái)100元。第一種方式，收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。A企業(yè)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340元代理商：100元的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅5元合計(jì)345元12/2/202253chenps060sina（一）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。12/2/202254chenps060sina轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金100/（1＋17％）×17％＝14.53345－5＋14.53＝354.53第二種方式，視同買(mǎi)斷按1900元A企業(yè)：銷(xiāo)項(xiàng)稅金：1900×17％＝323代理商：增值稅17元合計(jì)340元12/2/202255chenps060sina關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2019]第350號(hào)）納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，是否應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)明確如下：

納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

本文發(fā)布前納稅人已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的，可重新計(jì)入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。12/2/202256chenps060sina自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工籌劃思路一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如乳品加工、蔬菜加工企業(yè)，自己生產(chǎn)的鮮奶、蔬菜及農(nóng)副產(chǎn)品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅率較高稅負(fù)較重。如果獨(dú)立成立基地企業(yè)或者分散農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)，自己收購(gòu)，則可以按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅金?？梢越档驮鲋刀惗愗?fù)。12/2/202257chenps060sina納稅期限遞延籌劃一般常用的方法主要有兩類(lèi)：一是賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售方式的稅收策劃二是委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式的稅收策劃12/2/202258chenps060sina舉例某公司是一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生送貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，送貨金額2000萬(wàn)元，其中已收取現(xiàn)金1000萬(wàn)元并申報(bào)納稅，另外1000萬(wàn)元資金暫時(shí)沒(méi)有回籠而要拖一段時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)1000萬(wàn)元沒(méi)有開(kāi)發(fā)票極收入，要求在當(dāng)月全部作銷(xiāo)售處理，并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金補(bǔ)稅罰款。

分析：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)是否正確？企業(yè)應(yīng)如何籌劃應(yīng)對(duì)？12/2/202259chenps060sina納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù),并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天12/2/202260chenps060sina財(cái)稅[2019]165號(hào)企業(yè)在委托代銷(xiāo)貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷(xiāo)清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定：納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。12/2/202261chenps060sina考慮方案1.若預(yù)期在商品發(fā)出時(shí)，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式更好。

2.若預(yù)期在發(fā)出商品時(shí)無(wú)法及時(shí)收到貨款，宜選擇分期收款或賒銷(xiāo)結(jié)算方式，一方面可以減輕銷(xiāo)售方的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可以減輕購(gòu)買(mǎi)方的付款壓力。

3.自營(yíng)銷(xiāo)售與委托代銷(xiāo)相比，委托代銷(xiāo)可以減少銷(xiāo)售費(fèi)用總額，還可以推遲收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。12/2/202262chenps060sina機(jī)器設(shè)備租賃與銷(xiāo)售籌劃

某機(jī)械廠(chǎng)由于本單位部分機(jī)器設(shè)備閑置，租賃給關(guān)聯(lián)單位使用，年租金20萬(wàn)元。需要繳納稅收計(jì)算如下?tīng)I(yíng)業(yè)稅及附加：200000*5.5%=11000元企業(yè)所得稅：（200000-折舊100000-11000）*25%=22250元如何籌劃？12/2/202263chenps060sina財(cái)稅[2019]29號(hào)一、納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。12/2/202264chenps060sina國(guó)稅函發(fā)［2019］288號(hào)

問(wèn)：稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否屬于一般納稅人,一律按簡(jiǎn)易辦法征收率計(jì)算增值稅.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。"使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？答："使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò)的貨物；(三)銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物.對(duì)不同時(shí)具備上述條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。12/2/202265chenps060sina材料采購(gòu)核算籌劃一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會(huì)、物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門(mén)，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位、部門(mén)及項(xiàng)目耗用的外購(gòu)材料金額也是相當(dāng)巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以補(bǔ)充。被領(lǐng)用的部分，保持一個(gè)相對(duì)平衡的余額。假設(shè)：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的這部分材料平均金額為1170萬(wàn)元。如何核算對(duì)企業(yè)有利呢？12/2/202266chenps060sina籌劃分析：該大型生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?；I劃結(jié)果：企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，少繳增值稅170萬(wàn)元、城建稅11.90萬(wàn)元、教育費(fèi)附加5.10萬(wàn)元。如果沒(méi)有這部分稅金及附加可占用，在流動(dòng)資金不足的情況下，需向金融機(jī)構(gòu)貸款，按貸款年利率6%計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用11.22萬(wàn)元[（170+11.90+5.10）×6%]，可以獲得利潤(rùn)8.415萬(wàn)元（11.22-11.22×25%）。12/2/202267chenps060sina營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2019]191號(hào)經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下：一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。

