新企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點課件

房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理--會計改革與會計準(zhǔn)則建立

房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理--會計改革與會計準(zhǔn)則建立1目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則修改情況具體會計準(zhǔn)則特點分析目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本2年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會計準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)會計制度，股份制試點企業(yè)會計制度1993對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度1997首個具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會計政策，會計估計變更和會計差錯更正1999非貨幣性交易2000企業(yè)財務(wù)會計報告條例，企業(yè)會計制度，或有事項準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會計制度，六項具體準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，借款費用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財務(wù)報告2004小企業(yè)會計制度2005十七項征求意見稿：會計基本準(zhǔn)則與十六項具體準(zhǔn)則2006新會計準(zhǔn)則體系正式發(fā)布1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺背景年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會計準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會計制度，外商投3準(zhǔn)則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間企業(yè)會計準(zhǔn)則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1日2003年4月債務(wù)重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會計政策、會計估計變更和會計差錯更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月準(zhǔn)則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間企業(yè)會計準(zhǔn)則92年14準(zhǔn)則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或有事項00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財務(wù)報告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日會計制度名稱適用范圍行業(yè)會計制度（1993）其他企業(yè)企業(yè)會計制度（2001）除不對外融資、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會計制度（2001）境內(nèi)各類金融企業(yè)中小企業(yè)會計制度（2004）境內(nèi)中小企業(yè)民間非營利組織會計制度（2004）境內(nèi)各類民間非營利組織準(zhǔn)則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間非貨幣性交易99年652.新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則6各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報告的準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報、中期報告、合并財務(wù)報表等外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險合同等各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報告的7

對16項原有會計準(zhǔn)則的修訂關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策，會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易、或有事項、無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報告。

新出臺的22項會計準(zhǔn)則22條會計準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分步報告、財務(wù)報表列報、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、企業(yè)年金和首次采用會計準(zhǔn)則。對16項原有會計準(zhǔn)則的修訂8準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。會計準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對合同的決策。其次，會計準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準(zhǔn)則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的17項準(zhǔn)則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。第四，會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。

3.新企業(yè)會計準(zhǔn)則特點準(zhǔn)則首先，會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)9首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價值為基礎(chǔ)。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對這種合并進行規(guī)定。

第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會計準(zhǔn)則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。

第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。不過，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。

最后還有政府補貼、補助。由于其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因此我們的會計準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國家補貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。

國際接軌首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何10

①公允價值的應(yīng)用

新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的一般原則。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

②存貨計價的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則取消了“后進先出”法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。具體特點具體11③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，計提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計入損益，而應(yīng)計入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計提減值準(zhǔn)備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會轉(zhuǎn)回。

④債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制12⑤投資性房地產(chǎn)

新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因為我國90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。

⑤投資性房地產(chǎn)13

⑥合并會計規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。合并報表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

⑦金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機構(gòu)的影響。⑥合并會計規(guī)定144.新會計準(zhǔn)則實施關(guān)注的問題盈虧計算新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱。①存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”②計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回③同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。④擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。4.新會計準(zhǔn)則實施關(guān)注的問題盈虧新會計準(zhǔn)則充分考慮15行業(yè)影響①投資性房產(chǎn)計價的影響

如果確有證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應(yīng)當(dāng)采用公允價值予以計量。也就是說，投資房地產(chǎn)的上市公司將對其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會計數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況.因此，這必然會影響到地產(chǎn)股的股價表現(xiàn)。

②借款費用的影響

借款費用只有同時滿足以下條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。如果嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，房地產(chǎn)公司長期未開發(fā)的土地儲備所包含的借款費用將不能再資本化，這部分支出將計入財務(wù)費用，會影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤。但是所謂的“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”對房地產(chǎn)公司來說不太容易確定，這樣新會計準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤的手段。另外,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。

行業(yè)①投資性房產(chǎn)計價的影響16新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強調(diào)‘公允價格’，即按市場價格在報表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險量化。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。比如，當(dāng)國際金融市場價格波動較大或者價格嚴(yán)重貶值時候，金融企業(yè)受影響最大。新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余成本及利息收入和利息費用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價值”計量，并從表17職業(yè)判斷

會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)或特別的報表項目為對象，考慮該業(yè)務(wù)或項目的特點，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會計準(zhǔn)則規(guī)定了某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或報表項目的會計處理的全過程。

會計制度是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對象，對其會計科目的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會計報表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。

二者之間的區(qū)別：

1．二者規(guī)范的對象不同。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特別的報表項目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。

2．二者規(guī)范的重點不同。準(zhǔn)則的重點是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。

3．準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量和報告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會計處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會計人員所掌握。

