《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第2版）》第七章成本計(jì)算方法及其應(yīng)用

第七章成本計(jì)算方法及其應(yīng)用成本計(jì)算是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)論是材料物資的采購(gòu)或發(fā)出，還是產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷售，大都涉及材料或產(chǎn)品的成本計(jì)算問(wèn)題。本章主要介紹成本計(jì)算方法的定義、成本計(jì)算的原理及一般程序，以及不同計(jì)算對(duì)象的成本計(jì)算方法。

成本計(jì)算的定義，原理與程序第一節(jié)成本計(jì)算原理及程序應(yīng)用掌握材料采購(gòu)、完工產(chǎn)品等成本計(jì)算方法及其應(yīng)用第二節(jié)成本計(jì)算方法的應(yīng)用應(yīng)用掌握借生產(chǎn)成本貸×××借在途物資貸×××借庫(kù)存商品貸×××事項(xiàng)交易材料采購(gòu)成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品銷售成本計(jì)算發(fā)出材料成本計(jì)算在產(chǎn)品成本計(jì)算本章內(nèi)容導(dǎo)讀第一節(jié)成本計(jì)算原理及程序一、成本計(jì)算原理及其應(yīng)用（一）成本計(jì)算的定義

成本計(jì)算是指在會(huì)計(jì)上采用一定的方法歸集某一特定成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的全部費(fèi)用，借以確定該計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的方法?？偝杀荆?000＋2000＋1000＝11000（元）成本計(jì)算對(duì)象單位成本：11000÷5＝2200（元）生產(chǎn)成本—R產(chǎn)品直接材料8000直接人工2000制造費(fèi)用1000成本計(jì)算會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)R產(chǎn)品5件事項(xiàng)交易R(shí)RRRR總成本單位成本【例7-1】歸集全部費(fèi)用（二）成本計(jì)算的原理

1.成本計(jì)算原理的定義成本計(jì)算原理是指在計(jì)算各種成本對(duì)象的成本時(shí)應(yīng)當(dāng)共同遵守的基本原則,也是對(duì)成本計(jì)算的共同性要求。直接受益直接分配原理專門為某一受益對(duì)象發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該受益對(duì)象成本重要性原理共同受益間接分配原理由若干受益對(duì)象共同發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各受益對(duì)象成本對(duì)少量的不影響受益對(duì)象成本計(jì)算的費(fèi)用可不計(jì)入受益對(duì)象成本購(gòu)入的某種材料，或生產(chǎn)的某種產(chǎn)品★如購(gòu)入材料的市內(nèi)零星運(yùn)費(fèi)可計(jì)入“管理費(fèi)用”2.成本計(jì)算原理的內(nèi)容二、成本計(jì)算的基本程序1.成本計(jì)算一般程序的定義成本計(jì)算一般程序是指企業(yè)在計(jì)算一定成本計(jì)算對(duì)象的總成本，進(jìn)而計(jì)算其單位成本的過(guò)程中所經(jīng)歷的一系列步驟。原材料產(chǎn)成品在成品確定成本計(jì)算對(duì)象銷售產(chǎn)品一般為每月末1月2月3月4月確定成本計(jì)算期間2.成本計(jì)算一般程序的內(nèi)容確定成本計(jì)算項(xiàng)目材料采購(gòu)成本：（1）買價(jià)（2）采購(gòu)費(fèi)用產(chǎn)品制造成本：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用產(chǎn)品銷售成本：（1）單位成本（2）銷售數(shù)量收集成本計(jì)算資料入庫(kù)單出庫(kù)單工時(shí)消耗單薪酬分配表動(dòng)力消耗單制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品銷售記錄材料采購(gòu)成本計(jì)算表歸集成本計(jì)算資料

在途物資×××

生產(chǎn)成本×××

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××合理分配成本費(fèi)用直接計(jì)入或分配計(jì)入編制成本計(jì)算表格主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算表完工產(chǎn)品成本計(jì)算表運(yùn)費(fèi)單據(jù)等第二節(jié)成本計(jì)算方法的應(yīng)用