12/2/202268chenps060sina財(cái)稅〔2019〕24號(hào)（一）對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。（二）對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（三）對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（四）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。12/2/202269chenps060sina財(cái)稅[2000]125號(hào)一、對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門(mén)向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶(hù)發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。二、對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫減按3％的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4％的稅率征收。三、對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。12/2/202270chenps060sina關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2019〕277號(hào)）納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。12/2/202271chenps060sina勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題（國(guó)稅函[2019]493號(hào)）建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。12/2/202272chenps060sina鏈接之一：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條：（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。12/2/202273chenps060sina鏈接之二：關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題財(cái)稅[2019]114號(hào)納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶(hù)自行采購(gòu)，納稅人只向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。12/2/202274chenps060sina國(guó)稅函發(fā)［2019］549號(hào)對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。12/2/202275chenps060sina關(guān)于代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問(wèn)題（國(guó)稅函[2019]908號(hào)）納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

12/2/202276chenps060sina國(guó)稅函〔2019〕1310號(hào)

（一）納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅：

1、支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；

2、支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；

3、支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；

4、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（二）納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額征收營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。

本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。12/2/202277chenps060sina營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

不動(dòng)產(chǎn)投資籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)籌劃差額計(jì)稅籌劃核算單位內(nèi)部免稅籌劃房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售裝修房籌劃合理安排混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)銷(xiāo)售商業(yè)超市平銷(xiāo)返利稅收籌劃技術(shù)服務(wù)與設(shè)備安裝稅收籌劃12/2/202278chenps060sina不動(dòng)產(chǎn)投資籌劃財(cái)稅[2019]191號(hào)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。舉例A房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)一大樓，欲賣(mài)給B單位，正常銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入5000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅250萬(wàn)元?，F(xiàn)A公司以大樓作價(jià)5000萬(wàn)元投資入股B單位，不征營(yíng)業(yè)稅。數(shù)月（年）后，A公司將股權(quán)作價(jià)5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B單位股東，又不征營(yíng)業(yè)稅。12/2/202279chenps060sina案例分析某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元，占40%，外方1800萬(wàn)元，占60%.中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：方案一、以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。方案二、以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。12/2/202280chenps060sina先投資后轉(zhuǎn)讓某房地產(chǎn)公司擬出售去年在市區(qū)新開(kāi)發(fā)的一幢大樓。這幢大樓開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用總計(jì)1500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，市場(chǎng)價(jià)格為2700萬(wàn)元。2019年6月，某商貿(mào)公司有意購(gòu)置這幢大樓開(kāi)辦酒店。那么，公司以何種形式出售這幢大樓可以得到最大的收益？商貿(mào)公司用哪種方式購(gòu)買(mǎi)這幢大樓將得到最優(yōu)惠的價(jià)格？

12/2/202281chenps060sina方案一：以轉(zhuǎn)讓的形式進(jìn)行交易公司以市場(chǎng)價(jià)格2700萬(wàn)元銷(xiāo)售大樓，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用1500萬(wàn)元；應(yīng)納的稅金及附加為：營(yíng)業(yè)稅及附加：2700×5.5％＝148.5萬(wàn)元。土地增值稅計(jì)算：增值額：2700－1500－135－13.5－1500×30％＝601.5（萬(wàn)元）；增值率：601.5÷2098.5＝28.66%；應(yīng)納土地增值稅：601.5×30%＝180.45（萬(wàn)元）。實(shí)際收益：2700－1500－135－13.5－180.45＝871.05（萬(wàn)元）。12/2/202282chenps060sina方案之二：以投資的形式參與經(jīng)營(yíng)，再轉(zhuǎn)讓股份公司以大樓作價(jià)2700萬(wàn)元投資參與商貿(mào)酒店經(jīng)營(yíng)，半年后，把酒店股權(quán)以2700萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給商貿(mào)公司股東。公司的應(yīng)納稅款為多少呢？繳納土地增值稅計(jì)算：增值額：2700－1500－450=750（萬(wàn)元）；增值率：750÷（1500＋450）×100％＝38.46%應(yīng)納土地增值稅為：750×30%＝225（萬(wàn)元）。實(shí)際收益為：2700－1500－225＝975（萬(wàn)元）12/2/202283chenps060sina房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售裝修房籌劃

