外幣交易會計與外幣報表折算課件

第三章

外幣業(yè)務(wù)會計

第三章外幣業(yè)務(wù)會計1§1外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣的定義1.狹義的外幣一般是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。2.廣義的外幣是指所有以外幣表示的、能夠用于國際結(jié)算的支付手段。§1外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣的定義2二、外幣折算和外幣兌換

外幣兌換外幣折算是一種貨幣與另一種貨幣的實際交換是在會計上對原來外幣金額的重新表述發(fā)生實際交換不發(fā)生實際的交換買入和賣出外幣交易折算和報表折算二、外幣折算和外幣兌換外幣兌換外幣折算是一種貨幣與另一種3三外匯市場和外匯匯率1.外匯市場：外匯市場是指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。

2.外匯匯率：在外匯市場中，一種貨幣用另一種貨幣表示的價格稱為匯率或匯價。匯率表明兩種不同貨幣之間的比價。3.匯率的標(biāo)價方法:直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法三外匯市場和外匯匯率44、匯率的種類（1）按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度，可分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。（2）按固定與否，分為固定匯率和浮動匯率。（3）按外匯買賣成交期，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。（4）按會計處理角度，分為現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率。4、匯率的種類5四、匯兌損益１、企業(yè)外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益，在“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。2、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，符合資本化條件的計入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。

四、匯兌損益6３、購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)的價值。4、企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入長期待攤費(fèi)用，應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入經(jīng)營損益。終止清算期間發(fā)生匯兌損益計入清算損益。

３、購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)7

§2外幣交易會計

一、一筆交易觀點1、涵義——把購銷業(yè)務(wù)及以后的賬款結(jié)算視為單一交易的兩個階段，由于匯率變化引起的匯兌損益作為銷售收入或購貨成本調(diào)整項目?！?外幣交易會計一、一筆交易觀點8例1某企業(yè)于2005年12月20日出口產(chǎn)品，售價50000美元，當(dāng)日匯率US$1=￥8。12月31日匯率US$1=￥8.02

，2006年1月20日，收到對方支付的50000美元存銀行，匯率為US$1=￥8.03。例1某企業(yè)于2005年12月20日出口產(chǎn)品，售價50009外幣交易會計與外幣報表折算課件10２、特點：

(1)手續(xù)麻煩，特別在跨年度的、間隔期較長的結(jié)算業(yè)務(wù)中，要追溯和調(diào)整原購銷賬戶難度較大；

(2)不單設(shè)賬戶反映匯兌損益，不能清晰地反映匯率變動對企業(yè)損益的影響。

(3)不符合配比原則。２、特點：

(1)手續(xù)麻煩，特別在跨年度的、間隔期較長的結(jié)11二、兩項交易觀１、涵義——以交易發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志與賬款結(jié)算是兩個完全不同的業(yè)務(wù)，匯率變動不影響銷售收入或購貨成本，作為匯兌損益處理。２、采用當(dāng)期確認(rèn)法或遞延法確認(rèn)匯兌損益。二、兩項交易觀12外幣交易會計與外幣報表折算課件13三、外幣交易的核算程序1、記賬方法

外幣統(tǒng)賬制——發(fā)生外幣交易時即折算成記賬本位幣。

外幣分賬制——日常核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整。三、外幣交易的核算程序142、核算要求

發(fā)生交易時：按交易發(fā)生日即期匯率（或近似匯率）折算為記賬本位幣記賬，同時登記相應(yīng)外幣賬戶。結(jié)算日：將外幣結(jié)算金額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣。會計期末：將外幣貨幣性項目余額折算為期末即期匯率。2、核算要求15例2某企業(yè)2008年外幣交易業(yè)務(wù)如下：

12月1日各外幣賬戶余額為：外幣余額匯率銀行存款——英鎊5000013應(yīng)收賬款——英鎊7800013應(yīng)付賬款——英鎊4200013長期借款——英鎊20000013例2某企業(yè)2008年外幣交易業(yè)務(wù)如下：16⑴向英國出口商品24000英鎊，未收款，當(dāng)日匯率￡1＝￥13.2