一、材料采購(gòu)與發(fā)出成本的計(jì)算方法與應(yīng)用

（一）材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法與應(yīng)用1.材料采購(gòu)總成本的計(jì)算

購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等某種材料采購(gòu)的總成本＝買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用2.材料采購(gòu)單位成本的計(jì)算

在材料采購(gòu)過(guò)程中多種材料發(fā)生共同性運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)共同受益間接分配原理分配計(jì)入受益對(duì)象的成本?？衫靡韵鹿竭M(jìn)行計(jì)算：

多種材料發(fā)生的共同性運(yùn)費(fèi)分配率＝發(fā)生的共同性運(yùn)費(fèi)總額購(gòu)入材料的買價(jià)(或數(shù)量等)之和×100%某種材料采購(gòu)單位成本＝該種材料采購(gòu)總成本分配標(biāo)準(zhǔn)某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐赃\(yùn)費(fèi)＝該材料的買價(jià)(或數(shù)量等)×共同性運(yùn)費(fèi)分配率★“分配標(biāo)準(zhǔn)”可以是采購(gòu)數(shù)量、重量或買價(jià)等特別提示

【例7—2】某企業(yè)2016年10月采購(gòu)甲、乙兩種材料發(fā)生共同性運(yùn)費(fèi)4800元。買價(jià)分別為40000元和60000元；重量分別為2000千克和6000千克。對(duì)共同性運(yùn)費(fèi)假定按重量進(jìn)行分配。

共同性運(yùn)費(fèi)分配率：4800÷（2000＋6000）×100%＝6%

兩種材料應(yīng)分配的共同性運(yùn)費(fèi)：甲材料：2000×6%＝1200（元）乙材料：6000×6%＝3600（元）3.材料采購(gòu)成本計(jì)算方法應(yīng)用舉例

【例7—3】某企業(yè)2018年10月采購(gòu)甲、乙兩種材料賬戶記錄分別見表7—1、7—2。

表7—1

“在途物資——甲材料”明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2016年憑證號(hào)摘要借方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)10×銀付×買價(jià)(2000千克)40

000

40

000

×轉(zhuǎn)×分配運(yùn)輸費(fèi)1

2001

200

（1）甲材料的采購(gòu)總成本、單位成本

總成本：40000＋1200＝41200（元）

單位成本：41200÷2000＝21.60（元）表7—2

“在途物資——乙材料”明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料2018年憑證號(hào)摘要借方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)10×銀付×買價(jià)(6000千克)60

000

60

000

×轉(zhuǎn)×分配運(yùn)輸費(fèi)

3

6003

600×轉(zhuǎn)×買價(jià)等(3000千克)30

0001

80031

800

（2）乙材料的采購(gòu)總成本、單位成本

總成本：60000＋3600＋31800

＝95400（元）單位成本：95400÷9000＝10.60（元）

4.材料采購(gòu)成本計(jì)算表的編制方法材料采購(gòu)成本計(jì)算表2018年10月成本項(xiàng)目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）總成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)40000209000010130000采購(gòu)費(fèi)用12000.6054000.606600

合計(jì)4120020.609540010.60136600成本項(xiàng)目：材料采購(gòu)成本項(xiàng)目甲、乙材料：采購(gòu)成本的計(jì)算對(duì)象及數(shù)量單位成本：根據(jù)總成本和采購(gòu)數(shù)量計(jì)算確定總成本：有關(guān)數(shù)據(jù)可從“在途物資”明細(xì)賬取得以上各行合計(jì)★“材料采購(gòu)成本計(jì)算表”是重要的原始憑證，據(jù)其可填制轉(zhuǎn)賬記賬憑證（見表7—3），并登記“在途物資”（見表7—4、表7—5）和“原材料”等賬戶。（二）材料發(fā)出成本的計(jì)算方法與應(yīng)用1.發(fā)出材料成本的再確定及其必要性