按照規(guī)定，精裝修房銷(xiāo)售，精裝修與房屋未分開(kāi)的，應(yīng)全額按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。如果能夠分開(kāi)，房屋按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，精裝修按建筑安裝繳3％的營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)發(fā)商就能夠少繳營(yíng)業(yè)稅，降低經(jīng)營(yíng)成本。

12/2/202284chenps060sina稅收籌劃案例賣(mài)房送契稅（物）與折價(jià)銷(xiāo)售為了取得較好的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，公司在全市廣告宣傳承諾在開(kāi)盤(pán)當(dāng)日對(duì)前20名購(gòu)買(mǎi)小洋樓別墅的購(gòu)房者給予贈(zèng)送契稅的優(yōu)惠，預(yù)計(jì)該項(xiàng)支出為160萬(wàn)元。打算在為購(gòu)房者代理辦證時(shí)，由公司自行支付契稅款項(xiàng)，并作為銷(xiāo)售費(fèi)用在所得稅稅前列支。公司認(rèn)為，這樣可以抵繳企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元，少繳所得稅52.8萬(wàn)元（160×33％），實(shí)際上公司贈(zèng)送支付的資金流出為107.2萬(wàn)元（160－52.8）。12/2/202285chenps060sina籌劃政策依據(jù)國(guó)稅函發(fā)〔2019〕472號(hào)：納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。財(cái)稅〔2019〕16號(hào)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

12/2/202286chenps060sina籌劃效果折扣銷(xiāo)售使銷(xiāo)售額降低后，該房地產(chǎn)公司除了可以順利實(shí)現(xiàn)抵扣160萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額外，其他稅收少繳計(jì)算結(jié)果如下，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為160×5.5％＝8.8（萬(wàn)元）；印花稅160×0.05％＝0.08（萬(wàn)元）；土地增值稅160×30％＝48（萬(wàn)元）。合計(jì)56.88萬(wàn)元。由于節(jié)約56.88萬(wàn)元稅金將多繳納企業(yè)所得稅18.77萬(wàn)元（56.88×33％）。贈(zèng)送契稅變通折扣銷(xiāo)售方案實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入為：160×33％＋56.88－18.77＝90.91（萬(wàn)元）。公司實(shí)際付出69.09萬(wàn)元（160－90.91），與預(yù)算支出107.2萬(wàn)元相比，節(jié)約支出38.11萬(wàn)元。

12/2/202287chenps060sina差額計(jì)稅籌劃

交通運(yùn)輸業(yè)（聯(lián)運(yùn)自開(kāi)票納稅人）建筑業(yè)（分包轉(zhuǎn)包，裝修，勞務(wù)承包）文化體育業(yè)（門(mén)票銷(xiāo)售）服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)金融保險(xiǎn)業(yè)（轉(zhuǎn)貸）

12/2/202288chenps060sina提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位同時(shí)符合下列條件的，可向其主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人：

（一）具有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證，道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證、水路運(yùn)輸許可證

（二）年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬(wàn)元以上

（三）具有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。如是租用辦公場(chǎng)所，則承租期必須1年以上

（四）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)

（五）具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)

（六）賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求正確核算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并能按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款12/2/202289chenps060sina核算單位內(nèi)部免稅籌劃財(cái)稅[2019]160號(hào)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。12/2/202290chenps060sina獨(dú)立核算單位是指：（1）在工商行政管理部門(mén)領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（2）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（3）納稅人必須將為本獨(dú)立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得收入和為本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營(yíng)業(yè)稅。12/2/202291chenps060sina合理分解房屋出租收入某單位將一幢廠(chǎng)房（或其他經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)）出租給A公司，合同約定每年收取房租800萬(wàn)元。稅收計(jì)算：營(yíng)業(yè)稅：5.5%房產(chǎn)稅：12%分解辦法：設(shè)施租賃、轉(zhuǎn)供水電、物業(yè)管理、人員安排、房租等。12/2/202292chenps060sina合理安排混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)銷(xiāo)售根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。兼營(yíng)是指納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即營(yíng)業(yè)稅納稅人既從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售貨物行為。營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。

12/2/202293chenps060sina關(guān)于風(fēng)景名勝區(qū)景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函〔2019〕254號(hào)）對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀(guān)光電梯、觀(guān)光電車(chē)、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車(chē)所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。12/2/202294chenps060sina混合銷(xiāo)售稅收籌劃