⑴向英國出口商品24000英鎊，未收款，當(dāng)日匯率￡1＝￥17⑵接受投資60000英鎊，協(xié)議匯率￡1＝￥13，實際收到投資額時匯率￡1＝￥13.5⑵接受投資60000英鎊，協(xié)議匯率￡1＝￥13，實際收到18⑶以英鎊存款支付應(yīng)付賬款30000，當(dāng)日匯率￡1＝￥13.4⑶以英鎊存款支付應(yīng)付賬款30000，當(dāng)日匯率￡1＝￥1319⑷收到英國企業(yè)歸還業(yè)務(wù)1中的賬款24000，兌換為人民幣后存入銀行，當(dāng)日匯率￡1＝￥13.1，銀行買入價￡1＝￥13⑸以人民幣購買12萬英鎊歸還長期借款，當(dāng)日匯率￡1＝￥13.6，銀行賣出價￡1＝￥13.8⑷收到英國企業(yè)歸還業(yè)務(wù)1中的賬款24000，兌換為人民幣20外幣交易會計與外幣報表折算課件21外幣交易會計與外幣報表折算課件22⑹從英國進(jìn)口商品60000英鎊，以英鎊存款支付40000，其余尚欠，￡1＝￥13.6⑹從英國進(jìn)口商品60000英鎊，以英鎊存款支付400023⑺12月31日匯率為￡1＝￥14

外幣余額匯率銀行存款——英鎊4000014應(yīng)收賬款——英鎊7800014應(yīng)付賬款——英鎊3200014長期借款——英鎊8000014⑺12月31日匯率為￡1＝￥1424

銀行存款——英鎊摘要借方貸方余額1

2367

銀行存款——英253、非貨幣性項目A以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目期末不改變其原記賬本位幣金額B按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨例：進(jìn)口商品成本80000美元，購買日匯率$1=￥7.5,期末該商品可變現(xiàn)凈值85000美元，匯率$1=￥7

3、非貨幣性項目26C公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)如“交易性金融工具”

C公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)27§３外幣報表折算一、報表折算的目的１、外幣報表折算是指將以外幣表示的會計報表折算為以記賬本位幣或規(guī)定貨幣表示的會計報表。

２、外幣報表折算主要目的有三個：

§３外幣報表折算一、報表折算的目的28

為了使習(xí)慣持不同貨幣觀念的報表使用者更便于理解；為了反映匯率變動對企業(yè)的影響；為了控股公司編制合并會計報表。

為了使習(xí)慣持不同貨幣觀念的報表使用者更便于29二、外幣報表折算的方法

外幣報表折算主要涉及兩大會計問題：

其一，是選用何種匯率對外幣會計報表項目折算；

其二，是對由于外幣會計報表中各項目采用不同的折算匯率而產(chǎn)生的外幣會計報表折算差額如何處理。

二、外幣報表折算的方法

外幣報表折算主要涉及兩大會計問題：

30三、現(xiàn)行匯率法報表項目折算匯率選擇：資產(chǎn)負(fù)債表項目：

資產(chǎn)、負(fù)債——現(xiàn)行匯率

(資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率)

所有者權(quán)益——?dú)v史匯率折算，

未分配利潤——為軋算的平衡數(shù)。

三、現(xiàn)行匯率法31利潤表中的項目：

收入和費(fèi)用——會計期內(nèi)的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進(jìn)行折算。折算差額——資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示，并逐年累積下去；或者計入當(dāng)期損益。利潤表中的項目：

收入和費(fèi)用——會計期內(nèi)的平均匯率（簡單平均32特點：1、現(xiàn)行匯率法簡單易行，資產(chǎn)、負(fù)債項目乘上一個常數(shù)。折算后資產(chǎn)負(fù)債表的各個項目之間仍能保持原有的外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系。特點：332、折算過程中，不體現(xiàn)會計政策，不改變報表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。3、該方法假定附屬公司以所在國貨幣表示的外幣資產(chǎn)和負(fù)債項目都要承受匯率變動的風(fēng)險，這顯然是不合理的。2、折算過程中，不體現(xiàn)會計政策，不改變報表性質(zhì)，僅僅改變表述34四、流動與非流動法報表項目折算匯率選擇：資產(chǎn)負(fù)債表項目：流動資產(chǎn)和流動負(fù)債——現(xiàn)行匯率折算；

非流動的資產(chǎn)和負(fù)債——?dú)v史匯率折算，

所有者權(quán)益——?dú)v史匯率折算，

未分配利潤項目為軋算的平衡數(shù)；

四、流動與非流動法35損益表中的項目：折舊和攤銷費(fèi)用——?dú)v史匯率折算

其他項目——平均匯率進(jìn)行折算

損益表中的項目：36報表折算損益處理

外幣折算差額：折算凈損失——計入當(dāng)期損益，

折算凈收益——予以遞延，列入資產(chǎn)負(fù)債表，用以抵消未來會計年度可能發(fā)生的折算損失。報表折算損益處理

37特點：1、劃分流動項目和非流動項目并使其分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算缺乏理論依據(jù)；2、按歷史匯率折算屬于非流動負(fù)債的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款掩蓋了它們所承受的匯率變動的影響