材料名稱：甲材料數(shù)量單位：千克2018年

憑證號(hào)摘要單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額12

1月初余額19.4040007760015轉(zhuǎn)×本月購(gòu)入20.6020004120017轉(zhuǎn)×本月發(fā)出150025轉(zhuǎn)×本月發(fā)出400031合計(jì)2000412005500發(fā)出材料成本的再確定——對(duì)發(fā)出材料單位成本的重新認(rèn)定發(fā)出材料成本＝發(fā)出材料單位成本×發(fā)出數(shù)量有必要對(duì)發(fā)出材料成本的單位成本的重新加以認(rèn)定【例7—4】表7—52.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法及其應(yīng)用

發(fā)出材料（存貨）計(jì)價(jià)方法是指企業(yè)在平時(shí)發(fā)出原材料（或庫(kù)存商品等）時(shí)確定其單位成本，并以此為依據(jù)計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的方法。（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定是先入庫(kù)的存貨被盡先發(fā)出，并按先入庫(kù)存貨的單位成本計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。（見下頁(yè)圖示）

★先進(jìn)先出法下確定發(fā)出存貨單位成本的方法入庫(kù)存貨批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價(jià)？單價(jià)？單價(jià)？◆對(duì)發(fā)出存貨的成本可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次性計(jì)算

【例7—5】資料見表7—6。甲材料月初結(jié)存4000千克，單位成本19.4元；本月購(gòu)入2000千克，單位成本20.60元；本月發(fā)出5500千克，按先進(jìn)先出法計(jì)算其發(fā)出成本。

12月17日發(fā)出甲材料成本：19.40×1500＝29100（元）

12月25日發(fā)出甲材料成本：19.40×2500＋20.60×1500＝79400（元）本月發(fā)出甲材料全部成本：29100＋79400＝108500（元）（2）全月一次加權(quán)平均法在月末時(shí)先根據(jù)某存貨各批次的入庫(kù)成本與該存貨入庫(kù)數(shù)量計(jì)算出其全月加權(quán)平均單價(jià)，再據(jù)此計(jì)算發(fā)出存貨成本一種方法。月初結(jié)存成本＋本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新增數(shù)量入庫(kù)存貨批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3◆發(fā)出存貨的成本在月末一次性計(jì)算批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3發(fā)出存貨★計(jì)算發(fā)出、結(jié)存存貨成本的統(tǒng)一單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)

【例7—6】假定甲材料月初結(jié)存、本月購(gòu)入和本月發(fā)出資料同表7—7。按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算其發(fā)出成本。

本月甲材料的加權(quán)平均成本為：

（77600＋41200）÷（4000＋2000）＝19.80（元）本月發(fā)出甲材料的成本為：

19.80×5500＝108900（元）（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法，在這種方法下，當(dāng)庫(kù)存的各批次同一種存貨的單位成本不一致時(shí)，發(fā)出存貨的單位成本是通過(guò)個(gè)別認(rèn)定來(lái)確定的。即需要逐一確認(rèn)所發(fā)出存貨的入庫(kù)批次及其單位成本，并以此作為依據(jù)計(jì)算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本的一種方法。

發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價(jià)？單價(jià)？單價(jià)？★確認(rèn)發(fā)出的存貨具體是哪一批入庫(kù)的，單位成本是多少？

【例7—7】假定甲材料月初余額、本月購(gòu)入和本月發(fā)出資料同表7—6。經(jīng)過(guò)實(shí)際認(rèn)定，在本月發(fā)出的該材料5500千克中，有3800千克為上月結(jié)存的甲材料（17日發(fā)出1000千克，25日發(fā)出2800千克），另1700千克是本月購(gòu)入的甲材料（17日發(fā)出500千克，25日發(fā)出1200千克）。根據(jù)以上資料，按照個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算本月發(fā)出甲材料的成本。12月17日發(fā)出的成本：

