注冊會計師治理制度及其審計職業(yè)特點

20/20第一章注冊會計師審計職業(yè)特點1、會計與國際趨同，但有實質(zhì)性差異：①關聯(lián)交易②資產(chǎn)減值損失不可轉（如固、無、生產(chǎn)性、投資房等，不包括應收、存、金融資產(chǎn)）審計與國際一致2、南海公司事件——查爾斯·斯耐爾——第一位注冊會計師3、1918年，中國第一位注冊會計師、中國第一家會計師事務所（正則會計師事務所）1981年，新中國第一家由財政部審批獨立承辦注冊會計師業(yè)務的會計師事務所（上海會計師事務所）四大：普華永道、安永、畢馬威、德勤4、會計：國際會計準則理事會審計：國際會計師聯(lián)合會AAA：美國會計協(xié)會5、注會審計方法的演進：賬項基礎審計（審計方法是詳細審計）制度基礎審計（審計方法是以內(nèi)部操縱為基礎）風險導向?qū)徲嫞ㄒ云髽I(yè)環(huán)境和面臨的經(jīng)營風險、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為為動身點，依照審計風險模型來制定相適應的審計打算確保效率）6、審計監(jiān)督體系：政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計第二章注冊會計師治理制度1、注冊會計師業(yè)務范圍：①監(jiān)證業(yè)務——審計、批閱、其他鑒證業(yè)務②相關服務2、會計師事務所組織形式：①獨資會計師事務所②一般合伙會計師事務所（中國）③有限責任會計師事務所（中國）④有限責任合伙會計師事務所3、注冊會計師協(xié)會（大部分為民間組織，因政府不能同時兼“運動員”“裁判員”一體）中國注冊會計師協(xié)會會員：①個人會員：執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員②團體會員：依法批準設立的會計師事務所第三章注冊會計師法律責任1、法律責任的出現(xiàn)，是因為注冊會計師沒有保持其職業(yè)慎重，因此導致了他人權利的侵害。2、經(jīng)營失?。浩髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化（如經(jīng)濟衰退、不當?shù)闹卫頉Q策或出現(xiàn)意料的行業(yè)競爭等）而無法滿足投資者的預期。審計失?。鹤詴嫀熡捎跊]有遵守會計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計風險：財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能。3、注冊會計師法律責任逐步加重的社會緣故：①消費者利益的愛護主義興起②有關審計保險論的應用③注冊會計師對商業(yè)領域的參與日漸拓展深口袋理論：任何看上去擁有經(jīng)濟財寶的人都可能受到起訴，不論其應當受到懲處的程度如何。4、對注冊會計師法律責任的認定：違約：合同的一方或多方未能達到合同條款的要求。過失：在一定條件下，沒有保持應有的職業(yè)慎重。欺詐：以欺騙或坑害他人為目的的一種有意的錯誤行為。行政責任（違約、過失）民事責任（違約、過失、欺詐）刑事責任（欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書觸犯刑法所必需承擔的后果會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等賠償受害人損失5、注冊會計師防止過失和欺詐的措施：（1）增強職業(yè)獨立性（2）保持應有的職業(yè)慎重（3）強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量操縱6、注冊會計師幸免法律訴訟的具體措施：（1）嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求（2）建立健全會計師事務所質(zhì)量操縱制度（3）與托付人簽訂業(yè)務約定書（4）審慎選擇客戶（5）深入了解被審計單位的業(yè)務（6）提取風險基金或購買責任保險（7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（要緊為鑒證業(yè)務差不多準則）1、鑒證業(yè)務的定義、要素與目標鑒證業(yè)務：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證信息信任程度的業(yè)務。鑒證業(yè)務要素：三方關系（注冊會計師、責任方、預期使用者）鑒證對象標準（企業(yè)會計準則、會計制度）證據(jù)鑒證報告鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。基于責任方認定的業(yè)務：責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獵取。如報表審計。直接報告業(yè)務：注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獵取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獵取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獵取鑒證對象信息。如內(nèi)部操縱鑒證業(yè)務。鑒證業(yè)務的目標：合理保證的鑒證業(yè)務的目標：注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可同意的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。（用于審計：重大的符合會計準則）有限保證的鑒證業(yè)務的目標：注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可同意的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。（用于批閱：沒發(fā)覺違反會計準則）2、業(yè)務承接（審慎地選擇客戶）在同意托付前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。在初步了解業(yè)務環(huán)境后，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求。