職業(yè)會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)或特別的18

會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計黎項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。

1．會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認(rèn)、計設(shè)、揭示時需要多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。

2．會計處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能望其實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求19

3．會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計設(shè)，才能便會計信息實地反映，其確認(rèn)、計量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。

4．重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預(yù)期可能對進行經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映或重點說明;對于不太重要的經(jīng)濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時間、地點、經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對于一項經(jīng)濟事項是否重要。是否對企業(yè)會計信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。

3．會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信20目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成具體會計準(zhǔn)則特點分析基本會計準(zhǔn)則修改情況目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成211.會計目標(biāo)和會計核算前提第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。

第六條企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

第八條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。

1.會計目標(biāo)和會計核算前提第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財2293年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則會計主體會計主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量財務(wù)會計報告目標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制93年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則會計主23

⑴會計確認(rèn)是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地計入或列入某一主體的財務(wù)報表過程。其特點：①可定義性：所確認(rèn)的項目要符合財務(wù)報表對要素的定義。②可計量性：所確認(rèn)的項目要能予以量化。③相關(guān)性：所確認(rèn)的項目生成的信息對決策者有影響。④可靠性：所確認(rèn)的項目是真實的、可驗證的。

⑵會計計量是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。

會計計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。⑴會計確認(rèn)是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、242.會計信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

2.會計信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際252003年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可比性合并為一條表述一慣性及時性及時性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比實際成本劃分收益支出與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式2003年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)263.會計要素概念和構(gòu)成會計要素2006年基本會計準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

3.會計要素概念和構(gòu)成會計要素2006年基本會計準(zhǔn)則274.會計計量的屬性（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。4.會計計量的屬性（一）歷史成本。在歷史成285.財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

5.財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的29目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則修改情況具體會計準(zhǔn)則特點分析目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本301.有關(guān)資產(chǎn)的準(zhǔn)則項目內(nèi)容確認(rèn)某項資產(chǎn)概念、特點和確認(rèn)條件初始計量取得某項資產(chǎn)入帳金額的計算后續(xù)計量資產(chǎn)發(fā)出、攤銷、折舊和期末計價處置出售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換和報廢的處理方法披露在財務(wù)報表附注中的應(yīng)說明的有關(guān)信息1.有關(guān)資產(chǎn)的準(zhǔn)則項目內(nèi)容確認(rèn)某項資產(chǎn)概念、31第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。存貨的計價方法第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法32

先進先出法后進先出法

加權(quán)平均法

2001

20022001

2002

20012002銷售收入800

800800

800

800800銷售成本400

600600

400

500500稅前利潤400

200200

400

300300所得稅132

6666

132

9999凈利潤268

134134

268

201201

先進先出法后進先出法

加權(quán)平均法

2001

200220033長期股權(quán)投資的計量第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的計量第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)34第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。

第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本35投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計量第一條為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）已出租的建筑物。第四條下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計量第一條為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)36第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。第十一條采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取37無形資產(chǎn)的計量第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的計量第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)38資產(chǎn)減值的認(rèn)定和損失確定第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（一）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值的認(rèn)定和損失確定第五條存在下列跡象的，表明資39第十五條可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第十五條可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其40２.有關(guān)專項業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換２.有關(guān)專項業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則第三條非貨幣性資產(chǎn)交41職工薪酬第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各42第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或43年金基金第二條企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。第三條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進行確認(rèn)、計量和列報。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。第四條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)進行確認(rèn)和計量。年金第二條企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌44股份支付第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。股份第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而45債務(wù)重組第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。債務(wù)第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的46所得稅第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第五條資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。第八條應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。第九條可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。所第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)47第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。第十八條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債48３.企業(yè)合并與合并報表企業(yè)合并第五條參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。第六條合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。３.企業(yè)合并與合并報表企業(yè)第五條參與合并的企業(yè)49第十條參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。第十一條購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：（一）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。（二）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（三）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。（四）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。第十二條購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。第十條參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終50

合并報表理論：所有權(quán)理論、經(jīng)濟實體理論、母公司理論。

所有權(quán)理論立足的是編制合并財務(wù)報表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)活動具有重大影響的所有權(quán)，因此它以服務(wù)于母公司股東作為編制合并財務(wù)報表的目的。所有權(quán)理論一般又稱為業(yè)主權(quán)理論，從產(chǎn)權(quán)理論出發(fā)，它強調(diào)的是終極財產(chǎn)權(quán)，因此在合并報表中它既不強調(diào)企業(yè)集團是一個經(jīng)濟實體，也不強調(diào)企業(yè)集團中既存的控制關(guān)系。依此理論，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)采用比例合并法，即只反映母公司在子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目中所占有的份額。