19.40×1000+20.60×500＝29700（元）12月25日發(fā)出的成本：

19.40×2800+20.60×1200＝79

040（元）全月發(fā)出的全部成本：

29700＋79

040＝108

740（元）3.對(duì)采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的特別要求企業(yè)在選用上述發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求。◆發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?？v向可比

【例】對(duì)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用等

采用的會(huì)計(jì)政策前后各期一致，口徑一致，相互可比A企業(yè)

1月2月3月……

12月在某一企業(yè)，一旦選用了某一種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法就應(yīng)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)連續(xù)使用，以便真實(shí)的反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！锎颂幨侵钙髽I(yè)選擇使用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，在前后各期應(yīng)保持一致性二、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算方法與應(yīng)用（一）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算方法

完工產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程就是根據(jù)成本項(xiàng)目對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集和匯總的過(guò)程。本月完工某該產(chǎn)品發(fā)生該產(chǎn)品發(fā)生該產(chǎn)品發(fā)生種產(chǎn)品成本的直接材料的直接人工的制造費(fèi)用＝＋＋基本計(jì)算公式為：

完工產(chǎn)品成本項(xiàng)目同生產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

★在計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，除應(yīng)嚴(yán)格按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集外，還應(yīng)特別注意產(chǎn)品的投產(chǎn)時(shí)間和完工時(shí)間兩個(gè)因素。其計(jì)算公式又可表示如下：本月完工的該產(chǎn)品月初本月所發(fā)月末在某產(chǎn)品成本

在產(chǎn)品成本生的費(fèi)用產(chǎn)品成本＝＋－

◆該計(jì)算公式的各個(gè)項(xiàng)目中都應(yīng)包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容?！吧a(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中的“月初余額”“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中“本月發(fā)生額”？需采用一定的方法計(jì)算尚未完成所有工序的產(chǎn)品

★如果月末沒(méi)有在產(chǎn)品，前兩項(xiàng)即為本月完工產(chǎn)品總成本

★如果沒(méi)有一、三兩項(xiàng)，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費(fèi)用特別提示（二）完工產(chǎn)品成本計(jì)算方法應(yīng)用舉例

【例7—8】某公司2018年10月M產(chǎn)品和N產(chǎn)品月初在產(chǎn)品及本月發(fā)生的各種費(fèi)用的資料如表7—10和表7—11所示。

表7—10

“生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品”明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：M產(chǎn)品2018年憑證號(hào)摘要借方月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)101

月初余額150000400005000195000

轉(zhuǎn)×材料費(fèi)用80

000

80000

轉(zhuǎn)×生產(chǎn)工人工資

50

000

50000

轉(zhuǎn)×生產(chǎn)工人福利費(fèi)

7000

7000

【例7—9】假定某公司2018年10月生產(chǎn)M產(chǎn)品75件，到月末時(shí)全部完工；生產(chǎn)N產(chǎn)品60件，到月末時(shí)完工50件，另有10件尚未完工。根據(jù)測(cè)算，未完工N產(chǎn)品每件占用直接材料800元，直接人工400元，制造費(fèi)用150元。兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料同表7—10和表7—11。計(jì)算兩種產(chǎn)品的完工成本。表7—11

“生產(chǎn)成本——N產(chǎn)品”明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：N產(chǎn)品2018年憑證號(hào)摘要借方月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)101

月初余額68

000300002000100000

轉(zhuǎn)×材料費(fèi)用35000

35000

轉(zhuǎn)×生產(chǎn)工人工資

15000

15000

轉(zhuǎn)×生產(chǎn)工人福利費(fèi)

2100

21001.完工M產(chǎn)品成本（1）本月完工M產(chǎn)品總成本：直接材料：150000＋80000＝230000（元）直接人工：40000＋57000＝97000（元）制造費(fèi)用：5000＋10000＝15000（元）合計(jì)342000（元）（2）本月完工M產(chǎn)品單位成本：342000÷75＝4560（元）