以上都符合時，承接的業(yè)務還要符合以下特征：①鑒證對象適當②使用的標準適當且預期使用者能夠獵取該標準③注冊會計師能夠獵取充分、適當?shù)淖C據(jù)支持其結論④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應⑤該業(yè)務具有合理的目的（假如不想承擔風險，能夠選擇變更業(yè)務，如將鑒證業(yè)務變更為鑒證業(yè)務）在實務中，注冊會計師一般是應托付人的要求來變更業(yè)務類型的，托付人要求變更業(yè)務類型要緊有以下三方面：①業(yè)務環(huán)境變化阻礙到預期使用者的需求②預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解③該業(yè)務范圍存在限制3、鑒證對象與鑒證信息區(qū)不：鑒證對象是指財務狀況、經(jīng)營結果、現(xiàn)金流等。鑒證對象信息是載體，如報表等。鑒證對象鑒證對象信息財務業(yè)績或狀況（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）財務報表非財務業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運營情況）反應效率或效果的關鍵指標物理特征（如設備的成產(chǎn)能力）有關鑒證對象物理特征的講明文件某種系統(tǒng)和過程（如企業(yè)的內(nèi)部操縱或信息技術系統(tǒng)）關于其有效性的認定一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明4、標準標準是用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）。標準能夠是正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也能夠是非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部指定的行為準則或確定的績效水平。適當?shù)臉藴实奶卣鳎合嚓P性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。5、證據(jù)注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度來打算和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獵取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獵取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量，與樣本量有關）和適當性（質(zhì)量的衡量，即相關性和可靠性）第五章職業(yè)道德差不多原則和概念框架1、注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德差不多原則：職業(yè)道德差不多原則要求誠信要求還會員應當在所有的關系和商業(yè)關系中保持正直和老實，秉公處事、實事求是不得與以下牽連：含有嚴峻虛假或誤導性的陳述；含有缺乏充分依照的陳述或信息；存在遺漏或模糊其辭的信息例外：依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告獨立實質(zhì)上的獨立、形式上的獨立客觀和公正要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當阻礙而損害自己的職業(yè)推斷專業(yè)勝任能力和應有的關注運用職業(yè)推斷；保持職業(yè)懷疑態(tài)度保密要求會員對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的信息予以保密，不得有以下行為：未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)同意，向會計事務因此外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益（注意：無意泄密）良好職業(yè)行為要求會員應當遵守相關法律法規(guī)，幸免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為（不得夸大和貶低）2、職業(yè)道德概念框架（即工作思路）職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用于指導注冊會計師：①識不對職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙②評價不利阻礙的嚴峻程度③必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃舰芗偃鐭o法采取適當?shù)姆婪洞胧詴嫀煈斁芙^或終止所從事的特定專業(yè)服務，必要時與客戶解除合約關系，或向工作單位請辭3、可能對職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生不利阻礙的因素（詳見93頁）①自身利益導致不利阻礙的情形②自我評價導致不利阻礙的情形③過度推介導致不利阻礙的情形④緊密關系導致不利阻礙的情形⑤外在壓力導致不利阻礙的情形第六章審計、批閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求一、差不多要求1、獨立性的概念框架①實質(zhì)上的獨立：一種內(nèi)心狀態(tài)，使其在提出結論時不受損害職業(yè)推斷的因素阻礙，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度②形式上的獨立：一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度③獨立性概念框架：識不對獨立性的不利阻礙評價不利阻礙的嚴峻程度必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃?、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡事務所是指以合作為目的（前提），實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：①共享收益或分擔成本②共享所有權、操縱權或治理權③共享統(tǒng)一的質(zhì)量操縱政策和程序④共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略⑤使用同一品牌⑥共享重要的專業(yè)資源假如某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。