特點：38３、對流動資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)行折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)承受匯率變動的風(fēng)險，這對以歷史成本計價的存貨是不恰當(dāng)?shù)模驗榇尕浥c固定資產(chǎn)一樣，在按取得日的歷史成本和歷史匯率折算后，就與以后的匯率變動沒有關(guān)系了。因此，這種方法可能在一定程度上歪曲企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

３、對流動資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)行折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)39五、貨幣與非貨幣法報表項目折算匯率選擇資產(chǎn)負(fù)債表項目：

貨幣性項目——現(xiàn)行匯率折算，

非貨幣性項目——?dú)v史匯率折算

實收資本、資本公積——?dú)v史匯率折算，

未分配利潤——軋算的平衡數(shù)。

五、貨幣與非貨幣法40損益表及利潤分配表項目：

與流動與非流動法相同

外幣報表折算損益：

外幣折算——當(dāng)期損益。

損益表及利潤分配表項目：

與流動與非流動法相同

41特點：１、這一方法較流動與非流動法有較大改進(jìn)，能夠反映匯率變動對不同資產(chǎn)、負(fù)債項目的影響，如對非貨幣性項目的存貨按歷史匯率折算，可以避免存貨價值在折算后產(chǎn)生的不合理情況，對于貨幣性項目的長期負(fù)債按現(xiàn)行匯率折算，能夠及時在本期反映匯率變動對企業(yè)負(fù)債額的影響。

特點：42２、確定各項目的折算匯率時所依據(jù)的仍是對報表項目的分類，而沒有充分的依據(jù)說明這種分類與不同折算匯率的選擇之間的直接關(guān)系。外幣報表的折算涉及的主要是會計計量問題，而不是分類，因此，貨幣與非貨幣法沒有解決外幣報表折算的實質(zhì)問題。

２、確定各項目的折算匯率時所依據(jù)的仍是對報表項目的分類，而沒43六、時態(tài)法按其計量所屬日期的匯率進(jìn)行折算報表項目折算匯率選擇：

資產(chǎn)負(fù)債表項目：

貨幣性項目——現(xiàn)行匯率折算

六、時態(tài)法44非貨幣性項目：以歷史成本計量的項目

———?dú)v史匯率折算，

以現(xiàn)行價值計量的項目

———現(xiàn)行匯率折算，

實收資本、資本公積

———?dú)v史匯率折算

未分配利潤——軋算的平衡數(shù)；

非貨幣性項目：45利潤及利潤分配表：收入和費(fèi)用項目——交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率折算）折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用

——?dú)v史匯率折算營業(yè)成本項目

——期初存貨＋本期購買－期末存貨各項分別折算后再計算

利潤及利潤分配表：46

時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，它以各資產(chǎn)、負(fù)債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的47

它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別。

它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進(jìn)一48我國外幣報表的折算方法1、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)——報表日的市場匯率折算負(fù)債——報表日的市場匯率折算所有者權(quán)益（除未分配利潤）

——發(fā)生時的市場匯率我國外幣報表的折算方法49未分配利潤——利潤表折算后的金額折算差額——在“未分配利潤”下單獨(dú)列項目反映期初數(shù)——按上期折算后報表填列未分配利潤——利潤表折算后的金額50利潤及利潤分配表反映發(fā)生額的項目按當(dāng)期平均匯率或報表日的市場匯率折算上年數(shù)按上期報表折算后的數(shù)額填列利潤及利潤分配表51

第三章

外幣業(yè)務(wù)會計

第三章外幣業(yè)務(wù)會計52§1外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣的定義1.狹義的外幣一般是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。2.廣義的外幣是指所有以外幣表示的、能夠用于國際結(jié)算的支付手段。§1外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣的定義53二、外幣折算和外幣兌換

外幣兌換外幣折算是一種貨幣與另一種貨幣的實際交換是在會計上對原來外幣金額的重新表述發(fā)生實際交換不發(fā)生實際的交換買入和賣出外幣交易折算和報表折算二、外幣折算和外幣兌換外幣兌換外幣折算是一種貨幣與另一種54三外匯市場和外匯匯率1.外匯市場：外匯市場是指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。

2.外匯匯率：在外匯市場中，一種貨幣用另一種貨幣表示的價格稱為匯率或匯價。匯率表明兩種不同貨幣之間的比價。3.匯率的標(biāo)價方法:直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法三外匯市場和外匯匯率554、匯率的種類（1）按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度，可分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。（2）按固定與否，分為固定匯率和浮動匯率。（3）按外匯買賣成交期，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。（4）按會計處理角度，分為現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率。4、匯率的種類56四、匯兌損益１、企業(yè)外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益，在“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。2、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，符合資本化條件的計入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。

