新企業(yè)會計準則第18號-所得稅講義課件

企業(yè)會計準則第18號

——所得稅

企業(yè)會計準則第18號1

第一節(jié)

所得稅會計概述一、所得稅會計的特點《企業(yè)會計準則第18號一—所得稅》(以下簡稱所得稅準則)是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。第一節(jié)

所得稅會計概述一、所得稅會計的特點2二、所得稅會計核算的一般程序采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序：二、所得稅會計核算的一般程序采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的3(一)按照相關會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。其中，資產(chǎn)和負債的賬面價值是指企業(yè)按照相關會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應收賬款賬面余額為2000萬元，企業(yè)對該應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，其賬面價值為1900萬元，為該應收賬款在資產(chǎn)負債表中的列示金額。(一)按照相關會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和4(二)按照資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。(二)按照資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為5

(三)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分——遞延所得稅。

(三)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間6(四)按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用的另外一個組成部分——當期所得稅。(四)按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅7(五)確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。(五)確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當8三、確認遞延所得稅的必要性例1某公司每年稅前利潤總額為1000萬元，2008年預計了100萬元的產(chǎn)品保修費用，實際支付發(fā)生于2009年，適用的所得稅稅率為25%會計處理:2008年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除三、確認遞延所得稅的必要性例1某公司每年稅前利潤總額為19按照應付稅款法：

2008

2009稅收:利潤總額10001000預計保修費用100—100應納稅所得額1100900會計:

當期所得稅275225所得稅費用(275)

(225)凈利潤725775按照應付稅款法：10如果確認遞延所得稅，則:

2008

2009稅收:利潤總額10001000預計保修費用100—100應納稅所得額1100900會計:當期所得稅275225遞延所得稅—25

25

所得稅費用250250凈利潤750750

如果確認遞延所得稅，則:11遞延所得稅的確認體現(xiàn)了：資產(chǎn)、負債的界定權(quán)責發(fā)生制原則－－交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內(nèi)確認配比原則－－同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比遞延所得稅的確認體現(xiàn)了：12第二節(jié)

資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異一、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異第二節(jié)

資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異一、暫時性差異13（一）應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。即：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的增加。——產(chǎn)生負債——遞延所得稅負債（一）應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間14即應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。1、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎2、負債的賬面價值小于其計稅基礎即應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。15（二）可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。即：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少?！a(chǎn)生資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)（二）可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間16即可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)1、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎2、負債的賬面價值大于其計稅基礎存在應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異的，應當按照所得稅準則規(guī)定確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。即可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)17暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)／負債的關系：

暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)／負債的關系：

18二、資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，允許作為成本或費用用于稅前列支的金額。二、資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過19資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=成本—以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額20（一）

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“成本一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備”進行計量，稅收是按照“成本一按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進行計量。由于會計與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。（一）

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計21會計：實際成本－累計折舊－減值準備稅收：實際成本－累計折舊

會計：實際成本－累計折舊－減值準備22

例2：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎＝1000－200－160＝640萬元例2：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，23例3企業(yè)于2007年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零，假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。2009年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。

例3企業(yè)于2007年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)242009年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=300—30*2—20=220（萬元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎=300—300*20%—240*20%=192（萬元）2009年12月31日，25該項固定資產(chǎn)的賬面價值220萬元與其計稅基礎192萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性異，應確計相應的遞延所得稅負債。該項固定資產(chǎn)的賬面價值220萬元與其計稅基礎192萬元之間產(chǎn)26例4A企業(yè)于2008年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為10年，計稅時，按照稅務法規(guī)定，其折舊年限為20年。假定會計與稅務收均按直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2009年按照12個月計提折舊。例4A企業(yè)于2008年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定27

該項固定資產(chǎn)在2009年12月31日的賬面價值＝300—300÷10＝270(萬元)

該項固定資產(chǎn)在2009年12月31日的計稅基礎＝300—300÷20＝285(萬元)

該項固定資產(chǎn)的賬面價值270萬元與其計稅基礎285萬元之間產(chǎn)生的15萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅。

該項固定資產(chǎn)在2009年12月31日的賬面價值＝300—28（二）無形資產(chǎn)

1．對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關內(nèi)部研究開發(fā)活動區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計人當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前扣除。

（二）無形資產(chǎn)

1．對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計29內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認時，按照會計準則規(guī)定，其成本為符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出總額，因該部分研究開發(fā)支出按照稅法規(guī)定在發(fā)生當期已稅前扣除，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計稅基礎一般為打?。?/p>

內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認時，按照會計準則規(guī)定，其30例5A企業(yè)當期發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途。賬面價值：600萬元計稅基礎：0例5A企業(yè)當期發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中31

2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷）稅收：計稅基礎＝實際成本－累計攤銷

2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對32例6無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得無形資產(chǎn)1年后，賬面價值=100萬元計稅基礎=100—100/10=90（萬元）即企業(yè)應確認與其相關的遞延所得稅負債。例6無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理33

會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)在取得以后，應根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應在一定期限內(nèi)攤銷。即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，所有的無形資產(chǎn)成本均應在一定期間內(nèi)攤銷。

會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)在取得以后，應根據(jù)其使用壽命情況，34

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時其按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異。