3、公眾利益實體在評價對獨立性不利阻礙的重要程度以及為消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏馑讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括上市公司和下列實體：①法律法規(guī)界定的公眾利益實體（如銀行）②法律法規(guī)按照上市公司審計獨立性的要求同意審計的實體4、關聯(lián)實體（審計客戶的關聯(lián)，符合“關聯(lián)方準則”）關聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：①能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接操縱的實體，同時該實體對客戶具有重大阻礙（操縱客戶的）②在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，同時該實體對客戶具有重大阻礙，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要（對客戶有重大阻礙的）③收到客戶直接或間接操縱的實體（受客戶操縱的）④客戶（或收到客戶直接或間接操縱的實體）擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，同時客戶能夠?qū)υ搶嶓w實施重大阻礙，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接操縱的實體）重要（客戶對其有重大阻礙的）⑤與客戶處于同一操縱下的實體（姐妹實體），同時該姐妹實體和客戶對其操縱方均重要（橫向關系的）5、客戶的治理層（要緊指股東大會）報表的責任方是治理層，治理層負監(jiān)督責任。6、工作記錄7、業(yè)務期間注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。假如審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時刻孰晚為準。8、合并與收購9、其他方面的考慮二、經(jīng)濟利益1、經(jīng)濟利益的種類：直接經(jīng)濟利益是指①個人或?qū)嶓w直接擁有并操縱的經(jīng)濟利益②個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，同時有能力操縱這些投資工具或阻礙其投資決策。間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力操縱這些投資工具或阻礙其投資決策。2、對獨立性產(chǎn)生不利阻礙的情形和防范措施經(jīng)濟利益擁有的主體：①會計師事務所②審計項目成員③成員的要緊近親屬④成員的其他近親屬會計師事務所、審計項目成員、成員的要緊近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟或重大間接經(jīng)濟利益成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟或重大間接經(jīng)濟利益會計師事務所、審計項目成員、成員的要緊近親屬對審計客戶施加操縱的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益通過會計師事務所的退休金打算（審計的是年金治理人）在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益項目合伙人所在分部的其他合伙人或其要緊近親屬（網(wǎng)絡事務所）在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、治理人員或其要緊近親屬，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹盏暮匣锶嘶蛑卫砣藛T的要緊近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益會計師事務所、審計項目組成員或其要緊近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益會計師事務所、審計項目組成員或其要緊近親屬和審計客戶的利益相關者在某一實體擁有經(jīng)濟利益作為受托治理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益其他相關人員在審計客戶在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益會計師事務所、合伙人或其要緊近親屬、職員或其要緊近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接利益3、貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系從銀行或類似金融機構等審計客戶獲得貸款或獲得貸款擔保事務所、審計成員或近親屬從其獲得貸款或擔保，可能對獨立性產(chǎn)生不利阻礙審計客戶不按正常程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產(chǎn)生特不嚴峻的不利阻礙，導致沒有防范措施將其降低至可同意水平按正常的話，可采取防范措施將其降低至可同意水平從非銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或由其提供擔保按正常程序、條款和條件獲得貸款或擔保，可不能對獨立性產(chǎn)生不利阻礙從不屬于非銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或由其提供擔保事務所、審計成員或近親屬從其獲得貸款或擔保，將因自身利益產(chǎn)生特不不利阻礙，導致沒有防范措施將其降低至可同意水平向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保事務所、審計成員或近親屬向其提供貸款或擔保，將因自身利益產(chǎn)生特不不利阻礙，導致沒有防范措施將其降低至可同意水平在審計客戶開立存款或交易賬戶按正常的商業(yè)條件開立，可不能對獨立性產(chǎn)生不利阻礙4、收費①逾期收費會計師事務所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用。假如在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會