四、匯兌損益57３、購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)的價值。4、企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入長期待攤費(fèi)用，應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入經(jīng)營損益。終止清算期間發(fā)生匯兌損益計入清算損益。

３、購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)58

§2外幣交易會計

一、一筆交易觀點1、涵義——把購銷業(yè)務(wù)及以后的賬款結(jié)算視為單一交易的兩個階段，由于匯率變化引起的匯兌損益作為銷售收入或購貨成本調(diào)整項目?！?外幣交易會計一、一筆交易觀點59例1某企業(yè)于2005年12月20日出口產(chǎn)品，售價50000美元，當(dāng)日匯率US$1=￥8。12月31日匯率US$1=￥8.02

，2006年1月20日，收到對方支付的50000美元存銀行，匯率為US$1=￥8.03。例1某企業(yè)于2005年12月20日出口產(chǎn)品，售價500060外幣交易會計與外幣報表折算課件61２、特點：

(1)手續(xù)麻煩，特別在跨年度的、間隔期較長的結(jié)算業(yè)務(wù)中，要追溯和調(diào)整原購銷賬戶難度較大；

(2)不單設(shè)賬戶反映匯兌損益，不能清晰地反映匯率變動對企業(yè)損益的影響。

(3)不符合配比原則。２、特點：

(1)手續(xù)麻煩，特別在跨年度的、間隔期較長的結(jié)62二、兩項交易觀１、涵義——以交易發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志與賬款結(jié)算是兩個完全不同的業(yè)務(wù)，匯率變動不影響銷售收入或購貨成本，作為匯兌損益處理。２、采用當(dāng)期確認(rèn)法或遞延法確認(rèn)匯兌損益。二、兩項交易觀63外幣交易會計與外幣報表折算課件64三、外幣交易的核算程序1、記賬方法

外幣統(tǒng)賬制——發(fā)生外幣交易時即折算成記賬本位幣。

外幣分賬制——日常核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整。三、外幣交易的核算程序652、核算要求

發(fā)生交易時：按交易發(fā)生日即期匯率（或近似匯率）折算為記賬本位幣記賬，同時登記相應(yīng)外幣賬戶。結(jié)算日：將外幣結(jié)算金額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣。會計期末：將外幣貨幣性項目余額折算為期末即期匯率。2、核算要求66例2某企業(yè)2008年外幣交易業(yè)務(wù)如下：

12月1日各外幣賬戶余額為：外幣余額匯率銀行存款——英鎊5000013應(yīng)收賬款——英鎊7800013應(yīng)付賬款——英鎊4200013長期借款——英鎊20000013例2某企業(yè)2008年外幣交易業(yè)務(wù)如下：67⑴向英國出口商品24000英鎊，未收款，當(dāng)日匯率￡1＝￥13.2

⑴向英國出口商品24000英鎊，未收款，當(dāng)日匯率￡1＝￥68⑵接受投資60000英鎊，協(xié)議匯率￡1＝￥13，實際收到投資額時匯率￡1＝￥13.5⑵接受投資60000英鎊，協(xié)議匯率￡1＝￥13，實際收到69⑶以英鎊存款支付應(yīng)付賬款30000，當(dāng)日匯率￡1＝￥13.4⑶以英鎊存款支付應(yīng)付賬款30000，當(dāng)日匯率￡1＝￥1370⑷收到英國企業(yè)歸還業(yè)務(wù)1中的賬款24000，兌換為人民幣后存入銀行，當(dāng)日匯率￡1＝￥13.1，銀行買入價￡1＝￥13⑸以人民幣購買12萬英鎊歸還長期借款，當(dāng)日匯率￡1＝￥13.6，銀行賣出價￡1＝￥13.8⑷收到英國企業(yè)歸還業(yè)務(wù)1中的賬款24000，兌換為人民幣71外幣交易會計與外幣報表折算課件72外幣交易會計與外幣報表折算課件73⑹從英國進(jìn)口商品60000英鎊，以英鎊存款支付40000，其余尚欠，￡1＝￥13.6⑹從英國進(jìn)口商品60000英鎊，以英鎊存款支付400074⑺12月31日匯率為￡1＝￥14

外幣余額匯率銀行存款——英鎊4000014應(yīng)收賬款——英鎊7800014應(yīng)付賬款——英鎊3200014長期借款——英鎊8000014⑺12月31日匯率為￡1＝￥1475