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅35三、負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負債的計稅基礎=賬面價值－未來可稅前列支的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，異主要是因自費用中提取的負債三、負債的計稅基礎36（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的.預計負債例企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了200萬元的預計負債。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。會計：確認預計負債稅法：有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的.預計負債37預計負債賬面價值＝200萬元預計負債計稅基礎＝賬面價值200萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200萬＝0預計負債賬面價值＝200萬元38例:假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債500萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。會計：確認預計負債稅收：預計的費用不允許稅前扣除賬面價值＝500萬元計稅基礎＝賬面價值500萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝500萬元例:假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債500萬元，但擔保發(fā)生在39（二）預收賬款會計：不符合收入確認條件，作為負債反映稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，作為收入反映例：企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額賬面價值：80萬元計稅基礎：賬面價值80萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額80萬元＝0

（二）預收賬款40新企業(yè)會計準則第18號-所得稅講義課件41新企業(yè)會計準則第18號-所得稅講義課件42新企業(yè)會計準則第18號-所得稅講義課件43新企業(yè)會計準則第18號-所得稅講義課件44新企業(yè)會計準則第18號-所得稅講義課件45企業(yè)會計準則第18號

——所得稅

企業(yè)會計準則第18號46

第一節(jié)

所得稅會計概述一、所得稅會計的特點《企業(yè)會計準則第18號一—所得稅》(以下簡稱所得稅準則)是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。第一節(jié)

所得稅會計概述一、所得稅會計的特點47二、所得稅會計核算的一般程序采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序：二、所得稅會計核算的一般程序采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的48(一)按照相關會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。其中，資產(chǎn)和負債的賬面價值是指企業(yè)按照相關會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應收賬款賬面余額為2000萬元，企業(yè)對該應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，其賬面價值為1900萬元，為該應收賬款在資產(chǎn)負債表中的列示金額。(一)按照相關會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和49(二)按照資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。(二)按照資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為50

(三)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分——遞延所得稅。

(三)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間51(四)按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用的另外一個組成部分——當期所得稅。(四)按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅52(五)確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。(五)確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當53三、確認遞延所得稅的必要性例1某公司每年稅前利潤總額為1000萬元，2008年預計了100萬元的產(chǎn)品保修費用，實際支付發(fā)生于2009年，適用的所得稅稅率為25%會計處理:2008年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除三、確認遞延所得稅的必要性例1某公司每年稅前利潤總額為154按照應付稅款法：

2008

2009稅收:利潤總額10001000預計保修費用100—100應納稅所得額1100900會計:

當期所得稅275225所得稅費用(275)

(225)凈利潤725775按照應付稅款法：55如果確認遞延所得稅，則:

2008

2009稅收:利潤總額10001000預計保修費用100—100應納稅所得額1100900會計:當期所得稅275225遞延所得稅—25

25

所得稅費用250250凈利潤750750

如果確認遞延所得稅，則:56遞延所得稅的確認體現(xiàn)了：資產(chǎn)、負債的界定權(quán)責發(fā)生制原則－－交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內(nèi)確認配比原則－－同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比遞延所得稅的確認體現(xiàn)了：57第二節(jié)

資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異一、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異第二節(jié)

資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異一、暫時性差異58（一）應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。即：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的增加?！a(chǎn)生負債——遞延所得稅負債（一）應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間59即應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。1、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎2、負債的賬面價值小于其計稅基礎即應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。60（二）可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。即：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少?！a(chǎn)生資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)（二）可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間61即可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)1、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎2、負債的賬面價值大于其計稅基礎存在應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異的，應當按照所得稅準則規(guī)定確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。即可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)62暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)／負債的關系：

暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)／負債的關系：

63二、資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，允許作為成本或費用用于稅前列支的金額。二、資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過64資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=成本—以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額65（一）

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“成本一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備”進行計量，稅收是按照“成本一按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進行計量。由于會計與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。（一）

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計66會計：實際成本－累計折舊－減值準備稅收：實際成本－累計折舊

會計：實際成本－累計折舊－減值準備67

例2：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎＝1000－200－160＝640萬元例2：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，68例3企業(yè)于2007年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零，假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。2009年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。

例3企業(yè)于2007年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)692009年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=300—30*2—20=220（萬元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎=300—300*20%—240*20%=192（萬元）2009年12月31日，70該項固定資產(chǎn)的賬面價值220萬元與其計稅基礎192萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性異，應確計相應的遞延所得稅負債。該項固定資產(chǎn)的賬面價值220萬元與其計稅基礎192萬元之間產(chǎn)71例4A企業(yè)于2008年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為10年，計稅時，按照稅務法規(guī)定，其折舊年限為20年。假定會計與稅務收均按直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2009年按照12個月計提折舊。例4A企業(yè)于2008年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定72

該項固定資產(chǎn)在2009年12月31日的賬面價值＝300—300÷10＝270(萬元)

該項固定資產(chǎn)在2009年12月31日的計稅基礎＝300—300÷20＝285(萬元)

該項固定資產(chǎn)的賬面價值270萬元與其計稅基礎285萬元之間產(chǎn)生的15萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅。

該項固定資產(chǎn)在2009年12月31日的賬面價值＝300—73（二）無形資產(chǎn)

1．對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關內(nèi)部研究開發(fā)活動區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計人當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前扣除。

（二）無形資產(chǎn)

1．對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計74內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認時，按照會計準則規(guī)定，其成本為符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出總額，因該部分研究開發(fā)支出按照稅法規(guī)定在發(fā)生當期已稅前扣除，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計稅基礎一般為打?。?/p>

內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認時，按照會計準則規(guī)定，其75例5A企業(yè)當期發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途。賬面價值：600萬元計稅基礎：0例5A企業(yè)當期發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中76

2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷）稅收：計稅基礎＝實際成本－累計攤銷

2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對77例6無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理