經(jīng)濟實體理論認(rèn)為，合并財務(wù)報表是整個經(jīng)濟實體的財務(wù)報表。在企業(yè)集團這一經(jīng)濟實體中，多數(shù)股東和少數(shù)股東雖然有投資大小和權(quán)利大小之分，但因同屬于一個經(jīng)濟實體而應(yīng)平等視之。經(jīng)濟實體理論又可稱為主體理論，從產(chǎn)權(quán)理論角度企業(yè)報表理論合并報表理論：所有權(quán)理論、經(jīng)濟實體理論、母公51出發(fā)，它強調(diào)的是法人財產(chǎn)權(quán)，因此在合并報表中它強調(diào)母公司與子公司之間的控制與被控制關(guān)系，而這一關(guān)系使母子公司所形成的企業(yè)集團成為一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體。依此理論，合并財務(wù)報表應(yīng)采用全面合并法，而少數(shù)股東權(quán)益與母公司股東權(quán)益一樣均應(yīng)列入股東權(quán)益。

母公司理論強調(diào)，合并財務(wù)報表是母公司財務(wù)報表的拓展。從本質(zhì)上而言，母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟實體理論的折衷。一則，與所有權(quán)理論相同，它認(rèn)為合并報表應(yīng)為母公司股東服務(wù)；二則，與經(jīng)濟實體理論相同，它強調(diào)的是企業(yè)集團中既存的控制權(quán)而非所有權(quán)。依此理論，合并財務(wù)報表也應(yīng)采用全面合并法，但在合并財務(wù)報表的股東權(quán)益部分只列示母公司股東的權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益不在其列。

出發(fā)，它強調(diào)的是法人財產(chǎn)權(quán)，因此在合并報表中它強調(diào)母公司與子52合并范圍第六條合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。第七條母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。第八條母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。（三）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。（四）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第九條在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第十條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。合并第六條合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定53非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價值入帳，并可確認(rèn)購買商譽。

商譽是企業(yè)所擁有和控制，能為企業(yè)未來獲得超額利潤的無法具體辨認(rèn)的資產(chǎn)。這里說明：(1)商譽是資產(chǎn)；(2)無法具體辨認(rèn)的無形資產(chǎn)；(3)能帶來超額利潤的資產(chǎn)。

實例：A公司凈資產(chǎn)為2000萬元，B公司以800萬元購買該公司30％的股權(quán)。價差＝800－2000＊30％＝200萬元

借：長期股權(quán)投資600借：無形資產(chǎn)200貸：銀行存款等800

非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有54長期股權(quán)投資實收資本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益合并價差合并價差長期股權(quán)投資實收資本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益合55４.首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第三條首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后發(fā)生的會計政策變更，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》。第四條在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整。４.首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第三條首次執(zhí)行企業(yè)會計56房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理--會計改革與會計準(zhǔn)則建立

房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理--會計改革與會計準(zhǔn)則建立57目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則修改情況具體會計準(zhǔn)則特點分析目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本58年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會計準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)會計制度，股份制試點企業(yè)會計制度1993對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度1997首個具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會計政策，會計估計變更和會計差錯更正1999非貨幣性交易2000企業(yè)財務(wù)會計報告條例，企業(yè)會計制度，或有事項準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會計制度，六項具體準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，借款費用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財務(wù)報告2004小企業(yè)會計制度2005十七項征求意見稿：會計基本準(zhǔn)則與十六項具體準(zhǔn)則2006新會計準(zhǔn)則體系正式發(fā)布1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺背景年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會計準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會計制度，外商投59準(zhǔn)則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間企業(yè)會計準(zhǔn)則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1日2003年4月債務(wù)重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會計政策、會計估計變更和會計差錯更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月準(zhǔn)則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間企業(yè)會計準(zhǔn)則92年160準(zhǔn)則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或有事項00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財務(wù)報告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日會計制度名稱適用范圍行業(yè)會計制度（1993）其他企業(yè)企業(yè)會計制度（2001）除不對外融資、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會計制度（2001）境內(nèi)各類金融企業(yè)中小企業(yè)會計制度（2004）境內(nèi)中小企業(yè)民間非營利組織會計制度（2004）境內(nèi)各類民間非營利組織準(zhǔn)則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間非貨幣性交易99年6612.新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則62各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報告的準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報、中期報告、合并財務(wù)報表等外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險合同等各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報告的63

對16項原有會計準(zhǔn)則的修訂關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策，會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易、或有事項、無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報告。