銀行存款——英鎊摘要借方貸方余額1

2367

銀行存款——英763、非貨幣性項目A以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目期末不改變其原記賬本位幣金額B按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨例：進(jìn)口商品成本80000美元，購買日匯率$1=￥7.5,期末該商品可變現(xiàn)凈值85000美元，匯率$1=￥7

3、非貨幣性項目77C公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)如“交易性金融工具”

C公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)78§３外幣報表折算一、報表折算的目的１、外幣報表折算是指將以外幣表示的會計報表折算為以記賬本位幣或規(guī)定貨幣表示的會計報表。

２、外幣報表折算主要目的有三個：

§３外幣報表折算一、報表折算的目的79

為了使習(xí)慣持不同貨幣觀念的報表使用者更便于理解；為了反映匯率變動對企業(yè)的影響；為了控股公司編制合并會計報表。

為了使習(xí)慣持不同貨幣觀念的報表使用者更便于80二、外幣報表折算的方法

外幣報表折算主要涉及兩大會計問題：

其一，是選用何種匯率對外幣會計報表項目折算；

其二，是對由于外幣會計報表中各項目采用不同的折算匯率而產(chǎn)生的外幣會計報表折算差額如何處理。

二、外幣報表折算的方法

外幣報表折算主要涉及兩大會計問題：

81三、現(xiàn)行匯率法報表項目折算匯率選擇：資產(chǎn)負(fù)債表項目：

資產(chǎn)、負(fù)債——現(xiàn)行匯率

(資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率)

所有者權(quán)益——?dú)v史匯率折算，

未分配利潤——為軋算的平衡數(shù)。

三、現(xiàn)行匯率法82利潤表中的項目：

收入和費(fèi)用——會計期內(nèi)的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進(jìn)行折算。折算差額——資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示，并逐年累積下去；或者計入當(dāng)期損益。利潤表中的項目：

收入和費(fèi)用——會計期內(nèi)的平均匯率（簡單平均83特點：1、現(xiàn)行匯率法簡單易行，資產(chǎn)、負(fù)債項目乘上一個常數(shù)。折算后資產(chǎn)負(fù)債表的各個項目之間仍能保持原有的外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系。特點：842、折算過程中，不體現(xiàn)會計政策，不改變報表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。3、該方法假定附屬公司以所在國貨幣表示的外幣資產(chǎn)和負(fù)債項目都要承受匯率變動的風(fēng)險，這顯然是不合理的。2、折算過程中，不體現(xiàn)會計政策，不改變報表性質(zhì)，僅僅改變表述85四、流動與非流動法報表項目折算匯率選擇：資產(chǎn)負(fù)債表項目：流動資產(chǎn)和流動負(fù)債——現(xiàn)行匯率折算；

非流動的資產(chǎn)和負(fù)債——?dú)v史匯率折算，

所有者權(quán)益——?dú)v史匯率折算，

未分配利潤項目為軋算的平衡數(shù)；

四、流動與非流動法86損益表中的項目：折舊和攤銷費(fèi)用——?dú)v史匯率折算

其他項目——平均匯率進(jìn)行折算

損益表中的項目：87報表折算損益處理

外幣折算差額：折算凈損失——計入當(dāng)期損益，

折算凈收益——予以遞延，列入資產(chǎn)負(fù)債表，用以抵消未來會計年度可能發(fā)生的折算損失。報表折算損益處理

88特點：1、劃分流動項目和非流動項目并使其分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算缺乏理論依據(jù)；2、按歷史匯率折算屬于非流動負(fù)債的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款掩蓋了它們所承受的匯率變動的影響

特點：89３、對流動資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)行折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)承受匯率變動的風(fēng)險，這對以歷史成本計價的存貨是不恰當(dāng)?shù)模驗榇尕浥c固定資產(chǎn)一樣，在按取得日的歷史成本和歷史匯率折算后，就與以后的匯率變動沒有關(guān)系了。因此，這種方法可能在一定程度上歪曲企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

３、對流動資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)行折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)90五、貨幣與非貨幣法報表項目折算匯率選擇資產(chǎn)負(fù)債表項目：

貨幣性項目——現(xiàn)行匯率折算，

非貨幣性項目——?dú)v史匯率折算

實收資本、資本公積——?dú)v史匯率折算，

未分配利潤——軋算的平衡數(shù)。

五、貨幣與非貨幣法91損益表及利潤分配表項目：

與流動與非流動法相同

外幣報表折算損益：

外幣折算——當(dāng)期損益。

損益表及利潤分配表項目：

與流動與非流動法相同

92特點：１、這一方法較流動與非流動法有較大改進(jìn)，能夠反映