淺論新會計準則中資產(chǎn)減值體系的理論與應用

淺論新會計準則中資產(chǎn)減值體系的理論與應用本文關鍵詞語：2006年2月15日，中國頒布了新的企業(yè)會計原則，與原企業(yè)會計原則相比較許多方面都發(fā)生了很大變化，借鑒了〔國際會計原則第36號--資產(chǎn)減值〕，結合我們國家的實際情況，對原有內(nèi)容進行了修改，并集頂用8號原則對資產(chǎn)減值加以論述，基本上實現(xiàn)了與國際會計原則的趨同。一、新頒布的資產(chǎn)減值原則的特點資產(chǎn)減值原則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其詳細規(guī)范的范圍作了進一步界定。與原〔企業(yè)會計制度〕中規(guī)定的八項資產(chǎn)減值預備相比，〔企業(yè)會計原則--資產(chǎn)減值〕有下面特點：〔一〕原則對減值跡象的判定愈加明確新減值原則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)估計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)估計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項跨越了資產(chǎn)的賬面價值，就表示清楚資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額?！捕承略瓌t對可收回金額的計量進行了具體的規(guī)定，更具實務操作性可收回金額的計量是資產(chǎn)減值會計的核心問題。資產(chǎn)減值原則在借鑒國際會計原則的基礎上,再次引入"公允價值"的概念。在確定可收回金額時，應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)估計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！踩吃瓌t明確了資產(chǎn)組的認定及其減值的處理原有會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應按單項資產(chǎn)進行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只要使用價值，單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額，實務中對于這類資產(chǎn)減值預備的計提不具有可操作性。新減值原則規(guī)定，假如某項資產(chǎn)產(chǎn)生的重要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不該根據(jù)該單項資產(chǎn)為基礎確定其可收回金額，而應當根據(jù)該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定?！菜摹吃瓌t增長了商譽減值的測試與處理的規(guī)定新減值原則規(guī)定，對于企業(yè)合并所構成的商譽，企業(yè)至少每年年度終了進行減值測試，而且商譽必需分攤到相關資產(chǎn)組組合后能力確定能否應當確認減值損失。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并構成的商譽的賬面價值，應當自購買日起根據(jù)合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合?！参濉吃瓌t對減值損失的轉回作出了新的規(guī)定減值原則在確定資產(chǎn)減值損失時,同我們國家原制度和原則仍堅持一致。但在轉回問題上，原則規(guī)定減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。因而，本原則施行后將有效地遏止利用減值預備調(diào)節(jié)利潤。二、資產(chǎn)減值新原則在本公司及本電力行業(yè)的應用〔一〕單項資產(chǎn)計提減值預備1、對應收款項等流動資產(chǎn)計提壞賬預備本公司期末按賬齡分析法計提壞賬預備，詳細計提比例及金額如下：1年以內(nèi)應收款項計提比例10%，1-2年計提比例20%，2-3年計提比例50%，3-4年計提比例70%，4-5年計提比例80%，5年以上計提比例100%。本公司對合同尚未到期及資產(chǎn)負債表日后收回的應收款項及關聯(lián)方之間的應收款項均未計提壞賬預備。本公司重要原材料大多數(shù)為甲供材，均消耗到合同成本中，期末存貨基本為勞保用品，根據(jù)新會計原則，本公司在會計期末沒有符合新原則中規(guī)定應該提取減值的情況，因而今年度本公司未計提存貨跌價預備。2、固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)計提減值預備根據(jù)決算要求，如無確鑿證據(jù)不計提非流動資產(chǎn)減值預備。本公司固定資產(chǎn)多為房屋、土地使用權和進口牽張設備，由于房屋等固定資產(chǎn)的不斷升值，本公司又沒有無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，因而，本公司未對固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)計提減值預備?！捕迟Y產(chǎn)組減值的應用我所在的行業(yè)是電力企業(yè)，這個行業(yè)中有很多設備能夠單獨計價構成資產(chǎn)，但就其獨立個體而言不能創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也不便于管理。通常我們會對所有固定資產(chǎn)進行分類，例如，輸電線路，這類資產(chǎn)包含地基，鐵塔及導線，以上資產(chǎn)不只不便于單獨計價，也不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，更不便于管理或者監(jiān)控，因而將以上資產(chǎn)作為資產(chǎn)組進行計賬及管理。