公司是增值稅一般納稅人，與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額2000萬(wàn)元的電氣自動(dòng)化工程項(xiàng)目合同，雙方初步約定由公司提供所需設(shè)備和材料，安裝完工驗(yàn)收后，交付客戶(hù)，并且給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票結(jié)算。按照預(yù)算，完成該項(xiàng)工程需要購(gòu)入所需設(shè)備和材料1500萬(wàn)元（含稅價(jià)）。應(yīng)納增值稅＝2000/1.17×17％－1500/1.17×17％＝72.65（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加7.265（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅收79.915萬(wàn)元12/2/202295chenps060sina增值稅規(guī)定一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。12/2/202296chenps060sina籌劃結(jié)果分析籌劃：指定對(duì)方購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和配套材料，只收取技術(shù)安裝費(fèi)或技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅收計(jì)算如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加2.5萬(wàn)元；合計(jì)應(yīng)納稅收27.5萬(wàn)元。公司繳納營(yíng)業(yè)稅的結(jié)果比繳納增值稅的結(jié)果少納稅52.415萬(wàn)元（79.915－27.5）。節(jié)稅比例66％。12/2/202297chenps060sina企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知

國(guó)發(fā)〔2019〕39號(hào)一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)過(guò)渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：

自2019年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2019年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2019年按22%稅率執(zhí)行，2019年按24%稅率執(zhí)行，2019年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2019年起按25%稅率執(zhí)行。12/2/202298chenps060sina

自2019年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2019年度起計(jì)算。享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2019年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè).二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策三、實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。12/2/202299chenps060sina關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知國(guó)發(fā)〔2019〕40號(hào)二、對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2019年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。12/2/2022100chenps060sina關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2019]21號(hào)二、對(duì)按照國(guó)發(fā)[2019]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照規(guī)定的過(guò)渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2019年按18％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，……2019年及以后年度按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

對(duì)原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，2019年及以后年度一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。12/2/2022101chenps060sina關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知

財(cái)稅[2019]1號(hào)一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

（二）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。12/2/2022102chenps060sina（五）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

12/2/2022103chenps060sina

（九）對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（十）自2019年1月1日起至2019年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。自2019年1月1日起至2019年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。12/2/2022104chenps060sina二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類(lèi)定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2019年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

12/2/2022105chenps060sina關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]208號(hào)）對(duì)2019年底之前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)享受至期滿(mǎn)關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]186號(hào)）政策審批時(shí)間截止到2019年底關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]10號(hào)）關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知（財(cái)稅[2019]128號(hào)）關(guān)于2019年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]180號(hào)）關(guān)于增補(bǔ)上海世博運(yùn)營(yíng)有限公司享受上海世博會(huì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)（財(cái)稅[2019]155號(hào)）12/2/2022106chenps060sina關(guān)于延長(zhǎng)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅[2019]148號(hào)）關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)稅收政策（財(cái)稅[2019]29號(hào)）關(guān)于中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]18號(hào)）關(guān)于延長(zhǎng)轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅[2019]14號(hào)）關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]1號(hào)）關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]2號(hào)）關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2019]10號(hào)）關(guān)于廣播電視村村通稅收政策的通知（財(cái)稅[2019]17號(hào)）12/2/2022107chenps060sina關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2019]105號(hào)）關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]103號(hào)）關(guān)于中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2019]169號(hào)）

關(guān)于延長(zhǎng)試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財(cái)稅[2019]46號(hào)）

關(guān)于海南省改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社稅收政策的通知（財(cái)稅[2019]18號(hào)）

關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行監(jiān)獄勞教企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2019]123號(hào)12/2/2022108chenps060sina關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知國(guó)稅發(fā)[2019]23號(hào)一、關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資退稅政策的處理

外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，凡在2019年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在國(guó)家工商管理部門(mén)完成變更或注冊(cè)登記的，可以按照外資企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對(duì)在2019年底以前用2019年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不給予退稅。12/2/2022109chenps060sina

三、關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2019年后條件發(fā)生變化的處理

外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2019年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合稅法規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)外資企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對(duì)這類(lèi)企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)期限等變化情況進(jìn)行審核。12/2/2022110chenps060sina關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知

國(guó)稅函〔2019〕251號(hào)一、企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（國(guó)稅函[2019]44號(hào)文件附件1）時(shí)，第4行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

二、小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

12/2/2022111chenps060sina

三、企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。

12/2/2022112chenps060sina關(guān)于做好2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知

國(guó)稅函[2019]264號(hào)一、關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問(wèn)題

企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。12/2/2022113chenps060sina二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題

（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)