新出臺的22項會計準(zhǔn)則22條會計準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分步報告、財務(wù)報表列報、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、企業(yè)年金和首次采用會計準(zhǔn)則。對16項原有會計準(zhǔn)則的修訂64準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。會計準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對合同的決策。其次，會計準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準(zhǔn)則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的17項準(zhǔn)則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。第四，會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。

3.新企業(yè)會計準(zhǔn)則特點準(zhǔn)則首先，會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)65首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價值為基礎(chǔ)。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對這種合并進行規(guī)定。

第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會計準(zhǔn)則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。

第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。不過，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。

最后還有政府補貼、補助。由于其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因此我們的會計準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國家補貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。

國際接軌首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何66

①公允價值的應(yīng)用

新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的一般原則。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

②存貨計價的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則取消了“后進先出”法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。具體特點具體67③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，計提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計入損益，而應(yīng)計入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計提減值準(zhǔn)備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會轉(zhuǎn)回。

④債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制68⑤投資性房地產(chǎn)

新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因為我國90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。

⑤投資性房地產(chǎn)69

⑥合并會計規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。合并報表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

⑦金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機構(gòu)的影響。⑥合并會計規(guī)定704.新會計準(zhǔn)則實施關(guān)注的問題盈虧計算新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱。①存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”②計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回③同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。④擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。4.新會計準(zhǔn)則實施關(guān)注的問題盈虧新會計準(zhǔn)則充分考慮71行業(yè)影響①投資性房產(chǎn)計價的影響

如果確有證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應(yīng)當(dāng)采用公允價值予以計量。也就是說，投資房地產(chǎn)的上市公司將對其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會計數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況.因此，這必然會影響到地產(chǎn)股的股價表現(xiàn)。

②借款費用的影響

借款費用只有同時滿足以下條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。如果嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，房地產(chǎn)公司長期未開發(fā)的土地儲備所包含的借款費用將不能再資本化，這部分支出將計入財務(wù)費用，會影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤。但是所謂的“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”對房地產(chǎn)公司來說不太容易確定，這樣新會計準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤的手段。另外,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。

行業(yè)①投資性房產(chǎn)計價的影響72新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強調(diào)‘公允價格’，即按市場價格在報表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險量化。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。比如，當(dāng)國際金融市場價格波動較大或者價格嚴(yán)重貶值時候，金融企業(yè)受影響最大。新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余成本及利息收入和利息費用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價值”計量，并從表73職業(yè)判斷

會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)或特別的報表項目為對象，考慮該業(yè)務(wù)或項目的特點，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會計準(zhǔn)則規(guī)定了某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或報表項目的會計處理的全過程。

會計制度是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對象，對其會計科目的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會計報表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。

二者之間的區(qū)別：

1．二者規(guī)范的對象不同。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特別的報表項目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。

2．二者規(guī)范的重點不同。準(zhǔn)則的重點是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。

3．準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量和報告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會計處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會計人員所掌握。

職業(yè)會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)或特別的74

會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計黎項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。

1．會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認(rèn)、計設(shè)、揭示時需要多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。

2．會計處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能望其實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求75

3．會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計設(shè)，才能便會計信息實地反映，其確認(rèn)、計量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。

4．重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預(yù)期可能對進行經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映或重點說明;對于不太重要的經(jīng)濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時間、地點、經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對于一項經(jīng)濟事項是否重要。是否對企業(yè)會計信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。

3．會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信76目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成具體會計準(zhǔn)則特點分析基本會計準(zhǔn)則修改情況目錄新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成771.會計目標(biāo)和會計核算前提第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。

第六條企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

第八條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。

1.會計目標(biāo)和會計核算前提第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財7893年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則會計主體會計主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量財務(wù)會計報告目標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制93年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則會計主79

⑴會計確認(rèn)是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地計入或列入某一主體的財務(wù)報表過程。其特點：①可定義性：所確認(rèn)的項目要符合財務(wù)報表對要素的定義。②可計量性：所確認(rèn)的項目要能予以量化。③相關(guān)性：所確認(rèn)的項目生成的信息對決策者有影響。④可靠性：所確認(rèn)的項目是真實的、可驗證的。

⑵會計計量是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。

會計計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。⑴會計確認(rèn)是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、802.會計信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

2.會計信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際812003年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可比性合并為一條表述一慣性及時性及時性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比實際成本劃分收益支出與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式2003年基本會計準(zhǔn)則2006年基本會計準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)823.會計要素概念和構(gòu)成會計要素2006年基本會計準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

3.會計要素概念和構(gòu)成會計要素2006年基本會計準(zhǔn)則834.會計計量的屬性（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所