例如配電設備及線路，我們通常以臺區(qū)為單位，將配電線路及配電設備〔如變壓器、跌落開關，居民用表〕作為一個整體入賬，其分項構成部分為附屬設備備案，便于資產(chǎn)清查。三、資產(chǎn)減值新原則從會計的角度來看存在的一些問題〔一〕不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)。計提資產(chǎn)減值預備的目的是為了知足會計信息相關性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但假如減值恢復時不轉回已計提的減值預備，固然從某種水平上減輕了會計核算難度，但無法反映資產(chǎn)的真實狀態(tài)。增值后的賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因而這樣處理的結果，只是知足了穩(wěn)健性的要求，但并未反映出資產(chǎn)的真實價值。〔二〕我們國家當前資產(chǎn)評估市場還不是很健全，財會人員的職業(yè)判定能力遭到限制，假如尋找專業(yè)評估機構則企業(yè)成本不斷增長，而且存貨等數(shù)量較多、固定資產(chǎn)年限較長等客觀因素也影響公允價值較難確定，新的減值原則將會牽涉到大量公允價值的應用，許多實務界的會計和審計人員對于國際會計的資產(chǎn)減值處理都不是很熟悉，這些都將增長應用新減值原則的困難?！踩澈推渌Y產(chǎn)的減值相比，商譽的減值測試尤為困難。商譽要結合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，但這自己就蘊含了大量的操作性問題，怎樣認定所屬的資產(chǎn)組，能否會產(chǎn)生商譽毛病的分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組，過小和過大將直接影響商譽的減值測試結果，進而影響到公司的利潤表。由于這里包括了過多的主觀判定因素，財政人員和審計人員也缺乏客觀的標準，這里將是公司進行利潤把持的區(qū)間?！菜摹迟Y產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。資產(chǎn)組在實際會計實務應用難度較大，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平。我們國家的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，而這恰恰是采取資產(chǎn)組所必不可少的，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)歷體驗。而且資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值預備應否計提及計提多少等問題。四、完善與規(guī)范資產(chǎn)減值會計信息的對策1.完善內(nèi)部會計控制制度影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)的因素是多方面的，既有內(nèi)部因素又有外部因素，既存在客觀因素又存在人為因素。要全面把握資產(chǎn)的質(zhì)量狀態(tài)，就得靠企業(yè)的采購與倉儲、銷售與收款、投資與、基建后勤等相關部門建立一整套的內(nèi)部控制制度，及時向財政部門反應各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題與原因。這里尤其強調(diào)要加強內(nèi)部會計控制，會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為、保證會計資料真實完好、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正毛病及舞弊行為等作用，更主要的是對于提升現(xiàn)代水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的具有主要的作用。2.實行財政人員嚴格自律性管理計提資產(chǎn)減值預備要求財政人員具備一定的職業(yè)判定水平，首先要精通業(yè)務，勝任工作，這樣能力保證會計信息的真實、可靠。這就需要企業(yè)、社會相關部門不斷通過各種形式，進行職業(yè)教育、培訓，使財政人員逐步適應新的要求。在提升財政人員業(yè)務素質(zhì)的同時，也要加強職業(yè)道德教育，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判定和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為根據(jù)，實事求是，杜絕本位利益等眾多因素的影響。3.強化相關主體的法律責任當前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值預備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值預備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。這并不是當下會計制度不完善，也不是相關法律法規(guī)不健全所致，而是有章不循，有法不依，或是執(zhí)法不嚴造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假行為，就需要財務等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進行定期不定期的財政檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追查相關人員和企業(yè)的法律責任，提升法規(guī)的嚴肅性與震懾力，保證財政數(shù)據(jù)的精確性。4.進一步培育和完善信息市場、價格市場信息市場和價格市場能夠使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允