2.完工N產(chǎn)品成本（1）B產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本：直接材料：800×10＝8000（元）直接人工：400×10＝4000（元）制造費(fèi)用：150×10＝1500（元）合計(jì)13500（元）（2）月末完工N產(chǎn)品總成本：直接材料：68000＋35000－8000＝95000（元）直接人工：30000＋17100－4000＝43100（元）制造費(fèi)用：2000＋3000－1500＝3500（元）合計(jì)141600（元）（3）本月完工N產(chǎn)品單位成本141600÷50＝2832（元）（三）完工產(chǎn)品成本計(jì)算表的編制方法

——實(shí)務(wù)中通常采用的方法完工產(chǎn)品成本項(xiàng)目M、N產(chǎn)品：完工產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象及數(shù)量單位成本：根據(jù)總成本和完工數(shù)量計(jì)算確定總成本：有關(guān)數(shù)據(jù)可從“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬取得以上各行合計(jì)★“完工產(chǎn)品成本計(jì)算表”是重要的原始憑證，據(jù)其可填制轉(zhuǎn)賬記賬憑證，并登記有關(guān)賬戶。三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法與應(yīng)用（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

在產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指其所銷售商品的成本，在一般情況下，基本計(jì)算公式為：本月銷售某商品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝該銷售商品單位成本×銷售數(shù)量

★若銷售的商品是多批次生產(chǎn)的，且各批單位成本又各不相同，應(yīng)采用一定方法（如先進(jìn)先出法等）確定其單位成本。

★可根據(jù)銷售記錄統(tǒng)計(jì)確定。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用

由于產(chǎn)品的銷售情況可以根據(jù)平時(shí)的銷售記錄明確加以認(rèn)定，根據(jù)直接受益直接分配原理，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般采用直接計(jì)入的方法。

【例7—10】假定某公司本月銷售M、N兩種產(chǎn)品各20件，且均為本月生產(chǎn)。其中，M產(chǎn)品的單位成本為4560元，N產(chǎn)品的單位成本為2832元。兩種產(chǎn)品的銷售成本分別為:M產(chǎn)品:4560×20＝91200（元）N產(chǎn)品:2832×20＝56640（元）（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算方法應(yīng)用舉例

【例7—11】假定某公司本月M、N兩種產(chǎn)品的月初余額和本月入庫(kù)和銷售情況如表7—15和表7—16所示。表7—15

“庫(kù)存商品——M產(chǎn)品”明細(xì)分類賬商品名稱：M產(chǎn)品2016年憑證號(hào)摘要單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額101

月初余額4480

200896000

轉(zhuǎn)×入庫(kù)456075342000

轉(zhuǎn)×銷售4480

200896000

轉(zhuǎn)×銷售4560

50228000

31

合計(jì)

753420003501124000

114000表7—16

“庫(kù)存商品——N產(chǎn)品”明細(xì)分類賬商品名稱：N產(chǎn)品2016年憑證號(hào)摘要單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額101

月初余額2780

50139000

轉(zhuǎn)×入庫(kù)283250141600

轉(zhuǎn)×銷售2780

40111200

轉(zhuǎn)×銷售2780

1027800

2832

50141600

31

合計(jì)

50141600100280600

0

【例7—12】現(xiàn)假定某公司按全月一次加權(quán)平均法確定銷售商品單位成本。M、N兩種產(chǎn)品的本月銷售情況分別見表7—15、7—16。銷售M、N兩種產(chǎn)品的單位成本和銷售總成本分別計(jì)算如下:1.全月一次加權(quán)平均單位成本M產(chǎn)品:（896000＋342000）÷（200+75）

＝4501.82（元）N產(chǎn)品:（139000＋141600）÷（50+50）

＝2806（元）2.全月銷售兩種產(chǎn)品成本M產(chǎn)品:4501.82×250＝1125455（元）N產(chǎn)品:2806×100＝280600（元）（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算表的編制方法

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